人力資源會計(jì)

人力資源會計(jì)分析本文從人力資源會計(jì)的定義、在我國建立的必要性、其基本內(nèi)容、建立條件等幾方面對人力資源會計(jì)進(jìn)行了全面的論述。對人力資源成本會計(jì)和人力資源價(jià)值會計(jì)的關(guān)系，人力資源會計(jì)屬于無形資產(chǎn)等問題作了一些探討。所謂人力資源會計(jì)是指對組織的人力資源成本與價(jià)值進(jìn)行計(jì)量和報(bào)告的一種會計(jì)程序和方法。它是會計(jì)學(xué)科發(fā)展的一個(gè)新領(lǐng)域，是人力資源管理學(xué)與會計(jì)學(xué)相互滲透形成的新型會計(jì)理論，自從１９６４年，美國密西根大學(xué)的郝曼森首次提出人力資源會計(jì)這個(gè)概念之后，通過一大批會計(jì)學(xué)者的堅(jiān)持不懈的研究，到今天，人力資源會計(jì)已逐步建立起一套較完善的理論體系，特別是知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，更為人力資源會計(jì)的推廣創(chuàng)造了歷史性的契機(jī)。本文擬就人力資源會計(jì)在我國建立的必要性、其基本內(nèi)容、建立的條件等方面內(nèi)容加以討論。一．我國建立人力資源會計(jì)的必要性。１．財(cái)務(wù)信息使用者的需求。知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，使得人力資源的因素對企業(yè)經(jīng)營成敗的影響越來越大，投資者對人力資源信息的需求也越來越大，這是人力資源會計(jì)得以存在與發(fā)展的最根本的動因。２.內(nèi)部管理的需要?，F(xiàn)行會計(jì)將人力資源投資支出計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，不單獨(dú)提供有關(guān)人力資源投資及其變動的情況、人力資源投資的經(jīng)濟(jì)效果以及人力資源的經(jīng)濟(jì)價(jià)值等方面的信息，因而也就無法滿足人力資源的管理和控制對信息的需求。３．國家宏觀調(diào)控的需要。通過人力資源會計(jì)所提供的信息，政府可以了解整個(gè)社會的人力資源維護(hù)與開發(fā)情況；同時(shí)，政府還可以運(yùn)用稅收等手段鼓勵(lì)企業(yè)加大人力資源投資的力度，以保持社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的后勁。４．.財(cái)務(wù)會計(jì)核算原則的要求。事實(shí)上，單從會計(jì)核算原則來考慮，現(xiàn)行會計(jì)對人力資源的處理也有諸多不妥，一方面，將人力資源投資計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則。企業(yè)在人力資源投資上的投資支出，其收益期往往超過一個(gè)會計(jì)期間以上，屬于資本性支出，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，應(yīng)先予以資本化，然后在各收益期內(nèi)分期攤銷，而現(xiàn)行會計(jì)的做法卻是將其全部費(fèi)用化，作為當(dāng)期費(fèi)用入帳。這樣的做法在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代還是可以理解的，因?yàn)樵诠I(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代一方面人力資源會計(jì)投資在數(shù)額上占總投資的比重太小，人力資源的重要性難以體現(xiàn)；另一方面，人力資源投資支出的受益期不一辨別，其受益程度更是難以計(jì)量。但在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代即將到來，人力資源投資比重日益增大的今天，再將人力資源支出全部計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，勢必導(dǎo)致會計(jì)信息嚴(yán)重失真。另一方面，將人力資源投資支出費(fèi)用化，必然使各期盈虧報(bào)告不實(shí)，導(dǎo)致決策失誤。將人力資源支出全部作為當(dāng)期費(fèi)用，必然導(dǎo)致低估當(dāng)期盈利，造成決策失誤；同時(shí)，當(dāng)企業(yè)大量裁員時(shí)，尚未攤銷的人力資源投資支出應(yīng)作為人力資源流動的損失，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，但現(xiàn)行會計(jì)并不能反映出這種損失，不利于經(jīng)營者進(jìn)行正確決策。所以，從遵循會計(jì)原則的角度而言，實(shí)行人力資源會計(jì)也很有必要。????h鈡由此可見，無論從滿足信息需求者的要求而言，還是從維護(hù)會計(jì)核算原則而言，人力資源會計(jì)的實(shí)施都勢在必行。二．人力資源會計(jì)的內(nèi)容。第（一）人力瑞資源會計(jì)的紛確認(rèn)弄構(gòu)所謂企業(yè)的藝人力資源，錯(cuò)就是指能夠完推動整個(gè)企離業(yè)發(fā)展的勞街動者的能力騎的總稱。人鴨力資源會計(jì)懇與傳統(tǒng)會計(jì)惹最本質(zhì)的區(qū)笛別就在于人詳力資源會計(jì)瓦將人力資源蜜投資視作了腿資產(chǎn)。所以撲要談?wù)撊肆圪Y源會計(jì)，綁首先就要涉添及到人力資棵源投資能否菠予以資本化離！這一點(diǎn)歷俯來是會計(jì)學(xué)高者爭論的焦熟點(diǎn)。盡管有少關(guān)這一問題簽的論述已經(jīng)岔相當(dāng)?shù)亩啵谄湔撌鰠f(xié)上，卻是仁痕者見仁，智我者見智，因役為這一問題是是關(guān)系到人例力資源會計(jì)毛能否存在的聯(lián)關(guān)鍵，所以降，筆者認(rèn)為撇仍有加以論稀述的必要。僻弄所謂資產(chǎn)是伍企業(yè)擁有或妙控制的，能湯以貨幣計(jì)量干的，可以帶桌來未來經(jīng)濟(jì)帳收益的經(jīng)濟(jì)籍資源，包括扇各種財(cái)產(chǎn)、巴債權(quán)和其他卵權(quán)利。下面曾我們根據(jù)資叮產(chǎn)的定義的前要點(diǎn)，逐個(gè)拒分析人力資恥源投資是否破可以資本化帶：首先，人鋸力資源是可甘以為企業(yè)帶匠來未來經(jīng)濟(jì)爽收益的經(jīng)濟(jì)笨資源。人力肥資源是指人蒼的勞動能力省，而非勞動藝者本身，而川勞動者的這腸種勞動能力定顯然是可以貿(mào)帶來未來受征益的，這一村點(diǎn)毋庸置疑饞。有些學(xué)者淚認(rèn)為人力資梳源對企業(yè)所斷提供的未來土利益難以像叮固定資產(chǎn)那四樣加以合理腫的預(yù)計(jì)與確躺定，所以人糠力資源不是杰資產(chǎn)。我們拾認(rèn)為，謀“鄉(xiāng)提供的未來莫利益的確定半性叔”膽并非是一項(xiàng)眉經(jīng)濟(jì)資源被燥確定為資產(chǎn)坡的必要條件解，事實(shí)上無稱形資產(chǎn)所帶鼓來的經(jīng)濟(jì)利從益就無法事字先準(zhǔn)確的確田定，但我們授仍將其視作效資產(chǎn)，那么稿對人力資源涂為何就不能底同等對待呢悠？其次，人桃力資源是可立以用貨幣加討以計(jì)量的?，F(xiàn)這是因?yàn)槠竺矘I(yè)花費(fèi)在人處力資源上的虧投資如招聘睬費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)廟、保險(xiǎn)費(fèi)、廳工資及福利紡費(fèi)等各項(xiàng)支栽出本身都是紹以貨幣形式襯反映的，這院就使得以貨唱幣來相對客烘觀的計(jì)量人桿力資源的價(jià)世值成為可能碧。最后，人樂力資源也是集企業(yè)可以實(shí)魄際控制的。急對人力資源凡資本化持反冤對意見的學(xué)主者認(rèn)為：人田力資源是勞靠動者的勞動森能力，其所糠有權(quán)歸勞動遲者所有，而障企業(yè)無法擁蛾有對勞動者肌的所有權(quán)，捐從而也就無沈法擁有和控慘制人力資源惡。這種觀點(diǎn)恐是錯(cuò)誤的，樹事實(shí)上，有叫關(guān)這一點(diǎn)，光馬克思在《街資本論》中共早有論述，賴馬克思認(rèn)為移資本家用貨宋幣從市場上向雇傭了勞動旁者之后，在肅事實(shí)上獲得蔬了對未來勞暴動者一段時(shí)忌間內(nèi)勞動力斃的使用權(quán)，敢而且這種權(quán)通力是以契約享的形式固定巧下來的，資脈本家購買的通是勞動力而威非勞動者，蝶所以從這個(gè)恨意義上而言粥，一旦勞動封者被資本家駛所雇傭，他吃的勞動力就累已經(jīng)事實(shí)上悠為資本家所些控制（因?yàn)槿ピ趧趧悠跫s次解除以前，元?jiǎng)趧诱呤遣粨崮茉僮杂傻牟讼蛩顺鍪圩絼趧恿Φ模┥?，而同時(shí)資疊本家并不需北要擁有對勞冰動者人身的散所有權(quán)。所冠以，人力資榜源是可以為者企業(yè)所擁有灣和控制的。蓋紀(jì)綜上所述，拔企業(yè)在人力童資源的載體宋——徒人身上的投戶資是企業(yè)付類出的可以用費(fèi)貨幣計(jì)量的姻投資，是可令以取得預(yù)期旦收益的權(quán)力儀，是企業(yè)能升夠控制和利秤用的，因而令可以定義為正會計(jì)資產(chǎn)?？固貏e應(yīng)該指避出的是，筆禾者認(rèn)為人力跡資產(chǎn)是一種眼無形資產(chǎn)。篇這是因?yàn)?，栽我們知道所倦謂無形資產(chǎn)斃是指不具有司實(shí)物形態(tài)的詢非貨幣資產(chǎn)縱，其具有以界下特征：（感１）不具有歲實(shí)物形態(tài)（查２）用于生套產(chǎn)商品或提潑供勞務(wù)、出逝租給他人或刮為了行政管園理而擁有的御資產(chǎn)（３）帶可以在一個(gè)嫂以上的會計(jì)朝期間為企業(yè)萄提供經(jīng)濟(jì)效任益（４）所裝提供的未來斑經(jīng)濟(jì)效益具冶有極大的不淡確定性。對向應(yīng)無形資產(chǎn)鍵的定義與特蜜征，我們可近以發(fā)現(xiàn)人力冬資產(chǎn)的特征午與無形資產(chǎn)舒的定義和特蘭征是相當(dāng)吻征合的：首先女，人力資產(chǎn)鼠不具備實(shí)物冊形態(tài)，企業(yè)拒員工雖具有縫實(shí)物形態(tài)，購但人力資產(chǎn)襪是指員工的誓服務(wù)潛力，投這種潛力是旗沒有實(shí)物形碼態(tài)的，切不頸可把人力資蛛產(chǎn)的的載體撲——蹄人與人力資賤產(chǎn)本身混為叮一談；其次場，人力資產(chǎn)枕是能用于生銹產(chǎn)商品、提或供勞務(wù)、出樣租或用于行膽政管理的資菠產(chǎn)，人力資抵產(chǎn)能帶來未坡來經(jīng)濟(jì)效益能這一點(diǎn)是毫塵無疑問的；散再次，人力季資產(chǎn)的受益狗期通常是一精個(gè)會計(jì)期間傘以上，服務(wù)偵期低于一個(gè)幫會計(jì)期間的扮員工的工資附等支出一般澆直接計(jì)入當(dāng)餐期損益，而幼不予資本化促；最后，人信力資產(chǎn)所提潑供的經(jīng)濟(jì)效龜益具有極大贈的不確定性去，這是因?yàn)檫m：一方面，勇人力資產(chǎn)到田底能帶來多片大的效益是臨很難估計(jì)的駕；另一方面屠，由于人才刪的流動性很寇大，使人力榮資產(chǎn)的受益頭期事實(shí)上也單很難確定，漸所以人力資錫產(chǎn)所提供的咬經(jīng)濟(jì)效益帶仿有極大的不潑確定性。狼勸基于上述原亡因，我認(rèn)為衰人力資產(chǎn)應(yīng)燈屬于無形資瓦產(chǎn)。器（二）人力慘資源會計(jì)的享核算創(chuàng)席人力資源會液計(jì)的核算主埋要涉及人力砌投資的核算鬧，人力資源蕉成本的匯集獲分配、人力蘆資產(chǎn)的攤銷菜、人力資產(chǎn)黑損失的確認(rèn)煙等幾部分。競按照上述要況求，應(yīng)設(shè)立綿以下幾個(gè)基以本賬戶：核辨（１）攏“輪人力資產(chǎn)忠”欲賬戶，總括待反映人力資皮產(chǎn)的增減變屠動情況。其汽借方反映人潔力資產(chǎn)的增盲加，貸方反察映人力資產(chǎn)并的減少，余技額一般在借曉方，反映現(xiàn)戰(zhàn)有人力資產(chǎn)頸的歷史成本你和重置成本穗，本賬戶按防職工類別設(shè)兵置明細(xì)賬戶劣。據(jù)證（２）聾“窮人力資產(chǎn)累概計(jì)攤銷牽”組賬戶，其貸理方反映按一啟定的攤銷率改計(jì)算的人力拘資產(chǎn)攤銷額穗，借方反映除因退休、離達(dá)職等原因退太出企業(yè)的職僑工之累計(jì)攤欣銷額，余額遙表示現(xiàn)有人稱力資產(chǎn)的累起計(jì)攤銷額，艇本賬戶應(yīng)按止照對應(yīng)的人胞力資產(chǎn)明細(xì)沈賬戶設(shè)立相門應(yīng)的明細(xì)賬伏戶。愿辱（３）得“補(bǔ)人力資產(chǎn)取故得成本墾”疼賬戶和為“引人力資產(chǎn)開券發(fā)成本亮”絕賬戶，這兩倡個(gè)賬戶是成但本計(jì)算性質(zhì)喬的過渡賬戶王，用以分類烏匯集企業(yè)在起人力資產(chǎn)上剖的投資，借蔥方反映投資貫支出的實(shí)際吧數(shù)額，貸方蹄反映轉(zhuǎn)入嘴“什人力資產(chǎn)枕”自賬戶的金額和，期末余額泛在借方，表脹明對尚處于絮取得和培訓(xùn)黎階段的職工汽的投資。設(shè)極（４）其“掙人力資本括”悉賬戶，該賬哲戶用來反映中當(dāng)從有關(guān)方客面無償調(diào)入狂職工時(shí)，作等為數(shù)“雄人力資本溪”蓄的對應(yīng)賬戶丹，反映投資叔來源。當(dāng)職門工離開企業(yè)獄是，應(yīng)將跌“概人力資本與”仙賬戶相應(yīng)的追數(shù)額轉(zhuǎn)入趨“造營業(yè)外收入派”窩賬戶。址婚特別應(yīng)指出浪的是，徹“門人力資本糊”綿賬戶應(yīng)屬所越有者權(quán)益類摔賬戶，可用男“卵資本公積鵲”負(fù)賬戶代替。頂有一種看法會認(rèn)為該賬戶稍既非所有者余權(quán)益類賬戶次，又非負(fù)債兇類賬戶，在薦資產(chǎn)負(fù)債表咳上列示于負(fù)絨債與所有者嬸權(quán)益之間，著這一部分權(quán)迅益應(yīng)屬職工巾所有，當(dāng)職烏工離開企業(yè)盾時(shí)，要同時(shí)丹轉(zhuǎn)出。這種番看法是錯(cuò)誤廟的，他其實(shí)豈是股份制改裹革初期既“黑企業(yè)股牙”曠的翻板，事較實(shí)上，企業(yè)見內(nèi)部除了所貪有者權(quán)益和別債權(quán)人權(quán)益液之外不存在簡第三種權(quán)益?zhèn)?。湊效飽（三）人力棗資源會計(jì)的伴計(jì)量仔俱將人力資源尤資本化，就滲涉及到人力剝資產(chǎn)的計(jì)價(jià)勿問題，而對夾人力資產(chǎn)的富計(jì)價(jià)主要有范下面兩種流蒜行的觀點(diǎn)：它第一種觀點(diǎn)樓認(rèn)為，對人鐮力資產(chǎn)應(yīng)按愧照其獲得、柄維持、開發(fā)棋過程中的全植部實(shí)際耗費(fèi)擁人力資源投隱資支出作為柴人力資產(chǎn)的告價(jià)值入帳，差因?yàn)檫@些支姨出是實(shí)實(shí)在準(zhǔn)在存在的，即籍此入帳，筋既客觀又方抹便，這種方掀法稱為成本梢法，成本法幣又分為按歷蒙史成本入賬蒜、按重置成嘉本入賬及按記機(jī)會成本入撥賬三種方法納；另一種方奸法認(rèn)為對人脅力資產(chǎn)應(yīng)按屬照其實(shí)際價(jià)牲值入賬，而獎(jiǎng)不應(yīng)按其耗含費(fèi)支出入賬躲，因?yàn)槠髽I(yè)造獲得、維持糧、開發(fā)人力墳資源的過程漫中的支出往傳往與人力資胳產(chǎn)的實(shí)際價(jià)稿值不符，這待是由于對人根力資源的支兔出相當(dāng)?shù)囊恍虿糠滞山终怨蔡钪С龅男问矫藏?fù)擔(dān)，企業(yè)蒼并不負(fù)擔(dān)這灰一部分成本蝕，所以這一宣觀點(diǎn)的支持浮者認(rèn)為，成必本法反映的投會計(jì)信息是鴉不真實(shí)、不于全面的，對由人力資產(chǎn)應(yīng)鮮按照其實(shí)際攀價(jià)值入賬，叼故該方法稱剪為價(jià)值法，燦價(jià)值法按照碧不同的計(jì)量吸模式又可分遣為群體價(jià)值右模式和個(gè)人佩價(jià)值模式。咱上述兩種觀概點(diǎn)都有各自春的道理，經(jīng)撥過多年發(fā)展鵲逐步形成了槍人力資源會帽計(jì)的兩大分住支招——鵲人力資源成鷹本會計(jì)和人氣力資源價(jià)值頂會計(jì)，下面京對這兩大分賽支分別加以陪介紹：窯佳１．人力資患源成本會計(jì)美遺人力資源投做資支出是一方個(gè)會計(jì)實(shí)體撲為了取得、掌維持和開發(fā)亭人力資源所放發(fā)生的全部醋支出，主要燙包括以下三囑個(gè)部分：（繳１）取得人健力資源支出平。指會計(jì)實(shí)采體為了獲取乞某一項(xiàng)人力姿資源所發(fā)生罪的各項(xiàng)支出拋，具體包括碼：招工支出室，指為了網(wǎng)居羅吸引求職唱人員所發(fā)生鼓的費(fèi)用，如護(hù)招工廣告費(fèi)智，中介機(jī)構(gòu)姜手續(xù)費(fèi)，因昌招工而發(fā)生喚的差旅費(fèi)、理接待費(fèi)、材迅料費(fèi)等；選捐拔支出，指腥從應(yīng)招人員降中挑選理想記員工過程中匯發(fā)生的各項(xiàng)起費(fèi)用，如面愚試時(shí)支出的趙費(fèi)用，體驗(yàn)濱費(fèi)，從事招瞞聘工作的人毅員的工資、爺獎(jiǎng)金等；定壤崗支出，將澤錄用的職工耀安排到適當(dāng)飄的工作崗位招所發(fā)生的各尤項(xiàng)一次性的淋支出，如搬買遷費(fèi)、注冊福費(fèi)、接待費(fèi)漢等，特別應(yīng)串指出的是，種還應(yīng)包括特碼定職工工作慎所需的特殊沃設(shè)備支出，管這是因?yàn)檫@胖些特殊設(shè)備梢往往是應(yīng)個(gè)覽人的要求，購量體裁衣所扣定購的，一消旦這一員工稈離開企業(yè)，辨其他人可能捉將根本不能鄭利用該設(shè)備潑，故應(yīng)計(jì)入慘人力資源取盒得支出。（棵２）維護(hù)人抱力資源支出套，，指企業(yè)止為將職工留塔在企業(yè)工作敵所發(fā)生的各邁種經(jīng)常性支吸出，包括工抹薪及獎(jiǎng)金支孝出、勞動保饞健支出，醫(yī)潮療保健支出喝、社會保險(xiǎn)絮支出、人事熊管理部門的雹支出。（３籍）開發(fā)人力獅資源支出，將指企業(yè)為提拖高員工素質(zhì)致而發(fā)生的各把項(xiàng)支出，包卻括上崗前培襖訓(xùn)支出，是霸指為了使職歉工具備完成鉆特定工作所除需要的技能早，適應(yīng)特定谷工作崗位的祖要求而發(fā)生搬的各項(xiàng)支出嶄，如見習(xí)費(fèi)才用、培訓(xùn)費(fèi)慘用等；在職分培訓(xùn)支出，母是指職工達(dá)怎到熟練程度鼓以前發(fā)生的衫各項(xiàng)支出；鐵脫產(chǎn)培訓(xùn)支施出，是指脫癢產(chǎn)學(xué)習(xí)，以需提高員工素之質(zhì)，使之能敗適應(yīng)新工作認(rèn)的要求而發(fā)但生的支出，嗽如教員工資鞏，學(xué)員培訓(xùn)富期間應(yīng)發(fā)的撐工資，材料役費(fèi)、差旅費(fèi)威、住宿費(fèi)、臉學(xué)費(fèi)等。活竄上述的各項(xiàng)纖支出，并非脫要全部計(jì)入恰人力資源的筍成本予以資縫本化的，只銷有那些受益岡期超過一年得以上的費(fèi)用絕才能予以資虜本化。一般統(tǒng)說來，我們掉通常將人力犧資源取得支陜出和開發(fā)支滲出予以資本泛化，而維護(hù)絨支出則按照揉傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會尖計(jì)的做法計(jì)幅入當(dāng)期損益陶，但對數(shù)額劃較大的一次姜性維護(hù)支出唯，也可計(jì)入澆待攤費(fèi)用，忠分期計(jì)入損撲益。楊遠(yuǎn)如上所述，蟻現(xiàn)行會計(jì)不角問支出的性唯質(zhì)，將人力雹資源支出一壤律計(jì)入當(dāng)期眾損益的做法職，顯然是不藏合理的，人冒力資源會計(jì)宇正是要改變嘉這一做法，灰是會計(jì)信息兆更具真實(shí)性獸、相關(guān)性。減溪盡管人力資懸源投資支出迎資本化就是工將上述支出襲予以資本化密即可，但是歉實(shí)務(wù)中依據(jù)玻計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的打不同，又可磚分為三類，態(tài)歷史成本法尼、重置成本矛法和機(jī)會成棄本法。歷史夫成本法是將拳上述的獲得鐮、維護(hù)、開衡發(fā)費(fèi)用按其唉實(shí)際發(fā)生額業(yè)資本化，較歡為客觀和方跟便；重置成竭本法，是指陰在現(xiàn)時(shí)重新魔獲得與原來裁相同的人力測資產(chǎn)所要花擾費(fèi)的成本，臂該方法提供溫的信息更具激決策上的相皆關(guān)性，但由勵(lì)于對什么是倦相同的人力辣資產(chǎn)、重置桿成本到底有閣多大等問題企的確定標(biāo)準(zhǔn)折，主觀性過聾強(qiáng)，從而限招制了其應(yīng)用綢范圍；機(jī)會丸成本法，是營以企業(yè)職工昌離職時(shí)使企變業(yè)所蒙受的蹲經(jīng)濟(jì)損失，航作為企業(yè)人醋力資產(chǎn)計(jì)價(jià)結(jié)的依據(jù)，優(yōu)質(zhì)點(diǎn)是機(jī)會成居本較接近人賊力資產(chǎn)的實(shí)券際經(jīng)濟(jì)價(jià)值節(jié)，但該方法溫使用面太窄歉主要適用于踐一些擁有專朵業(yè)技術(shù)能力榜的重要員工茶，對于一般你員工不適用防（因一般員業(yè)工的離職往竹往不會帶來雀太大的經(jīng)濟(jì)律損失，即使民有，也與員嫁工的實(shí)際價(jià)蹄值嚴(yán)重不符纖，不能籍此稈入賬）。放謀此外，人力邀資源既然是嚴(yán)一種資產(chǎn)，鍬自然涉及到壤攤銷的問題厲，我認(rèn)為人辜力資產(chǎn)的攤凍銷應(yīng)采用加娃速法攤銷，超攤銷期可以疫按勞動合同托期攤銷，期芒末無殘值。很之所以采用涉加速法，主戒要是因?yàn)槿朔淞Y產(chǎn)流動莊性較大，未步來收益不確用定性大，從聽穩(wěn)健原則角繞度出發(fā)，采夸用加速法攤績銷（即前期伍多攤，后期夜少攤）應(yīng)比護(hù)較可取。其斥具體的攤銷粗方法類似固載定資產(chǎn)加速扁折舊法，采政用年數(shù)總和成法，雙倍余偽額遞減法等革均可。洋２．人力資殘?jiān)磧r(jià)值會計(jì)蔽遣有關(guān)人力資饅源價(jià)值的計(jì)常量模型大體池分為兩類：笛群體價(jià)值計(jì)意量模型和個(gè)守人價(jià)值計(jì)量閑模型，下面卡分述之：揮申（１）群體途價(jià)值計(jì)量模杯型。主張?jiān)摶竽Ｐ偷娜苏J(rèn)起為人力資源斃的價(jià)值是指印人力資源會謎計(jì)在組織中尤的價(jià)值，作叔為組織中的術(shù)一員，人力援資源會計(jì)離朵開了組織就霉無法衡量其表價(jià)值，而且漁，個(gè)人價(jià)值路的總計(jì)不一御定等于組織辦的價(jià)值，所展以，他們認(rèn)秘為人力資源巷價(jià)值會計(jì)所跟計(jì)量的應(yīng)是智群體的價(jià)值夠，而非個(gè)人癢的價(jià)值，為首此他們提出創(chuàng)了用非購入稱商譽(yù)法和經(jīng)考濟(jì)價(jià)值法測礎(chǔ)定群體價(jià)值預(yù)的方法：非愧購入商譽(yù)法焦，該方法認(rèn)精為企業(yè)獲得潑的超過行業(yè)犧平均水平的厚超額利潤，管應(yīng)一部分或幅全部看作人貓力資源的貢懸獻(xiàn)，人力資胳源的價(jià)值就析是這部分超鍋額利潤資本優(yōu)化的結(jié)果，洪（人力資源求的價(jià)值＝超刻額利潤／全歲社會平均投奉資報(bào)酬率）厚；經(jīng)濟(jì)價(jià)值已法，該法認(rèn)葛為人力資源蜻的價(jià)值應(yīng)是己將企業(yè)未來午盈余折現(xiàn)后趣，按人力資吵源投資占總倆投資數(shù)額的劑比例，將盈饞余現(xiàn)值總額欄的相應(yīng)部分悔資本化的結(jié)控果。表（２）個(gè)人霜價(jià)值計(jì)量模藍(lán)型。主張?jiān)擄L(fēng)模型的人認(rèn)腸為，組織的停人力資源是寸個(gè)人價(jià)值的漁總和，只有聾先求出個(gè)人且的價(jià)值，才毛有可能求得盡組織的價(jià)值吳，而且企業(yè)肯的許多決策洞都是以個(gè)人腳為中心的，猶取得個(gè)人價(jià)旋值的信息對山企業(yè)的決策涌更具相關(guān)性譽(yù)。該模型常優(yōu)用的方法有天未來工資報(bào)撥酬折現(xiàn)調(diào)整真法，該方法程認(rèn)為，人力遠(yuǎn)資源價(jià)值＝姜未來工資支卸付額的現(xiàn)值準(zhǔn)×散平均效率比先率，未來工繡資支付額現(xiàn)鳥值＝狼∑鹿［Ｓ盟i欄／（１＋ｒ處）洪∧豎ｉ］，平均陰效率比率＝砍∑塌［（ｉ見×諸ＲＦ緣i腹／ＲＥ右i臥）偵÷∑圍ｉ］，以上生兩式中，Ｓ戒i掏代表第ｉ年增的工資額，售ＲＦ湊i勉為第ｉ年的稈企業(yè)投資報(bào)嗚酬率，ＲＥ啞i凳為第ｉ年的仰本行業(yè)平均遮投資報(bào)酬率軋；指數(shù)法，蓬是根據(jù)基期他人力資源的旱價(jià)值，按照賊某一指數(shù)，正推算以后年粉度的企業(yè)的避人力資產(chǎn)價(jià)甩值。應(yīng)該指碑出的是，群哥體價(jià)值計(jì)量寫模型和個(gè)人添價(jià)值計(jì)量模巴型是相互補(bǔ)們充的，群體交價(jià)值計(jì)量模樹型主要是用籍于對群體人組力資源價(jià)值跑的評價(jià)，如略班組、車間嚴(yán)等；而個(gè)人渾價(jià)值模型則許適用于單個(gè)愚員工的價(jià)值臥評價(jià)，各有寨側(cè)重而已。漢絡(luò)上面分別介晨紹了人力資貴源成本會計(jì)蹤和人力資源越價(jià)值的基本痕內(nèi)容，那么復(fù)他們在會計(jì)我實(shí)務(wù)中的相占互關(guān)系到底翅是怎樣的呢智？我個(gè)人認(rèn)利為，通常情頸況下對人力冤資源的資本膠化應(yīng)采用人究力資源成本茂會計(jì)的方法補(bǔ)，這是因?yàn)榭?，一方面，挪市場?jīng)濟(jì)條廚件下，遵循季等價(jià)交換的浴原則，所以租通過公平市均場競爭所形條成的人力資海源的價(jià)格能乎最大程度的薦貼近反映人據(jù)力資源的價(jià)磨值，所以將研實(shí)際支出成賞本化的方法連不會造成人孩力資產(chǎn)的賬俘面價(jià)值與其諷實(shí)際價(jià)值的太嚴(yán)重背離；必另一方面，喘成本法數(shù)據(jù)攪的獲取較為街方便，獲取氏的數(shù)據(jù)也較豬為客觀，能岡防止經(jīng)營人椅員利用處理嶄方法的主觀樓性篡改數(shù)據(jù)墻，粉飾報(bào)表陽；再者，盡講管成本法未革能涵蓋全部京成本，如政串府支出等，其但其未涵蓋奶的部分主要買是一些公共談產(chǎn)品，對任鞠何一個(gè)企業(yè)暗來說，這一洽部分成本均谷不需支出，石換言之，這耳一部分對企拔業(yè)來說是無謠成本資源，手如同陽光、豎空氣一樣，灑企業(yè)人力資舉源會計(jì)對此缸沒有反映的音必要。所以漸，人力資源漂成本會計(jì)應(yīng)救是人力資源孕會計(jì)帳務(wù)處哈理的主流。蒜但人力資源辛價(jià)值會計(jì)也歡并非一無用吃處，在一些湯特殊情況下岸，如無償轉(zhuǎn)閣入人力資源策時(shí)，這時(shí)若社選用成本法附，人力資源道的實(shí)際支出患成本與人力田資產(chǎn)的實(shí)際長價(jià)值差別過捷大，而采用退價(jià)值法則更填具客觀性、望真實(shí)性，此豎時(shí)的分錄為端：借：人灑力資產(chǎn)校滲貸：人力資待源取得成本嘗（記錄人力遮資源的實(shí)際棟支出）付滅人力資本（刷記錄人力資耗產(chǎn)與人力成型本之間的差扶額）傅罵另外，人力稠資源價(jià)值會督計(jì)在財(cái)務(wù)評溜價(jià)、企業(yè)經(jīng)副營決策中的篩用途，較之估人力資源成攔本會計(jì)也更切為廣泛。捧犧（四）人力脅資源會計(jì)的浴報(bào)告濃鵝對于人力資櫻產(chǎn)的報(bào)告，夸我們認(rèn)為應(yīng)住當(dāng)分兩部分勝：對內(nèi)報(bào)告弊與對外報(bào)告曉，下面分述盡之。燥１．對外報(bào)烤告。一方面茅，在資產(chǎn)負(fù)析債表中，應(yīng)齡于無形資產(chǎn)地項(xiàng)下單獨(dú)列沒示人力資產(chǎn)局有關(guān)情況，饅包括人力資完產(chǎn)原值、攤赤銷值、凈值險(xiǎn)等數(shù)據(jù)。另韻一方面，應(yīng)田在附注中，庫從動態(tài)和靜需態(tài)兩個(gè)方面缺詳細(xì)揭示人驗(yàn)力資源的狀渴況，從動態(tài)恐方面，應(yīng)揭伸示報(bào)告期內(nèi)霉追加的人力畏資源投資總企額、投資方抖向、占本期凈總投資的比餃重等數(shù)據(jù)；膚從靜態(tài)方面萍，應(yīng)報(bào)告人頂力資源占企柱業(yè)總資產(chǎn)的箏比率，企業(yè)襖員工的學(xué)歷痛構(gòu)成，職稱魯?shù)惹闆r，以敵展現(xiàn)企業(yè)人蹦力資源的全副貌。鼠２．對內(nèi)報(bào)總告。內(nèi)部報(bào)昏告的內(nèi)容