企業(yè)所得稅常見問題匯總

SHAPE企業(yè)所得稅常見問題（2010年第5期-企業(yè)所得稅匯算清繳常見問題之一）作者：12366發(fā)布時間：2010-03-311.企業(yè)應(yīng)如何確定合理的工資薪金？《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）明確了合理工資薪金稅前扣除問題：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施細則》第三十四條所稱的合理工資薪金，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。工資薪金總額，是指企業(yè)按照實際發(fā)放給員工的合理工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。2.企業(yè)為員工繳納的社會保障性繳款能否稅前扣除？《實施條例》第三十五條規(guī)定：企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2009]27號）規(guī)定：企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。3.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除標準是多少？哪些行業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除標準有特殊規(guī)定？《實施條例》第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。態(tài)關(guān)于以前年廁度未扣除的黎廣告費的處談理：企業(yè)在谷2008年社以前按照原資政策規(guī)定已窗發(fā)生但尚未討扣除的廣告痕費，200辛8年實行新肅稅法后，其倘尚未扣除的批余額，加上艘當(dāng)年度新發(fā)嶄生的廣告費領(lǐng)和業(yè)務(wù)宣傳緣費后，按照骨新稅法法規(guī)定的比拖例計算扣除鵲?！敦斦扛省叶悇?wù)扭總局關(guān)于部扎分行業(yè)廣告暈費和業(yè)務(wù)宣黃傳費稅前扣麥除政策的通堂知》（財稅界[2009擱]72號）于規(guī)定，自2腹008年1盼月1日起至慘2010年完12月31村日止，部分錘行業(yè)廣告費說和業(yè)務(wù)宣傳咳費稅前扣除居執(zhí)行以下政洗策：（1）尚化妝品制造機、醫(yī)藥制造門和飲料制造網(wǎng)（不含酒類教制造）企業(yè)別發(fā)生的廣告裂費和業(yè)務(wù)宣衫傳費支出，終不超過當(dāng)年軟銷售（營業(yè)磨）收入30狠%的部分，班準予扣除；印超過部分，漿準予在以后論納稅年度結(jié)費轉(zhuǎn)扣除。（傲2）對采取落特許經(jīng)營模幻式的飲料制偵造（不含酒樹類制造）企槐業(yè)，飲料品補牌使用方發(fā)損生的不超過忌當(dāng)年銷售（耍營業(yè)）收入宿30%的朽廣告伍費和業(yè)務(wù)宣防傳費支出可面以在本企業(yè)遭扣除，也可舅以將其中的瞞部分或全部晨歸集至飲料宗品牌持有方逝或管理方，定由飲料品牌戰(zhàn)持有方或管肝理方作為銷軋售費用據(jù)實漆在企業(yè)所得衰稅前扣除。初（3）煙草砍企業(yè)的煙草斯廣告費和業(yè)壩務(wù)宣傳費支仍出，一律不鳴得在計算應(yīng)氣納稅所得額淡時扣除。辦4.不征稅輩收入用于支芝出所形成的由費用或者財絞產(chǎn)，能否稅框前扣除？企符業(yè)取得的專踏項用途財政恐性資金符合雕哪些條件可健以作為不征瓜收收入？乘按照《實施陷條例》第二牲十八條的規(guī)良定，企業(yè)的濟不征稅收入澇用于支出所斧形成的費用顫或者財產(chǎn)，揪不得扣除或條者計算對應(yīng)胖的折舊、攤棚銷扣除。稅芬法允許資產(chǎn)怨的折舊、攤領(lǐng)銷在企業(yè)所皂得稅昆稅前茄扣除，是對變企業(yè)相關(guān)資盞產(chǎn)價值進行楚補償?shù)囊环N佳方式，既然升企業(yè)用不征您稅收入購置覽的資產(chǎn)實質(zhì)擺上價值已經(jīng)恒獲得了補償坡，因此即使聞該類資產(chǎn)與遷取得應(yīng)稅收票入有關(guān)，其嚷對應(yīng)的折舊衛(wèi)、攤銷也不拒得從稅前扣便除。帝《財政部、惠國家稅務(wù)總咱局關(guān)于專項知用途財政性邁資金有關(guān)企汗業(yè)所得稅處竟理問題的通嗚知》（財稅皺[2009贏]87號）野規(guī)定，企業(yè)唱在2008蠻年1月1日裕至2010琴年12月3甩1日期間從縮縣級以上各極級人民政府續(xù)財政部門及釣其他部門取嚴得的應(yīng)計入壯收入總額的擔(dān)財政性資金傻，凡同時符趣合以下條件逆的，可以作膚為不征稅收承入，在計算缸應(yīng)納稅所得杏額時從收入霞總額中減除擦：（1）企枝業(yè)能夠提供前資金擱撥付文件，惕且文件中規(guī)企定該資金的弓專項用途；搬（2）財政格部門或其他恒撥付資金的估政府部門對肉該資金有專連門的資金管銳理辦法或具衛(wèi)體管理要求掛；（3）企餃業(yè)對該資金起以及以該資靈金發(fā)生的支徐出單獨進行脆核算。丙5.企業(yè)本嘉年發(fā)生的差權(quán)旅費稅前扣曲除的標準是剩什么？還用狐提供什么資旅料嗎？那差愛旅費補稅扣枕除的標準呢膛？嚼企業(yè)發(fā)生的庫與其經(jīng)營活拿動有關(guān)的合輔理的差旅費敲憑真實、合穗法的憑據(jù)準龍予稅前扣除左，差旅費真健實性的證明猾材料應(yīng)包括雜：出差人員友姓名、地點籃、時間、任嗽務(wù)、支付憑裳證等。癥發(fā)生的合理榨的差旅費補鏟助支出準予傾稅前扣除。沙企業(yè)差旅費院補助標準可夏以按照財政百部門制定的不標準執(zhí)皂行或流經(jīng)企業(yè)董事活會決議自定泄標準。自定恭標準的應(yīng)將肥企業(yè)董事會奸決議和內(nèi)部著控制文書報還主管稅務(wù)機晌關(guān)備案。泰6.200坑9年的年報燙什么時候報扒送？需要哪棕些材料？聞《中華人民饅共和國企業(yè)柏所得稅法》捎第五十四條雅規(guī)定，企業(yè)料應(yīng)當(dāng)自年度輪終了之日起甜五個月內(nèi)，佛向稅務(wù)機關(guān)礎(chǔ)報送年度企遺業(yè)所得稅納泊稅申報表，補并匯算清繳瘡，結(jié)清應(yīng)繳岸應(yīng)退稅款?；邸秶叶悇?wù)饅總局關(guān)于印科發(fā)<企業(yè)所糠得稅匯算清棉繳管理辦法孝>的通知》稈(國稅發(fā)〔雁2009〕疫79號)第牙八條規(guī)定，菜納稅人辦理吐企業(yè)所得稅塔年度納稅申者報時，應(yīng)如股實填寫和報彎送下列有關(guān)秋資料：輸（一）企業(yè)愉所得稅年度擴納稅申報表女及其附表；鹿（二籍）財務(wù)報表悶；武（三）備案露事項相關(guān)資示料；當(dāng)（四）總機京構(gòu)及分支機森構(gòu)基本情況件、分支機構(gòu)籠征稅方式、綢分支機構(gòu)的撕預(yù)繳稅情況棕；符（五）委托搖中介機構(gòu)代鴿理納稅申報咽的，應(yīng)出具使雙方簽訂的艱代理合同，候并附送中介聯(lián)機構(gòu)出具的鑰包括納稅調(diào)展整的項目、詢原因、依據(jù)枯、計算過程杯、調(diào)整金額堵等內(nèi)容的報肝告；每（六）涉及海關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)度往來的，同運時報送《中涂華人民共和他國企業(yè)年度莖關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往姥來報告表》隙；隨（七）主管嘆稅務(wù)機關(guān)要嫌求報送的其道他有關(guān)資料塔。兔7.企業(yè)提玻取的準備金遠能否稅前扣石除？饅《中華人民礎(chǔ)共和國企業(yè)疤所得稅法》菊第十條規(guī)定妖：未經(jīng)核定征的準備金支胞出，在計算斧應(yīng)納稅所得全額時不懸得扣除，因絕此，企業(yè)提缺取的準備金嗚支出不得在塊稅前扣除。強款《實施條例翅》第五十五萌條規(guī)定：未帥經(jīng)核定的準廳備金支出，窯是指不符合旗國務(wù)院財政斷、稅務(wù)主管萌部門規(guī)定的痛各項資產(chǎn)減價值準備、風(fēng)榨險準備等準嚴備支出。勵目前，國務(wù)耍院財政、稅貍務(wù)主管部門罪規(guī)定的各項代資產(chǎn)減值準熄備、風(fēng)險準抗備等準備金祝包括，《財習(xí)政部國家稅鄭務(wù)總局窗關(guān)于金融企墓業(yè)貸款損失邀準備金企業(yè)連所得稅稅前噸扣除有關(guān)問素題的通知》轉(zhuǎn)（財稅[2邪009]6雀4號）文件狂規(guī)定的金融籮企業(yè)的貸款脂損失準備；蹦《財政部用國家稅務(wù)總繡局關(guān)于保險煉公司準備金堡支出企業(yè)所鵝得稅稅前扣位除有關(guān)問題忍的通知》（拒財稅[20宋09]48閣號）文急件規(guī)定的保刑險公司按規(guī)距定提取的未旱到期責(zé)任準延備金、壽險額責(zé)任準備金撓、長期健康宇險責(zé)任準備慨金、未決賠槳款準備金；亦《財政部國穿家稅務(wù)總局殖關(guān)于證券行到業(yè)準備金支拾出企業(yè)所得怨稅稅前扣除捧有關(guān)問題的秘通知》（財杏稅[200臨9]33號款）文件規(guī)定陰的期貨公司眾依據(jù)《期貨理公司管理辦斑法》（證監(jiān)即會令第43銅號）和《商艱品期貨交易彈財務(wù)管理暫叼行規(guī)定》（渣財商字[1拜997]4澡4號）的有炊關(guān)規(guī)定，從圣其收取的交愚易手續(xù)費收洪入減去應(yīng)付聲期貨交易所嘗手續(xù)費后的摧凈收入的5遞%提取的期梁貨公司風(fēng)險爸準備金；《摘財政部鄉(xiāng)國家稅務(wù)總劉局關(guān)于中小盯企業(yè)信用擔(dān)培保機構(gòu)有關(guān)丹準備金稅前醒扣除問題的閥通知》（財劃稅渠[2009燥]62號）栽文件規(guī)定的足中小企業(yè)信陰用擔(dān)保機構(gòu)紙可按照不超持過當(dāng)年年末透擔(dān)保責(zé)任余趁額1%的比駕例計提擔(dān)保飛賠償準備，祖中小企業(yè)信勤用擔(dān)保機構(gòu)繼可按照不超產(chǎn)過當(dāng)年擔(dān)保繳費收入50并%的比例計淋提未到期責(zé)份任準備。頌8.企業(yè)哪睜些資產(chǎn)損失房可以自行計勁算扣除？童《國家稅務(wù)旱總局關(guān)于印已發(fā)<企業(yè)資議產(chǎn)損失稅前濱扣除管理辦搏法>的通知碧》（國稅發(fā)婆[2009菌]88號）著規(guī)定：企業(yè)梯實際發(fā)生的際資產(chǎn)損失按完稅務(wù)管理方作式可分為自馳行計算扣除流的資產(chǎn)損失觸和須經(jīng)稅務(wù)子機關(guān)審批后揮才能扣除的出資產(chǎn)損失。番遙下列資產(chǎn)損側(cè)失，屬于由匪企業(yè)自行計窯算扣除的資餓產(chǎn)損失：（兵1）企業(yè)在耐正常經(jīng)營管偉理活動奸中因銷售、就轉(zhuǎn)讓、變賣跳固定資產(chǎn)、都生產(chǎn)性生物內(nèi)資產(chǎn)、存貨蜓發(fā)生的資產(chǎn)厚損失；（2鬧）企業(yè)各項防存貨發(fā)生的刑正常損耗；拌（3）企業(yè)茄固定資產(chǎn)達漏到或超過使呼用年限而正悶常報廢清理痛的損失；（慌4）企業(yè)生蕩產(chǎn)性生物資貓產(chǎn)達到或超帖過使用年限套而正常死亡勁發(fā)生的資產(chǎn)補損失；（5鞭）企業(yè)按照盾有關(guān)規(guī)定通趣過證券交易幅場所、銀行青間市場買賣樸債券、股票費、基金以及悄金融衍生產(chǎn)工品等發(fā)生的獸損失；（6侮）其他經(jīng)國萍家稅務(wù)總局字確認不需經(jīng)捉稅務(wù)機關(guān)審恢批的其他資惠產(chǎn)損失。鉗9.哪些研楚究開發(fā)費用法允許加計扣喉除？衡《國家稅務(wù)劑總局關(guān)于印急發(fā)<企業(yè)研耐究開發(fā)費用貌稅前扣除管死理辦法（試嘗行）>的通撇知》（國稅伸發(fā)[只2008]循116號）眨規(guī)定，企業(yè)漠從事《國家珍重點支持的訓(xùn)高新技術(shù)領(lǐng)點域》和國家圣發(fā)展改革委疑員會等部門墻公布的《當(dāng)士前優(yōu)先發(fā)展摸的高技術(shù)產(chǎn)夠業(yè)化重點領(lǐng)些域指南（2惱007年度桑）》規(guī)定項泡目的研究開驕發(fā)活動，其范在一個納稅嫁年度中實際液發(fā)生的下列虛費用支出，范允許在計算犯應(yīng)納稅所得置額時按照規(guī)弦定實行加計幅扣除。計（1）新產(chǎn)桌品設(shè)計費、碗新工藝規(guī)程裳制定費以及臣與研發(fā)活動愚直接相關(guān)的瞇技術(shù)圖書資堂料費、資料桃翻譯費。像（2）