2022-2023年福建省南平市中級會計職稱中級會計實務重點匯總（含答案）

2022-2023年福建省南平市中級會計職稱中級會計實務重點匯總（含答案）學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(20題)1.

第

7

題

企業(yè)處置一項以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，實際收到的金額為200萬元，投資性房地產(chǎn)的賬面余額為160萬元。其中成本為140萬元，公允價值變動為20萬元。該項投資性房地產(chǎn)是由自用房地產(chǎn)轉換的，轉換日公允價值大于賬面價值的差額為30萬元。假設不考慮相關稅費，處置該項投資性房地產(chǎn)對當期損益的影響金額為（）萬元。

2.長江公司2011年1月12日取得一項無形資產(chǎn)，取得成本為300萬元，確認為使用壽命不確定的無形資產(chǎn);稅法規(guī)定對于該項無形資產(chǎn)按20年、采用直線法攤銷，預計凈殘值為0。2011年12月31日該項無形資產(chǎn)的可收回金額為280萬元，則2011年12月31日該無形資產(chǎn)形成的暫時性差異為（）。

A.0B.應納稅暫時性差異20萬元C.可抵扣暫時性差異5萬元D.可抵扣暫時性差異20萬元

3.甲公司自行建造某項生產(chǎn)用大型設備，該設備由A、B、C三個部件組成。2013年1月，該設備達到預定可使用狀態(tài)并投入使用。該設備整體預計使用年限為15年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。A、B、C各部件預計使用年限分別為10年、15年和20年。按照稅法規(guī)定該設備采用年限平均法按10年計提折舊，預計凈殘值為零，其初始計稅基礎與會計計量相同。下列關于甲公司該設備折舊年限的確定方法中，正確的是（）。

A.按照A、B、C各部件的預計使用年限分別作為其折舊年限

B.按照整體預計使用年限15年作為其折舊年限

C.按照稅法規(guī)定的年限10年作為其折舊年限

D.按照整體預計使用年限15年與稅法規(guī)定的年限10年兩者中較低者作為其折舊年限

4.2021年1月1日，甲企業(yè)與乙企業(yè)的一項廠房經(jīng)營租賃合同到期，甲企業(yè)于當日起對廠房進行改造并與乙企業(yè)簽訂了續(xù)租合同，約定自改造完工時將廠房繼續(xù)出租給乙企業(yè)。2021年12月31日廠房改擴建工程完工，共發(fā)生支出400萬元(符合資本化條件)，當日起按照租賃合同出租給乙企業(yè)。該廠房在甲企業(yè)取得時初始確認金額為2000萬元，不考慮其他因素，假設甲企業(yè)采用成本模式計量投資性房地產(chǎn)，截止2021年1月1日已計提折舊600萬元，未計提減值準備，下列說法中錯誤的是（）。

A.發(fā)生的改擴建支出應計入投資性房地產(chǎn)成本

B.改擴建期間不對該廠房計提折舊

C.2021年1月1日資產(chǎn)負債表上列示的該投資性房地產(chǎn)賬面價值為0

D.2021年12月31日資產(chǎn)負債表上列示的該投資性房地產(chǎn)賬面價值為1800萬元

5.下列項目中，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是（）

A.以公允價值400萬元的A車床換取B車床，同時收到50萬元的補價

B.以公允價值300萬元的固定資產(chǎn)換取專利權

C.以公允價值90萬元的電子設備換取一輛小汽車，同時支付35萬元的補價

D.以公允價值500萬元的長期股權投資換取一臺設備

6.下列項目中，不違背會計核算可比性要求的是（）。

A.當固定資產(chǎn)價值恢復時，將以前年度計提的減值準備轉回

B.由于利潤計劃完成情況不佳，將以前年度計提的壞賬準備全額轉回

C.固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)之后，利息費用繼續(xù)資本化

D.某項專利技術已經(jīng)陳舊，已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。應將其賬面價值一次性核銷

7.甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)采用資產(chǎn)負債表債務法核算企業(yè)所得稅，適用的所得稅稅率為25％。2012年12月購入一臺設備，原價為3010萬元，預計凈殘值為10萬元，稅

法規(guī)定的折舊年限為5年，按年限平均法計提折舊，甲公司按照3年計提折舊，其折舊方法

與稅法相一致。甲公司除該事項外，歷年來無其他納稅調整事項。甲公司2013年年末資產(chǎn)

負債表中反映的“遞延所得稅資產(chǎn)”項目的金額為()萬元。A.A.100B.132C.400D.928.企業(yè)以折價方式發(fā)行債券時,每期實際負擔的利息費用是()。A.A.按票面利率計算的應計利息減去應攤銷的折價

B.按票面利率計算的應計利息加上應攤銷的折價

C.按實際利率計算的應計利息減去應攤銷的折價

D.按實際利率計算的應計利息加上應攤銷的折價

9.

第

5

題

A公司以一項無形資產(chǎn)與8公司的一項交易性金融資產(chǎn)進行資產(chǎn)置換，A公司另向8公司支付補價45萬元。資料如下：①A公司換出：無形資產(chǎn)——專利權，賬面原值為450萬元，累計攤銷67.5萬元，公允價值為405萬元；②8公司換出：交易性金融資產(chǎn)，其中“成本”為427.5萬元，“公允價值變動”為90萬元(借方余額)，公允價值為450萬元。在具有商業(yè)實質的情況下B公司正確的會計處理是（）(假定不考慮相關稅費)。

A.無形資產(chǎn)入賬價值為337.5萬元；投資收益為112.5萬元

B.無形資產(chǎn)入賬價值為292.5萬元；投資收益為22.5萬元

C.無形資產(chǎn)入賬價值為405萬元；投資收益為112.5萬元

D.無形資產(chǎn)入賬價值為405萬元；投資收益為202.5萬元

10.甲公司2013年發(fā)生的部分業(yè)務如下：(1)以560萬元出售一項專利權，賬面價值為500萬元；(2)出售一批商品，取得收入480萬元(不含增值稅)，成本320萬元；(3)收到投資者投入現(xiàn)金300萬元；(4)發(fā)生廣告費支出55萬元；(5)預收B公司賬款15萬。假定不考慮其他因素，上述事項對甲公司2013年營業(yè)利潤的影響金額是（）萬元。

A.165B.160C.180D.105

11.甲公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務采用交易發(fā)生時的即期匯率結算。2014年11月20日以每臺2000美元的價格從美國某供貨商手中購入國際最新型號H商品10臺，并于當日以美元支付了相應貨款。2014年12月31日，已售出H商品2臺，國內(nèi)市場仍無H商品供應，但H商品在國際市場價格已降至每臺1900美元。11月20日的即期匯率為1美元=6．6元人民幣，12月31日的匯率為1美元=6．7元人民幣。假定不考慮增值稅等相關稅費，甲公司2014年12月31日應計提的存貨跌價準備金額為（）元人民幣。

A.3760B.5280C.5360D.4700

12.下列各項中，屬于政府財務會計要素的是（）。

A.預算結余B.預算收入C.凈資產(chǎn)D.預算支出

13.2018年12月31日，甲公司存在一項未決訴訟。經(jīng)過專業(yè)律師的經(jīng)驗判斷，甲公司該項訴訟很可能敗訴。如果敗訴需承擔訴訟費用3萬元，同時，甲公司賠償對方100萬元的概率為80%，賠償150萬元的概率為20%，但甲公司很可能從第三方收到補償款60萬元。則2018年12月31日，甲公司應就此項未決訴訟確認預計負債的金額為()萬元。

A.103B.100C.110D.113

14.2010年10月12日，甲公司以每股8元的價格從二級市場購入乙公司股票100萬股，支付價款800萬元，另支付相關交易費用16萬元。甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。2010年12月31日，乙公司股票市場價格為每股9．4元。2011年2月18日，甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利40萬元。2011年3月20日，甲公司將所持有乙公司股票以每股12元的價格全部出售，在支付相關交易費用24萬元后，實際取得款項1176萬元。假定不考慮其他因素,則該項股票投資對甲公司2011年度利潤總額的影響金額為（）萬元。

A.260B.400C.276D.416

15.甲公司只有一個子公司乙公司，2010年度甲公司和乙公司個別現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目的金額分別為500萬元和250萬元。2010年甲公司向乙公司銷售商品收到現(xiàn)金25萬元，不考慮其他因素，甲公司編制的合并現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目的金額為（）萬元。

A.750B.650C.625D.725

16.

17.甲公司因購貨原因于2011年1月1日產(chǎn)生應付乙公司賬款100萬元，貨款償還期限為3個月。2011年4月1日，甲公司發(fā)生財務困難，無法償還到期債務，經(jīng)與乙公司協(xié)商進行債務重組。雙方同意：以甲公司的兩輛小汽車抵償債務。這兩輛小汽車原值為100萬元，已提累計折舊20萬元，公允價值為50萬元。假定上述資產(chǎn)均未計提減值準備，且不考慮相關稅費。則對甲公司2011年利潤總額的影響金額為()萬元。

A．-20

B．20

C．80

D．60

18.2010年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為2000萬元的債券。購入時實際支付價款2044．75萬元，另外支付交易費用10萬元。該債券發(fā)行日為2010年1月1日，系到期一次還本付息債券，期限為5年，票面年利率為5%，實際年利率為4%。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。則2011年12月31日該項持有至到期投資的賬面價值為（）萬元。

A.2018．42B.2136．94C.2222．42D.2122．42

19.甲公司對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進行后續(xù)計量。2011年2月15日其自行建造的辦公樓達到預定可使用狀態(tài)并與丙公司簽訂經(jīng)營租賃協(xié)議，將其出租給丙公司使用。該項辦公樓的建造成本為6240萬元，預計使用年限為40年，預計凈殘值為240萬元，甲公司采用年限平均法對其計提折舊。2012年年末房地產(chǎn)交易市場低迷，甲公司對該項辦公樓進行減值測試，預計其可收回金額為5800萬元，則2012年年末甲公司應計提的投資性房地產(chǎn)減值準備金額為（）萬元。

A.60B.165C.120D.240

20.事業(yè)單位盤盈的存貨不通過“待處理資產(chǎn)損溢”科目核算，事業(yè)單位盤盈的存貨，應()。

A.增加營業(yè)外收入B.增加其他收入C.沖減營業(yè)外支出D.沖減事業(yè)支出或經(jīng)營支出

二、多選題(20題)21.

22.甲公司增值稅一般納稅人。2016年12月1日，甲公司以賒銷方式向乙公司銷售一批成本為75萬元的商品。開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為80萬元，滿足銷售商品收入確認條件。合同約定乙公司有權在三個月內(nèi)退貨。2016年12月31日，甲公司尚未收到上述款項。根據(jù)以往經(jīng)驗估計退貨率為12%。下列關于甲公司2016年該項業(yè)務會計處理的表述中，正確的有()。

A.確認預計負債0.6萬元

B.確認營業(yè)收入70.4萬元

C.確認應收賬款93.6萬元

D.確認營業(yè)成本66萬元

23.

第

20

題

下列有關利得、損失的表述正確的有（）。

A.直接計入當期所有者權益的利得是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的流入

B.直接計入當期所有者權益的損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導致所有者權益減塵的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的流出

C.直接計入當期利潤的利得，是指應當計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增加的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得

D.直接計入當期利潤的損失，是指應當計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生減少的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的損失

24.

第

22

題

下列關于或有事項的說法錯誤的有（）。

25.某企業(yè)與客戶簽訂合同銷售一批商品,該商品已發(fā)出且納稅義務已發(fā)生,由于貨款收回存在較大不確定性,不符合收入確認條件。不考慮其他因素,下列各項中,關于該筆銷售業(yè)務會計處理表述正確的有（）。

A.發(fā)出商品的同時結轉其銷售成本

B.根據(jù)增值稅專用發(fā)票上注明的稅額確認應收賬款

C.根據(jù)增值稅專用發(fā)票上注明的稅額確認應交稅費

D.將發(fā)出商品的成本記入“發(fā)出商品”科目

26.第

26

題

按照準則規(guī)定，下列有關收入確認的表述中，正確的有（）。

A.在同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務，公司應按完工百分比法確認各月收入

B.在提供勞務交易的結果小能可靠估計的情況下，已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計能夠得到補償時，公司應在資產(chǎn)負債表日按已經(jīng)發(fā)生的勞務成本確認收入

C.勞務的開始和完成分屬不同的會計年度，在勞務的結果能夠可靠計量的情況下，公司應在資產(chǎn)負債表日按完工百分比法確認收入

D.在資產(chǎn)負債表日，已發(fā)生的合同成本預計不能收同時，公司應將已發(fā)生的成本確認為當期費用，不確認收入

27.2012年1月，為獎勵并激勵高管，A上市公司與其管理層成員簽署股份支付協(xié)議，規(guī)定如果管理層成員在其后3年中都在公司任職服務，并且公司股價每年均提高10％以上，管理層成員即可以以低于市價的價格購買一定數(shù)量的本公司股票。A公司以期權定價模型估計授予的此項期權在授予日的公允價值為6000000元。在授予日，A公司估計3年內(nèi)管理層離職的比例為10％；在第2年年末，A公司調整其估計離職率為5％；到第3年年末，公司實際離職率為6％。在第1年中，公司股價提高了10．5％，第2年提高了11％，第3年提高了6％。公司在第1年年末和第2年年末均預計下年能實現(xiàn)當年股價增長10％以上的目標。關于各年確認的費用，下列選項中正確的有()。

A.第1年確認的服務費用為1800000元

B.第2年確認的服務費用為2000000元

C.第2年確認的服務費用為3800000元

D.第3年確認的服務費用為1840000元

28.

第

20

題

下列做法中，體現(xiàn)會計信息質量謹慎性要求的有（）。

29.

第

16

題

根據(jù)《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》的規(guī)定，為了正確確定合并財務報表的合并范圍，在判斷企業(yè)能否控制被投資單位時，除考慮現(xiàn)有因素外，應當考慮的潛在表決權因素一般有（）各個投資者的、投資者之間的相互關系、公司治理結構和。（）.

A.企業(yè)對被投資單位的持股情況

B.企業(yè)對被投資單位的表決權情況

C.企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當期可執(zhí)行認股權證情況

D.企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當期可轉換的可轉換公司債券情況

30.下列關于減值測試的表述中，不正確的有（）。

A.如果沒有出現(xiàn)減值跡象，則企業(yè)不需對商譽進行減值測試

B.如果沒有出現(xiàn)減值跡象，則企業(yè)不需對固定資產(chǎn)進行減值測試

C.如果沒有出現(xiàn)減值跡象，則企業(yè)不需對尚未完工的無形資產(chǎn)進行減值測試

D.對于因企業(yè)合并形成的商譽及使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，企業(yè)至少應于每年年末進行減值測試

31.關于債務重組準則中將債務轉為資本的，下列說法中正確的有()。

A.債務人應當將債權人放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本，股份的公允價值總額與股本之間的差額確認為資本公積

B.債務人應當將債權人放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本，股份的公允價值總額與股本之間的差額確認為營業(yè)外收入

C.債務人應將重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當期損益

D.債務人應將重組債務的賬面價值與股份的面值總額之間的差額，計人當期損益

32.下列各項中，應確認投資收益的有（）。

A.持有至到期投資在持有期間按攤余成本和實際利率計算確認的利息收入

B.可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日公允價值與其賬面價值的差額

C.交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日的公允價值與賬面價值的差額

D.可供出售金融資產(chǎn)出售時，實際收到款項與其賬面價值的差額

33.

第

19

題

下列因素中，可能影響固定資產(chǎn)折舊計算的有（）。

34.下列各項中，屬于符合借款費用開始資本化時點條件中“資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生”的有()。

A.企業(yè)已支付工程款B.企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于工程C.企業(yè)簽發(fā)帶息商業(yè)匯票用于支付工程款D.企業(yè)支付工程人員薪酬

35.

第

28

題

根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列關于企業(yè)特殊收入的確認說法中正確的有（）。

36.A公司為從事房地產(chǎn)開發(fā)的上市公司，2013年1月1日，外購位于甲地塊上的一棟寫字樓，作為自用辦公樓，甲地塊的土地使用權能夠單獨計量；2013年3月1日，購入乙地塊和丙地塊，分別用于開發(fā)對外出售的住宅樓和寫字樓，至2014年12月31日，該住宅樓和寫字樓尚未開發(fā)完成；2014年1月1日，購入丁地塊，作為辦公區(qū)的綠化用地，至2014年12月31日，丁地塊的綠化已經(jīng)完成，假定不考慮其他因素，下列各項中，A公司2014年12月31日不應單獨確認為無形資產(chǎn)(土地使用權)的有（）。

A.甲地塊的土地使用權B.乙地塊的土地使用權C.丙地塊的土地使用權D.丁地塊的土地使用權

37.下列各情況中，屬于非正常停工的情況有()。

A.因可預見的不可抗力因素而停工B.因資金周轉困難而停工C.與施工方發(fā)生質量糾紛而停工D.因質量檢查而停工

38.關于會計政策變更采用的追溯調整法和未來適用法，下列說法中正確的有（）

A.追溯調整法，是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務報表相關項目進行調整的方法

B.未來適用法，是指將變更后的會計政策應用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計估計變更當期和未來期間確認會計估計變更影響數(shù)的方法

C.對于追溯調整法，新的會計政策不會影響變更當期的損益

D.未來適用法一定不會影響變更當期期初的留存收益

39.

第

19

題

關于或有事項的表述中，正確的有（）。

40.

第

20

題

在下列事項中，影響籌資活動現(xiàn)金流量的項目有（）。

A.支付借款利息B.發(fā)行債券收到現(xiàn)金C.經(jīng)營租入固定資產(chǎn)支付的租賃費D.支付發(fā)行債券印刷費

三、判斷題(20題)41.預計負債應當按照履行相關現(xiàn)時義務所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量。

A.是B.否

42.

第

32

題

計量應付職工薪酬時，國家規(guī)定了計提基礎和計提比例的，應當按照國家規(guī)定的標準計提；沒有規(guī)定計提基礎和計提比例的，企業(yè)應當根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預計當期應付職工薪酬。（）

A.是B.否

43.與資產(chǎn)相關的政府補助，相關資產(chǎn)在使用壽命結束前被處置的，尚未分攤的遞延收益余額應當一次性轉入資產(chǎn)處置當期的收益。（）

A.是B.否

44.若材料用于生產(chǎn)產(chǎn)品，無論所生產(chǎn)的產(chǎn)品是否發(fā)生減值，材料均應按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。（）

A.是B.否

45.

第

33

題

固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益的，應當將各組成部分合并確認為一項固定資產(chǎn)。（）

A.是B.否

46.

A.是B.否

47.

第

29

題

資產(chǎn)減值準則中所涉及到的資產(chǎn)是指企業(yè)所有的資產(chǎn)。（）

A.是B.否

48.

A.是B.否

49.對于發(fā)行債券時確認的“應付債券——利息調整”項目，應在債券的存續(xù)期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷。（）

A.是B.否

50.企業(yè)集團內(nèi)母公司向子公司的高管人員授予以其本身權益工具結算的股份期權，接受服務企業(yè)沒有結算義務，接受企業(yè)應當將該股份支付交易作為現(xiàn)金結算的股份支付進行會計處理。（）

A.是B.否

51.事業(yè)單位轉讓或核銷長期股權投資時，應將長期股權投資轉入待處置資產(chǎn)，按照長期股權投資賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記“長期投資”科目。()

A.是B.否

52.貸款應當根據(jù)本金與合同利率計算確認利息收入。()

A.是B.否

53.企業(yè)通過經(jīng)營租賃方式租入的建筑物再出租的，也是屬于投資性房地產(chǎn)的范圍。()

A.是B.否

54.

第

26

題

持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值也應當以產(chǎn)成品或商品的市場價格作為計算基礎。（）

A.是B.否

55.對于上一年度抵銷的內(nèi)部應收賬款計提的壞賬準備，在本年度編制合并抵銷分錄時，應當借記“應收賬款——壞賬準備”項目，貸記“資產(chǎn)減值損失”項目。（）

A.是B.否

56.企業(yè)對固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊，則每個完整的會計年度提取的折舊額一定相等。（）

A.是B.否

57.

A.是B.否

58.如果一項租賃在實質上沒有轉移與租賃資產(chǎn)所有權有關的全部風險和報酬，那么該項租賃應認定為經(jīng)營租賃。（）

A.是B.否

59.

第

33

題

無論所得稅稅率是否發(fā)生變化，按遞延法計算的當期計入損益的所得稅費用，與按債務法計算的結果相同。（）

A.是B.否

60.對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但需要至少于每一會計期末進行減值測試。對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，會計期末不需要進行減值測試。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)61.（11）20×8年3月20日，北方公司發(fā)現(xiàn)20×7年行政管理部門使用的固定資產(chǎn)少提折舊20萬元。該公司對此項差錯調整了20×8年度財務報表相關項目的數(shù)字。

要求：（1）根據(jù)會計準則規(guī)定，說明北方公司上述交易和事項的會計處理哪些是正確的，哪些是不正確的（只需注明上述資料的序號即可，如事項（1）處理正確，或事項（1）處理不正確）。

（2）對上述交易和事項不正確的會計處理，簡要說明不正確的理由和正確的會計處理（不需要做會計分錄）。

62.

63.甲股份有限公司為上市公司(以下簡稱甲公司)，為了擴大生產(chǎn)規(guī)模，經(jīng)研究決定，采用出包方式建造生產(chǎn)廠房一棟。2008年7月至12月發(fā)生的有關借款及工程支出業(yè)務資料如下：(1)7月1日，為建造生產(chǎn)廠房從銀行借人3年期的專用借款3000萬元，年利率為7．2％，于每季度末支付借款利息。當日，該工程已開工。(2)7月1日，以銀行存款支付工程款1900萬元。暫時閑置的專門借款在銀行的存款年利率為1．2％，于每季度末收取存款利息。(3)10月1日，借人半年期的一般借款300萬元，年利率為4．8％，利息于每季度末支付。(4)10月1日，甲公司與施工單位發(fā)生糾紛，工程暫時停工。(5)11月1日，甲公司與施工單位達成諒解協(xié)議，工程恢復施工，以銀行存款支付工程款1250萬元。(6)12月1日，借人1年期的一般借款600萬元，年利率為6％，利息于每季度末支付。(7)12月1日，以銀行存款支付工程款1100萬元。假定工程支出超過專門借款時占用一般借款，仍不足的，占用自有資金。要求：

計算甲公司2008年第三季度專門借款利息支出、暫時閑置專門借款的存款利息收入和專門借款利息支出資本化金額。

64.乙股份有限公司(以下簡稱乙公司)為華東地區(qū)的一家上市公司，屬于增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。乙公司2003年至2006年與固定資產(chǎn)有關的業(yè)務資料如下；

(1)2003年12月1日，乙公司購入一條需要安裝的生產(chǎn)線，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的生產(chǎn)線價款為1000萬元，增值稅額為170萬元；發(fā)生保險費2.5萬元，款項均以銀行存款支付；沒有發(fā)生其他相關稅費。

(2)2003年12月1日，乙公司開始以自營方式安裝該生產(chǎn)線。安裝期間領用生產(chǎn)用原材料實際成本和計稅價格均為10萬元，發(fā)生安裝工人工資5萬元，沒有發(fā)生其他相關稅費。該原材料未計提存貨跌價準備。

(3)2003年12月31日，該生產(chǎn)線達到預定可使用狀態(tài)，當日投入使用。該生產(chǎn)線預計使用年限為6年，預計凈殘值為13.2萬元，采用直線法計提折舊。

(4)2004年12月31日，乙公司在對該生產(chǎn)線進行檢查時發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值。

乙公司預計該生產(chǎn)線在未來4年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額分別為100萬元、150萬元、200萬元、300萬元，2009年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額以及該生產(chǎn)線使用壽命結束時處置形成的現(xiàn)金流量凈額合計為200萬元；假定按照5%的折現(xiàn)率和相應期間的時間價值系數(shù)計算該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；該生產(chǎn)線的銷售凈價為782萬元。

已知部分時間價值系數(shù)如下：

(5)2005年1月1日，該生產(chǎn)線的預計尚可使用年限為5年，預計凈殘值為12.56萬元，采用直線法計提折舊。

(6)2005年6月30日，乙公司采用出包方式對該生產(chǎn)線進行改良。當日，該生產(chǎn)線停止使用，開始進行改良。在改良過程中，乙公司以銀行存款支付工程總價款122.14萬元。

(7)2005年8月20日，改良工程完工驗收合格并于當日投入使用，預計尚可使用年限為8年，預計凈殘值為10.2萬元，采用直線法計提折舊。2005年12月31日，該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。

(8)2006年4月30日，乙公司與丁公司達成協(xié)議，以該生產(chǎn)線抵償所欠丁公司相同金額的貨款。當日，乙公司與丁公司辦理完畢財產(chǎn)移交手續(xù)，不考慮其他相關稅費。

假定2006年4月30日該生產(chǎn)線的賬面價值等于其公允價值。

要求：

(1)編制2003年12月1日購入該生產(chǎn)線的會計分錄。

(2)編制2003年12月安裝該生產(chǎn)線的會計分錄。

(3)編制2003年12月31日該生產(chǎn)線達到預定可使用狀態(tài)的會計分錄。

(4)計算2004年度該生產(chǎn)線計提的折舊額。

(5)計算2004年12月31日該生產(chǎn)線的可收回金額。

(6)計算2004年12月31日該生產(chǎn)線應計提的固定資產(chǎn)減值準備金額，并編制相應的會計分錄。

(7)計算2005年度該生產(chǎn)線改良前計提的折舊額。

(8)編制2005年6月30日該生產(chǎn)線轉入改良時的會計分錄。

(9)計算2005年8月20日改良工程達到預定可使用狀態(tài)后該生產(chǎn)線的成本。

(10)計算2005年度該生產(chǎn)線改良后計提的折舊額。

(11)編制2006年4月30日該生產(chǎn)線抵償債務的會計分錄。

(答案中的金額單位用萬元表示)

65.計算該企業(yè)20×2年1月末、2月末和3月末應予資本化的借款費用金額并編制相應的會計分錄。

參考答案

1.A

2.C2011年12月31日該項無形資產(chǎn)的賬面價值為計提減值準備后的金額即280萬元，計稅基礎=300-300/20=285（萬元），資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎，故形成的可抵扣暫時性差異=285-280=5（萬元）。

3.A【答案】A

【解析】對于構成固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，從而適應不同的折舊率或者折舊方法，同時各組成部分實際上是以獨立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，因此，企業(yè)應將其各組成部分單獨確認為單項固定資產(chǎn)，分別按照其預計使用年限作為各自的折舊年限。

4.C2021年1月1日，資產(chǎn)負債表上列示的該投資性房地產(chǎn)賬面價值=2000-600=1400(萬元)，改擴建期間該廠房仍繼續(xù)作為投資性房地產(chǎn)核算。

5.C選項A屬于，50÷400×100%=12.5%＜25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；

選項BD屬于，互相交換的資產(chǎn)都屬于非貨幣性資產(chǎn)，且不涉及補價，顯然屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；

選項C不屬于，35÷（90＋35）×100%=28%＞25%，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，符合題目要求。

綜上，本題應選C。

本題要求選擇“不屬于”非貨幣性資產(chǎn)交換的選項。

6.D會計處理只要符合準則規(guī)定，就不違背會計核算可比性要求。選項AB和C不符合準則規(guī)定，違背會計核算可比性要求。

7.A【答案】A

【解析】2013年年末資產(chǎn)負債表中反映的“遞延所得稅資產(chǎn)”項目的金額={[3010一(3010—10)÷5×11一[3010一(3010—10)÷3×t]}×25％=100(萬元)。

8.B解析：企業(yè)折價購入債券時,每期實際負擔的利息費用=當期債券利息+當期應攤銷的折價；企業(yè)溢價購入債券時,每期實際負擔的利息費用=當期債券利息-當期應攤銷的溢價。

9.DB公司取得的無形資產(chǎn)的人賬價值=450-45=405(萬元)。

借：無形資產(chǎn)405

交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動90

銀行存款45

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本427.5

投資收益112.5

借：公允價值變動損益90

貸：投資收益90

10.D營業(yè)利潤不含包利得、損失，所以本題中上述事項對營業(yè)利潤的影響金額=480－320－55=105(萬元)

11.A【答案】A

【解析】甲公司2014年12月31日應計提的存貨跌價準備=2000x8x6．6-1900x8x6．7=3760(元人民幣）。

12.C政府財務會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)(選項C)、收入和費用；選項A、B和D屬于政府預算會計要素。

13.A企業(yè)清償預計負債所需支出全部或部分預期由第三方補償?shù)模a償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨確認，確認的補償金額不應超過所確認預計負債的賬面價值;因此甲公司因該項未決訴訟應確認的預計負債金額=100+3=103(萬元)。

14.C該項股票投資對甲公司2011年度利潤總額的影響金額=40+（1176-9．4×100）=276（萬元），因為處置時將持有期間的公允價值變動損益結轉至投資收益屬于損益內(nèi)部之間的結轉，不影響利潤總額。

15.D2010年度合并現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目的金額=（500+250）-25=725（萬元）。

16.D借款費用開始資本化必須同時滿足三個條件，即資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達到預定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的構建或生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。2010年3月1日，雖然該項工程的借款費用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始，但沒有發(fā)生資產(chǎn)支出，所以該日期不是借款費用開始資本化的時點，故選項C錯誤。因此，本題開始資本化的時點應該是4月1日，選擇D。

17.B【答案】B

【解析】資產(chǎn)處置損益應計入營業(yè)外支出的金額=（100-20）-50=30（萬元），債務重組收益應計入營業(yè)外收入的金額=100-50=50（萬元），利潤總額的影晌金額為20萬元。

18.C2010年12月31日該項持有至到期投資的賬面價值=（2044．75+10）×（1+4%）=2136．94（萬元）;2011年12月31日該項持有至到期投資的賬面價值=2136．94×（1+4%）=2222．42（萬元）。

19.B至2012年年末甲公司對該投資性房地產(chǎn)累計應計提的投資性房地產(chǎn)累計折舊金額=（6240-240）÷40×（10+12）/12=275（萬元），2012年年末該項投資性房地產(chǎn)的賬面價值=6240-275=5965（萬元），其可收回金額為5800萬元，故應計提的投資性房地產(chǎn)減值準備金額=5965-5800=165（萬元）。

20.B盤盈的存貨，按照入賬價值，借記“存貨”科目，貸記“其他收入”科目。

21.BCD

22.ABCD能夠估計退貨可能性的銷售退回，應按照扣除退回率的比例確認收入結轉成本，估計退貨率部分收入與成本的差額確認為預計負債，附會計分錄：發(fā)出商品時：借：應收賬款93.6貸：主營業(yè)務收入80應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)13.6借：主營業(yè)務成本75貸：庫存商品75確認估計的銷售退回時：借：主營業(yè)務收入9.6貸：主營業(yè)務成本9預計負債0.6

23.ABCD

24.AD或有負債與或有資產(chǎn)，在同一企業(yè)針對同一事項，并不一定是同時存在的，故選項A是不正確的。或有負債涉及兩類義務：一類是潛在義務；另一類是現(xiàn)時義務，所以選項D也是不正確的。

25.BCD由于企業(yè)因向客戶轉讓商品而有權取得的對價的收回具有較大的不確定性，不符合收入確認條件，所以不能確認收入及結轉成本，選項A錯誤；發(fā)出商品時，應借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫存商品”科目，選項D正確；納稅義務發(fā)生，應借記“應收賬款”科目，貸記“應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）”科目，選項B和C正確。

26.BCD在同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務，應在勞務完成時確認收入，確認的金額為合同或協(xié)議總金額，確認方法可參照商品銷售收入的確認原則。因此，選項A不正確。

27.ABD按照股份支付準則的規(guī)定，第1年末確認的服務費用=6000000×1／3×(1-10％)=1800000(元)；第2年末累計確認的服務費用=6000000×2／3×95％=3800000(元)；第3年末累計確認的服務費用=6000000×(1-6％)=5640000(元)；由此，第2年應確認的費用=3800000-1800000-2000000(元)，第3年應確認的費用=5640000-3800000=1840000(元)。

28.ABCD

29.CD《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》第九條規(guī)定：在確定能否控制被投資單位時，應當考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當期可轉換的可轉換公司債券、當期可執(zhí)行的認股權證等潛在表決權因素。該規(guī)定可以體現(xiàn)對會計信息質量實質重于形式的要求。

30.AC解析：本題考核資產(chǎn)減值測試的要求。因企業(yè)合并形成的商譽、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)以及尚未完工的無形資產(chǎn)，企業(yè)至少應于每年年末進行減值測試。

31.AC將債務轉為資本的，債務人應當將債權人放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本，股份的公允價值總額與股本之間的差額確認為資本公積，選項A正確，選項B錯誤；債務人應將重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當期損益(屬于債務重組利得)，選項C正確，選項D錯誤。

32.AD解析：本題考核金融資產(chǎn)的核算。選項B應計入資本公積；選項C，應計入公允價值變動損益。

33.ACDE

34.ABCD上述選項均證明企業(yè)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。

35.AD本題考核的是企業(yè)所得稅中收入確認的相關規(guī)定。企業(yè)接受委托加工制造大型機器設備，持續(xù)時間超過l2個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或完成的工作量確認收入的實現(xiàn)：采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。

36.BC乙地塊和丙地塊均用于建造對外出售的房屋建筑物，所以這兩地塊土地使用權應該計入所建造的房屋建筑物成本，不能確認為無形資產(chǎn)，所以答案是選項B、C。

37.BC可預見的不可抗力、質量檢查造成的停工均屬于正常情況。

38.ABD選項AB說法正確；

選項C說法錯誤，會計政策變更時，有兩種會計處理方法，即追溯調整法和未來適用法。無論采用哪種方法，變更后的會計政策都是可能影響變更當期損益；

選項D說法正確，在未來適用法下，不需要計算會計政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也無需重編以前年度的財務報表。對于企業(yè)會計賬簿記錄及財務報表上反映的金額，在變更之日仍保留原有的金額，因此不影響當期期初留存收益。

綜上，本題應選ABD。

39.BCD選項A，企業(yè)清償因或有事項而確認的負債所需支出的全部或部分款項預期由第三方或其他方補償?shù)?，在該補償基本確定能收到時，才能確認為資產(chǎn)，且金額不應超過相關預計負債的金額。

40.ABD選項C，影響的是經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。

41.Y

42.N應減少“資本公積——其他資本公積”科目中屬于該項可轉換公司債券的權益成份的金額

43.Y

44.N用材料生產(chǎn)的產(chǎn)品沒有發(fā)生減值，則材料期末按成本計量。

45.N固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。

46.N

47.N資產(chǎn)減值準則中所包括的資產(chǎn)指的是非流動資產(chǎn)，而且由于不同資產(chǎn)的特性不同，其減值也有不同的具體準則規(guī)范，比如存貨、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)等。

【該題針對“資產(chǎn)發(fā)生減值的認定”知識點進行考核】

48.Y暫時性差異是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額；未作為資產(chǎn)和負債確認的項目，按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎的，該計稅基礎與其賬面價值之間的差也屬于暫時性差異。

49.Y

50.N【答案】×

【解析】企業(yè)集團內(nèi)母公司向子公司的高管人員授予以其本身權益工具結算的股份期權，接受服務企業(yè)沒有結算義務，接受服務企業(yè)應當將該股份支付交易作為權益結算的股份支付進行會計處理。

51.Y

52.N貸款以攤余成本進行后續(xù)計量。

53.N【答案】×

【解析】作為投資性房地產(chǎn)的建筑物，該企業(yè)必須擁有所有權，而經(jīng)營租賃方式取得的建筑物企業(yè)并不擁有所有權，所以不屬于投資性房地產(chǎn)的核算范圍。

54.Y

55.N對于上一年度抵銷的內(nèi)部應收賬款計提的壞賬準備，在本年度編制合并抵銷分錄時，應當借記“應收賬款——壞賬準備”項目，貸記“未分配利潤——年初”項目。

因此，本題表述錯誤。

每期的合并報表都是以當期的個別報表為基礎編制的，編制上期合并報表時的調整分錄只調整了上期的合并報表，而個別報表的損益等沒有變化，所以在連續(xù)編報時要調整合并期初數(shù)，這樣本期合并報表的期初數(shù)才能和上期合并報表的期末數(shù)相同。所以對于上一年度抵銷的內(nèi)部應收賬款計提的壞賬準備，應當貸記“未分配利潤——年初”項目。

56.N【答案】×

【解析】在固定資產(chǎn)計提減值準備的情況下，減值前后每年計提的折舊額是不一樣的。

57.N

58.Y【答案】√。

59.N在所得稅稅率沒有改變的情況下，按遞延法計算的當期計入損益的所得稅費用，與按債務法計算的結果相同。

60.N對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，如果有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象的，應在會計期末進行減值測試。

因此，本題表述錯誤。

61.(1)事項①、②、⑥、⑩處理正確。事項③：④、⑤、⑦、③、⑨、⑩處理不正確。

(2)事項③屬于會計估計變更，應采用未來適用法進行會計處理。

事項④按照《企業(yè)會計準則第29號——資產(chǎn)負債表日后事項》規(guī)定，公司應于實際發(fā)放現(xiàn)金股利時作為發(fā)放股利當年的事項進行處理。事項⑤按照《企業(yè)會計準則第29號——資產(chǎn)負債表日后事項》規(guī)定，公司應于實際發(fā)放股票股利時作為發(fā)放股票股利當年的事項進行處理。該公司不應當將分派的20×7年度的股票股利調整20×8年度財務報表相關項目的年初數(shù)，而應當作為20×8年度的事項處理。事項⑦該公司記錄的200萬元賠償款應在“預計負債”科目反映，而不應在“其他應付款”科目反映。

事項⑧，按照《企業(yè)會計準則第29號——資產(chǎn)負債表日后事項》規(guī)定，資產(chǎn)負債表日后事項調整事項涉及貨幣資金項目的，不能調整資產(chǎn)負債表中的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表中與貨幣資金有關的項目。

事項⑨，按照《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》規(guī)定，當投資企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響，在市場無報價，公允價值不能可靠計量的情況下，長期股權投資應當采用成本法核算。該公司雖持有丁企業(yè)25%的股份，但該公司除每年從丁企業(yè)的利潤分配中獲得應享有的利潤外，對丁企業(yè)不具有重大影響，因此，不應當采用權益法核算，應當采用成本法核算。

事項⑩屬于日后期間發(fā)現(xiàn)報告年度的會計差錯(金額較大)，應按資產(chǎn)負債表日后調整事項處理，即調整報告年度會計報表相關項目的數(shù)字。

62.

63.0專門借款利息支出=3000×7．2％×3／12=54(萬元)暫時閑置專門借款的存款利息收入=1100×1．2％×3／12=3．3(萬元)專門借款利息支出資本化金額=54-3．3=50．7(萬元)

64.借：在建工程1172.5貸：銀行存款1172.5(2)借：在建工程16.7貸：原材料10應交稅金1.7應付工資5(3)借：固定資產(chǎn)1189.2貸：在建工程1189.2(4)2004年折舊額=(1189.2-13.2)/6=196(萬元)(5)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=100×0.9524+150×0.9070+200×0.8638+300×0.8227+200×0.7835=95.24+136.05+172.76+246.81+156.7=807.56(萬元)而銷售凈價=782(萬元)所以該生產(chǎn)線可收回金額＝807.56(萬元)(6)應計提減值準備金額＝(1189.2-196)-807.56＝185.64(萬元)借：營業(yè)外支出185.64貸：固定資產(chǎn)減值準備185.64(7)2005年改良前計提的折舊額=(807.56-12.56)/5×1/2=79.5(萬元)(8)借：在建工程728.06累計折舊275.5固定資產(chǎn)減值準備185.64貸：固定資產(chǎn)1189.2(9)生產(chǎn)線成本＝728.06+122.14=850.2(萬元)(10)2005年改良后應計提折舊額=(850.2-10.2)/8×4/12=35(萬元)(11)2006年4月30日賬面價值=850.2-35×2=780.2(萬元)借：固定資產(chǎn)清780.2累計折舊70貸：固定資產(chǎn)850.2同時借：應付賬款780.2貸：固定資產(chǎn)清理780.2借：在建工程1172.5貸：銀行存款1172.5(2)借：在建工程16.7貸：原材料10應交稅金1.7應付工資5(3)借：固定資產(chǎn)1189.2貸：在建工程1189.2(4)2004年折舊額=(1189.2-13.2)/6=196(萬元)(5)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=100×0.9524+150×0.9070+200×0.8638+300×0.8227+200×0.7835=95.24+136.05+172.76+246.81+156.7=807.56(萬元)而銷售凈價=782(萬元)所以，該生產(chǎn)線可收回金額＝807.56(萬元)(6)應計提減值準備金額＝(1189.2-196)-807.56＝185.64(萬元)借：營業(yè)外支出185.64貸：固定資產(chǎn)減值準備185.64(7)2005年改良前計提的折舊額=(807.56-12.56)/5×1/2=79.5(萬元)(8)借：在建工程728.06累計折舊275.5固定資產(chǎn)減值準備185.64貸：固定資產(chǎn)1189.2(9)生產(chǎn)線成本＝728.06+122.14=850.2(萬元)(10)2005年改良后應計提折舊額=(850.