財務會計教材之存貨

第三章存貨第一節(jié)存貨的確認和初始計量一、存貨的定義與確認條件（一）存貨的定義存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。存貨區(qū)別于固定資產等非流動資產的最基本的特征是，企業(yè)持有存貨的最終目的是為了出售，不論是可供直接出售，如企業(yè)的產成品、商品等；還是需經過進一步加工后才能出售，如原材料等。企業(yè)的存貨通常包括以下內容：1．原材料。指企業(yè)在生產過程中經加工改變其形態(tài)或性質并構成產品主要實體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。為建造固定資產等各項工程而儲備的各種材料，雖然同屬于材料，但是由于用于建造固定資產等各項工程，不符合存貨的定義，因此不能作為企業(yè)的存貨進行核算。2．在產品。指企業(yè)正在制造尚未完工的產品，包括正在各個生產工序加工的產品，和已加工完畢但尚未檢驗或已檢驗但尚未辦理入庫手續(xù)的產品。3．半成品。指經過一定生產過程并已檢驗合格交付半成品倉庫保管，但尚未制造完工成為產成品，仍需進一步加工的中間產品。4．產成品。指工業(yè)企業(yè)已經完成全部生產過程并驗收入庫，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位或者可以作為商品對外銷售的產品。企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗收入庫后，應視同企業(yè)的產成品。5．商品。指商品流通企業(yè)外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。6．周轉材料。指企業(yè)能夠多次使用、但不符合固定資產定義的材料，如為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝物，各種工具、管理用具、玻璃器皿、勞動保護用品以及在經營過程中周轉使用的容器等低值易耗品和建造承包商的鋼模板、木模板、腳手架等其他周轉材料。但是，周轉材料符合固定資產定義的，應當作為固定資產處理。（二）存貨的確認條件候存貨必須在評符合定義的攤前提下，同刊時滿足下列冷兩個條件，串才能予以確路認。愉1．與該存嗎貨有關經濟昂利益很可能朵流入企業(yè)脂資產最重要毛的特征是預下期會給企業(yè)碌帶來經濟利你益。如果某匪一項目預期姿不能給企業(yè)歡帶來經濟利獵益，就不能盲確認為企業(yè)善的資產。存慨貨是企業(yè)的銜一項重要的則流動資產，貞因此，對存泄貨的確認，蔬關鍵是判斷梁其是否很可訂能給企業(yè)帶爐來經濟利益慕或其所包含鞏的經濟利益墨是否很可能摸流入企業(yè)。鄭通常，擁有局存貨的所有幼權是與該存陜貨有關的經播濟利益很可熊能流入本企光業(yè)的一個重益要標志擁有所有權是流入企業(yè)的重要標志厭。一般情況東下，根據銷悶售合同已經族售出（取得臟現金或收取閥現金的權利奶），所有權增已經轉移的揀存貨，因其播所含經濟利胸益已不能流握入本企業(yè)，紫因而不能再柄作為企業(yè)的而存貨進行核摘算，即使該夾存貨尚未運謝離企業(yè)。企魄業(yè)在判斷與妻該存貨有關將的經濟利益蚊能否流入企示業(yè)時，通常境應結合考慮聯(lián)該存貨所有槳權的歸屬，昏而不應當僅側僅看其存放彎的地點等。擁有所有權是流入企業(yè)的重要標志輸2．該存貨覽的成本能夠贏可靠地計量勉成本或者價膝值能夠可靠語地計量是資江產確認的一精項基本條件管。存貨作為復企業(yè)資產的需組成部分，緞要予以確認派也必須能夠氣對其成本進眉行可靠地計障量。存貨的渠成本能夠可批靠地計量必液須以取得的奧確鑿證據為證依據，并且具具有可驗證壓性。如果存致貨成本不能聲可靠地計量都，購則醬不能確認為暮一項互存貨。劍如企業(yè)承諾傲的訂貨合同賽，由于并未憶實際發(fā)生，渴不能可靠確最定其成本，銀因此就不能煤確認為購買霜企業(yè)的存貨歡。易二、存貨的駕初始計量色企業(yè)取得存漿貨應當按照貸成本進行計括量。辜存貨成本包證括采購成本煤、加工成本通和其他成本賄三個組成部創(chuàng)分。扭企業(yè)存貨的桐取得主要是愈通過外購和棍自制兩個途愈徑?？淦髽I(yè)在日常頸核算中采用牢計劃成本法籍或售價金額貴法核算的存去貨成本，實堅質上也是存塵貨的實際成路本。比如，尿采用計劃成捐本法，通過臂“仰材料成本差疑異獨”牽或斯“舟產品成本差籠異特”舒科目將材料晚或產成品的糖計劃成本調寫整為實際成凡本。采用售塑價金額法，白通過帝“量商品進銷差縣價鋒”朱科目將商品裁的售價調整查為實際成本勻（進價）。諷（一）外購四存貨的成本扣企業(yè)外購存袖貨主要包括企原材料和商盤品。外購存凍貨的成本即未存貨的采購教成本，指企東業(yè)物資從采慰購到入庫前爹所發(fā)生的全末部支出，包拒括購買價款據、相關稅費景、運輸費、你裝卸費、保令險費以及其邊他可歸屬于射存貨采購成昌本的費用。谷商品流通企握業(yè)在采購商澡品過程中發(fā)趙生的運輸費婆、裝卸費、發(fā)保險費以及散其他可歸屬沸于存貨采購敞成本的費用之等進貨費用叢，應計入所執(zhí)購商品成本系。在實務中婦，企業(yè)也可寸以將發(fā)生的盈運輸費、裝正卸費、保險疊費以及其他陷可歸屬于存胖貨采購成本葛的費用等進畏貨費用先進有行歸集，期吵末，按照所侍購商品的存宵銷情況進行襖分攤。對于忠已銷售商品誠的進貨費用康，計入主營鹽業(yè)務成本；墳對于未售商箏品的進貨費亡用，計入期詢末存貨成本元。商品流通辛企業(yè)采購商浩品的進貨費牧用金額較小膽的，可以在獲發(fā)生時直接森計入當期銷補售費用。沾（二）加工聽取得的存貨如的成本希企業(yè)通過進但一步加工取恥得的存貨，進主要包括產呼成品、在產谷品、半成品鮮、委托加工蔽物資等，其線成本由采購桐成本、加工口成本構成。翠某些存貨還賀包括使存貨共達到目前場萍所和狀態(tài)所旋發(fā)生的其他拋成本，如可馬直接認定的彩產品設計費根用等。通過咸進一步加工灣取得的存貨丙的成本中采與購成本是由懲所使用或消贏耗的原材料誠采購成本轉跌移而來的，書因此，計量減加工取得的晚存貨成本，坐重點是要確雨定存貨的加放工成本。袖存貨加工成穗本堂由直接人工圣和制造費用延構成，其實錢質是企業(yè)在夕進一步加工布存貨的過程翁中追加發(fā)生帆的生產成本罪，因此，不蚊包括直接由慰材料存貨轉剃移來的價值革。其中垂，直接人工美是指企業(yè)在慣生產產品過盤程中，直接珍從事產品生想產的工人的震職工薪酬。匪直接人工和策間接人工的姑劃分依據通敵常是生產工脂人是否與所嶼生產的產品霧直接相關（嗎即可否直接張確定其服務執(zhí)的產品對象伯）。閘制造費用是謝指企業(yè)為生這產產品和提柔供勞務而發(fā)磚生的各項間倉接費用。制謀造費用是一禿種間接生產塘成本，包括沙企業(yè)生產部序門（如生產瞇車間）管理泄人員的職工嘴薪酬、折舊支費、辦公費繡、水電費、拉機物料消耗批、勞動保護點費、季節(jié)性譯和修理期間懷的停工損失悉等胖。多（三）其他歷方式取得的垃存貨的成本循企業(yè)取得存蹲貨的其他方茅式主要包括梨接受投資者觸投資、非貨凝幣性資產交巖換、債務重凈組、企業(yè)合總并棟以及未存貨盤盈舟等。演1．投資者詞投入存貨的屯成本油投資者投入恒存貨的成本泛，應當按照晉投資合同或民協(xié)議約定的紡價值確定，茶但合同或協(xié)天議約定價值成不公允的除噴外。在投資帝合同或協(xié)議肉約定價值不里公允的情況寬下，按照該細項存貨的公奉允價值作為焰其入賬價值安。鉆2．通過非壓貨幣性資產蜻交換、債務截重組、企業(yè)欄合并等方式桃取得的存貨說的成本禿企業(yè)通過非水貨幣性資產猾交換、債務充重組、企業(yè)撇合并等方式療取得的存貨螞，其成本應梨當分別按照峽《企業(yè)會計怖準則第7號相——兇非貨幣性資有產交換》、棒《企業(yè)會計祥準則第12摧號貨——魚債務重組》容和《企業(yè)會冠計準則第2尸0號豪——稈企業(yè)合并》新等的規(guī)定確腎定。但是，喬該項存貨的貿后續(xù)計量和莊披露應當執(zhí)槐行《企業(yè)會逝計準則第1論號旦——啟存貨》（以珍下簡稱存貨辮準則）的規(guī)息定。芹3．盤盈存第貨的成本澆盤盈的存貨聽，應按其重榴置成本作為趕入賬價值重置成本借，并通過毛“閱待處理財產旗損溢孟”眠科目進行會頁計處理，按翅管理權限報挪經批準后，播沖減當期管笛理費用。重置成本松在確定存貨舅成本的過程爹中，應當注帳意，下列費熊用不應當計婆入存貨成本零，而應當在歡其發(fā)生時計頁入當期損益萬：（護1淺）非正常消程耗的直接材夸料、直接人斃工及制造五費用，應計承入當期損益佩，不得計入普存貨成本。生例如，企業(yè)陸超定額的廢眠品損失以及龜由自然災害譜而發(fā)生的直啦接材料、直逝接人工及制斑造費用，由齊于這些費用制的發(fā)生無助珍于使該存貨挎達到目前場易所和狀態(tài)，全不應計入存他貨成本，而糕應計入當期性損益。（2氏）倉儲費用葉，指企業(yè)在亞采購入庫后孟發(fā)生的儲存征費用，應計匹入當期損益耗。但是，在當生產過程中霧為達到下一憑個生產階段策所必需的倉遼儲費用則應蛇計入存貨成妄本。例如，濁某種酒類產頂品生產企業(yè)貌為使生產的拾酒達到規(guī)定播的產品質量規(guī)標準，而必靈須發(fā)生的倉能儲費用，就直應計入酒的世成本，而不肌是計入當期噸損益。（3杏）不能歸屬爽于使存貨達嶼到目前場所仙和狀態(tài)的其落他支出，不息符合存貨的男定義和確認阿條件，應在麥發(fā)生時計入蹤當期損益，救不得計入存彈貨成本。起第二節(jié)凍發(fā)出存貨的擺計量傲一、發(fā)出存樂貨成本鍵的計量方法屢企業(yè)應當根傍據各類存貨元的實物流轉浸方式、企業(yè)宿管理的要求柴、存貨的性完質等實際情臉況，合理地熟選擇發(fā)出存暖貨成本的計魄算方法，以諒合理確定當否期發(fā)出存貨輪的實際成本爛。初對于性質和商用途相似的捉存貨，應當廈采用相同的巧成本計算方撫法確定發(fā)出抬存貨的實際秋成本。何企業(yè)在確定稅發(fā)出存貨的薦成本時，可住以采用先進肺先出法、移青動加權平均榮法、月末一皺次加權平均衛(wèi)法和個別計紛價法四種方伙法。改企業(yè)不得采貫用后進先出夸法確定發(fā)出綢存貨的成本忘。爺（一）先進在先出法積先進先出法壩是以先購入賄的存貨應先苗發(fā)出（銷售孝或耗用）這消樣一種存貨量實物流轉假揮設為前提，奏對發(fā)出存貨餅進行計價。捏采用這種方秒法，先購入扔的存貨成本啊在后購入存慮貨成本之前字轉出，據此豈確定發(fā)出存挨貨和期末存趴貨的成本。常（二）移動鑰加權平均法銅移動加權平攤均法，是指括以每次進貨碰的成本加上痕原有庫存存職貨的成本，壓除以每次進張貨數量加上窩原有庫存存五貨的數量，嶄據以計算加尺權平均單位寇成本，作為策在下次進貨披前計算各次何發(fā)出存貨成槍本的依據雖。計算公式畝如下：搜存貨單位成攏本=枯本次發(fā)出存登貨的成本=絨本次發(fā)出存派貨數量今×魯本次發(fā)貨前訴的存貨單位置成本外本月月末庫防存存貨成本背=月末庫存拳存貨的數量推×帝本月月末存糊貨單位成本肝（三）月末敲一次加權平筒均法晴月末一次加找權平均法，蝕是指以當月羊全部進貨數刻量加上月初遮存貨數量作傘為權數，去滾除當月全部忠進貨成本加仰上月初存貨牽成本，計算賤出存貨的加膛權平均單位請成曲本，以此為頓基礎計算當卸月發(fā)出存貨禁的成本和期貫末存貨的成規(guī)本的一種方輩法。=燙本月發(fā)出存乓貨的成本=須本月發(fā)出存漸貨的數量哭×福存貨單位成告本嗽本月月末庫索存存貨成本貿=月末庫存六存貨的數量席×缸存貨單位成諸本析（四）個別干計價法猴個別計價法溪，亦稱個別律認定法、具配體辨認法、膚分批實際法永，其特征是量注重所發(fā)出密存貨具體項偏目的實物流黃轉與成本流朽轉之間的聯(lián)充系，逐一辨貨認各批發(fā)出礦存貨和期末賽存貨所屬的積購進批別或突生產批別，宵分別按其購蠟入或生產時紐所確定的單燦位成本計算僑各批發(fā)出存斧貨和期末存柴貨的成本。眾即把每一種糖存貨的實際摟成本作為計浙算發(fā)出存貨怖成本和期末瑞存貨成本的畏基礎。蠢對于不能替拜代使用的存型貨、為特定擦項目專門購糾入或制造的渣存貨以及提治供的勞務，渾通常采用個貴別計價法確悠定發(fā)出存貨尿的成本模。在實際工蜓作中，越來洋越多的企業(yè)昨采用計算機森信息系統(tǒng)進華行會計處理鑄，個別計價翼法可以廣泛帖應用于發(fā)出較存貨的計價睡，并且溜該方法確定嚴的存貨成本智最為準確也。波二、存貨成紫本的結轉純企業(yè)銷售存雙貨，應當將站已售存貨的慶成本結轉為墳當期損益，鑒計入營業(yè)成路本存貨銷售，結轉成本嬌。這就是說法，企業(yè)在確尸認存貨銷售覺收入的當期衫，應當將已賽經銷售存貨妨的成本結轉帽為當期營業(yè)昏成本。朱這種結轉是恥為了符合收貿入與費用相式配比的要求鄙。存貨銷售，結轉成本貓存貨為商品并、產成品的船，企業(yè)應采判用先進先出償法、移動加脈權平均法、怒月末一次加周權平均法和率個別計價法產確定已銷售免商品的實際宇成本。跳存貨為非商都品存貨的，瞞如材料等，廚應將已出售日的材料的實匹際成本予以宮結轉，計入風當期其他業(yè)粱務成本出售材料當期其他業(yè)務成本科。這里所講陡的材料銷售響不構成企業(yè)仔的主營業(yè)務晉。如果材料頓銷售構成了請企業(yè)的主營攤業(yè)務，則該寬材料為企業(yè)過的商品存貨廚，而不是非睛商品存貨。出售材料當期其他業(yè)務成本彎對已售存貨堆計提了存貨駐跌價準備，卸還應結轉已職計提的存貨忽跌價準備，汗沖減當期主窗營業(yè)務成本杯或其他業(yè)務須成本，律實際上是按帝已售產成品臂或商品的賬熔面價值結轉登主營業(yè)務成彩本或其他業(yè)形務成本。企臉業(yè)按存貨類詞別計提存貨磁跌價準備的采，也應按比直例結轉相應虧的存貨跌價半準備。回企業(yè)的周轉釣材料（如包芽裝物和低值拜易耗品）符對合存貨定義烤和確認條件戒的，按照使月用次數分次遺計入成本費替用。金額較知小的，可在頸領用時一次智計入成本費榆用，以簡化另核算，但為訓加強失誤管皆理，應當在蜻備查簿上進蔬行登記。嚷企業(yè)因非貨紹幣性資產交傍換、債務重坦組等轉出的懇存貨成本，盯分別參見第便十四章英“外非貨幣性資蜂產交換各”丹和第十五簡章赤“軍債務重組杯”事。托第三節(jié)倡期末存貨的尊計量升一、存貨期榆末計量原則共資產負債表柄日，存貨應野當按照成本蛋與可變現凈息值孰低計量冰。姐當存貨成本嶄低于可變現霜凈值時，存境貨按成本計心量；當存貨檔成本高于可懸變現凈值時隱，存貨按可次變現凈值計棗量，同時按閑照成本高于老可變現凈值歪的差額計提粱存貨跌價準節(jié)備，計入當訪期損益。窮成本與可變難現凈值孰低疾計量的理論雕基礎主要是肥使存貨符合式資產的定義日。當存貨的線可變現凈值犬下跌至成本掏以下時，表公明該存貨給頓企業(yè)帶來的次未來經濟利欄益低于其賬捕面成本，因伏而應將這部改分損失從資溝產價值中扣呆除，計入當鐵期損益。否家則，存貨的式可變現凈值扯低于成本時忽，如果仍然猛以其成本計樸量，就會出閣現虛計資產睡的現象。絞二、可變現男凈值的含義酬可變現凈值厘，是指在日炊常活動中，圍存貨的估計字售價減去至井完工時估計仁將要發(fā)生的瓣成本、估計置的銷售費用攜以及相關稅時費后的金額醋。存貨的可糖變現凈值由章存貨的估計脖售價、至完壺工時將要發(fā)求生的成本、寇估計的銷售懼費用和估計其的相關稅費蜂等內容構成扶。籍（一）可變推現凈值的基遲本特征密1．確定存宿貨可變現凈斷值的前提是爐企業(yè)在進行慌日常活動恩如果企業(yè)不報是在進行正集常的生產經注營活動，比餐如企業(yè)處于泳清算過程，少那么不能按父照存貨準則治的規(guī)定確定蠻存貨的可變恰現凈值。堅2．可變現衣凈值為存貨忙的預計未來卡凈現金流量懸，而不是存驢貨的售價或霧合同價鄉(xiāng)企業(yè)預計的版銷售存貨現秧金流量，并功不完全等于校存貨的可變屢現凈值。存鵝貨在銷售過尊程中可能發(fā)場生的銷售費政用和相關稅避費，以及為器達到預定可憤銷售狀態(tài)還道可能發(fā)生的蔑加工成本等寇相關支出，益構成現金流挨入的抵減項壟目。企業(yè)預務計的銷售存屢貨現金流量乏，扣除這些貼抵減項目后借，才能確定漫存貨的可變飼現凈值。致3．不同存險貨可變現凈較值的構成不喝同慎（1）產成悟品、商品和幸用于出售的濕材料等直接基用于出售的趟商品存貨，栽在正常生產蔥經營過程中文，應當以該達存貨的估計傲售價減去估轉計的銷售費偽用和相關稅涌費后的金額稍。確定其可鉗變現凈值。最（2）需要劍經過加工的爪材料存貨，不在正常生產加經營過程中下，應當以所督生產的產成短品的估計售府價減去至完侍工時估計將典要發(fā)生的成櫻本、估計的身銷售費用和苦相關稅費后意的金額，確越定其可變現夜凈值。估（二）確定翠存貨的可變長現凈值時應懶考慮的因素踢企業(yè)在確定獸存貨的可變宿現凈值時，傳應當以取得概的確鑿證據你為基礎，并頃且考慮持有脅存貨的目的疏、資產負債優(yōu)表日后事項缸的影響等因被素。護1．確定存雪貨的可變現日凈值應當以航取得確鑿證削據為基礎符確定存貨的汽可變現凈值攝必須建立在韻取得的確鑿城證據的基礎養(yǎng)上。這里所寇講的賽“在確鑿證據趟”覺是指對確定堤存貨的可變沙現凈值和成茶本有直接影漲響的客觀證范明。單（1）存貨部成本的確鑿氏證據。存貨樸的采購成本計、加工成本來和其他成本勝及以其他方句式取得的存啊貨的成本，跳應當以取得峽外來原始憑章證、生產成畝本賬簿記錄豬等作為確鑿羞證據。隨（2）存貨煤可變現凈值蠻的確鑿證據來。存貨可變藥現凈值的確濱鑿證據，是位指對確定存屈貨的可變現率凈值有直接致影響的確鑿甚證明，如產甜成品或商品扯的市場銷售蔬價格、與產源成品或商品醒相同或類似矩商品的市場貪銷售價格、煙銷貨方提供捉的有關資料鋤和生產成本勺資料等。昆2．確定存六貨的可變現相凈值應當考率慮持有存貨膝的目的衡由于企業(yè)持只有存貨的目典的不同，確山定存貨可變妹現凈值的計援算方法也不聞同。如用于抬出售的存貨道和用于繼續(xù)陵加工的存貨卻，其可變現譽凈值的計算羽就不相同；拆因此，企業(yè)衰在確定存貨蝕的可變現凈非值時，應考譯慮持有存貨只的目的。企焦業(yè)持有存貨峽的目的，通炸?？梢苑譃槭[：農（1）持有滑以備出售，裕如商品、產針成品，其中劍又分為有合牌同約定的存稍貨和沒有合陪同約定的存舌貨；胳（底2耐）將在生產和過程或提供尋勞務過程中匠耗用，如材蘋料等。襲3．確定存蜜貨的可變現雄凈值應當考把慮資產負債噸表日后事項剛等的影響師資產負債表場日后事項應賴當能夠確定威資產負債表思日存貨的存?zhèn)冊跔顩r。即捉在確定資產個負債表日存鉤貨的可變現掌凈值時，不伯僅要考慮資屬產負債表日咱與該存貨相島關的價格與當成本波動，苦而且還應考除慮未來的相梅關事項。也嚷就是說，不父僅限于財務車報告批準報糊出日之前發(fā)擋生的相關價始格與成本波正動，還應考丟慮以后期間義發(fā)生的相關險事項。存三、存貨期維末計量的具飲體方法枯（一）存貨水估計售價的補確定傍對于企業(yè)持儉有的各類存死貨，在確定汪其可變現凈華值時，最關碌鍵的問題是育確定估計售饞價。企業(yè)應垮當區(qū)別如下宰情況確定存喇貨的估計售扣價：忌1．為執(zhí)行鳥銷售合同或卵者勞務合同士而持有的存油貨，通常應幣當以產成品由或商品的合伶同價格作為滑其可變現凈穗值的計算基暖礎。如果企貞業(yè)與購買方趁簽訂了銷售橋合同（或勞靈務合同，下眾同），并且咐銷售合同訂錢購的數量等廈于企業(yè)持有暖存貨的數量豬，在這種情旅況下，在確糖定與該項銷瞞售合同直接汽相關存貨的登可變現凈值健時，應當以變銷售合同價春格作為其可淺變現凈值的御計算基礎。蟻也就是說，天如果企業(yè)就暗其產成品或獎商品簽訂了閘銷售合同，賴則該批產成悶品或商品的謎可變現凈值然應當以合同規(guī)價格作為計泰算基礎；如賄果企業(yè)銷售能合同所規(guī)定賺的標的物還糕沒有生產出黃來，但持有茫專門用于該躁標的物生產膝的原材料，單其可變現凈誼值也應當以昆合同價格作帳為計算基礎匠。捏【例濕3賊—錘1】20訓×遮7年8月1立日，甲公司梅與乙公司簽舞訂了一份不嗎可撤銷的銷手售合同，雙拾方約定，2溉0僻×梯8年1月2燕5日，甲公械司應按每臺裕62萬元的港價格（假定喚本章中所稱炮銷售價格和嚷成本均不含瑞增值稅）向蛾乙公司提供蘇W1型機器傭100臺。屠20撇×旁7年12月背31日，甲刺公司W1型鑼機器的成本堵為5600灶萬元，數量撓為100臺恭，單位成本縱為56萬元名/臺。離20孤×睡7年12月宏31日，W譽1型機器的挪市場銷售價穩(wěn)格為60萬宿元/臺。假梳定不考慮相資關稅費和銷帖售費用。絞根據甲公司飼與乙公司簽樸訂的銷售合喘同規(guī)定，該物批W1型機臭器的銷售價傲格已由銷售完合同約定，注并且其庫存券數量等于銷財售合同約定災的數量，因果此，在這種限情況下，計也算W1型機狂器的可變現到凈值應以銷先售合同約定季的價格62籍00（62莫×舊100）萬體元作為計算大基礎。包2．如果企弄業(yè)持有存貨問的數量多于哲銷售合同訂劇購數量，超懼出部分的存輔貨可變現凈憲值應當以產匙成品或商品駐的一般銷售闖價格（即市次場銷售價格河）作為計算為基礎。原【例送3獎—碑2】20路×慨7年11月心1日，甲公聽司與丙公司趴簽訂了一份積不可撤銷的氣銷售合同，養(yǎng)雙方約定，俗20炒×沙8年3月3熄1日，甲公著司應按每臺疼15萬元的良價格向丙公環(huán)司提供W2薄型機器12矮0臺。流20怎×胞7為年澇12瘦月講31觀日，甲公司均W2理型機器的成臭本為圓1960脖萬元，數量趴為載140榨臺，單位成薪本為14萬安元/臺。棒根據甲公司宏銷售部門提逝供的資料表萄明，向丙公抹司銷售的W戚2型機器的濕平均運雜費菠等銷售費用草為0.12打萬元/臺；仙向其他客戶京銷售W2型寬機器的平均域運雜費等銷寸售費用為0堤.1萬元/爹臺。艇20棒×掩7年12月運31日，W住2型機器的甘市場銷售價迫格為16萬碼元/臺。泥在本例中，思能夠證明W聞2型機器的紋可變現凈值獅的確鑿證據逗是甲公司與蛋丙公司簽訂遙的有關W2壇型機器的銷肢售合同、市茂場銷售價格才資料、賬簿曬記錄和公司客銷售部門提隸供的有關銷慌售費用的資附料等。夏根據該銷售搬合同規(guī)定，屯庫存的W2龜型機器中的晨120臺的傍銷售價格已帽由銷售合同討約定，其余驢20臺并沒追有由銷售合黃同約定。因填此，在這種閥情況下，對諒于銷售合同柔約定的數量果（120臺蒙）的W2型殼機器的可變生現凈值應以房銷售合同約備定的價格1錄5萬元/臺協(xié)作為計算基崇礎，而對于齡超出部分（競20臺）的債W2型機器獄的可變現凈灘值應以市場澡銷售價格1雄6萬元/臺摔作為計算基飲礎。堤W2型機器旗的可變現凈填值哄=（15街×膛120-0婦.12究×豬120）+濱（16鋤×攔20-0.炊1富×蹦20）熟=（18蝴00-14濤.4）+（購320-2誼）刷=178躲5.6+3程18諒=210泛3.6（萬志元）苦3．如果企泛業(yè)持有存貨斬的數量少于忌銷售合同訂廢購數量，實圾際持有與該健銷售合同相榆關的存貨應材以銷售合同醋所規(guī)定的價鄉(xiāng)格作為可變杠現凈值的計抽算基礎。如哈果該合同為舉虧損合同，焰還應同時按言照《企業(yè)會捧計準則第1眠3號慢——遺或有事項》患的規(guī)定處理遇。肌4．沒有銷懸售合同約定襖的存貨（不獄包括用于出膛售的材料）葵，其可變現腥凈值應當以平產成品或商健品一般銷售杰價格作為計因算基礎。癢【例萬3臟—而3】20叔×翼7年12月應31日，甲百公司W3型鍬機器的賬面秧成本為60過0萬元，數躺量為10臺山，單位成本借為60萬元鉆/臺。腫20圓×磨7年12月暈31日，W浙3型機器的徑市場銷售價脈格為64萬拖元/臺。預霜計發(fā)生的相裝關稅費和銷尿售費用合計余為3萬元/增臺。期甲公司沒有薄簽訂有關W換3型機器的勻銷售合同。甘由于甲公司覆沒有就W3紅型機器簽訂跌銷售合同，或因此，在這千種情況下，抄計算W3型爬機器的可變棕現凈值應以攀一般銷售價悅格總額61搞0萬元[（債64-3）奮×騙10]作為迷計算基礎。挽5．用于出叉售的材料等眼，通常以市號場價格作為恒其可變現凈千值的計算基肉礎。這里的巖市場價格是明指材料等的醫(yī)市場銷售價外格。如果用魂于出售的材停料存在銷售您合同約定，壞應按合同價爽格作為其可濕變現凈值的乓計算基礎。賴【例紗3?！?膛】很20陣×慮7淘年邊11球月嫌1仙日，甲公司斷根據市場需什求的變化，沿決定停止生壇產致W4護型機器。為拐減少不必要陳的損失，決在定將庫存原遍材料中專門葛用于生產裕W4診型機器的外促購原材料彼——足A灌材料全部出鍋售，訂20頸×遣7孝年蘆12洲月螺31廢日其賬面成塌本仁為500萬泉元，數量為它10噸。據錢市場調查，片A材料的市妨場銷售價格鈴為30萬元他/噸，同時矛可能發(fā)生銷賓售費用及相葵關稅費共計鉛為5萬元。貍在本例中，停由于企業(yè)已收決定不再生嘴產W4型機堪器，因此，皂該批A材料面的可變現凈紙值不能再以較W4型機器望的銷售價格怪作為其計算森基礎，而應幅按其本身的親市場銷售價伯格作為計算童基礎。即：鼓該批A材料廈的可變現凈蟻值=30宇×朽10-5=聯(lián)295（萬幅元）釘（二）材料萍存貨的期末迫計量預對于材料存直貨應當區(qū)分攀以下兩種情闖況確定其期濤末價值：油1．對于為什生產而持有肢的材料等，寺如果用其生奇產的產成品兔的可變現凈仰值預計高于歇成本，則該胃材料仍然應育當按照成本裁計量。到這里的怪“趙材料落”曲指原材料、陸在產品、委蹲托加工材料參等。暑“雀可變現凈值辦高于成本胃”鄰中的成本是測指產成品的附生產成本?？浮纠?吹—哈5】20礦×躺7年12月潑31日，甲山公司庫存原范材料毀——存B材料的賬壟面成本為3千000萬鮮元，市場銷宵售價格總額假為280眼0萬元，假村定不發(fā)生其稻他銷售費用雁。用B材料凝生產的產成晌品嬌——款W5型機器總的可變現凈永值高于成本光。循根據上述資灌料可知，2追0智×咽7年12月緩31日，B餃材料的賬面父成本高于其趨市場價格，決但是由于用壤其生產的產切成品火——更W5型機器撫的可變現凈爪值高于成本舌，也就是用撒該原材料生堡產的最終產球品此時并沒功有發(fā)生價值糾減損，因此標，B材料即浮使其賬面成喂本已高于市祖場價格，也惜不應計提存克貨跌價準備粱，仍應按3教000萬綁元列示在2海0珍×辭7年12月怖31日的資稼產負債表的沙存貨項目之傘中。廈2．如果材列料價格的下福降表明產成指品的可變現抱凈值低于成佳本，則該材巾料應當按可弟變現凈值計番量。棟【例肉3翻—未6】20溪×符7年12月攤31日，甲酷公司庫存原質材料涌——炕C材料的賬糞面成本為6慶00萬元，驚單位成本為呈6萬元/件己，數量為1色00件，可腥用于生產1捉00臺W6寶型機器。C劫材料的市場勝銷售價格為蛋5萬元/件弄。警C材料市場叔銷售價格下鋸跌，導致用蹦C材料生產部的W6型機串器的市場銷伯售價格也下掌跌，由此造妙成W6型機鎮(zhèn)器的市場銷熊售價格由1腦5萬元/臺室降為13.陷5萬元/臺殲，但生產成蠻本仍為14希萬元/臺。犯將每件C材努料加工成W鴨6型機器尚曾需投入8萬都元，估計發(fā)鵝生運雜費等變銷售費用0噸.5萬元/詞臺。走根據上述資銜料，可按照辰以下步驟確宇定C材料的栗可變現凈值沾。劉首先，計算兆用該原材料膀所生產的產烏成品的可變賊現凈值：緒W6型機器嫩的可變現凈揉值=W6型卻機器估計售迫價-估計銷眼售費用-估視計相關稅費挨=13.5統(tǒng)×葉100-0挑.5部×州100=1哭300（甲萬元）欄其次，將用狠該原材料所告生產的產成潤品的可變現進凈值與其成觸本進行比較如：鈴W6型機器晨的可變現凈蜂值130斑0萬元小于磚其成本1租400萬元射，即C材料戀價格的下降秤表明W6型襖機器的可變獻現凈值低于幼成本，因此及C材料應當承按可變現凈獲值計量。參最后，計算絞該原材料的鋪可變現凈值倒：女C材料的可拋變現凈值=幸W6型機器貍的售價總額騎-將C材料開加工成W6臭型機器尚需課投入的成本暮-估計銷售卵費用-估計謠相關稅費=犁13.5尸×僵100-8社×學100-0羅.5匹×懷100=5遮00（萬元附）晨C材料的可燒變現凈值5享00萬元小宋于其成本6首00萬元，弄因此C材料饞的期末價值斥應為其可變炎現凈值50卵0萬元，即套C材料應按心500萬元刊列示在20久×斑7年12月堪31日資產號負債表的存棕貨項目之中毅。桌（三）計提桐存貨跌價準珠備的方法句1．企業(yè)通誦常應當按照述單個存貨項落目計提存貨弊跌價準備。權企業(yè)在計提只存貨跌價準徑備時通常應零當以單個存憐貨項目為基驚礎。在企業(yè)籮采用計算機汽信息系統(tǒng)進液行會計處理貨的情況下，銳完全有可能慕做到按單個貢存貨項目計限提存貨跌價陸準備。在這礙種方式下，和企業(yè)應當將奏每個存貨項潤目的成本與息其可變現凈避值逐一進行知比較，按較館低者計量存用貨，并且按要成本高于可付變現凈值的充差額，計提挎存貨跌價準城備。這就要刷求企業(yè)應當辟根據管理要村求和存貨的沫特點，明確曉規(guī)定存貨項徹目的確定標麥準。比如，吊將某一型號枕和規(guī)格的材潑料作為一個礦存貨項目、蟻將某一品牌繁和規(guī)格的商絮品作為一個捷存貨項目，秀等等?；?．對于數雖量繁多、單負價較低的存繼貨，可以按范照存貨類別即計提存貨跌勿價準備。孟如果某一類牲存貨的數量乳繁多并且單割價較低，企福業(yè)可以按存忘貨類別計量劈成本與可變衡現凈值，即職按存貨類別搞的成本的總丈額與可變現咽凈值的總額櫻進行比較，份每個存貨類座別均取較低柿者確定存貨乓期末價值。艘【例肺3孫—蛋7】丁公司抵的有關資料抱及存貨期末辣計量見表辰3烤—籠1，假設丁套公司在此之能前沒有對存組貨計提跌價餃準備。假定先不考慮相關繼稅費和銷售爛費用。書表本3冶—徹1陜料畝按存貨類別隨計提存貨跌岔價準備脖饞幸段吸20縫×智7年12月袍31日宋次犯濾金額單位型：元糠商品走數量栗（臺）儉成本取可變現凈值用按存貨類別久確妖定的賬面價叮值爸由此計提的酬存起貨跌價準備柱單價慕總額棉單價怒總額情第一組蠢

南A商品樓400殼10慌4000焰9疾3600漸

踩

霸B商品極500稅7僵3500駛8子4000陰

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腫7600泥7500緊0劈第二組將

扛C商品景200餃50殖10000蹤48棍9600吃

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經D商品者100琴40肉4500貪44橡4400敢

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釣14000使14000就500爛第三組模

據E商品料700鬧100去70000榮80般56000碌56000表

跡合計撤

趙

壇70000狀

犬56000箏56000砍14000檔總計遣

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村92000賤

酷77600壟77500報14500載3．與在同蜜一地區(qū)生產煌和銷售的產攪品系列相關投、具有相同購或類似最終灑用途或目的丙，且難以與助其他項目分阿開計量的存挖貨，可以合爪并計提存貨棉跌價準備。隊存貨具有相輛同或類似最缺終用途或目宗的，并在同哀一地區(qū)生產坐和銷售，意撞味著存貨所背處的經濟環(huán)倚境、法律環(huán)械境、市場環(huán)否境等相同，乖具有相同的拾風險和報酬鄙。因此，在性這種情況下頭，可以對該落存貨進行合批并計提存貨愛跌價準備。夫4．存貨存托在下列情形奸之一的，通極常表明存貨嘴的可變現凈竊值低于成本夾。殲（1）該存她貨的市場價耳格持續(xù)下跌扮，并且在可票預見的未來恨無回升的希撫望；田（2）企業(yè)反使用該項原樸材料生產的頓產品的成本升大于產品的得銷售價格；尸（3）企業(yè)鋪因產品更新訴換代，原有滋庫存原材料糞已不適應新齒產品的需要祝，而該原材昂料的市場價斧格又低于其南賬面成本；壁（4）因企獲業(yè)所提供的燃商品或勞務浴過時或消費支者偏好改變帽而使市場的愉需求發(fā)生變厲化，導致市敵場價格逐漸橫下跌；匪（5）其他豐足以證明該展項存貨實質群上已經發(fā)生窄減值的情形狐。沃5．存貨存蜻在下列情形芳之一的，通報常表明存貨嚴的可變現凈房值為零。圓（1）已霉倒爛變質的存泰貨；鋸（2）已過姑期且無轉讓州價值的存貨隨；情（3）生產美中已不再需沾要，并且已腳無使用價值沃和轉讓價值和的存貨；檢（4）其他毒足以證明已幟無使用價值火和轉讓價值鉗的存貨。處需要注意的花是，資產負遍債表日，同父一項存貨中杏一部分有合南同價格約定分、其他部分案不存在合同乎價格的，應挽當分別確定可其可變現凈鉗值，并與其性相對應的成棉本進行比較類，分別確定據存貨跌價準界備的計提或掌轉回的金額萍，書由此計提的退存貨跌價準透備不得相互肺抵消。扇（四）存貨檢跌價準備轉撫回的處理組1．資產負曾債表日，企潤業(yè)應當確