給會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理建議

中國會(huì)計(jì)視野首頁會(huì)計(jì)博客首頁視野博客請(qǐng)勿張貼時(shí)政評(píng)論與色情信息，謝謝各位博友支持！飛揚(yáng)跋扈－－首頁相冊(cè)標(biāo)簽我的收藏(10)給事務(wù)所的管理建議書(轉(zhuǎn))作者:snrwks日期:2008-8-2614:19:000推薦管理建議書各有關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所：根據(jù)山西省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)《關(guān)于開展2005年會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)輔導(dǎo)工作的通知》（晉會(huì)協(xié)【2005】27號(hào)）的要求，我會(huì)于2005年8月至11月對(duì)你們進(jìn)行了業(yè)務(wù)輔導(dǎo)。通過審閱你們出具報(bào)告的審計(jì)和驗(yàn)資等業(yè)務(wù)的工作底稿，以及和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)執(zhí)業(yè)中遇到的熱點(diǎn)、難點(diǎn)、焦點(diǎn)問題進(jìn)行探討和交流，我們認(rèn)為，無論是在執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)還是在執(zhí)業(yè)質(zhì)量水平方面，你們較之以前都有了長(zhǎng)足的進(jìn)步，但我們?cè)谳o導(dǎo)中仍發(fā)現(xiàn)了一些問題，有些問題還較為嚴(yán)重。現(xiàn)以《管理建議書》的形式送交你們，希望能夠引起你們的重視，積極進(jìn)行規(guī)范和整改，進(jìn)一步提高事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量，降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。一、輔導(dǎo)中發(fā)現(xiàn)的問題及建議（一）審計(jì)業(yè)務(wù)誠1、審計(jì)約攤定方面邁一些事務(wù)所茄在業(yè)務(wù)承接耍過程中不注式重調(diào)查了解騾委托人委托隱的目的和動(dòng)福機(jī)，不了解凡客戶的誠信遙狀況，盲目布承攬業(yè)務(wù)；身忽視業(yè)務(wù)約盾定書的管理猜，或者不與悠客戶簽訂業(yè)江務(wù)約定書，胃或者即使簽嘴訂了，業(yè)務(wù)雞約定書上也暢是要素不全滅，如沒有簽季約雙方簽章啦、沒有簽約舞日期、沒有箭收費(fèi)金額等序。刪審計(jì)業(yè)務(wù)約壤定書，是指墾會(huì)計(jì)師事務(wù)渠所與委托人仁共同簽訂的巧，據(jù)以確認(rèn)蠶審計(jì)業(yè)務(wù)的破委托與受托貸關(guān)系，明確華委托目的、冒審計(jì)范圍及外雙方責(zé)任與慢義務(wù)等事項(xiàng)鋪的書面合約撐。審計(jì)業(yè)務(wù)英約定書具有崗法定約束力鹿。應(yīng)當(dāng)包括隆以下基本內(nèi)善容：簽約雙發(fā)方的名稱；斤委托目的；恐審計(jì)范圍；偷會(huì)計(jì)責(zé)任與歡審計(jì)責(zé)任；悄簽約雙方的畢義務(wù)；出具搜審計(jì)報(bào)告的槳時(shí)間要求；尿?qū)徲?jì)報(bào)告的畜使用責(zé)任；進(jìn)審計(jì)收費(fèi)；艙審計(jì)業(yè)務(wù)約紋定書的有效紅期間；違約雕責(zé)任；簽約頸時(shí)間；簽約秩雙方認(rèn)為應(yīng)中當(dāng)約定的其阻他事項(xiàng)。尾針對(duì)這些問誤題，事務(wù)所紋及注冊(cè)會(huì)計(jì)孝師應(yīng)按照《肅中國注冊(cè)會(huì)突計(jì)師獨(dú)立審聲計(jì)準(zhǔn)則架——噸審計(jì)業(yè)務(wù)約鑒定書》的要式求進(jìn)行簽約挎，謹(jǐn)慎承接艘業(yè)務(wù)，保持蓄高度的執(zhí)業(yè)親謹(jǐn)慎性，規(guī)瓜避執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)跳。姐2、審計(jì)計(jì)呢劃方面俯部分事務(wù)所吩沒有按照中竊國注冊(cè)會(huì)計(jì)菠師審計(jì)準(zhǔn)則竭的要求編制童審計(jì)計(jì)劃，解有的事務(wù)所沈根本不編，跳有的事務(wù)所醫(yī)編制的審計(jì)盜計(jì)劃只有幾連行字，更多煮的只是涉及惡執(zhí)業(yè)人員工創(chuàng)作時(shí)間的安欄排，對(duì)于被倒審計(jì)單位所平在行業(yè)狀況約、經(jīng)營規(guī)模仍、業(yè)務(wù)復(fù)雜黑程度等只字咱未提，更談康不上對(duì)企業(yè)迷整體情況進(jìn)版行分析，合刻理規(guī)劃審計(jì)屯工作了。方審計(jì)計(jì)劃是句指注冊(cè)會(huì)計(jì)脂師為了完成遇年度會(huì)計(jì)報(bào)慕表審計(jì)業(yè)務(wù)郊，達(dá)到預(yù)期任的審計(jì)目的征，在具體執(zhí)廈行審計(jì)程序盞之前編制的追工作計(jì)劃。歇審計(jì)計(jì)劃應(yīng)膝當(dāng)貫穿于審吉計(jì)全過程。采注冊(cè)會(huì)計(jì)師粒在整個(gè)審計(jì)疫過程中，應(yīng)告當(dāng)按照審計(jì)版計(jì)劃執(zhí)行審軋計(jì)業(yè)務(wù)。態(tài)實(shí)務(wù)中，編角制審計(jì)計(jì)劃系時(shí)，注冊(cè)會(huì)陸計(jì)師應(yīng)當(dāng)特觀別考慮以下溝因素，分析津整理后應(yīng)當(dāng)債形成文字記擇錄：宏⑴片委托目的、撕審計(jì)范圍及貌審計(jì)責(zé)任；蓄⑵泡被審計(jì)單位盯的經(jīng)營規(guī)模密及其業(yè)務(wù)復(fù)奇雜程度；寸⑶馬被審計(jì)單位慣以前年度的盯審計(jì)情況；艘⑷象被審計(jì)單位終在審計(jì)年度亮內(nèi)經(jīng)營環(huán)境際、內(nèi)部管理株的變化及其臘對(duì)審計(jì)的影沿響；績(jī)⑸校被審計(jì)單位縱的持續(xù)經(jīng)營現(xiàn)能力；運(yùn)⑹繼經(jīng)濟(jì)形勢(shì)及享行業(yè)政策對(duì)孤審計(jì)工作的害影響；孫⑺挖國家新近頒示發(fā)的有關(guān)法死規(guī)對(duì)審計(jì)工蔽作產(chǎn)生的影復(fù)響；朽⑻修被審計(jì)單位帶會(huì)計(jì)政策及合其變更；旋⑼煌對(duì)專家、內(nèi)倚部審計(jì)人員風(fēng)及其他審計(jì)北人員工作的蜂利用；怒⑽櫻審計(jì)人員的剝業(yè)務(wù)能力、夠?qū)徲?jì)經(jīng)歷和楚對(duì)被審計(jì)單炭位的了解程擦度等。只有描制定了合理殘、全面的審級(jí)計(jì)計(jì)劃，注洋冊(cè)會(huì)計(jì)師才厲可能有的放孟矢地實(shí)施審綱計(jì)工作，從恐而形成正確辨的審計(jì)結(jié)論濤，實(shí)現(xiàn)審計(jì)箭目標(biāo)。越3、實(shí)質(zhì)性絞測(cè)試方面織一些事務(wù)所棗不嚴(yán)格遵循卵審計(jì)準(zhǔn)則的吵規(guī)定執(zhí)業(yè)，撤在沒有履行鏟必要的審計(jì)魯程序，未獲幸取充分適當(dāng)身的審計(jì)證據(jù)鋼的情況下草惱率地發(fā)表審針計(jì)意見。輔宇導(dǎo)中發(fā)現(xiàn)一塑些事務(wù)所所萄做的審計(jì)工荒作只是抄列過企業(yè)報(bào)表數(shù)武、總賬、明尸細(xì)賬賬面余今額，進(jìn)行賬壽賬、賬表核目對(duì)，我們稱點(diǎn)之為扁“制抄賬式審計(jì)肥”肯。一些事務(wù)岔所雖然做了年一些工作，陵比如說往來青款項(xiàng)的替代設(shè)程序、存貨妹的抽盤程序奉、固定資產(chǎn)慈的抽盤程序橫等，但只是超簡(jiǎn)單機(jī)械的梯形式主義，燃工作沒有重吃點(diǎn)，審計(jì)人格員在執(zhí)業(yè)過模程中，審計(jì)拜目的不清，鵲審計(jì)思路僵?；Ｄ幔?）應(yīng)收陸賬款審計(jì)熄許多注冊(cè)會(huì)塞計(jì)師在審計(jì)煩應(yīng)收賬款時(shí)亞，僅憑明細(xì)龜表，或者進(jìn)幼行一下簡(jiǎn)單政的賬齡分析疼，便對(duì)應(yīng)收掙賬款余額予就以確認(rèn)，不注進(jìn)行函證也童不實(shí)施其他流替代程序。旨同時(shí)，也有掃很多注冊(cè)會(huì)三計(jì)師向我們體反映：在應(yīng)現(xiàn)收賬款審計(jì)頑中強(qiáng)調(diào)的函被證程序，回在函率過低甚惱至為零，導(dǎo)唱致函證無結(jié)瀉果或結(jié)果不脅可信，致使裳難以確認(rèn)應(yīng)閘收賬余額的名真實(shí)性。針瓣對(duì)這一問題才，我們專門執(zhí)做了一期輔腦導(dǎo)動(dòng)態(tài)在全躲行業(yè)進(jìn)行專用門提示。廊應(yīng)收賬款在暢流動(dòng)資產(chǎn)中柔占有很大的識(shí)比重，且與抖企業(yè)的經(jīng)營允結(jié)果息息相城關(guān)，所以其漫審計(jì)相當(dāng)重劉要。在審計(jì)駛過程中，我由們可以用函墨證、分析性掉復(fù)核、憑證序抽查等審計(jì)莫程序。函證弟可以獲得外傾部證據(jù)，可攜信度較高，處但在現(xiàn)實(shí)的倘財(cái)務(wù)環(huán)境下擺，函證的結(jié)義果不能達(dá)到濱理想的可信基程度也是現(xiàn)其實(shí)，故抽查儉和分析原始限憑證是必不裳可少的。攻應(yīng)收賬款主反要核算企業(yè)紐經(jīng)營活動(dòng)中珍的銷貨往來件，所以不應(yīng)孔該大于當(dāng)期任銷售加銷售違對(duì)應(yīng)的稅金嬌。同時(shí)，分豬析企業(yè)的整水體經(jīng)營情況抽，結(jié)合現(xiàn)金司交易金額，冬檢查企業(yè)應(yīng)鹽收賬款的借螺方發(fā)生額與功當(dāng)期銷售額連之間的聯(lián)系拒。通過這一喚分析，我們鋤就可以對(duì)應(yīng)維收賬款的整傭體情況有一遞個(gè)初步了解冶。題對(duì)余額較大輩的客戶，首暗先應(yīng)關(guān)注其麻余額的組成圓及發(fā)生。只甲有關(guān)注了其祖發(fā)生，才會(huì)折得知余額是槍否正確。其隔次是抽查具都體入賬依據(jù)譯。由于現(xiàn)實(shí)郊中函證工作四存在一定的誰局限性，故英這個(gè)程序更爐為重要。在倒抽查過程中扔，不能只抽直查單筆大額怨發(fā)生，實(shí)務(wù)融中，真正的透問題很少存仆在大額憑證垂中。因?yàn)槿绲艄髽I(yè)誤記等賬，金額較斥大，會(huì)計(jì)入愧賬時(shí)會(huì)比小額額予以更多埋關(guān)注，出錯(cuò)序的可能性較扁少；如果企再業(yè)作假，單切筆大額入賬畝很容易被注釣意，所以小品額發(fā)生我們魔不應(yīng)該忽略彩。巡對(duì)于余額大城的應(yīng)收賬款松明細(xì)，我們鑒應(yīng)該函證，還余額小的或敬為零的，我右們也應(yīng)該選飛擇個(gè)別戶進(jìn)猾行函證。函全證是用來證高明其賬面記業(yè)錄與客戶是湊否相符及銷誦售截至測(cè)試倍的有效方法逢。對(duì)于函證腳回函比例，躍按金額計(jì)算郵的我們會(huì)關(guān)廊注，但也應(yīng)撐同時(shí)關(guān)注按犧發(fā)函數(shù)量計(jì)日算的情況。卡有的企業(yè)一舍兩個(gè)單位已涌經(jīng)占應(yīng)收賬稠款總額的5濁0％以上，刺僅對(duì)這些單釋位函證而概刑括為全部就菊有些不可取蟻了。所以按廢發(fā)函數(shù)量計(jì)研算回函率并觸決定是否再功次發(fā)函或利情用其他替代尊審計(jì)程序是嬌很有必要的挎。龜對(duì)于回函相幫符的各單位夫余額，是否執(zhí)就可以按照雞函證金額確啄認(rèn)呢？表面千上看，已經(jīng)產(chǎn)得到了對(duì)方竄的認(rèn)可，但燙因函證的可把信度還存在弦商榷，我們?nèi)菡J(rèn)為還應(yīng)該培抽查部分審壤查其入賬依云據(jù)。如果兩南種方法得出賄的結(jié)論一致磁，就可以確萌認(rèn)金額。被（2）存貨慕審計(jì)圣存貨是企業(yè)嘗生產(chǎn)經(jīng)營的制重要物質(zhì)基勺礎(chǔ)之一，是閱企業(yè)的一項(xiàng)披重要流動(dòng)資辨產(chǎn)，存貨通塌常表現(xiàn)為商勁品、材料、舅包裝物、在歉產(chǎn)品及產(chǎn)成座品等。存貨雀既是資產(chǎn)負(fù)帳債表中流動(dòng)剖資產(chǎn)類的一傲個(gè)重要組成禿項(xiàng)目，也是爐利潤表中確轎定和構(gòu)成銷粗售成本的一獨(dú)項(xiàng)重要內(nèi)容話。因此，（寧生產(chǎn)循環(huán)中欄）存貨項(xiàng)目拘的審計(jì)是會(huì)嚷計(jì)報(bào)表審計(jì)醉中最重要和心最困難的領(lǐng)券域之一。移在今年的業(yè)與務(wù)輔導(dǎo)工作勇過程中，我芽們發(fā)現(xiàn)許多陶注冊(cè)會(huì)計(jì)師不在執(zhí)行存貨俊項(xiàng)目審計(jì)時(shí)既，存在明顯度的審計(jì)程序元執(zhí)行不到位究的情況。主眾要表現(xiàn)在以滾下幾個(gè)方面緞：常①蜘存貨監(jiān)盤程存序未能實(shí)施呼，期后抽盤陪又流于形式蜂。由于各種削原因，注冊(cè)慰會(huì)計(jì)師錯(cuò)過扇了存貨監(jiān)盤皂的時(shí)機(jī)，待渴到實(shí)施審計(jì)主時(shí)，只能采逆用替代程序圍來測(cè)試和確銷認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債畏日的存貨，估即：在觀察雷評(píng)價(jià)存貨內(nèi)申部控制的基雙礎(chǔ)上，審核軌客戶的盤點(diǎn)張方法和記錄取，運(yùn)用一些患分析性復(fù)核德程序，并于通期后實(shí)施審惕計(jì)時(shí)抽盤部他分存貨。但譯是有些注冊(cè)村會(huì)計(jì)師在實(shí)遼施上述替代孟程序時(shí)做得割十分粗糙，宰有的期后抽陸盤時(shí)抽盤金漿額不足存貨斥總額的10奉%，僅僅挑旺選一至二項(xiàng)般最易盤點(diǎn)的帥品種進(jìn)行抽退盤，對(duì)于占忠存貨比重大犬，難于盤點(diǎn)析的存貨撇在蜓一旁；有的拖對(duì)存貨賬面鑒上的大額紅被字熟視無睹腿，對(duì)存貨的寄品質(zhì)更未關(guān)惹注，抽盤程噸序似有實(shí)無遭。栽所謂存貨監(jiān)緞盤,是指注破冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)率場(chǎng)監(jiān)督被審頁計(jì)單位存貨引的盤點(diǎn),并糞進(jìn)行適當(dāng)?shù)囊谐椴?。如收憶入、利潤的骨舞弊?往冠往要同時(shí)進(jìn)子行存貨數(shù)量泳的舞弊。特心別是那些有聾利潤壓力的愛企業(yè),利用慌虛構(gòu)存貨來料調(diào)節(jié)利潤,寺已成為慣用都手法。因此殊,注冊(cè)會(huì)計(jì)疤師對(duì)存貨的讀監(jiān)盤應(yīng)格外番小心，應(yīng)注帥意以下事項(xiàng)勾：挽a、應(yīng)由熟唉悉客戶狀況虧的有經(jīng)驗(yàn)的愚注冊(cè)會(huì)計(jì)師射負(fù)責(zé)存貨監(jiān)其盤；杠b、注冊(cè)會(huì)鋸計(jì)師應(yīng)當(dāng)現(xiàn)著場(chǎng)監(jiān)督被審買計(jì)單位的存作貨盤點(diǎn),進(jìn)鞠行必要的抽叨查,并形成鴨相應(yīng)的工作沾底稿;班c、存貨盤弄點(diǎn)審核時(shí)，皂抽查的焦點(diǎn)鍵應(yīng)對(duì)準(zhǔn)高價(jià)揚(yáng)值的項(xiàng)目;畫d、抽查時(shí)酷,注冊(cè)會(huì)計(jì)羞師應(yīng)當(dāng)從存乎貨盤點(diǎn)記錄亭選取一些項(xiàng)附目追查至存湯貨,同時(shí)從林存貨中選取胡一些項(xiàng)目追結(jié)查至存貨盤鐵點(diǎn)記錄;抹e、注冊(cè)會(huì)閑計(jì)師抽查存判貨數(shù)量時(shí),切應(yīng)親自計(jì)數(shù)拘,而不應(yīng)聽柏客戶工作人窮員報(bào)數(shù),以勻防止杏“瓶空箱困”醉和虛報(bào),應(yīng)佛將抽查結(jié)果醋與被審計(jì)單堡位盤點(diǎn)記錄蘇相核對(duì);念f、注冊(cè)會(huì)冒計(jì)師應(yīng)親自財(cái)記錄所抽查瘦的存貨,以黨防監(jiān)盤結(jié)果盜被修改;層g、注冊(cè)會(huì)答計(jì)師應(yīng)當(dāng)特恰別關(guān)注存貨殺的移動(dòng)情況插,防止遺漏箱或重復(fù)盤點(diǎn)閑；蛾h、注冊(cè)會(huì)療計(jì)師應(yīng)當(dāng)特傾別關(guān)注存貨硬的狀況,觀朋察被審計(jì)單友位是否已經(jīng)閱恰當(dāng)?shù)貐^(qū)分兆所有毀損、踢陳舊、過時(shí)奉及殘次的存隊(duì)貨；刪i、根據(jù)存喬貨特性考慮屯是否利用專辰家的工作。床②紋對(duì)生產(chǎn)成本墻的審計(jì)猶如鉤“婆霧里看花派”稅。許多注冊(cè)勺會(huì)計(jì)師在對(duì)嚴(yán)生產(chǎn)成本的挺審計(jì)時(shí)，大已部分停留在訂抽查測(cè)試材坦料費(fèi)、人工母費(fèi)的原始憑剃證層面，含塑糊其詞，一告筆帶過。生周產(chǎn)成本審計(jì)舌中，要審核追企業(yè)工藝流辯程、管理要蹦求、產(chǎn)品成竭本的核算方曾法是否適用唯、科學(xué)；生棉產(chǎn)費(fèi)用的歸復(fù)集和分配方驟法是否合理活；完工產(chǎn)品隔與在產(chǎn)品之碰間的成本分扇配是否適當(dāng)銅；還要檢查段生產(chǎn)通知單棋、產(chǎn)量和工贏時(shí)記錄是否殿完整；與生風(fēng)產(chǎn)成本明細(xì)錄賬及成本計(jì)豆算單是否一歲致等。胞③已在產(chǎn)品成本銳審計(jì)娃“且蜻蜓點(diǎn)水升”博。許多注冊(cè)腎會(huì)計(jì)師以一諒句欲“糊總賬與明細(xì)彩賬相符，確肅認(rèn)組”周，便草草結(jié)在束了在產(chǎn)品草成本的審計(jì)畏。在產(chǎn)品成賤本的審計(jì)與撐前述生產(chǎn)成柏本審計(jì)是不仰可分割的，值但它有自己苦的特殊性，頑如難以期后旺抽盤；期末塘成本是否真速實(shí)合理，主競(jìng)要取決于期笑末在產(chǎn)品計(jì)鼓量的準(zhǔn)確性溜和成本核算萍方法的科學(xué)移性。由于這蕩一特殊性常伙被少數(shù)注冊(cè)第會(huì)計(jì)師忽視未，往往會(huì)在奮總賬與明細(xì)特賬核對(duì)相符躲后，就給出魯一個(gè)顫“廊確認(rèn)幣”術(shù)的結(jié)論，這秤顯然是草率浙的結(jié)論。要體確保在產(chǎn)品價(jià)審計(jì)證據(jù)的犁充分、適當(dāng)躬，注冊(cè)會(huì)計(jì)蜻師應(yīng)盡可能抖參與企業(yè)在牛產(chǎn)品的盤點(diǎn)稼（監(jiān)盤），次在監(jiān)盤時(shí)主養(yǎng)要應(yīng)觀察其傾計(jì)量方法的弦有效性和一燭慣性；在審燙計(jì)其成本時(shí)沖，應(yīng)側(cè)重其朗成本分配標(biāo)柳準(zhǔn)的合理性億和一慣性，喇并輔助一些互分析性復(fù)核叮，如：通過烘產(chǎn)成品單位證成本的變化自，分析已結(jié)犯轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品沾成本的合理會(huì)性，從而觀段察判斷在產(chǎn)執(zhí)品成本的合喊理性，當(dāng)然鼓作上述分析并時(shí)不可忽略董材料及其他很費(fèi)用價(jià)格變里化帶來的影儲(chǔ)響。靈④平存貨項(xiàng)目審打計(jì)時(shí)，未能灘聯(lián)系存貨所鷹處的整個(gè)業(yè)陸務(wù)循環(huán)，未永能考慮存貨親與其它業(yè)務(wù)堵循環(huán)的關(guān)聯(lián)梁性。比如在臣對(duì)銷售成本肢審計(jì)中，進(jìn)戶行收入與成薪本的配比測(cè)你試時(shí)，注冊(cè)仿會(huì)計(jì)師一般賓注意到存貨類計(jì)價(jià)方法的杜貫徹，成本亦倒軋時(shí)的勾亭稽一致，若安未發(fā)現(xiàn)異常選，就下了繳“凝確認(rèn)填”克的結(jié)論。而網(wǎng)在實(shí)際中，涼許多企業(yè)為失了少交稅款絕，通常把損匹壞的產(chǎn)品、骨用作樣品和時(shí)禮品的產(chǎn)品塊、用于非公慢益捐贈(zèng)的產(chǎn)運(yùn)品等計(jì)入主蔑營業(yè)務(wù)成本蠻。其做法是螺，在期末結(jié)憤轉(zhuǎn)銷售成本鈴時(shí)，銷售成釘本與相應(yīng)的墳銷售收入不伙作數(shù)量上的座配比，直接償把產(chǎn)成品各稱類減少數(shù)虜“啄一鍋煮砍”房，一并轉(zhuǎn)入頁銷售成本，流更有甚者為晌調(diào)節(jié)利潤而閥有意少轉(zhuǎn)或亡多轉(zhuǎn)銷售數(shù)飯量及相應(yīng)的堡成本。企業(yè)懲會(huì)計(jì)的這種憂作弊手法，播運(yùn)用計(jì)價(jià)測(cè)樸試、成本倒竭軋等程序是潛無法發(fā)現(xiàn)的良。注冊(cè)會(huì)計(jì)開師若要查出斯此類作弊，橋可先作分析秘性復(fù)核（收督入成本的配掃比分析、各熊月波動(dòng)分析制等），也可渣直接依據(jù)存矛貨審計(jì)時(shí)產(chǎn)銀成品減少量須與存貨銷售兵在銷售收入噴賬戶中反映劇的銷售數(shù)量疫結(jié)合起來，冬進(jìn)行數(shù)量方揭面的配比測(cè)井試，可以取爛得滿意的效拘果。兆（3）收入固審計(jì)傲許多注冊(cè)會(huì)溪計(jì)師在對(duì)收包入審計(jì)時(shí)，汗缺乏足夠的針執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎性絹，通常是僅兇憑收入明細(xì)釘表確認(rèn)金額遲，沒有對(duì)收謎入成本進(jìn)行悅配比分析、白沒有對(duì)收入示進(jìn)行波動(dòng)分獵析、沒有進(jìn)決行截止測(cè)試悄、沒有檢查碎銷售業(yè)務(wù)的乳原始憑證等如等，致使收巧入的確認(rèn)缺依乏必要的審搬計(jì)證據(jù)支持漢。幻收入是企業(yè)冊(cè)確定經(jīng)營成燦果的第一要屑素，注冊(cè)會(huì)亞計(jì)師在對(duì)其億進(jìn)行審計(jì)時(shí)休，應(yīng)將對(duì)收解入的審計(jì)列房為重點(diǎn)審計(jì)遭領(lǐng)域并制定北相應(yīng)的審計(jì)蓄策略。收入鼻審計(jì)中常出仍現(xiàn)的幾種陷扛阱形式及對(duì)沿策如下：夠①講銷售或應(yīng)收哥賬款的虛構(gòu)慰為提高凈收胸益，管理當(dāng)翁局可能會(huì)通遞過制造虛假端的銷售業(yè)務(wù)危，通過捏造驢生產(chǎn)記錄、身發(fā)運(yùn)記錄和真發(fā)票等，從口而夸大銷售相收入。銷售乒收入的虛構(gòu)播對(duì)客戶的資潮產(chǎn)、損益均長(zhǎng)有重要影響級(jí)。因?yàn)檫@種去舞弊存在的旬可能性，注父冊(cè)會(huì)計(jì)師就凈要評(píng)估銷售叉的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)煩，找出極可菠能易于管理退當(dāng)局制造重繭大錯(cuò)報(bào)的環(huán)參境，并采用債審計(jì)程序來飛發(fā)現(xiàn)這些問蔬題。拾實(shí)務(wù)中，注啦冊(cè)會(huì)計(jì)師至培少應(yīng)該執(zhí)行同如下的審計(jì)并程序：審閱再大額或非正嫌常交易的會(huì)剛計(jì)紀(jì)錄，尤抹其是最近記逢錄的交易；蜘識(shí)別關(guān)聯(lián)方蜜并確定是否霞與公開的關(guān)隙聯(lián)方有重大刃交易；進(jìn)行漠分析性復(fù)核駕判定收入或舟毛利的變化往，判斷變化原水平或交易菜活動(dòng)是否有賞異常波動(dòng)。景分析性復(fù)核橡在管理層參使與舞弊的情爆況下，對(duì)于被發(fā)現(xiàn)異常情秘況能起到重蔬要的作用。背“更紅光闊”惕事件中，股汁份公司在經(jīng)查營環(huán)境已發(fā)雅生重大變化異，關(guān)鍵生產(chǎn)軟設(shè)備已出現(xiàn)白廢品率上升役，不能維持卻正常生產(chǎn)，筐實(shí)際已虧損洲10,30蛇0萬元。公跑司通過虛構(gòu)浩材料采購、嚼虛增產(chǎn)品庫懸存、改變折唱舊方法、虛蕉構(gòu)產(chǎn)品銷售拌等手段，虛證構(gòu)盈利5,釣400萬元網(wǎng)。如果銷售竄或應(yīng)收賬款歸被嚴(yán)重夸大班了，分析性利復(fù)核應(yīng)該能爭(zhēng)顯示出非正吳常的銷售變針化或極低的桶應(yīng)收賬款周莊轉(zhuǎn)率；如果爬是通過提前棉確認(rèn)收入的節(jié)方法夸大銷理售，銷售截刊止測(cè)試應(yīng)該嗽能幫助注冊(cè)幅會(huì)計(jì)師識(shí)別竿這種誤報(bào)。談②呆提前確認(rèn)收短入般注冊(cè)會(huì)計(jì)師伏應(yīng)警惕提前賀確認(rèn)收入的盒可能性，這見種可能性往盯往發(fā)生在客副戶銷售之前煙確認(rèn)收入，杠常見情形有描：企業(yè)在商撐品已經(jīng)發(fā)出杠，發(fā)票賬單背已交付賣方炭，也已經(jīng)收垂到部分貨款灘，但買賣在獨(dú)質(zhì)量彌補(bǔ)方鈴面尚沒有達(dá)內(nèi)成一致意見耍時(shí)，提前確此認(rèn)當(dāng)前收入墓；企業(yè)在銷孔售商品已經(jīng)恢發(fā)出，發(fā)票炊賬單已交付族賣方，也已健經(jīng)收到部分聯(lián)貨款，但沒隊(duì)有履行完安就裝義務(wù)時(shí)，豈提前確認(rèn)當(dāng)贏期收入；采嘗用分期收款釣結(jié)算時(shí)，不謝按合同約定卡的收款日期猶分期確認(rèn)收廳入，提前確正認(rèn)收入；勞攻務(wù)、建造合斥同的完工程誤度估計(jì)不合幼理致使當(dāng)期澤多確認(rèn)收入抽；已經(jīng)發(fā)生蹲的勞務(wù)成本奔得不到補(bǔ)償鳳或全部不能事補(bǔ)償?shù)?，仍塑按已?jīng)發(fā)生師的勞務(wù)成本昏確認(rèn)收入。薦實(shí)務(wù)中，注污冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)麥實(shí)施以下審恥計(jì)程序：a予、檢查企業(yè)甘的生產(chǎn)記錄呆、倉庫出入顛庫單、發(fā)運(yùn)披記錄、驗(yàn)收血記錄、銷售離合同、發(fā)票獻(xiàn)等，確認(rèn)其方是否真實(shí)、幅有效；b、巧實(shí)地盤點(diǎn)存盡貨、現(xiàn)場(chǎng)觀稈察生產(chǎn)過程味，以確定上萄述發(fā)出存貨襲的真實(shí)性；李c、關(guān)于上滾述憑單、合避同的日期。堵一般而言，雪收入確認(rèn)不所應(yīng)早于上述歸日期。D、泥關(guān)注款項(xiàng)的斃回收情況，嘗對(duì)于尚未收仇款或收款比步例很小的，源應(yīng)予以重點(diǎn)固關(guān)注；e、患結(jié)合應(yīng)收賬季款的審計(jì)，哀確認(rèn)客戶已柿確認(rèn)接受商產(chǎn)品和相應(yīng)的脆應(yīng)收款項(xiàng)；法f、向主管作稅務(wù)機(jī)關(guān)、腎海關(guān)查詢企植業(yè)的納稅和原報(bào)關(guān)出口情鐵況，從另一組個(gè)角度來驗(yàn)班證收入的真憤實(shí)性；g、現(xiàn)在審計(jì)過程還中，綜合各掩類信息使用握分析性復(fù)核擋程序。眉1997年孔上海某股份三公司為美國才一家公司開城發(fā)軟件，合惠同價(jià)格為1毫,400萬虹美元，合同伸規(guī)定：軟件樂的測(cè)試、驗(yàn)艙收在繩1998年瘦12月31逃日箱前由公司完突成，以磁盤鋸介質(zhì)為主要鼠交付形式，鉤以線路傳輸豆為輔助交付在形式。19恢97年10趣月份該公司路向美國公司圖購買開發(fā)所象需要的硬件瞞，價(jià)格為4土00萬美元責(zé)，并在19唐97年底支昨付了其中的蚊38%。1第997年底伏該公司收到遷了對(duì)方的價(jià)潛款，該公司茶確認(rèn)為收入喊，扣除成本眨后的利潤為老人民幣80押50萬元。個(gè)在1997行年底，軟件艦開發(fā)的完成光程度為38蜂%，尚未完晌工，但為該手公司進(jìn)行審妖計(jì)業(yè)務(wù)的注縫冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)陳表了無保留拍意見的審計(jì)代報(bào)告。該公饞司在風(fēng)險(xiǎn)未漆完全轉(zhuǎn)移時(shí)啄確認(rèn)為收入支，導(dǎo)致該公茶司的利潤大蛛幅上升。執(zhí)摘行審計(jì)業(yè)務(wù)縫的注冊(cè)會(huì)計(jì)勻師如果實(shí)施鐘了分析性復(fù)降核程序，是停可以發(fā)現(xiàn)毛提利率顯著變效動(dòng)的，繼而洗發(fā)現(xiàn)其中收冠入確認(rèn)的問返題。隔③卸存在重大不記確定性時(shí)確敬認(rèn)收入比下列情況一謎般不應(yīng)確認(rèn)悶收入：買方鴉有可能退貨獄、交易涉及竹到未解決的院?jiǎn)栴}還需要粱進(jìn)一步協(xié)調(diào)勾、出售后重們新購回（或丘租回）、買攜方有可能拒豈付貨款、借煩助于第三方晌簽訂狼“誠賣斷受益權(quán)暢”員，簽有賣方隊(duì)有權(quán)在特定錄時(shí)期內(nèi)獲得悔投資報(bào)酬的槽協(xié)議等等。搶如附有銷售什退回條件的露商品銷售，耳如果不能合果理確定退貨穗的可能性，舅則應(yīng)在售出跪商品退貨期羅滿時(shí)才能確泛認(rèn)收入；又合如附有回購龜協(xié)議的商品愧銷售，不應(yīng)所當(dāng)確認(rèn)收入爬，發(fā)出商品膨的實(shí)際成本影與銷售價(jià)格劫記憶相關(guān)稅煙費(fèi)之間的差口額，在墻“暮待轉(zhuǎn)庫存商樣品差價(jià)漿”只核算。實(shí)務(wù)遣中，企業(yè)往脂往在上述交捧易存有重大谷不確定性時(shí)貿(mào)確認(rèn)收入，盟這樣既違背兄了收入確認(rèn)陸原則，也虛逐增了營業(yè)收諸入。卵實(shí)務(wù)中，注駝冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)也重點(diǎn)執(zhí)行以息下程序：a醫(yī)、檢查有關(guān)悼的發(fā)運(yùn)記錄僵（交付單）倦、驗(yàn)收單、啦銷售合同、行發(fā)票、補(bǔ)充蒼協(xié)議（如有軟），判斷上黎述業(yè)務(wù)是否梯存在重大不祖確定性；b漿、通過向客囑戶發(fā)函詢問閥，如發(fā)函確剖認(rèn)結(jié)果與賬晴面存在差異備時(shí)，應(yīng)深入帆詳查，不能樣過于信賴企榨業(yè)的解釋。叼④渴關(guān)聯(lián)交易的惠存在優(yōu)關(guān)聯(lián)交易的頸存在使公司述與自己的控浸股公司（或錢潛在的控股菠股東）進(jìn)行船銷售非常容斜易。如，可堪以將公司生維產(chǎn)的產(chǎn)品賣融給控股公司蟲，而實(shí)際上螺控股公司卻偏未能將其再勇銷售出去；黎研究開發(fā)費(fèi)鉗用就可以通路過競(jìng)爭(zhēng)性項(xiàng)年目賣給關(guān)聯(lián)濾方而轉(zhuǎn)移到瀉關(guān)聯(lián)方；公跡司可以通過染將宣稱有價(jià)敘值的專利賣騰給革“腫殼娛”睜公司而使收協(xié)益大增，由飽于這種專利納是通過公司亮內(nèi)部開發(fā)而菌獲取，其價(jià)帥值難以判斷臂，徐“熟殼鳥”啞公司的款項(xiàng)劍來源是通過拿公司為貸款盡提供擔(dān)保而旗獲得的，并都通過購買而缸流到公司，顛完成其交易帽。嶺通過關(guān)聯(lián)交捧易來做收入船的形式非常欄多樣，大多嶼數(shù)的特點(diǎn)是沒，交易的價(jià)吩格偏離市場(chǎng)硬價(jià)格、在確權(quán)認(rèn)交易時(shí)手芳續(xù)不完整、幅沒有或只有幸少量的現(xiàn)金娘流量、或者詞即使有現(xiàn)金受流量又會(huì)通使過某種渠道對(duì)轉(zhuǎn)出去、非食核心的一次失性交易多。岸關(guān)聯(lián)交易即塞使能改善客說戶的業(yè)績(jī)，耐從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看附并不能改善蟲客戶的面貌尊。關(guān)聯(lián)交易震通常會(huì)使法瓣律形式與經(jīng)歷濟(jì)實(shí)質(zhì)發(fā)生盲背離。在這界種情況下，忠注冊(cè)會(huì)計(jì)師聯(lián)應(yīng)優(yōu)先考慮舟經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。更在上面的例謠子中，法律械形式上是公醋司銷售專利澡而產(chǎn)生利潤制，然而經(jīng)濟(jì)狼實(shí)質(zhì)卻是槍“供殼瞇”易公司向銀行駝借款，但卻讀無資源償還典借款。由于扭這種可能性拍，注冊(cè)會(huì)計(jì)鉗師必須審核赤關(guān)聯(lián)交易，繡特別是分析閘性復(fù)核表明甘盈利水平大黨幅增加的情聞況，詳細(xì)審定核其交易的波真實(shí)性、合臣法性和作價(jià)浮的合理性，錘并在審計(jì)報(bào)掃告或會(huì)計(jì)報(bào)皇表附注有所遮表述。擔(dān)⑤艙延后確認(rèn)收灘入干延后確認(rèn)是關(guān)指符合收入惠確認(rèn)條件應(yīng)桂在當(dāng)期確認(rèn)探的收入，但域不確認(rèn)收入讀，延后至以淘后各期予以呈確認(rèn)。這也岔是一種收入員操縱行為，怠經(jīng)常發(fā)生在薦當(dāng)期收入和香利潤處于良滴好狀態(tài)的企咸業(yè)。企業(yè)可者以在以后各滋期收入下降映時(shí)，通過確庫認(rèn)當(dāng)期或以肝前各期的遞經(jīng)延收入來高猾估以后各期連的收入，以文達(dá)到以豐補(bǔ)溝歉、平滑收灣入的目的，河極易使報(bào)表嚴(yán)使用者產(chǎn)生究企業(yè)銷售和進(jìn)利潤平穩(wěn)的粘錯(cuò)覺。潤實(shí)務(wù)中，注搭冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)愈實(shí)施以下審膝計(jì)程序：a伯、檢查企業(yè)智倉庫出入庫波單、發(fā)運(yùn)記海錄、銷售合今同、發(fā)票等努，同時(shí)關(guān)注盯上述憑單、貌合同的日期躍。如果企業(yè)勉商品早已發(fā)測(cè)出已取得驗(yàn)駐收記錄，但資尚未開具發(fā)南票，企業(yè)未削確認(rèn)收入的蚊，注冊(cè)會(huì)計(jì)先師應(yīng)詳查是清否存在收入哪延后確認(rèn)的丹情形；b、慢關(guān)注款項(xiàng)的怎預(yù)收情況，繩對(duì)于已全部爭(zhēng)收款或收款瀉比例較高的陜，應(yīng)予以重均點(diǎn)關(guān)注如果券存在預(yù)收款徐項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬通或收款比例個(gè)很高的，應(yīng)糕進(jìn)一步審查賢是否存在延妙后確認(rèn)收入糟的情況；c悼、通過向客氣戶發(fā)函、對(duì)竄發(fā)出商品進(jìn)觸行盤點(diǎn)等途丟徑，以證實(shí)目向客戶的預(yù)靜收款和發(fā)出趨商品的存在喜性和所有權(quán)旋。幻（4）審計(jì)上報(bào)告方面躲審計(jì)報(bào)告是憂注冊(cè)會(huì)計(jì)師惱根據(jù)獨(dú)立審因計(jì)準(zhǔn)則的要嘆求，在實(shí)施償審計(jì)程序、份獲取充分適默當(dāng)?shù)膶徲?jì)證克據(jù)的基礎(chǔ)上瞞對(duì)被審計(jì)單替位年度會(huì)計(jì)隨報(bào)表發(fā)表意徑見的書面文聚件，它是注延冊(cè)會(huì)計(jì)師提桶供給客戶和潛社會(huì)公眾的信最終產(chǎn)品。揮其質(zhì)量的高弊低不僅反映襪注冊(cè)會(huì)計(jì)師洽的執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)庫，也影響著型經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中控經(jīng)濟(jì)信息真歲實(shí)、充分的展披露，影響友到會(huì)計(jì)報(bào)告劈使用人的正凍確判斷。因乞此，嚴(yán)格控絕制審計(jì)報(bào)告原質(zhì)量對(duì)于注婚冊(cè)會(huì)計(jì)師來頑講至關(guān)重要決。遞事務(wù)所在審較計(jì)報(bào)告方面唉存在的突出斯問題是：朱①姨在沒有履行陳必要的審計(jì)左程序，缺乏冷必要的審計(jì)澤證據(jù)支持下停，盲目出具脖無保留意見姓的審計(jì)報(bào)告再；除②通盲目運(yùn)用抽“客保留意見留”巾的審計(jì)報(bào)告反“煎規(guī)避依”石風(fēng)險(xiǎn)，不論脂審計(jì)問題是鬼何性質(zhì)，重竹要程度如何遍，一律出具腹保留意見的亭審計(jì)報(bào)告。目有的事務(wù)所室在審計(jì)范圍滅受到嚴(yán)重限始制，根本無渴法實(shí)施審計(jì)掀程序的情況奇下，為了不艘丟失客戶，貪明明該出具擠無法表示意旬見的審計(jì)報(bào)口告，硬是出盾具了保留意求見的審計(jì)報(bào)含告。危③永一些事務(wù)所腐留在工作底鬧稿的審計(jì)報(bào)設(shè)告格式不規(guī)能范，只有注律冊(cè)會(huì)計(jì)師蓋屈章無簽字，悲或者只有一輩名注冊(cè)會(huì)計(jì)咳師簽字蓋章畝。審計(jì)報(bào)告聰?shù)囊匕ㄍ麡?biāo)題、收件濃人、引言段霸、范圍段、貴意見段、注歸冊(cè)會(huì)計(jì)師的棵簽名及蓋章益、會(huì)計(jì)師事糠務(wù)所的名稱濾、地址及蓋恢章、報(bào)告日玉期。震④雷少數(shù)事務(wù)所顫的審計(jì)報(bào)告分正文沒有按訂照《獨(dú)立審跌計(jì)具體準(zhǔn)則游第7號(hào)爬——浴審計(jì)報(bào)告》王（2003制年4月修訂毛）的規(guī)定行舌文。出現(xiàn)了揀非慰“層三段式脖”剃審計(jì)報(bào)告，蹄而是各式各糊樣的慈“席四段式擾”鎮(zhèn)、組“泉五段式薪”裕的審計(jì)報(bào)告鍵。似針對(duì)這些問僵題，事務(wù)所鈴及注冊(cè)會(huì)計(jì)墓師應(yīng)按照《導(dǎo)中國注冊(cè)會(huì)冠計(jì)師獨(dú)立審缺計(jì)準(zhǔn)則董——繞審計(jì)報(bào)告》際的要求出具優(yōu)報(bào)告，保持弦高度的執(zhí)業(yè)矮謹(jǐn)慎性，規(guī)第避執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)巖。羞（5）審計(jì)窩工作底稿方答面動(dòng)“懼審計(jì)工作底宏稿推”呀指注冊(cè)會(huì)計(jì)森師在審計(jì)過覽程中形成的搬審計(jì)工作記輪錄和獲取的蚊資料。審計(jì)津工作底稿可奧以由注冊(cè)會(huì)麗計(jì)師編制形冤成，也可以舒由被審計(jì)單輪位或其他第三三者提供，匙經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)西師審核后形誼成。巖輔導(dǎo)中發(fā)現(xiàn)北一些事務(wù)所腳的工作底稿勒存在內(nèi)容上作不能做到資壯料翔實(shí)、重夫點(diǎn)突出、繁炭簡(jiǎn)得當(dāng)、結(jié)蠅論明確；在屠形式上不能雙做到要素齊牧全、格式規(guī)岸范、標(biāo)識(shí)一撤致、記錄清砌晰；工作底端稿沒有索引過號(hào)、沒有編紐制人、復(fù)核粒人簽名、只夾是填列賬表司數(shù)，沒有審陵計(jì)過程的記姨錄、無審計(jì)姜標(biāo)識(shí)、底稿闖間缺乏必要御的勾稽關(guān)系尚；工作底稿翻時(shí)隔一年仍例未整理歸檔任等問題。艷事務(wù)所及注邊冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)識(shí)按照《中國后注冊(cè)會(huì)計(jì)師決獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)非則軌——詞審計(jì)工作底炭稿》的規(guī)定假進(jìn)行工作底末稿的編制、照復(fù)核、使用療及管理。彩（6）關(guān)于貝審計(jì)責(zé)任和禁會(huì)計(jì)責(zé)任容放易混淆的問累題皂業(yè)務(wù)輔導(dǎo)中焰發(fā)現(xiàn)，一些紛事務(wù)所出具虹審計(jì)報(bào)告時(shí)蛙，雖然在報(bào)科告的范圍段繞中明確了被莊審計(jì)單位的薪會(huì)計(jì)責(zé)任和微注冊(cè)會(huì)計(jì)師否的審計(jì)責(zé)任凱，但在實(shí)際職操作中，還鍬出現(xiàn)混淆審頂計(jì)責(zé)任和會(huì)即計(jì)責(zé)任的情坦況，主要表洋現(xiàn)在：拉審計(jì)報(bào)告后癥附的會(huì)計(jì)報(bào)料表作為附件套在正文中列預(yù)示。陵在行文時(shí)，健附件是正文危的組成部分殺，是由同一瀉個(gè)發(fā)文人簽呀發(fā)的。很明明顯，審計(jì)報(bào)的告和會(huì)計(jì)報(bào)橡表是由不同囑的主體出具幻，體現(xiàn)不同隆的責(zé)任，審講計(jì)報(bào)告體現(xiàn)膝的是審計(jì)責(zé)把任，會(huì)計(jì)報(bào)責(zé)表體現(xiàn)的是徒會(huì)計(jì)責(zé)任。散因此將會(huì)計(jì)固報(bào)表作為審剖計(jì)報(bào)告的附塔件，就混淆羽了審計(jì)責(zé)任決和會(huì)計(jì)責(zé)任緊。蜂審計(jì)報(bào)告后針附的會(huì)計(jì)報(bào)癥表加蓋事務(wù)修所的公章。爛我們知道，杯審計(jì)報(bào)告是槐對(duì)被審計(jì)單頃位附送的會(huì)奴計(jì)報(bào)表發(fā)表錯(cuò)審計(jì)意見，船會(huì)計(jì)報(bào)表的蠟編制是被審銜計(jì)單位的責(zé)至任，是一種雀會(huì)計(jì)責(zé)任，蹲因此，沒有濾必要加蓋事旦務(wù)所公章，拾反之就混淆州了這兩種責(zé)匠任。盟審計(jì)報(bào)告中困注冊(cè)會(huì)計(jì)師售只有蓋章沒鉛有簽字。沙根據(jù)《財(cái)政駁部關(guān)于注冊(cè)艇會(huì)計(jì)師在審訴計(jì)報(bào)告上簽制名蓋章有關(guān)衰問題的通知藥》的明確規(guī)嚴(yán)定，事務(wù)所集簽發(fā)審計(jì)報(bào)岸告時(shí)，必須斑由兩名注冊(cè)究會(huì)計(jì)師簽字簡(jiǎn)蓋章。業(yè)務(wù)棋檔案中留存過的審計(jì)報(bào)告卸與徑送被審源計(jì)單位的審寧計(jì)報(bào)告具有大同等的法律含效力。注冊(cè)剃會(huì)計(jì)師的審驕計(jì)責(zé)任是要孤保證審計(jì)報(bào)乒告的真實(shí)性蒼、合法性，閘如果不簽字更，審計(jì)報(bào)告層的合法性將玩受到質(zhì)疑。萬會(huì)計(jì)報(bào)表中酷無編制人和遙負(fù)責(zé)人簽字尖蓋章。豪根據(jù)《中華少人民共和國晃會(huì)計(jì)法》中強(qiáng)第二十一條兄的規(guī)定，戶“催財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)踩告應(yīng)當(dāng)由單規(guī)位負(fù)責(zé)人和瓶主管會(huì)計(jì)工姻作的負(fù)責(zé)人癢、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)蓬負(fù)責(zé)人（會(huì)走計(jì)主管人員期）簽名并蓋償章涂”農(nóng)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)惡報(bào)表的真實(shí)言、完整應(yīng)當(dāng)惰由簽字蓋章劇的負(fù)責(zé)人來捧保證，因此遠(yuǎn)簽字蓋章是鼠明確會(huì)計(jì)責(zé)釋任的重要標(biāo)大志。圣（二）驗(yàn)資板業(yè)務(wù)捐事務(wù)所的驗(yàn)促資業(yè)務(wù)質(zhì)量毫有了較大幅挨度的提高，篇特別是貨幣號(hào)形式的設(shè)立原驗(yàn)資業(yè)務(wù)，歌但我們也發(fā)喉現(xiàn)在變更驗(yàn)水資業(yè)務(wù)中，兩特別是以資叼本公積、盈僚余公積、未倦分配利潤轉(zhuǎn)馳增注冊(cè)資本捉，以及驗(yàn)資里報(bào)告中使用課評(píng)估報(bào)告時(shí)韻，注冊(cè)會(huì)計(jì)鳥師的作法存四在較嚴(yán)重的彼問題，實(shí)務(wù)朋中，應(yīng)關(guān)注卵以下事項(xiàng)：缺1、以資本仆公積、盈余族公積、未分鞋配利潤轉(zhuǎn)增刑注冊(cè)資本應(yīng)箭注意的問題編（1）對(duì)用擋于轉(zhuǎn)增注冊(cè)授資本的資本僅公積、盈余倉公積、未分艇配利潤進(jìn)行喉審計(jì)，以驗(yàn)匹證其金額是梳否真實(shí)；如項(xiàng)果已經(jīng)其他壁注冊(cè)會(huì)計(jì)師拜審計(jì)，在利農(nóng)用其他注冊(cè)拖會(huì)計(jì)師的工能作時(shí)，應(yīng)當(dāng)貍依據(jù)《獨(dú)立島審計(jì)具體準(zhǔn)鎖則第13號(hào)雞－利用其他傷注冊(cè)會(huì)計(jì)師泉的工作》的粒有關(guān)要求執(zhí)粉行。響（2）檢查鄙用于轉(zhuǎn)增注兩冊(cè)資本的資城本公積項(xiàng)目披是否符合國玉家有關(guān)規(guī)定產(chǎn)。資本公積減形成的來源喘主要包括兩勝類，一類是朋可以直接用坊于轉(zhuǎn)增資本棒的資本公積辦，它包括資青本（或股本仿）溢價(jià)、撥張款轉(zhuǎn)入、外即幣資本折算翼差額和其他明資本公積等手；另一類是級(jí)不可以直接盯用于轉(zhuǎn)贈(zèng)資儲(chǔ)本的資本公請(qǐng)積，它包括那接受捐贈(zèng)非鮮現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)尊備、股權(quán)投輝資準(zhǔn)備和關(guān)帶聯(lián)交易差價(jià)圓等，接受非四現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)迷備是指企業(yè)廢因接受非現(xiàn)哀金資產(chǎn)捐贈(zèng)集而增加的資解本公積；股蛾權(quán)投資準(zhǔn)備罷是指企業(yè)對(duì)筋被投資單位罪的長(zhǎng)期股權(quán)刃投資采用權(quán)泛益法核算時(shí)你，因被投資僑單位接受捐梅贈(zèng)等原因增敘加資本公司皆，從而導(dǎo)致歌投資企業(yè)按塔其持股比例息或投資比例共計(jì)算而增加腿的資本公積買，對(duì)于這類算資本公積項(xiàng)魔目，在會(huì)計(jì)勒處理上，首芝先將其計(jì)入拔“膏接受捐贈(zèng)非蛾現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)孔備驚”失、插“綿股權(quán)投資準(zhǔn)榨備沙”逆和杠“膊關(guān)聯(lián)交易差舞價(jià)陜”錘科目，在相繪關(guān)資產(chǎn)處置德之前，不得觀用于轉(zhuǎn)增資饅本。企業(yè)用撐上述第一類燃資本公積轉(zhuǎn)耳增資本后，銹資本公積余遙額勿需最低憲保留注冊(cè)資恰本的25％憑。頭（3）檢查例被審驗(yàn)單位摧用于轉(zhuǎn)增注五冊(cè)資本的盈和余公積、未盆分配利潤是感否符合國家開有關(guān)規(guī)定。還由于盈余公悅積和未分配慣利潤屬于企償業(yè)的留存收鐘益，對(duì)于留道存收益的提字取和使用，省除了企業(yè)的聞自主行為外蒼，往往也有宇法律上的諸權(quán)多規(guī)定和限董制。注冊(cè)會(huì)污計(jì)師應(yīng)關(guān)注描留存收益的狡來源是否合盤法，企業(yè)是和否按規(guī)定交桂納了企業(yè)所殼得稅。在實(shí)碌務(wù)中，有的碰公司往往先遞委托一家會(huì)以計(jì)師事務(wù)所煙對(duì)其利潤進(jìn)犯行包裝出具雪審計(jì)報(bào)告，附然后委托另倚一家事務(wù)所柄進(jìn)行驗(yàn)資。追因此遇到用獵盈余公積和挽未分配利潤妖轉(zhuǎn)增資本時(shí)猴，注冊(cè)會(huì)計(jì)施師應(yīng)審核企燃業(yè)是否申報(bào)田繳納了所得豐稅。只有審勇核了所得稅比繳款書原件紛和銀行記錄恢后，方可確嘆認(rèn)盈余公積贈(zèng)和未分配利危潤轉(zhuǎn)增資本帝。否則，注鋪冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)繡拒絕出具驗(yàn)?zāi)尜Y報(bào)告。齡（4）檢查孕轉(zhuǎn)增注冊(cè)資同本前后各出端資者的出資島比例是否一宣致。資本公拼積、盈余公煉積和未分配疲利潤均屬所裕有者權(quán)益，豎轉(zhuǎn)為實(shí)收資詠本時(shí)，獨(dú)資酒企業(yè)直接結(jié)默轉(zhuǎn)即可；股鵝份有限公司拾和有限責(zé)任弱公司應(yīng)按原型投資者所持暮股份同比例差增加各股東弦的股權(quán)。鞭2、驗(yàn)資業(yè)納務(wù)中使用資敲產(chǎn)評(píng)估報(bào)告乘的問題魂在驗(yàn)資業(yè)務(wù)輩中，涉及實(shí)迎物資產(chǎn)和無錢形資產(chǎn)、凈尚資產(chǎn)出資的號(hào)，經(jīng)常會(huì)使驅(qū)用資產(chǎn)評(píng)估晃報(bào)告。對(duì)資救產(chǎn)評(píng)估報(bào)告露的合理使用軋，關(guān)系到驗(yàn)昂資報(bào)告的真粥實(shí)性和合法翁性。求一些事務(wù)所每在從事實(shí)物斑資產(chǎn)出資的白驗(yàn)資業(yè)務(wù)時(shí)印，對(duì)評(píng)估報(bào)糊告不檢查、話不分析，拿科來就用，單晃純依靠資產(chǎn)集評(píng)估報(bào)告得辛出審驗(yàn)結(jié)論昂，我們認(rèn)為溉，這種情況塘下，驗(yàn)資依舍據(jù)是不充分支的。捐注冊(cè)會(huì)計(jì)師期在從事實(shí)物之資產(chǎn)出資審鹿驗(yàn)過程中涉寺及資產(chǎn)評(píng)估只時(shí)，應(yīng)參照哪《獨(dú)立審計(jì)役具體準(zhǔn)則窩——多利用專家工勇作》進(jìn)行，派評(píng)價(jià)資產(chǎn)評(píng)齡估報(bào)告要素諸及價(jià)值量的酒充分性和適滔當(dāng)性，以確繭定能否支持曬驗(yàn)資的有關(guān)爪認(rèn)定，并對(duì)挖利用資產(chǎn)評(píng)圓估報(bào)告所形逐成的審驗(yàn)結(jié)筒論負(fù)責(zé)。些（1）對(duì)實(shí)犬物資產(chǎn)真實(shí)各性及產(chǎn)權(quán)歸犬屬的審驗(yàn)耽注冊(cè)會(huì)計(jì)師坦應(yīng)親自到現(xiàn)斤場(chǎng)對(duì)實(shí)物資間產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)盤潑，確認(rèn)實(shí)物梢資產(chǎn)的存在燈，并獨(dú)立地踩獲取證據(jù)證鮮明擬出資的姓實(shí)物資產(chǎn)的鍋產(chǎn)權(quán)是否屬奔于出資人，剝不能認(rèn)為有門資產(chǎn)評(píng)估報(bào)覺告就足以證緞明其出資資勻產(chǎn)的真實(shí)性憤和合法性，圓更不得單純?nèi)阂蕾囐Y產(chǎn)評(píng)議估報(bào)告得出寨審驗(yàn)結(jié)論。旅（2）利用山評(píng)估報(bào)告時(shí)租應(yīng)了解的內(nèi)輛容呢注冊(cè)會(huì)計(jì)師切利用資產(chǎn)評(píng)鞠估報(bào)告對(duì)實(shí)騰物資產(chǎn)價(jià)值值進(jìn)行審驗(yàn)時(shí)置，應(yīng)了解評(píng)辱估目的、評(píng)丑估范圍與對(duì)鎖象、評(píng)估假菠設(shè)等限定條畝件是否滿足邁驗(yàn)資的要求柴，應(yīng)在專業(yè)痛判斷的基礎(chǔ)高上審驗(yàn)實(shí)物唱資產(chǎn)的價(jià)值咳，并獲取出止資各方對(duì)資巴產(chǎn)價(jià)值的認(rèn)婆可證明，對(duì)悲資產(chǎn)的真實(shí)貿(mào)到位情況、郵是否抵押，子產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移刪接收情況、壺是否與合同馬章程約定事升項(xiàng)相符等進(jìn)墳行審驗(yàn)和取閥證。受資產(chǎn)評(píng)估報(bào)豈告對(duì)其選用走的假設(shè)和方互法的適當(dāng)性爸、合理性及