注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性問題研究【開題報(bào)告+文獻(xiàn)綜述+畢業(yè)論文】

注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性問題研究【開題報(bào)告+文獻(xiàn)綜述+畢業(yè)論文】本科畢業(yè)論文開題報(bào)告會(huì)計(jì)學(xué)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性問題研究一、立論根據(jù)1.研究意義、預(yù)期目標(biāo)研究意義：獨(dú)立性是注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的本質(zhì)屬性，是注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)的靈魂，也是注冊會(huì)計(jì)師這一職業(yè)賴以生存和發(fā)展的最基本條件。近年來，隨著上市公司造假大案的相繼曝光，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所的違規(guī)事件紛紛浮出水面，導(dǎo)致這些大案的根本在于注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，因而識(shí)別并針對這些因素提出合理的改善建議將促使注冊會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取有效的方法來維護(hù)和提高獨(dú)立性，加強(qiáng)本身的價(jià)值，降低監(jiān)管的成本。預(yù)期目的：對于注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性，國內(nèi)外已有很多學(xué)者進(jìn)行了相關(guān)研究，本文主要是在概括總結(jié)國內(nèi)外相關(guān)研究成果的基礎(chǔ)上，通過闡述注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的重要性，分析我國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的現(xiàn)狀及影響注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的因素，并對怎樣加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性提出本人的相關(guān)建議和看法，希望對我國的注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性研究有所幫助。2.國內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.１國外學(xué)者對CPA審計(jì)獨(dú)立性定義的研究ThomasG.Higgins〔1962〕對獨(dú)立性的概念進(jìn)行了概括，成為目前被普遍接受的看法。他以為：“注冊會(huì)計(jì)師必須擁有的獨(dú)立性，實(shí)際上有兩種，本質(zhì)上的獨(dú)立性與形式上的獨(dú)立性。〞所謂形式上的獨(dú)立性，是指注冊會(huì)計(jì)師必須與被審計(jì)單位或個(gè)人沒有任何特殊的利益關(guān)系。如不得擁有被審單位股權(quán)或擔(dān)任其高職務(wù)，不能是企業(yè)的主要貸款人、資產(chǎn)受托人或與管理當(dāng)局有親屬關(guān)系，等等。否則，就會(huì)影響注冊會(huì)計(jì)師公正地執(zhí)行業(yè)務(wù)。形式上的獨(dú)立性又可進(jìn)一步分為組織上獨(dú)立性、經(jīng)濟(jì)上獨(dú)立性和人員上的獨(dú)立性。所謂本質(zhì)上的獨(dú)立性，又稱為精神狀態(tài)、一種自自信心以及在判定時(shí)不依靠和不屈服于外界的壓力和影響。DeAngelo〔1981a〕從社會(huì)公眾怎樣半段審計(jì)獨(dú)立性的角度定義了審計(jì)獨(dú)立性，以為審計(jì)獨(dú)立性是審計(jì)師在發(fā)展審計(jì)客戶財(cái)務(wù)報(bào)告無比后予以報(bào)告的概率，審計(jì)獨(dú)立性反映了審計(jì)人員地址客戶選擇性披露壓力的能力。Antle〔1984〕從審計(jì)人和經(jīng)理、所有者之間的關(guān)系角度出發(fā)，把審計(jì)人模型化為預(yù)期效用最大化者，在所有者、經(jīng)理和審計(jì)人三者博弈的環(huán)境下，提出了強(qiáng)獨(dú)立、獨(dú)立和不獨(dú)立的概念。強(qiáng)獨(dú)立表明審計(jì)人與所有者合作，在與經(jīng)理進(jìn)行的子博弈中，審計(jì)人采取所有者最偏好的納什平衡戰(zhàn)略；獨(dú)立表明審計(jì)人不與任何人合作，在與經(jīng)理進(jìn)行的子博弈中，采取占優(yōu)平衡戰(zhàn)略；不獨(dú)立表明審計(jì)人與經(jīng)理合作，在與經(jīng)理進(jìn)行的子博弈中，審計(jì)人采取合謀戰(zhàn)略，即審計(jì)人和經(jīng)理選擇一個(gè)合理的支付方案。莫茨和夏拉夫〔1990〕在（審計(jì)理論構(gòu)造）中指出審計(jì)獨(dú)立性包括兩個(gè)方面“一是審計(jì)人員在施行經(jīng)過中事實(shí)上的獨(dú)立；二是審計(jì)人員作為一種事業(yè)團(tuán)體在外觀上的獨(dú)立性。〞即“實(shí)務(wù)人員獨(dú)立性和職業(yè)的獨(dú)立性〞。湯姆.李〔1991〕在（公司審計(jì)）中以為：“從根本上講，它(獨(dú)立性)是一種精神狀態(tài)，它不允許本人的觀點(diǎn)和結(jié)論變得依靠和屈服利害沖突方面的壓力和影響。〞DavidFlint〔1998〕在（審計(jì)哲學(xué)和原理）中從精神狀態(tài)、公眾信任和環(huán)境狀況方面考察了審計(jì)獨(dú)立性。C.W.尚德爾〔1992〕以為：“獨(dú)立性不是審計(jì)人員的思想態(tài)度，而是假定審計(jì)人員所提出的意見，判定決策將不為他個(gè)人的、感情的和物質(zhì)利益所影響。〞1.2國外學(xué)者對影響CPA審計(jì)獨(dú)立性的因素研究Beattieetal在1999年采用調(diào)查問卷的方式，就影響?yīng)毩⑿缘?5個(gè)因素訪問了包括事務(wù)所合伙人、上市公司財(cái)務(wù)總監(jiān)在內(nèi)的397人，并把獨(dú)立性影響因素按其屬性劃分為經(jīng)濟(jì)類因素和監(jiān)管類因素。得出的研究結(jié)果表明:大多數(shù)監(jiān)管類因素對審計(jì)獨(dú)立性有不同程度的促進(jìn)作用，大多數(shù)經(jīng)濟(jì)類因素對審計(jì)獨(dú)立性有不同程度的損害作用。Goldman&Barlev〔1974〕從審計(jì)人——被審計(jì)客戶利益沖突角度對影響?yīng)毩⑿缘囊蛩靥岢隽嗽u價(jià)框架。他們總結(jié)出被審計(jì)客戶的會(huì)談氣力包括聘用和解聘審計(jì)人的能力、決定審計(jì)公費(fèi)水平的能力、決定審計(jì)工作條件的能力等方面;審計(jì)人員的會(huì)談氣力包括判定問題的能力、審計(jì)服務(wù)的受益人和職業(yè)道德狀況等影響審計(jì)獨(dú)立性的因素。這個(gè)框架還注意到了現(xiàn)實(shí)中審計(jì)委托人與被審計(jì)客戶合一的問題，但忽視了外部信息使用者，十分是監(jiān)管部門對獨(dú)立性的重要影響。Beck(1984)指出，同提供審計(jì)和非審計(jì)服務(wù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人之間日益增加的經(jīng)濟(jì)連接，由于預(yù)期“知識(shí)溢出效應(yīng)〞可能降低成本，這樣競爭性市場上，會(huì)計(jì)師事務(wù)所就有可能傾向于向委托人提供費(fèi)用折扣，審計(jì)委托人就有可能傾向于向同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所購買非審計(jì)服務(wù)。2.國內(nèi)學(xué)者對CPA審計(jì)獨(dú)立性的研究2.1我國學(xué)者對CPA審計(jì)獨(dú)立性缺失原因的研究賈俊耀、武翠仙〔2003〕分析指出影響CPA審計(jì)獨(dú)立性的四大因素是失衡的審計(jì)關(guān)系、同時(shí)提供審計(jì)與非審計(jì)服務(wù)、無序的市場競爭和違規(guī)成本小,使得事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師敢于造假。李中鯤、韓巖〔2020〕在（審計(jì)獨(dú)立性缺失的原因及其預(yù)防措施分析）一文中指出我國審計(jì)獨(dú)立性缺失可從關(guān)系、社會(huì)、文化等三個(gè)層面予以審視，分別是注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)素質(zhì)影響審計(jì)獨(dú)立；審計(jì)服務(wù)市場需求缺乏影響審計(jì)獨(dú)立性；中國和東亞社會(huì)的歷史上,一直是由儒家倫理擔(dān)當(dāng)維系社會(huì)秩序的綱維，這也影響審計(jì)獨(dú)立性。劉力宏、李旭輝〔2020〕在談我國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性缺失原因及改良措施中指出“脫鉤改制〞本質(zhì)不徹底，行政干涉仍然存在，利益驅(qū)動(dòng)以及處罰力度不夠、違規(guī)成本太低，是致使我國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性缺失的主要原因，并提出改革審計(jì)關(guān)系，解決政府干涉問，加強(qiáng)職業(yè)道德教育,強(qiáng)化注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性意識(shí)，加大對注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的懲治力度,從執(zhí)業(yè)環(huán)境上促使注冊會(huì)計(jì)師保持獨(dú)立性等措施。2.2我國學(xué)者對研究注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立性目的研究趙艷霞〔2007〕指出從國際著名會(huì)計(jì)事務(wù)所安達(dá)信助封為虐的行為,到我國鄭百文“銀廣夏〞惡性造假事件的發(fā)生,不僅令整個(gè)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)蒙羞,失去了信任力,同時(shí)也暴露出注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)獨(dú)立性方面存在的問題。葬過這些審計(jì)失敗案的立體反思,我們進(jìn)一步認(rèn)識(shí)到在業(yè)務(wù)多元化的態(tài)勢面前,我們必須未雨綢繆,敏銳地把握各種現(xiàn)實(shí)或可能的利益沖突,建立注冊會(huì)計(jì)師的信譽(yù),塑造獨(dú)立的職業(yè)形象,向社會(huì)亮出真正具有公信力的審計(jì)意見。王波〔2020〕指出獨(dú)立性是注冊會(huì)計(jì)師價(jià)值的構(gòu)成基礎(chǔ)，其重要性幾乎為舉世所公認(rèn)。注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)能博得今天的社會(huì)地位和聲譽(yù)，在很大程度上源于審計(jì)的獨(dú)立性以及對這一問題的持續(xù)關(guān)注。審計(jì)獨(dú)立性是注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的靈魂，是注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表客觀公正的審計(jì)意見的基本前提。只要審計(jì)具備較強(qiáng)的獨(dú)立性，注冊會(huì)計(jì)師才可能發(fā)表不偏不倚的結(jié)論和意見。郭莉、林惠芳〔2003〕在分析“安然事件〞后指出社會(huì)審計(jì)離開了獨(dú)立性,審計(jì)質(zhì)量將無法保證。本次論文研究的主題是注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性，要求在研究階段初期大量閱讀對CPA審計(jì)的獨(dú)立性的相關(guān)文獻(xiàn)資料，理清CPA審計(jì)的獨(dú)立性的相關(guān)理論知識(shí)，為正式寫論文奠定基礎(chǔ)。在中期階段比照分析各文獻(xiàn)資料，找出最適宜的文獻(xiàn)資料，并開場正式寫論文。在研究階段末期，仔細(xì)閱讀論文，找出其中的錯(cuò)誤、不科學(xué)不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)牡胤?，加以改正完善。本文研究的難點(diǎn)在于對相關(guān)案例的分析及對我國CPA審計(jì)的獨(dú)立性提出相關(guān)切實(shí)有效的建議。3.參考文獻(xiàn)[1]劉春玲.淺談我國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性[J].財(cái)經(jīng)界，2005〔4).[2]白華,吳春.論提供非審計(jì)服務(wù)對注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的影響[J].上海會(huì)計(jì)，2002(6).[3]郭莉,林惠芳.從“安然事件〞看注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性[J].華南金融研究，2003〔7〕.[4]賈俊耀,武翠仙.論影響注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的四大因素[J].山西財(cái)政稅務(wù)?？茖W(xué)校學(xué)報(bào),2003〔5〕.[5]李中鯤,韓巖.審計(jì)獨(dú)立性缺失的原因及其預(yù)防措施分析[J].勝利油田黨校學(xué)報(bào)，2020〔5〕.[6]劉力宏,李旭輝.談我國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性缺失原因及改良措施[J].企業(yè)家天地，2020〔5〕.[7]趙艷霞.淺論注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性[J].科技信息,2007(1).[8]王波.淺析我國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性[J].時(shí)代金融，2020〔11).[9]湯姆〃李.（公司審計(jì)）(中譯本)[M].天津：天津大學(xué)出版社，1991.[10]孫坤.獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量保證論[M].大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2005.[11]郝以雪.淺議我國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的影響因素[J].中國西部科技，2020〔3〕.[12]柳新元.利益沖突與制度變遷[M].武漢：武漢大學(xué)出版社,2002.[13]代江蕾.注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的相關(guān)問題討論[J].管理觀察，2020〔14〕.[14]張靜.中國特色注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)管制形式研究[D].2007.[15]DeAngelo．L．E．Auditorindependence．“Lowballing〞．a(chǎn)ndDisclosureRegulation[J]．JournalofAccounting．1981(3)．[16]Antle．R．Auditorindependence[J]．JournalofAccountingResearch，1984(3).[17][美]C.W.尚德爾.（公司審計(jì)）[M].北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1992.[18]湯姆〃李.（公司審計(jì)）(中譯本)[M].天津：天津大學(xué)出版社，1991.[19][美]羅伯特〃K〃莫茨、[埃]侯賽因〃A〃夏拉夫著，文碩等譯.（審計(jì)理論構(gòu)造）[M].北京：中國商業(yè)出版社，1990.[20]Antle.R.Auditorindependence[J].JournalofAccountingResearch，1984(3).[21]DavidFlint．philosophyandPrinciplesofAuditing[J]．AnIntroduction.JournalofAccounting，1998(3)．[22]DeAngelo．Auditorindependence．“Lowballing〞[J]．a(chǎn)ndDisclosureRegulation.JournalofAccounting，1981(3)．二、研究方案1.主要研究內(nèi)容〔或預(yù)期章節(jié)安排〕1.概述1.1注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的內(nèi)涵1.1.1形式上的獨(dú)立1.1.2本質(zhì)上的獨(dú)立1.1.3形式上的獨(dú)立與本質(zhì)上獨(dú)立的關(guān)系1.2獨(dú)立性對注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的重要性2.注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的影響因素2.1缺乏對高獨(dú)立性審計(jì)服務(wù)的需求2.2注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管形式不完善2.3會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式不盡合理2.4注冊會(huì)計(jì)師提供虛假報(bào)告的收益大于成本2.5注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)內(nèi)部競爭劇烈3.完善我國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的建議4.結(jié)論2.施行方案和進(jìn)度計(jì)劃施行方案：本次論文研究的主題是注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性，要求在研究階段初期大量閱讀對CPA審計(jì)的獨(dú)立性的相關(guān)文獻(xiàn)資料，理清CPA審計(jì)的獨(dú)立性的相關(guān)理論知識(shí)，為正式寫論文奠定基礎(chǔ)。本文研究的難點(diǎn)在于對相關(guān)案例的分析及對我國CPA審計(jì)的獨(dú)立性提出相關(guān)切實(shí)有效的建議。進(jìn)度安排：第6學(xué)期第19-20周至第7學(xué)期第1-5周：在指導(dǎo)老師的指導(dǎo)下，廣泛搜集、研究相關(guān)文獻(xiàn)資料，完成畢業(yè)論文選題。第7學(xué)期第6-12周：在導(dǎo)師的指導(dǎo)下，完成外文翻譯、文獻(xiàn)綜述和開題報(bào)告撰寫；參加開題答辯，進(jìn)一步論證選題價(jià)值、確立主要研究內(nèi)容，論證研究方案的合理性和可行性。第7學(xué)期第13-14周：撰寫論文具體提綱，交給導(dǎo)師批閱，反復(fù)修改，保證論文構(gòu)造的合理性。第7學(xué)期第15-20周：開場寫作畢業(yè)論文，完成初稿。第7學(xué)期寒假：結(jié)合畢業(yè)論文選題開展調(diào)查研究。第8學(xué)期第1-2周：在導(dǎo)師的指導(dǎo)下進(jìn)一步寫作、完善畢業(yè)論文。第8學(xué)期第3-6周：在導(dǎo)師的指導(dǎo)下，充分利用畢業(yè)實(shí)習(xí)的時(shí)機(jī)，結(jié)合畢業(yè)論文內(nèi)容開展進(jìn)一步的調(diào)查研究，完成論文。第8學(xué)期第7周：在導(dǎo)師的指導(dǎo)下，進(jìn)一步修改、完善畢業(yè)論文；定稿并上交。第8學(xué)期第9-11周：參加畢業(yè)論文答辯。文獻(xiàn)綜述注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性問題研究獨(dú)立性是注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的靈魂，決定著審計(jì)的客觀公正性。假如注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)缺乏獨(dú)立性,就很難保持客觀公正,其提供的財(cái)務(wù)信息的可信度就差，而相關(guān)當(dāng)事人就可能做出錯(cuò)誤的決策，其利益也將會(huì)遭到不必要的損害。同時(shí)，可以能會(huì)造成經(jīng)濟(jì)秩序的混亂，市場經(jīng)濟(jì)正常的發(fā)展也會(huì)遭到影響。國內(nèi)外學(xué)者對于注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性研究已經(jīng)獲得了一些成果。1注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的概念在（中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則）第三章第十條規(guī)定：注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)從本質(zhì)上和形式上保持獨(dú)立性，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀性。劉春玲〔2005〕指出注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性，是指注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)任務(wù)、行使審計(jì)職權(quán)時(shí)，有受其他行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的干預(yù)而獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)。其獨(dú)立性包括本質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立兩個(gè)方面。本質(zhì)上的獨(dú)立性，是指注冊會(huì)計(jì)師在發(fā)表審計(jì)意見時(shí)其專業(yè)判定不受其他因素的影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)態(tài)度。形式上的獨(dú)立性是對第三者而言的，即注冊會(huì)計(jì)師必須在第三者面前呈現(xiàn)一種獨(dú)立于委托人的身份。注冊會(huì)計(jì)師本質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性共同構(gòu)成了注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的內(nèi)涵，兩者缺一不可。ThomasG.Higgins〔1962〕對獨(dú)立性的概念進(jìn)行了概括，成為目前被普遍接受的看法。他以為：“注冊會(huì)計(jì)師必須擁有的獨(dú)立性，實(shí)際上有兩種，本質(zhì)上的獨(dú)立性與形式上的獨(dú)立性。〞所謂形式上的獨(dú)立性，是指注冊會(huì)計(jì)師必須與被審計(jì)單位或個(gè)人沒有任何特殊的利益關(guān)系。如不得擁有被審單位股權(quán)或擔(dān)任其高職務(wù)，不能是企業(yè)的主要貸款人、資產(chǎn)受托人或與管理當(dāng)局有親屬關(guān)系，等等。否則，就會(huì)影響注冊會(huì)計(jì)師公正地執(zhí)行業(yè)務(wù)。形式上的獨(dú)立性又可進(jìn)一步分為組織上獨(dú)立性、經(jīng)濟(jì)上獨(dú)立性和人員上的獨(dú)立性。所謂本質(zhì)上的獨(dú)立性，又稱為精神狀態(tài)、一種自自信心以及在判定時(shí)不依靠和不屈服于外界的壓力和影響。DeAngelo〔1981〕從社會(huì)公眾怎樣半段審計(jì)獨(dú)立性的角度定義了審計(jì)獨(dú)立性，以為審計(jì)獨(dú)立性是審計(jì)師在發(fā)展審計(jì)客戶財(cái)務(wù)報(bào)告無比后予以報(bào)告的概率，審計(jì)獨(dú)立性反映了審計(jì)人員地址客戶選擇性披露壓力的能力。Antle〔1984〕從審計(jì)人和經(jīng)理、所有者之間的關(guān)系角度出發(fā)，把審計(jì)人模型化為預(yù)期效用最大化者，在所有者、經(jīng)理和審計(jì)人三者博弈的環(huán)境下，提出了強(qiáng)獨(dú)立、獨(dú)立和不獨(dú)立的概念。強(qiáng)獨(dú)立表明審計(jì)人與所有者合作，在與經(jīng)理進(jìn)行的子博弈中，審計(jì)人采取所有者最偏好的納什平衡戰(zhàn)略；獨(dú)立表明審計(jì)人不與任何人合作，在與經(jīng)理進(jìn)行的子博弈中，采取占優(yōu)平衡戰(zhàn)略；不獨(dú)立表明審計(jì)人與經(jīng)理合作，在與經(jīng)理進(jìn)行的子博弈中，審計(jì)人采取合謀戰(zhàn)略，即審計(jì)人和經(jīng)理選擇一個(gè)合理的支付方案。2研究注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的目的及意義李中鯤、韓巖〔2020〕指出審計(jì)獨(dú)立性本質(zhì)上是審計(jì)師講實(shí)話的一種傾向。這是由于審計(jì)獨(dú)立性只是到達(dá)目的〔非最終目的〕的一種手段，也就是講，審計(jì)獨(dú)立性的研究必須服從于審計(jì)本身的目的與作用。無論審計(jì)獨(dú)立性的涵義怎樣變化，形式上的獨(dú)立也好，本質(zhì)上的獨(dú)立也好，我們必須明確的是，研究審計(jì)獨(dú)立性的最終目的是為了讓審計(jì)師講真話。趙艷霞〔2007〕指出從國際著名會(huì)計(jì)事務(wù)所安達(dá)信助封為虐的行為,到我國鄭百文“銀廣夏〞惡性造假事件的發(fā)生,不僅令整個(gè)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)蒙羞,失去了信任力,同時(shí)也暴露出注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)獨(dú)立性方面存在的問題。葬過這些審計(jì)失敗案的立體反思,我們進(jìn)一步認(rèn)識(shí)到在業(yè)務(wù)多元化的態(tài)勢面前,我們必須未雨綢繆,敏銳地把握各種現(xiàn)實(shí)或可能的利益沖突,建立注冊會(huì)計(jì)師的信譽(yù),塑造獨(dú)立的職業(yè)形象,向社會(huì)亮出真正具有公信力的審計(jì)意見。王波〔2020〕指出獨(dú)立性是注冊會(huì)計(jì)師價(jià)值的構(gòu)成基礎(chǔ)，其重要性幾乎為舉世所公認(rèn)。注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)能博得今天的社會(huì)地位和聲譽(yù)，在很大程度上源于審計(jì)的獨(dú)立性以及對這一問題的持續(xù)關(guān)注。審計(jì)獨(dú)立性是注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的靈魂，是注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表客觀公正的審計(jì)意見的基本前提。只要審計(jì)具備較強(qiáng)的獨(dú)立性，注冊會(huì)計(jì)師才可能發(fā)表不偏不倚的結(jié)論和意見。3影響注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的原因分析Beattieetal〔1999〕采用調(diào)查問卷的方式，就影響?yīng)毩⑿缘?5個(gè)因素訪問了包括事務(wù)所合伙人、上市公司財(cái)務(wù)總監(jiān)在內(nèi)的397人，并把獨(dú)立性影響因素按其屬性劃分為經(jīng)濟(jì)類因素和監(jiān)管類因素。得出的研究結(jié)果表明:大多數(shù)監(jiān)管類因素對審計(jì)獨(dú)立性有不同程度的促進(jìn)作用，大多數(shù)經(jīng)濟(jì)類因素對審計(jì)獨(dú)立性有不同程度的損害作用。Goldman&Barlev〔1974〕從審計(jì)人——被審計(jì)客戶利益沖突角度對影響?yīng)毩⑿缘囊蛩靥岢隽嗽u價(jià)框架。他們總結(jié)出被審計(jì)客戶的會(huì)談氣力包括聘用和解聘審計(jì)人的能力、決定審計(jì)公費(fèi)水平的能力、決定審計(jì)工作條件的能力等方面;審計(jì)人員的會(huì)談氣力包括判定問題的能力、審計(jì)服務(wù)的受益人和職業(yè)道德狀況等影響審計(jì)獨(dú)立性的因素。這個(gè)框架還注意到了現(xiàn)實(shí)中審計(jì)委托人與被審計(jì)客戶合一的問題，但忽視了外部信息使用者，十分是監(jiān)管部門對獨(dú)立性的重要影響。Beck(1984)同時(shí)提供審計(jì)和非審計(jì)服務(wù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人之間日益增加的經(jīng)濟(jì)連接，由于預(yù)期“知識(shí)溢出效應(yīng)〞可能降低成本，這樣競爭性市場上，會(huì)計(jì)師事務(wù)所就有可能傾向于向委托人提供費(fèi)用折扣，審計(jì)委托人就有可能傾向于向同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所購買非審計(jì)服務(wù)。賈俊耀、武翠仙〔2003〕分析指出影響CPA審計(jì)獨(dú)立性的四大因素是失衡的審計(jì)關(guān)系，同時(shí)提供審計(jì)與非審計(jì)服務(wù)，無序的市場競爭和違規(guī)成本小,使得事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師敢于造假。郭莉、林惠芳〔2003〕在分析“安然事件〞后指出社會(huì)審計(jì)離開了獨(dú)立性,審計(jì)質(zhì)量將無法保證。李中鯤、韓巖〔2020〕在（審計(jì)獨(dú)立性缺失的原因及其預(yù)防措施分析）一文中指出我國審計(jì)獨(dú)立性缺失可從關(guān)系、社會(huì)、文化等三個(gè)層面予以審視，分別是注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)素質(zhì)影響審計(jì)獨(dú)立；審計(jì)服務(wù)市場需求缺乏影響審計(jì)獨(dú)立性；中國和東亞社會(huì)的歷史上,一直是由儒家倫理擔(dān)當(dāng)維系社會(huì)秩序的綱維，這也影響審計(jì)獨(dú)立性。劉力宏、李旭輝〔2020〕在談我國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性缺失原因及改良措施中指出“脫鉤改制〞本質(zhì)不徹底，行政干涉仍然存在，利益驅(qū)動(dòng)以及處罰力度不夠、違規(guī)成本太低，是致使我國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性缺失的主要原因，并提出改革審計(jì)關(guān)系，解決政府干涉問，加強(qiáng)職業(yè)道德教育,強(qiáng)化注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性意識(shí)，加大對注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的懲治力度,從執(zhí)業(yè)環(huán)境上促使注冊會(huì)計(jì)師保持獨(dú)立性等措施。4結(jié)論本文在借鑒前文學(xué)者觀點(diǎn)基礎(chǔ)上，研究的主題是注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性，理清CPA審計(jì)的獨(dú)立性的相關(guān)理論知識(shí)，為正式寫論文奠定基礎(chǔ)。采用案例分析的方法對我國CPA審計(jì)的獨(dú)立性提出相關(guān)切實(shí)有效的建議。參考文獻(xiàn)[1]劉春玲.淺談我國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性[J].財(cái)經(jīng)界，2005〔4).[2]白華,吳春.論提供非審計(jì)服務(wù)對注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的影響[J].上海會(huì)計(jì)，2002(6).[3]郭莉,林惠芳.從“安然事件〞看注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性[J].華南金融研究，2003〔7〕.[4]賈俊耀,武翠仙.論影響注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的四大因素[J].山西財(cái)政稅務(wù)?？茖W(xué)校學(xué)報(bào),2003〔5〕.[5]李中鯤,韓巖.審計(jì)獨(dú)立性缺失的原因及其預(yù)防措施分析[J].勝利油田黨校學(xué)報(bào)，2020〔5〕.[6]劉力宏,李旭輝.談我國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性缺失原因及改良措施[J].企業(yè)家天地，2020〔5〕.[7]趙艷霞.淺論注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性[J].科技信息,2007(1).[8]王波.淺析我國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性[J].時(shí)代金融，2020〔11).[9]湯姆