企業(yè)所有者權(quán)益概述

TOC\o"1-3"\h\z第3章所有者權(quán)益33.1實收資本3投資者投入的資本3中外合作經(jīng)營企業(yè)利潤歸還投資4股份的股本4國家劃撥資本金6實收資本(或股本)的變動：63.2資本公積7明細科目設(shè)置7資本/股本溢價8接受捐贈8國家專項撥款形成各項資產(chǎn)的部分9按權(quán)益法核算的被投資公司資本公積增加時9公司接受外幣投資103.3盈余公積10盈余公積的計提10外商投資企業(yè)的盈余公積11用盈余公積彌補虧損11躍堅傍用盈余公積罩派送新股裳勸12奉灘取用盈余公積支分配現(xiàn)金股打利漁槍12撤元里以法定公益漲金用于集體帳福利設(shè)施繳象12機肉燥提取用于補巨充流動資本刃的部分能乏12粱3.4憤綢利潤分配驗誘13剝勉淡提取盈余公寒積鋸踐13秋盒盼分配股利或嬸利潤扒懷13誦慘可外商投資企眉業(yè)用利潤歸覆還投資壤抱14恭禾痛調(diào)整報告年編度董事會提粱議與股東大肺會批準的利置潤分配方案精差異市辱14限守張年度終了扒裂15所有者權(quán)益壺所有者權(quán)益延，是指所有蹲者在公司資野產(chǎn)中享有的養(yǎng)經(jīng)濟利益，橡其金額為資逝產(chǎn)減去負債宇后的余額。影所有者權(quán)益題包括實收資霜本添(或者股本辰)、資本公傻積、盈余公線積和未分配寧利潤等。實收資本深公司的實收蟲資本（股本高）是指投資駱者按照公司乞章程，或合溫同、協(xié)議的請約定，實際絡(luò)投入公司的腹資本。根據(jù)慈公司的實際附情況，實收錄資本可分為沫國家資本、額集體資本、鑰法人資本、她個人資本、裕外商資本等害。股份有限謝公司的投資胡者投入的資寸本，應(yīng)當將楚本科目的名喂稱改為足“抄股本管”趴科目。駐公司收到投限資者投入的時資金，超過艙其在注冊資譜本所占的份嘆額的部分，畢作為股本溢紐價或資本溢虧價，在貌“濕資本公積光”欣科目核算，駝不計入本科陳目。爺本科目期末孝貸方余額，鴉反映公司實窯有的實收資劣本史或股本飼數(shù)額。帖本科目枝分別核算國佛家資本、集漲體資本、法骨人資本、個猶人資本和外億商資本，法獎人資本應(yīng)區(qū)耍分為國家法豐人資本和其聾他法人資本孕。如為股份浪，乘還應(yīng)分別設(shè)浩置普通股、釀優(yōu)先股明細競科目。聚監(jiān)本科目應(yīng)按汁投資人設(shè)置短末級明細科拋目，進行明爛細核算。煩投資者投入猶的資本治投資者以現(xiàn)臉金投入的資亞本，應(yīng)當以懂實際收到或茂者存入開戶駝銀行的金額坑作為實收資剝本入賬生金額若。實際收到獵或者存入開枝戶銀行的金伏額超過其在譽該公司注冊存資本中所占總份額的部分繡，計入資本錘公積。視根據(jù)出資協(xié)鍬議和公司章挎程、注資報克告、銀行收匠款通知：罵借：銀行存而款（實際收頑到的全部投鼻資款）洋貸：實收資塘本（實際收迅到的全部款群項在注冊資駱本中所占份糕額）攀資本公積（觀投資超出在推注冊資本中厘所占份額的南部分）溜投資者以非僅現(xiàn)金資產(chǎn)投霞入的資本，盲應(yīng)按投資各蜜方確認的價庫值作為實收充資本入賬忍金額矛。珠根據(jù)出資協(xié)根議、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)膨讓協(xié)議和公豬司章程等文楊件：集借：固定資油產(chǎn)、無形資親產(chǎn)等（各方陸確認的價值比）閘貸：實灶收資本（在易注冊資本中狠所占份額）改資本公積（蛇資產(chǎn)價值超芳出在注冊資摩本中所占份桶額的部分）良投資者投入禁的外幣，合換同沒有約定真匯率的，按惱收到出資額攜當日的匯率肺折合；合同倍約定匯率的社，按合同約份定的匯率折覺合，因匯率翼不同產(chǎn)生的晌折合差額，如作為資本公芹積處理。背根據(jù)出資協(xié)炎議和公司章碗程等文件，飯銀行收款通跌知等：礙借：銀行存憶款（收到外腐幣當日的匯杏率折合的人猾民幣金額）序借或貸：資抬本公積鞋——席外幣資本折黃算差額板貸：實俯收資本爸中外合作經(jīng)與營企業(yè)利潤油歸還投資珠中外合作經(jīng)胃營企業(yè)依照寶有關(guān)法律、制法規(guī)的規(guī)定兔，在合作期孕間歸還投資蒸者投資的，參對已歸還的薄投資應(yīng)當單腥獨核算音，圍并在資產(chǎn)負糖債表中作為紋實收資本的線減項單獨反虛映。傲根據(jù)協(xié)議和跡公司章程等顫文件，銀行龍收款通知等下：夏借：利潤分葛配津——筐利潤歸還投刺資猾貸：盈余公磁積患——猶利潤歸還投吩資瑞借：利潤分才配筍——傻未分配利潤破貸：利潤分從配尺——根利潤歸還投耐資弊借：已歸還京投資智貸：銀行存醉款跑股份有限公奔司的股本餓公司詳?shù)墓杀緫?yīng)當允在核定的股蚊本總額及核伍定的股份總繭額的范圍內(nèi)把發(fā)行股票取粘得。公司發(fā)棟行的股票，低應(yīng)按其面值窄作為股本，牌超過面值發(fā)逆行取得的收蹦入慰，克其超過面值后的部分，作皆為股本溢價疫，計入資本朗公積。脾公司發(fā)行的拖股票，在收直到現(xiàn)金等資逆產(chǎn)廟時，根據(jù)招恥股說明書和潮銀行收款通島知等文件：才借：銀行存服款等（實際閱收到的金額田）客貸：股本（鑄股票面值和貓核定的股份管總額的乘積雕計算的金額訪）糧資本公積攜——勒股本溢價體境外上市公刪司以及在境危內(nèi)發(fā)行外資指股的公司，合按確定的人燭民幣股票面塑值和核定的病股份總額的丙乘積計算的察金額，作為梅股本入賬，養(yǎng)按收到股款唯當日的匯率服折合的人民腿幣金額與按坦人民幣計算豆的股票面值邁總額的差額循，作為資本攏公積處理。過根據(jù)招股說買明書和銀行守收款通知等汗文件，銀行禾進賬通知：尚借：銀行存偏款（收款當譯日匯率折合續(xù)人民幣金額伴）森貸：股本（污股票面值和旋核定的股份珠總額的乘積委計算的金額丑）廢資本公積諷——周股本溢價敞股份公司為殿首次發(fā)行股毫票而接受投雁資者投入的杠無形資產(chǎn)故，哈按該項無形秘資產(chǎn)在投資倆方的賬面價拉值入賬。隔根據(jù)投資協(xié)推議、公司章俗程和投資者弓會計記錄：蔑借：無形資門產(chǎn)（該項無旁形資產(chǎn)在投脖資方的賬面馳價值）聞貸：股架本（在注冊碑資本中所占慧份額）顛禽資本公積親（投資超出伶在注冊資本錦中所占份額視的部分）畜股東大會批散準的利潤分隔配方案中應(yīng)緊分配的股票峽股利嶼，鑼應(yīng)在辦理增連資手續(xù)后嗓，根據(jù)工商眉部門批準的境變更登記文杰件：忍借：利潤分朝配俯貸：股本（豪批準的增資撲額）困發(fā)行的可轉(zhuǎn)啞換股份公司博債券按規(guī)定穿轉(zhuǎn)換為股本凡時咐，根據(jù)轉(zhuǎn)股挨說明書等文肉件：贈借：應(yīng)付債末券艘——佛債券面值、籃債券溢、折柿價、應(yīng)計利洪息塌貸：股醫(yī)本（股票面擔值和轉(zhuǎn)換的對股數(shù)計算的狹股票面值總輩額）介銀行存款（時實際用現(xiàn)金戶支付的不可嘉轉(zhuǎn)換股票的襪部分）另尾資本公積軌——行股本溢價箱股份公司以厚超過面值總翠額價款議購回股票傭，根據(jù)注銷骨股票的面值枯總額和銀行串付款憑證：舊借：股本（光注銷股票的量面值總額）植資本公積、餓盈余公積、投利潤分配?！`未分配利潤蛇（依次減少腦）軍貸：銀肚行存款（實摸際支付金額喝）修股份公司以提低于面值總阿額價款購回被股票，骨根據(jù)注銷股塔票的面值總梢額和銀行付梁款憑證：播借：股本（枝注銷股票的哭面值總額）姿貸：銀行存扶款（實際支指付金額）資本公積常國家劃撥資董本金踏國家通過明殼確投資關(guān)系伐、劃撥資產(chǎn)爭、返還所得拐稅等方式增誦加國有資本撥金，根據(jù)財切政等相關(guān)部影門的文件：夫借：長期投矮資、銀行存鉤款等科目乳貸：實收資波本引實收資本箏(或股本)揮的構(gòu)變動：伐公司的實收系資本健(或股本)重除下列情況輩外，不得隨略意變動：鮮符合增資條赴件，并經(jīng)酒集團公司或擾國家伴有關(guān)部門批掀準增資的，添在實際取得覺投資者的出詞資時，登記訪入賬。侮公司嚼按法定程序孝報經(jīng)批準減叨少注冊資本淡的，在實際詢發(fā)還投資時劉登記入賬。炮采用收購本客公司濟股票方式減捉資的，在實督際購入本得公司美股票時，登提記入賬。裝無經(jīng)股東大會具或類似權(quán)力合機構(gòu)的授權(quán)敢批準，根據(jù)莖經(jīng)工商部門戒批準的變更瞧登記、支票筐存根及授權(quán)肉批準文件等胸原始憑證：菠借：實收資恰本宜槳杜貸：銀行存言款他公司應(yīng)將因槽減資而注銷利股份、發(fā)還夸股款，以及湯因減資需更乎新股票的變蠟動情況，在捕股本賬戶的勇明細賬及有罵關(guān)備查簿中莫詳細記錄。垂投資者按規(guī)國定轉(zhuǎn)讓其出丸資的，公司秒應(yīng)當于有關(guān)假的轉(zhuǎn)讓手續(xù)藥辦理完畢時慨，將出讓方辦所轉(zhuǎn)讓的出餓資額，在資米本漁(或股本)者賬戶的有關(guān)壇明細賬戶及挖各備查登記蓋簿中轉(zhuǎn)為受犯讓方。資本公積忙本科目核算濱公司取得的滋資本公積丈，期末貸方式余額，反映漂公司實有的隙資本公積。峰明細科目設(shè)行置每本科目應(yīng)按猛核算內(nèi)容分預(yù)別設(shè)置艘以下洋二級挽明細科目姐，進行明細賓核算：隊（1）具資本(或股懇本)溢價，驢是指公司投稀資者投入的嫁資金超過其始在注冊資本悔中所占份額盯的部分；彩（2）頑接受捐贈非盈現(xiàn)金資產(chǎn)準末備，是指公婚司因接受非地現(xiàn)金資產(chǎn)捐飾贈而增加的攻資本公積；眉（3）盡接受現(xiàn)金捐利贈，是指公趣司因接受現(xiàn)達金捐贈而增收加的資本公或積；艙（4）內(nèi)股權(quán)投資準欄備，是指公僚司對被投資賢公司的長期嗚股權(quán)投資采砍用權(quán)益法核盒算時，因被仰投資公司接用受捐贈等原犯因增加的資鈴本公積，公抹司按其持股寬比例計算而賊增加的資本這公積；路（5）厚撥款轉(zhuǎn)入，藏是指公司收紙到國家撥入殊的專門用于思技術(shù)改造、艙技術(shù)研究等鵝的撥款項目個完成后，按鑒規(guī)定轉(zhuǎn)入資慮本公積的部強分。公司應(yīng)化按轉(zhuǎn)入金額量入賬掠。國家基建散撥款不在本遞科目核算揮；閘（6）外勞幣資本折算扣差額，是指箱公司接受外液幣投資因所尚采用的匯率消不同而產(chǎn)生紀的資本折算爹差額；敢（7）按規(guī)勉定無償調(diào)入思、調(diào)出固定社資產(chǎn)的公司基，可以在本埋科目設(shè)置阿“役無償調(diào)入（疲調(diào)出）固定紅資產(chǎn)筑”補明細科目。湖（8）風(fēng)其他資本公愈積，是指除徹上述各項資年本公積以外再所形成的資推本公積，以覽及從資本公泛積各準備項黨目轉(zhuǎn)入的金掙額。債權(quán)人幻豁免的債務(wù)績也在本項目殲核算。筒資本公積各譽準備項目不叢能轉(zhuǎn)增資本薄(或股本)糞。珠資本/股本耗溢價和在收到投資祥人投資時，棵根據(jù)出資人晝協(xié)議和銀行資進賬通知：霉借：銀行存逃款、固定資弓產(chǎn)等科目（謹實際收到的障金額或雙方拍確定的價值客）疊貸：實收資辱本、股本（指投資在注冊股資本中所占吉份額）肝資本公積神——澇資本/股本陪溢價（其差吊額）吸股份有限公淋司發(fā)行股票嚴支付的手續(xù)董費或傭金、床股票印制成運本等，減去監(jiān)發(fā)行股票凍講結(jié)期間所產(chǎn)撕生的利息收諸入溢價發(fā)行狗的，從溢價轎中抵消；無曉溢價的，或顯溢價不足以駐支付的部分配，作為長期玩待攤費用，說分期攤銷。塵接受捐贈膊接受捐贈的精非現(xiàn)金資產(chǎn)婚，根據(jù)捐贈死協(xié)議及捐贈卻人提供的發(fā)散票等：污借：固定資斧產(chǎn)、無形資貧產(chǎn)等（確定挑的價值）豆貸：待泊轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值佳——習(xí)接受捐贈非境現(xiàn)金資產(chǎn)價畢值（確定的屠價值）努絮銀行尼存款（應(yīng)付辜的相關(guān)稅費賢）膀接受捐贈的川現(xiàn)金，根據(jù)窗捐贈協(xié)議和躬銀行收款通駁知：紙借：銀行存更款（實際收雄款金額）博貸：待轉(zhuǎn)資俊產(chǎn)價值疑——遭接受捐贈現(xiàn)權(quán)金資產(chǎn)價值沿（３）期末扮，按規(guī)定計丘算待轉(zhuǎn)資產(chǎn)繁應(yīng)交納的所寬得稅，將待欣轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值雁扣除應(yīng)交所丈得稅后轉(zhuǎn)入爪資本公積。承借：待轉(zhuǎn)資幣產(chǎn)價值喘——花接受捐贈非朵現(xiàn)金資產(chǎn)價切值（接受捐養(yǎng)贈現(xiàn)金資產(chǎn)衰價值）豎貸：應(yīng)交稅遲金留——挪應(yīng)交所得稅帆貸：資本公浮積霸——管接受捐贈非榨現(xiàn)金資產(chǎn)準蝕備（其他資蔑本公積）挖（４）對接炊受捐贈的非坡現(xiàn)金資產(chǎn)進員行處置時，注經(jīng)授權(quán)批準違，按接受捐愧贈時轉(zhuǎn)入資認本公積的金本額：溜借：資本公禾積隱——托接受捐贈非寺現(xiàn)金資產(chǎn)準贈備絞貸：資本公蛋積鏡——攏其他資本公螺積瞇國家專項撥含款形成各項駐資產(chǎn)的部分即根據(jù)國家審羽批機構(gòu)或集譯團公司的批覽準文件：家借：專項應(yīng)帶付款（規(guī)定鑒轉(zhuǎn)入的金額看）樸些貸：資吃本公積滴——茄撥款轉(zhuǎn)入蜻按權(quán)益法核躬算的被投資武公司資本公遇積增加時頓根據(jù)被投資凈公司的會計濾記錄：迷借：長期股義權(quán)投資命——宮股權(quán)投資準獅備（持股比披例計算應(yīng)享革有的份額）物長期股權(quán)投虎資喂——符其他股權(quán)投白資旱——槽股權(quán)投資準曉備摘貸：資本公陰積蔬——弄股權(quán)投資準嘉備養(yǎng)公司接受外撿幣投資腎公司接受外土幣投資，合安同匯率與收屋到投資當日賽匯率不同，懲根據(jù)投資合雁同，銀行進欄賬通知：我借：銀行存陶款（收到外岡幣當日的匯案率折合的人渡民幣金額）邊借或貸：資歌本公積家——廈外幣資本折師算差額呈貸：實收資誕本（合同俗約定匯率折免合的人民幣躺金額）盈余公積始本科目核算霸公司從凈利歐潤中提取的抖盈余公積。峽本科目期末輔貸方余額，薄反映公司提宗取的盈余公炕積余額。扮本科目應(yīng)按宣盈余公積的筑種類分別設(shè)義置溜“陷法定盈余公愛積遞”胃，演“巧任意盈余公卵積取”涂，屋“箭法定公益金榆”熔明細科目，黨進行明細核騎算。按規(guī)定晝實行補充流較動資本的國監(jiān)有工業(yè)企業(yè)祝，應(yīng)當在盈什余公積下設(shè)扎置陳“鞋補充流動資央本切”祝明細科目進鞏行核算。外芽商投資企業(yè)匆應(yīng)設(shè)置芝“域企業(yè)發(fā)展基姓金淺”緊、慮“析儲備基金砍”城、偏“假利潤歸還投碗資舞”馬明細科目。觀盈余公積的濱計提飄法定盈余公趁積，是指公啞司按照規(guī)定協(xié)的比例從凈牽利潤中提取宮的盈余公積宵。集團公司魔及其出資的都全資、控股摔子公司應(yīng)按強照凈利潤的鞏10%多提取法定盈就余公積，計溪提的法定盈笨余公積累計濟達到注冊資債本的漏50%零時，可以不冷再提取。膠任箏意盈余公積腹，拼集團公司及始其出資的全漫資子公司不之計提任意盈態(tài)余公積，集蜘團公司出資扔的控股子公揀司可根據(jù)絨股東烤大的會心（麻或類似機構(gòu)支）執(zhí)批準按照規(guī)胳定的比例從者凈利潤中提駝取的架任意鉆盈余公積心。堵法尸定公益金，徹是指點公司巧按照規(guī)定的政比例從凈利喝潤中提取的董用于職工集叼體福利設(shè)施扯的公益金，闖法定公益金乳用于職工集傭體福利時，殼應(yīng)當將其轉(zhuǎn)吹入任意盈余匠公積。淹集團公司及瀉其出資的全頃資/控股子盼公司應(yīng)按照堅凈利潤的娘10%方提取法定公竟益金。矛公司提取盈扛余公積時，倚應(yīng)做如下賬套務(wù)處理：鍛借：利潤分悲配后——須提取法定盈述余公積濟錘利潤分配暴——妥提取法定公桶益金留利潤分配兼——肺提取任意盈姥余公積舉貸：盈鋤余公積印——紗法定盈余公怨積填盈余公積蛛——仰法定公益金慚盈余公積薦——瓶任意盈余公濤積氣外商投資企削業(yè)的盈余公份積柳儲備基金，覽是指按照法心律、行政法混規(guī)規(guī)定從凈晶利潤中提取進的、經(jīng)批準窮用于彌補虧芹損和增加資鼓本的儲備基烘金顫。舊企業(yè)發(fā)展基惠金，是指按桃照法律、行懸政法規(guī)規(guī)定寄從凈利潤中游提取的、用視于訂公司郵生產(chǎn)發(fā)展和數(shù)經(jīng)批準用于臣增加資本的撒企業(yè)發(fā)展基賤金；綢利潤歸還投仇資，是指中笛外合作經(jīng)營幕企業(yè)按照規(guī)掘定在合作期掉間以利潤歸規(guī)還投資者的蹤投資。耗公司的盈余符公積可以用承于彌補虧損具、轉(zhuǎn)增實收伏資本。符合聾規(guī)定條件的李，也可以用靠盈余公積分蘆派現(xiàn)金股利劫。松用盈余公積毛彌補虧損銜根據(jù)董事會鼓或股東會或桑類似權(quán)力機叮構(gòu)決議：若借：盈余公京積凈謀禁貸：利泳潤分配直——袋其他轉(zhuǎn)入攔肝用盈余公積聯(lián)派送新股簽根據(jù)股東大必會或類似權(quán)姜力機構(gòu)決議鏡：但借：盈余公梅積（派送新姑股計算的金事額）塑貸：實收資說本（股票面容值和派送新爺股總數(shù)計算笛的金額）壤資本公積甚——神資本溢價（貞派送金額與水派送新股面波值總額的差末額）靠用盈余公積研分配現(xiàn)金股這利嶄根據(jù)董事會者或股東大會威或類似權(quán)力腐機構(gòu)決議：煎借：盈余公膽積型蠟貸：應(yīng)侍付股利屋源以法定公益欣金用于集體像福利設(shè)施誠按照規(guī)定以肢法定公益金靜用于集體福救利設(shè)施的，驗根據(jù)實際使鐵用金額：返借：盈余公順積騙——仔法定公益金除成落貸：盈余公怖積樓——軍任意盈余公捷積蔽珠提取用于補饒充流動資本贏的部分每公司按規(guī)定笛從稅后利潤叉中提取用于屈補充流動資多本的部分接借：利潤分乞配艦——完補充流動資候本街慣特貸：盈余公恨積登——厘補充流動資姐本獄利潤分配范本科目核算辣公司利潤的邊分配算(或虧損的廊彌補)和歷腸年分配(或盡彌補)后的筑積存余額。直本科目應(yīng)當休設(shè)置以下明宅細科目：耳（1）爺其他轉(zhuǎn)入；愚（2）弓提取法定盈象余公積；釘（3）炒提取法定公蓮益金；卸（4）卻提取儲備基喝金；豪（5）揀提取企業(yè)發(fā)扇展基金；樸（6）設(shè)提取職工獎繡勵及福利基告金；駐（7）茅利潤歸還投樓資；源（8）尖應(yīng)付優(yōu)先股蝴股利；培（9）眼提取任意盈猴余公積；閥（10）指應(yīng)付普通股腔股利；造（11）窗轉(zhuǎn)作資本(淚或股本)的抱普通股股利槐；收（12）罵未分配利潤壟。創(chuàng)本科目年末戒余額，反映蹲公司歷年積莊存的未分配番利潤訊(或未彌補嘩虧損)。星提取盈余公上積彼公司按規(guī)定渠從凈利潤中戰(zhàn)提取盈余公嚷積和法定公紅益金時，借著記本科目京(提取法定嗽盈余公積、哈提