高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第1章企業(yè)合并

高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)劉永澤、傅榮主編大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社課時(shí)分配表章

次計(jì)劃課時(shí)備注第一章

企業(yè)合并會(huì)計(jì)6第1-2周第二章

合并財(cái)務(wù)報(bào)表18第3-8周第三章

外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)3第9周第四章

租賃會(huì)計(jì)6第10-11周第五章

衍生金融工具會(huì)計(jì)6第12-13周第六章

股份支付會(huì)計(jì)0自學(xué)第七章

中期財(cái)務(wù)報(bào)告3第14周第八章

分部報(bào)告第九章

清算會(huì)計(jì)3第15周第十章

特殊行業(yè)會(huì)計(jì)0自學(xué)機(jī)

動(dòng)（總復(fù)習(xí)）3

第16周合

計(jì)48

第一章

企業(yè)合并會(huì)計(jì)第一節(jié)企業(yè)合并概述第二節(jié)同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理第三節(jié)非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理第一章

企業(yè)合并會(huì)計(jì)第一節(jié)企業(yè)合并概述一、企業(yè)合并的含義二、企業(yè)合并的類型三、企業(yè)合并會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容主要知識(shí)點(diǎn)什么是企業(yè)合并？企業(yè)合并有哪幾種分類方法？如何理解各類企業(yè)合并的實(shí)質(zhì)？第一章

企業(yè)合并會(huì)計(jì)一、企業(yè)合并的含義

企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)既是獨(dú)立的法人主體也是獨(dú)立的報(bào)告主體經(jīng)濟(jì)意義上:一個(gè)整體法律意義上:可能是一個(gè)法人主體，也可能是多個(gè)法人主體交易:公允價(jià)值;重組事項(xiàng):賬面價(jià)值鏈接1鏈接2第一章

企業(yè)合并會(huì)計(jì)甲企業(yè)乙企業(yè)丙企業(yè)甲企業(yè)甲企業(yè)乙企業(yè)甲企業(yè)乙企業(yè)甲企業(yè)乙企業(yè)吸收合并一個(gè)法人主體新設(shè)合并一個(gè)法人主體控股合并兩個(gè)法人主體返回第一章

企業(yè)合并會(huì)計(jì)二、企業(yè)合并的類型（一）按合并雙方合并前、后最終控制方是否發(fā)生變化進(jìn)行分類企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并兩類合并的概念兩類合并的實(shí)質(zhì)兩類合并的實(shí)施方式兩類合并的法律結(jié)果注意：比較第一章

企業(yè)合并會(huì)計(jì)

1.兩類合并的概念比較（1）同一控制下的企業(yè)合并參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的。A（母公司）（子公司）（子公司）+CBC+BA控制B、C在12個(gè)月以上【例1-1】同一控制非暫時(shí)性B、C同為A的子公司B、C合并，屬于同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并A（母公司）（子公司）（子公司）DCC+DA、B分別控制C、DB（母公司）參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制。【例1-2】C、D合并，屬于非同一控制下的企業(yè)合并合并日與購(gòu)買日控制定義“控制”關(guān)系的認(rèn)定投資單位擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)但不能控制被投資單位的情形潛在表決權(quán)實(shí)際取得控制權(quán)之日“交易日”與“購(gòu)買日”（合并日）有何區(qū)別？關(guān)鍵詞2.兩類合并的實(shí)質(zhì)比較同一控制下的企業(yè)合并，由于合并各方在合并前、后的最終控制方?jīng)]有發(fā)生變化，準(zhǔn)則沒有把這種合并視為“交易”，只是當(dāng)作一個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。因此，相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理中采用賬面價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。非同一控制下的企業(yè)合并，由于參與合并各方在合并前、后不屬于同一方或相同的多方最終控制，這種合并實(shí)質(zhì)上是一種交易——購(gòu)買方購(gòu)買被購(gòu)買方控制權(quán)的交易。正因?yàn)槿绱?，相?yīng)的會(huì)計(jì)處理中需要遵循交易規(guī)則，使用自愿交易的雙方都能夠接受的價(jià)值——公允價(jià)值。第一章

企業(yè)合并會(huì)計(jì)3.兩類合并的合并對(duì)價(jià)的形式比較付出現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)發(fā)生或承擔(dān)負(fù)債發(fā)行權(quán)益性證券兩類合并，合并方的合并對(duì)價(jià)都有可能是：不形成母子公司關(guān)系的企業(yè)合并吸收合并新設(shè)合并形成母子公司關(guān)系的企業(yè)合并控股合并合并方取得股權(quán)4.兩類合并的法律結(jié)果比較合并后主體仍為多個(gè)法律主體合并后主體為一個(gè)法律主體合并方取得凈資產(chǎn)企業(yè)合并的第二種分類方法（二）按合并后主體的法律形式不同進(jìn)行分類吸收合并新設(shè)合并控股合并企業(yè)合并法律意義上的企業(yè)合并比較……吸收合并、新設(shè)合并、控股合并比較++==+=+123吸收合并新設(shè)合并控股合并母公司子公司企業(yè)合并與長(zhǎng)期股權(quán)投資的關(guān)系非企業(yè)合并形成的權(quán)益投資企業(yè)合并形成的權(quán)益投資（三）按涉及行業(yè)的不同進(jìn)行分類橫向合并縱向合并混合合并企業(yè)合并三、企業(yè)合并會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容對(duì)企業(yè)合并交易（或事項(xiàng)）進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量下面主要介紹企業(yè)合并的確認(rèn)、計(jì)量方法……合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制吸收合并、新設(shè)合并

控股合并

借：有關(guān)資產(chǎn)賬戶

[取得的凈資產(chǎn)]

貸：有關(guān)負(fù)債賬戶借：長(zhǎng)期股權(quán)投資[取得股權(quán)]

貸：銀行存款庫(kù)存商品等應(yīng)付債券[支付的合并對(duì)價(jià)]股本等銀行存款等[支付的合并費(fèi)用]

貸：銀行存款庫(kù)存商品等[支付的合并對(duì)價(jià)]

應(yīng)付債券股本等銀行存款等[支付的合并費(fèi)用]

對(duì)企業(yè)合并的確認(rèn)與計(jì)量——合并方賬務(wù)處理基本框架確認(rèn)與計(jì)量企業(yè)合并的賬務(wù)處理中的關(guān)鍵問題合并方合并日

購(gòu)買方購(gòu)買日如何確認(rèn)與計(jì)量取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)支付的合并對(duì)價(jià)應(yīng)如何計(jì)量？?jī)烧呷绻胁町?，?yīng)如何處理？合并費(fèi)用如何處理？第一章

企業(yè)合并會(huì)計(jì)第二節(jié)同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要求二、一次投資實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的賬務(wù)處理三、分步投資實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的賬務(wù)處理四、信息披露主要知識(shí)點(diǎn)如何對(duì)同一控制下企業(yè)合并進(jìn)行確認(rèn)？如何在合并日對(duì)股東權(quán)益進(jìn)行調(diào)整？如何理解合并費(fèi)用的處理方法？一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要求合并費(fèi)用的處理合并方取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)按賬面價(jià)值入賬合并方支付的合并對(duì)價(jià)按其賬面價(jià)值計(jì)量評(píng)估審計(jì)咨詢費(fèi)用當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）發(fā)行債券的費(fèi)用債券初始計(jì)量金額發(fā)行權(quán)益證券的費(fèi)用抵減溢價(jià)收入不足部分沖減留存收益兩者之差調(diào)整股東權(quán)益理解的關(guān)鍵調(diào)整順序放棄資產(chǎn)實(shí)施的企業(yè)合并二、一次投資實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的賬務(wù)處理發(fā)行債券實(shí)施的企業(yè)合并發(fā)行股票實(shí)施的企業(yè)合并吸收合并控股合并新設(shè)合并基本上與吸收合并相同比較（一）同一控制下吸收合并和新設(shè)合并1.支付資產(chǎn)實(shí)施的企業(yè)合并——（A-B）大于CABC有關(guān)資產(chǎn)賬戶有關(guān)負(fù)債賬戶銀行存款庫(kù)存商品等借：貸：[取得的被合并方資產(chǎn)賬面價(jià)值][承擔(dān)的被合并方負(fù)債賬面價(jià)值][支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值]D資本公積[（A-B）大于C之差]（一）同一控制下吸收合并和新設(shè)合并1.支付資產(chǎn)實(shí)施的企業(yè)合并——（A-B）小于CABC有關(guān)資產(chǎn)賬戶有關(guān)負(fù)債賬戶銀行存款庫(kù)存商品等借：貸：[取得的被合并方資產(chǎn)賬面價(jià)值][承擔(dān)的被合并方負(fù)債賬面價(jià)值][支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值]D資本公積[（A-B）小于C之差]盈余公積→未分配利潤(rùn)（一）同一控制下吸收合并和新設(shè)合并2.發(fā)行債券或承擔(dān)負(fù)債實(shí)施的企業(yè)合并—（A-B）大于（C+D+E）、債券溢價(jià)ABC有關(guān)資產(chǎn)賬戶有關(guān)負(fù)債賬戶銀行存款等應(yīng)付債券-面值借：貸：[取得的被合并方資產(chǎn)賬面價(jià)值][承擔(dān)的被合并方負(fù)債賬面價(jià)值][發(fā)行債券的面值]F資本公積[（A-B）大于（C+D+E）之差]應(yīng)付債券-利息調(diào)整[發(fā)行債券溢價(jià)-手續(xù)費(fèi)]DE[實(shí)際發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金]（一）同一控制下吸收合并和新設(shè)合并2.發(fā)行債券或承擔(dān)負(fù)債實(shí)施的企業(yè)合并—（A-B）小于（C+D+E）、債券溢價(jià)ABC有關(guān)資產(chǎn)賬戶有關(guān)負(fù)債賬戶銀行存款等應(yīng)付債券-面值借：貸：[取得的被合并方資產(chǎn)賬面價(jià)值][承擔(dān)的被合并方負(fù)債賬面價(jià)值][發(fā)行債券的面值]應(yīng)付債券-利息調(diào)整[發(fā)行債券溢價(jià)-手續(xù)費(fèi)]DE[實(shí)際發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金]F資本公積→盈余公積→未分配利潤(rùn)[（A-B）大于（C+D+E）之差]（一）同一控制下吸收合并和新設(shè)合并2.發(fā)行債券或承擔(dān)負(fù)債實(shí)施的企業(yè)合并—（A-B）大于（C-D+E）、債券折價(jià)ABC有關(guān)資產(chǎn)賬戶有關(guān)負(fù)債賬戶銀行存款等應(yīng)付債券-面值借：貸：[取得的被合并方資產(chǎn)賬面價(jià)值][承擔(dān)的被合并方負(fù)債賬面價(jià)值][發(fā)行債券的面值]F資本公積[（A-B）大于（C-D+E）之差]E[實(shí)際發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金]應(yīng)付債券-利息調(diào)整[發(fā)行債券溢價(jià)-手續(xù)費(fèi)]D（一）同一控制下吸收合并和新設(shè)合并2.發(fā)行債券或承擔(dān)負(fù)債實(shí)施的企業(yè)合并—（A-B）小于（C-D+E）、債券折價(jià)ABC有關(guān)資產(chǎn)賬戶有關(guān)負(fù)債賬戶銀行存款等應(yīng)付債券-面值借：貸：[取得的被合并方資產(chǎn)賬面價(jià)值][承擔(dān)的被合并方負(fù)債賬面價(jià)值][發(fā)行債券的面值]E[實(shí)際發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金]F資本公積→盈余公積→未分配利潤(rùn)[（A-B）大于（C-D+E）之差]應(yīng)付債券-利息調(diào)整[發(fā)行債券溢價(jià)-手續(xù)費(fèi)]D（一）同一控制下吸收合并和新設(shè)合并3.發(fā)行權(quán)益性證券實(shí)施的企業(yè)合并——（A-B）大于（C+D）ABC有關(guān)資產(chǎn)賬戶有關(guān)負(fù)債賬戶股本銀行存款等借：貸：[取得的被合并方資產(chǎn)賬面價(jià)值][承擔(dān)的被合并方負(fù)債賬面價(jià)值][支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值]D資本公積[（A-B）大于（C+D）之差][實(shí)際發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等]E（一）同一控制下吸收合并和新設(shè)合并3.發(fā)行權(quán)益性證券實(shí)施的企業(yè)合并——（A-B）小于（C+D）AB有關(guān)資產(chǎn)賬戶有關(guān)負(fù)債賬戶借：貸：[取得的被合并方資產(chǎn)賬面價(jià)值][承擔(dān)的被合并方負(fù)債賬面價(jià)值]E資本公積[（A-B）小于（C+D）之差]盈余公積→未分配利潤(rùn)C(jī)股本銀行存款等[支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值]D[實(shí)際發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等]（二）同一控制下控股合并1.支付資產(chǎn)實(shí)施的企業(yè)合并—A大于BACB長(zhǎng)期股權(quán)投資銀行存款庫(kù)存商品等資本公積借：貸：[享受凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值份額][支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值][A大于B之差]（二）同一控制下控股合并1.支付資產(chǎn)實(shí)施的企業(yè)合并—A小于BAB長(zhǎng)期股權(quán)投資銀行存款庫(kù)存商品等借：貸：[享受凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值份額][支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值]C資本公積[A小于B之差]盈余公積→未分配利潤(rùn)（二）同一控制下控股合并2.發(fā)行權(quán)益性證券實(shí)施的企業(yè)合并—A大于B+CABC長(zhǎng)期股權(quán)投資股本銀行存款等借：貸：[發(fā)行證券的面值總額][實(shí)際發(fā)生的手續(xù)費(fèi)等][享受凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值份額]資本公積[A大于B+C之差]D（二）同一控制下控股合并2.發(fā)行權(quán)益性證券實(shí)施的企業(yè)合并—A小于B+CABC長(zhǎng)期股權(quán)投資股本銀行存款等借：貸：[發(fā)行證券的面值總額][實(shí)際發(fā)生的手續(xù)費(fèi)等][享受凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值份額]D資本公積[A小于B+C之差]盈余公積→未分配利潤(rùn)（二）同一控制下控股合并3.發(fā)行債券或承擔(dān)負(fù)債實(shí)施的企業(yè)合并——溢價(jià)——A大于B+C+DABD長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)付債券應(yīng)付債券—利息調(diào)整銀行存款等借：貸：[發(fā)行債券的面值][實(shí)際發(fā)生的手續(xù)費(fèi)等][發(fā)行債券的溢價(jià)-手續(xù)費(fèi)]C[享受凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值份額]資本公積[A大于B+C+D之差]E（二）同一控制下控股合并3.發(fā)行債券或承擔(dān)負(fù)債實(shí)施的企業(yè)合并——溢價(jià)——A小于B+C+DABD長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)付債券銀行存款等借：貸：[發(fā)行債券的面值][實(shí)際發(fā)生的手續(xù)費(fèi)等][享受凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值份額]E資本公積[A小于B+C+D之差]盈余公積→未分配利潤(rùn)應(yīng)付債券—利息調(diào)整[發(fā)行債券的溢價(jià)-手續(xù)費(fèi)]C（二）同一控制下控股合并3發(fā)行債券或.承擔(dān)負(fù)債實(shí)施的企業(yè)合并——折價(jià)——A大于B-C+DABD長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)付債券銀行存款等借：貸：[發(fā)行債券的面值][實(shí)際發(fā)生的手續(xù)費(fèi)等]應(yīng)付債券—利息調(diào)整[發(fā)行債券的溢價(jià)-手續(xù)費(fèi)]C[享受凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值份額]資本公積[A大于B-C+D之差]E（二）同一控制下控股合并3發(fā)行債券或.承擔(dān)負(fù)債實(shí)施的企業(yè)合并——折價(jià)——A小于B-C+DABD長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)付債券銀行存款等借：貸：[發(fā)行債券的面值][實(shí)際發(fā)生的手續(xù)費(fèi)等]應(yīng)付債券—利息調(diào)整[發(fā)行債券的溢價(jià)-手續(xù)費(fèi)]C[享受凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值份額]E資本公積[A小于B-C+D之差]盈余公積→未分配利潤(rùn)（三）同一控制下合并評(píng)估、審計(jì)、咨詢等費(fèi)用AA管理費(fèi)用銀行存款等借：貸：[實(shí)際發(fā)生的手續(xù)費(fèi)等][實(shí)際發(fā)生的手續(xù)費(fèi)等]舉例：P10[例1-4]乙公司賬務(wù)處理（注銷資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益）有關(guān)負(fù)債賬戶有關(guān)所有者權(quán)益賬戶有關(guān)折舊、攤銷、準(zhǔn)備賬戶有關(guān)資產(chǎn)賬戶具體科目名稱、金額略見P11借：貸：舉例：P10[例1-4]乙公司賬務(wù)處理（注銷資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益）有關(guān)負(fù)債賬戶有關(guān)所有者權(quán)益賬戶有關(guān)折舊、攤銷、準(zhǔn)備賬戶有關(guān)資產(chǎn)賬戶具體科目名稱、金額略見P11借：貸：舉例：P10[例1-4]甲公司賬務(wù)處理貨幣資金600000應(yīng)收賬款等150000存貨類賬戶250000固定資產(chǎn)2000000借：貸：短期借款80000應(yīng)付賬款等300000其他應(yīng)付款120000長(zhǎng)期借款1500000股本800000資本公積200000舉例：P10[例1-4]合并后資產(chǎn)負(fù)債表，見P12合并后資產(chǎn)788萬元合并后負(fù)債460萬元合并后所有者權(quán)益328萬元舉例：P12[例1-5]甲公司賬務(wù)處理長(zhǎng)期股權(quán)投資1000000股本800000資本公積——股本溢價(jià)200000借：貸：舉例：P12[例1-6]吸收合并控股合并原材料等2000000固定資產(chǎn)9000000應(yīng)付賬款等4000000庫(kù)存商品5000000借：貸：庫(kù)存商品5000000銀行存款1000000資本公積1000000貸：銀行存款1000000資本公積1000000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資7000000舉例：P14[例1-7]甲公司賬務(wù)處理長(zhǎng)期股權(quán)投資5600000庫(kù)存商品5000000銀行存款1000000借：貸：資本公積400000舉例：P14[例1-8]甲公司賬務(wù)處理銀行存款等600000應(yīng)收賬款等150000存貨類賬戶250000固定資產(chǎn)2000000借：貸：短期借款800000應(yīng)付賬款等300000其他應(yīng)付款120000長(zhǎng)期借款1500000股本800000資本公積190000管理費(fèi)用20000銀行存款等30000舉例：P14[例1-9]甲公司賬務(wù)處理長(zhǎng)期股權(quán)投資1000000股本800000資本公積——股本溢價(jià)190000借：貸：管理費(fèi)用20000銀行存款等30000三、多次投資分步實(shí)現(xiàn)同一控制下企業(yè)合并原則規(guī)定1.個(gè)別報(bào)表中的確認(rèn)與計(jì)量——合并日不必對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，以按持股比例計(jì)算的合并日應(yīng)享有被合并方賬面所有者權(quán)益份額作為該項(xiàng)股權(quán)投資的初始投資成本；——初始投資成本與其原長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值加上合并日進(jìn)一步取得股份而新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和的差額，調(diào)整資本公積（股本溢價(jià)或資本溢價(jià)），資本公積不足沖減的沖減留存收益。計(jì)入其他綜合收益中事項(xiàng)投資處置時(shí)予以結(jié)轉(zhuǎn)。三、多次投資分步實(shí)現(xiàn)同一控制下企業(yè)合并原則規(guī)定2.合并日合并報(bào)表的編制

合并報(bào)表工作底稿中的抵銷分錄與前述通常情況下的同一控制下企業(yè)合并合并日編制合并報(bào)表時(shí)的抵銷處理相同。舉例：P15[例1-10]25000000長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本銀行存款借：貸：25000000長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整投資收益借：貸：[1500萬元×20%]2017年確認(rèn)投資收益時(shí)2017年7月初取得投資時(shí)30000003000000舉例：P15[例1-10]68000000長(zhǎng)期股權(quán)投資銀行存款借：貸：68000000長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本借：貸：將此前持有的投資由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法時(shí)2018年1月追加投資時(shí)2800000025000000—損益調(diào)整3000000舉例：P15[例1-10]合并日的初始投資成本=11300×60%=6780（萬元）被投資公司合并日凈資產(chǎn)賬面價(jià)值總額=9800=11300（萬元）資本公積長(zhǎng)期股權(quán)投資借：貸：合并日長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=2500+300=9600（萬元）調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值2820000028200000合并日應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=6780-9600=2820（萬元）舉例：P16[例1-11]25000000其他權(quán)益工具投資—成本銀行存款借：貸：25000000其他權(quán)益工具投資—公允價(jià)值變動(dòng)其他綜合收益借：貸：[2510-2500=10（萬元）]2017年末確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)2017年7月初取得投資時(shí)100000100000舉例：P15[例1-10]68000000長(zhǎng)期股權(quán)投資銀行存款借：貸：68000000長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益工具投資—成本借：貸：將此前持有的投資結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)2018年1月追加投資時(shí)2510000025000000—公允價(jià)值變動(dòng)100000舉例：P15[例1-10]合并日的初始投資成本=11300×60%=6780（萬元）被投資公司合并日凈資產(chǎn)賬面價(jià)值總額=9800=11300（萬元）資本公積長(zhǎng)期股權(quán)投資借：貸：合并日長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=2500+10=9310（萬元）調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值2530000025300000合并日應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=6780-9310=2530（萬元）第一章

企業(yè)合并會(huì)計(jì)四、信息披露同一控制下的企業(yè)合并，合并方應(yīng)當(dāng)在合并當(dāng)期報(bào)表附注中披露下列有關(guān)信息：1．參與合并企業(yè)的基本情況。2．屬于同一控制下企業(yè)合并的判斷依據(jù)。3．合并日的確定依據(jù)。第一章

企業(yè)合并會(huì)計(jì)4．以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)作為合并對(duì)價(jià)的，所支付對(duì)價(jià)在合并日的賬面價(jià)值；以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，合并中發(fā)行權(quán)益性證券的數(shù)量及定價(jià)原則，以及參與合并各方交換有表決權(quán)股份的比例。5．被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債在上一會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)負(fù)債表日及合并日的賬面價(jià)值；被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日的收入、凈利潤(rùn)、現(xiàn)金流量等情況。6．合并合同或協(xié)議約定將承擔(dān)被合并方或有負(fù)債的情況。7．被合并方采用的會(huì)計(jì)政策與合并方不一致所作調(diào)整情況的說明。8．合并后已處置被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值、處置價(jià)格等。第三節(jié)非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要求二、一次投資實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的賬務(wù)處理三、分次投資實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的賬務(wù)處理四、被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的確定五、信息披露如何計(jì)量合并中取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)？如何確定合并成本？如何確認(rèn)與計(jì)量合并商譽(yù)？如何確定被購(gòu)買方凈資產(chǎn)的公允價(jià)值？如何理解合并費(fèi)用的處理方法？一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要求要點(diǎn)1——購(gòu)買方取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)的初始計(jì)量吸收合并和新設(shè)合并——取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬控股合并——取得的股權(quán)按合并成本進(jìn)行初始計(jì)量即使是控股合并和新設(shè)合并，合并資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)也是按取得股權(quán)日其公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。引申所以，要對(duì)合并成本在取得的凈資產(chǎn)和合并商譽(yù)之間進(jìn)行分配要點(diǎn)2——合并成本的計(jì)量合并成本作為合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)、承擔(dān)的負(fù)債，其公允價(jià)價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。=合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值引申通過多次股權(quán)投資交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。要點(diǎn)3——合并商譽(yù)的確認(rèn)與計(jì)量合并成本與取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額計(jì)量正商譽(yù)當(dāng)期損益前者大于后者之差前者小于后者之差確認(rèn)思考：吸收合并：?jiǎn)雾?xiàng)確認(rèn)控股合并：如何確認(rèn)？合并報(bào)表中確認(rèn)負(fù)商譽(yù)確認(rèn)（1）按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的合并商譽(yù)，免稅合并情況下其計(jì)稅基礎(chǔ)為0，由此產(chǎn)生了合并商譽(yù)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，該暫時(shí)性差異的未來納稅影響不應(yīng)予以確認(rèn)，即不確認(rèn)與該商譽(yù)的暫時(shí)性差異有關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。（不涉及具體資產(chǎn)的增值）（2）按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定將取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，但其計(jì)稅基礎(chǔ)卻等于原計(jì)稅基礎(chǔ)，由此導(dǎo)致的暫時(shí)性差異的納稅影響要予以確認(rèn)，并調(diào)整合并商譽(yù)。（涉及具體資產(chǎn)的增值）要點(diǎn)4——遞延所得稅的處理要點(diǎn)5——合并費(fèi)用的處理與同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理相同合并費(fèi)用的處理評(píng)估審計(jì)咨詢費(fèi)用當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）發(fā)行債券的費(fèi)用債券初始計(jì)量金額發(fā)行權(quán)益證券的費(fèi)用抵減溢價(jià)收入不足部分沖減留存收益放棄資產(chǎn)實(shí)施的企業(yè)合并二、一次投資實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的賬務(wù)處理發(fā)行債券實(shí)施的企業(yè)合并發(fā)行股票實(shí)施的企業(yè)合并吸收合并控股合并新設(shè)合并基本上與吸收合并相同比較（一）非同一控制下吸收合并和新設(shè)合并1.支付資產(chǎn)實(shí)施的企業(yè)合并（1）支付貨幣資金實(shí)施合并時(shí)AD1BCD2有關(guān)資產(chǎn)賬戶商譽(yù)有關(guān)負(fù)債賬戶銀行存款營(yíng)業(yè)外收入借：貸：[取得的被合并方資產(chǎn)公允價(jià)值][C大于（A-B）之差][承擔(dān)的被合并方負(fù)債公允價(jià)值][支付的合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值][C小于（A-B）之差]（2）支付存貨實(shí)施合并時(shí)AD1BCD2有關(guān)資產(chǎn)賬戶商譽(yù)有關(guān)負(fù)債賬戶主營(yíng)業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)外收入借：貸：[取得的被合并方資產(chǎn)公允價(jià)值][C大于（A-B）之差][承擔(dān)的被合并方負(fù)債公允價(jià)值][支付的合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值][C小于（A-B）之差][注意結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本]（一）非同一控制下吸收合并和新設(shè)合并（3）出讓固定資產(chǎn)等實(shí)施合并時(shí):AD1BD2有關(guān)資產(chǎn)賬戶商譽(yù)有關(guān)負(fù)債賬戶固定資產(chǎn)清理營(yíng)業(yè)外收入借：貸：[取得的被合并方資產(chǎn)公允價(jià)值][C大于（A-B）之差][承擔(dān)的被合并方負(fù)債公允價(jià)值][C小于（A-B）之差]C無形資產(chǎn)等[支付的合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值]資產(chǎn)處置損益等（一）非同一控制下吸收合并和新設(shè)合并2.發(fā)行權(quán)益性證券實(shí)施的企業(yè)合并AF1BF2有關(guān)資產(chǎn)賬戶商譽(yù)有關(guān)負(fù)債賬戶股本營(yíng)業(yè)外收入借：貸：[取得的被合并方資產(chǎn)公允價(jià)值][（C+D+E）大于（A-B）之差][承擔(dān)的被合并方負(fù)債公允價(jià)值][發(fā)行證券的面值總額][（C+D+E）小于（A-B）之差]D資本公積[發(fā)行證券的溢價(jià)-手續(xù)費(fèi)]銀行存款等[實(shí)際發(fā)生的手續(xù)費(fèi)等]CE（一）非同一控制下吸收合并和新設(shè)合并3.發(fā)行債券或承擔(dān)債務(wù)實(shí)施的企業(yè)合并——溢價(jià)AF1BF2有關(guān)資產(chǎn)賬戶商譽(yù)有關(guān)負(fù)債賬戶應(yīng)付債券--面值營(yíng)業(yè)外收入借：貸：[取得的被合并方資產(chǎn)公允價(jià)值][（C+D+E）大于（A-B）之差][承擔(dān)的被合并方負(fù)債公允價(jià)值][發(fā)行債券的面值總額][（C+D+E）小于（A-B）之差]D應(yīng)付債券—利息調(diào)整[發(fā)行債券的溢價(jià)-手續(xù)費(fèi)]銀行存款等[實(shí)際發(fā)生的手續(xù)費(fèi)等]CE（一）非同一控制下吸收合并和新設(shè)合并3.發(fā)行債券或承擔(dān)債務(wù)實(shí)施的企業(yè)合并——折價(jià)AF1BF2有關(guān)資產(chǎn)賬戶商譽(yù)有關(guān)負(fù)債賬戶應(yīng)付債券--面值營(yíng)業(yè)外收入借：貸：[取得的被合并方資產(chǎn)公允價(jià)值][（C-D+E）大于（A-B）之差][承擔(dān)的被合并方負(fù)債公允價(jià)值][發(fā)行債券的面值總額][（C-D+E）小于（A-B）之差]銀行存款等[實(shí)際發(fā)生的手續(xù)費(fèi)等]CED應(yīng)付債券—利息調(diào)整[發(fā)行債券的溢價(jià)+手續(xù)費(fèi)]（二）非同一控制下控股合并1.支付資產(chǎn)實(shí)施的企業(yè)合并A+BAB長(zhǎng)期股權(quán)投資銀行存款主營(yíng)業(yè)務(wù)收入固定資產(chǎn)清理等資產(chǎn)處置損益等借：貸：[支付的合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值][支付的合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值]（二）非同一控制下控股合并2.發(fā)行權(quán)益性證券實(shí)施的企業(yè)合并A+B+CAC長(zhǎng)期股權(quán)投資股本資本公積銀行存款等借：貸：[發(fā)行證券的面值總額][實(shí)際發(fā)生的手續(xù)費(fèi)等][發(fā)行證券的溢價(jià)-手續(xù)費(fèi)]B（二）非同一控制下控股合并3.發(fā)行債券或承擔(dān)負(fù)債實(shí)施的企業(yè)合并——溢價(jià)A+B+CAC長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)付債券應(yīng)付債券—利息調(diào)整銀行存款等借：貸：[發(fā)行債券的面值][實(shí)際發(fā)生的手續(xù)費(fèi)等][發(fā)行債券的溢價(jià)-手續(xù)費(fèi)]B（二）非同一控制下控股合并3.發(fā)行債券或承擔(dān)負(fù)債實(shí)施的企業(yè)合并——折價(jià)A-B+CAC長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)付債券銀行存款等借：貸：[發(fā)行債券的面值][實(shí)際發(fā)生的手續(xù)費(fèi)等]應(yīng)付債券—利息調(diào)整[發(fā)行債券的溢價(jià)+手續(xù)費(fèi)]B（三）非同一控制下合并評(píng)估、審計(jì)、咨詢等費(fèi)用AA管理費(fèi)用銀行存款等借：貸：[實(shí)際發(fā)生的手續(xù)費(fèi)等][實(shí)際發(fā)生的手續(xù)費(fèi)等]舉例：P21[例1-12]A公司賬務(wù)處理長(zhǎng)期股權(quán)投資9000000借：貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6000000銀行存款3000000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本5000000庫(kù)存商品5000000借：貸：A企業(yè)在與B企業(yè)的合并交易中，用賬面價(jià)值500萬元、公允價(jià)值600萬元的庫(kù)存商品和300萬元的貨幣資金購(gòu)買B企業(yè)的100%控制權(quán)。舉例：P21[例1-13]A公司賬務(wù)處理長(zhǎng)期股權(quán)投資9000000借：貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6000000貨幣資金3030000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本5000000庫(kù)存商品5000000借：貸：管理費(fèi)用30000A企業(yè)在與B企業(yè)的合并交易中，用賬面價(jià)值500萬元、公允價(jià)值600萬元的庫(kù)存商品和300萬元的貨幣資金購(gòu)買B企業(yè)的100%控制權(quán)，并支付了3萬元的評(píng)估費(fèi)用等合并費(fèi)用。舉例：P21[例1-14]A公司賬務(wù)處理長(zhǎng)期股權(quán)投資9450000借：貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6000000貨幣資金3000000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本5000000庫(kù)存商品5000000借：貸：預(yù)計(jì)負(fù)債450000A企業(yè)在與B企業(yè)的合并交易中，用賬面價(jià)值500萬元、公允價(jià)值600萬元的庫(kù)存商品和300萬元的貨幣資金購(gòu)買B企業(yè)的100%控制權(quán)，并支付了3萬元的評(píng)估費(fèi)用等合并費(fèi)用。協(xié)議約定B企業(yè)合并后兩年內(nèi)利潤(rùn)均能夠500萬元，A企業(yè)就在原購(gòu)買價(jià)的基礎(chǔ)上另支付5%的價(jià)款。A企業(yè)根據(jù)對(duì)已有的信息分析，凈利潤(rùn)很可能超過500萬元。舉例：P22[例1-15]資料：A企業(yè)與B企業(yè)為非同一控制下的兩個(gè)企業(yè)。2X18年6月末A企業(yè)用賬面價(jià)值500萬元、公允價(jià)值580萬元的庫(kù)存商品和300萬元銀行存款實(shí)施與B企業(yè)吸收合并。合并日B企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值：原材料200萬元、固定資產(chǎn)900萬元，應(yīng)付賬款400萬元，股本400萬元、資本公積100萬元、盈余公積50萬元、未分配利潤(rùn)150萬元。由于當(dāng)時(shí)無法及時(shí)準(zhǔn)確確定B企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值。2X18年12月末固定資產(chǎn)公允價(jià)值為1000萬元。假設(shè)A企業(yè)與B企業(yè)合并后對(duì)合并進(jìn)來的固定資產(chǎn)采用直線法按10年計(jì)提折舊。相關(guān)稅費(fèi)略。要求：根據(jù)上述資料進(jìn)行A企業(yè)的賬務(wù)處理。舉例：P22[例1-15]2018年6月30日2018年12月31日原材料等2000000固定資產(chǎn)9000000商譽(yù)1800000應(yīng)付賬款等4000000借：貸：固定資產(chǎn)1000000商譽(yù)1000000同時(shí)補(bǔ)提固定資產(chǎn)折舊管理費(fèi)用等50000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5800000貨幣資金3000000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本5000000借：庫(kù)存商品5000000貸：借：累計(jì)折舊50000貸：借：舉例：P22[例1-16]資料：見P22[例1-15]。假定購(gòu)買日B企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為800萬元，超過賬面價(jià)值100萬元為固定資產(chǎn)評(píng)估增值，即固定資產(chǎn)公允價(jià)值為1000萬元。要求：根據(jù)上述資料按吸收合并和控股合并兩種情況分別進(jìn)行購(gòu)買日購(gòu)買方的賬務(wù)處理。舉例：P22[例1-16]吸收合并控股合并原材料等2000000固定資產(chǎn)10000000商譽(yù)800000借：貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資8800000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5800000貸：應(yīng)付賬款4000000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5800000銀行存款3000000借：銀行存款3000000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本5000000借：庫(kù)存商品5000000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本5000000借：庫(kù)存商品5000000貸：舉例：P23[例1-17]吸收合并控股合并原材料等2000000固定資產(chǎn)10000000應(yīng)付賬款等4000000借：貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資7800000股本6000000資本公積-股本溢價(jià)1740000貸：股本6000000資本公積-股本溢價(jià)1740000銀行存款60000營(yíng)業(yè)外收入200000借：銀行存款60000假定2X18年6月末A企業(yè)發(fā)行600萬股普通股合并B企業(yè)，每股面值1元、發(fā)行價(jià)格1.3元，支付手續(xù)費(fèi)6萬元。B企業(yè)凈資產(chǎn)同例1-15。舉例：P23[例1-18]資料：A企業(yè)與B企業(yè)為非同一控制下的兩個(gè)企業(yè)。2X18年6月末A企業(yè)用自身的股票實(shí)施與B企業(yè)吸收合并。A企業(yè)向B企業(yè)的股東發(fā)行本公司普通股700萬股，每股面值1元、市場(chǎng)價(jià)格1.2元。合并日B企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值：原材料200萬元、固定資產(chǎn)900萬元，應(yīng)付賬款400萬元，股本400萬元、資本公積100萬元、盈余公積50萬元、未分配利潤(rùn)150萬元。購(gòu)買日B企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為800萬元，超過賬面價(jià)值100萬元為固定資產(chǎn)評(píng)估增值，即固定資產(chǎn)公允價(jià)值為1000萬元。所得稅稅率25%。假定此項(xiàng)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并。要求：根據(jù)上述資料進(jìn)行A企業(yè)合并日的賬務(wù)處理。舉例：P23[例1-18]A公司賬務(wù)處理原材料等2000000借：固定資產(chǎn)10000000商譽(yù)[借貸方差額]

650000股本（7000000×1）7000000資本公積[7000000×（1.2-1）]

1400000貸：應(yīng)付賬款等4000000遞延所得稅負(fù)債（1000000×25%）250000四、分次投資實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的賬務(wù)處理原則規(guī)定1.合并日(購(gòu)買日)的確定2.初始投資成本的確定3.賬務(wù)處理思路重點(diǎn)關(guān)注合并商譽(yù)的計(jì)量四、分次投資實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的賬務(wù)處理交易日是購(gòu)買日，合并日是取得控制權(quán)日，沒有取得控制權(quán)時(shí)按在正常長(zhǎng)期股權(quán)投資處理。合并日要把原來的權(quán)益法改為成本法，按照原來投資的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入長(zhǎng)期股權(quán)投資，個(gè)別報(bào)表不核算商譽(yù)，計(jì)入其他綜合收益中事項(xiàng)投資處置時(shí)予以結(jié)轉(zhuǎn)。舉例：P24[例1-19]資料：甲公司和乙公司在合并前為非同一控制下的兩個(gè)公司。甲公司于2X17年7月初用銀行存款2500萬元取得乙公司20%的股份，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值9800萬元，公允價(jià)值10000萬元。取得投資后甲公司派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)該投資采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2X17年下半年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1500萬元，甲公司確認(rèn)投資收益300萬元（假定本例中投資時(shí)被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額對(duì)權(quán)益法下投資