醫(yī)院審計(jì)報(bào)告范本37000字

醫(yī)院審計(jì)報(bào)告范本37000字

1醫(yī)院審計(jì)報(bào)告范本(財(cái)務(wù)收支情況)****醫(yī)院：我們接受委托，于XXXX年XX月XX日至XXXX年XX月XX日派出審計(jì)小組對(duì)____醫(yī)院（以下簡(jiǎn)稱貴院）XXXX年XXXX年1月1日至XXXX年12月31日期間的收支情況及截止XXXX年XX月XX日的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行了就地審計(jì)，并對(duì)內(nèi)部控制情況進(jìn)行了測(cè)評(píng)。貴院提供了會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表及其他相關(guān)資料，這些資料的真實(shí)性、合法性、完整性由貴院負(fù)責(zé)，我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)貴院XXXX年XXXX年1月1日至XXXX年12月31日期間的收支情況及截止XXXX年XXXX年1月1日至XXXX年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及內(nèi)部控制發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。我們的審計(jì)是依據(jù)《XXXX》進(jìn)行的。在審計(jì)過(guò)程中，我們結(jié)合委托事項(xiàng)的實(shí)際情況，實(shí)施了包括抽查會(huì)計(jì)記錄等我們認(rèn)為必要的審計(jì)程序。一、基本情況_____醫(yī)院系根據(jù)__市衛(wèi)生局“衛(wèi)函[2004]191號(hào)”《關(guān)于__醫(yī)院變更為_(kāi)_醫(yī)院的通知》，由原“___醫(yī)院”變更而來(lái)。舉辦單位：___市衛(wèi)生局；事業(yè)單位法人證書(shū)號(hào)：事證第____號(hào)；宗旨和業(yè)務(wù)范圍：為人民衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展服務(wù)，呼吸、消化、心血管內(nèi)科、普通外科、骨科、泌尿外科、婦產(chǎn)科、五管科、眼科、口腔科、傳染科、康復(fù)醫(yī)學(xué)科、醫(yī)學(xué)影像科、超生診斷中醫(yī)科、兒科、中醫(yī)外科、針灸推拿、2急診科、中醫(yī)皮膚科、中西結(jié)合專業(yè)、介入放射、醫(yī)學(xué)檢驗(yàn)科；住所：____；法定代表人：___；開(kāi)辦資金：___萬(wàn)元；現(xiàn)有職工___人（其中：在編在職職工__人，離退休人員__人，聘用職工___人）；床位編制數(shù)___張。二、內(nèi)部控制情況在審計(jì)過(guò)程中，我們了解了貴院內(nèi)部控制中有關(guān)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員職責(zé)、財(cái)產(chǎn)管理等方面的內(nèi)部控制情況，并作了分析?，F(xiàn)將我們發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制的不足之處提供給貴院，以完善貴院的內(nèi)部控制，保障資產(chǎn)安全，提高資產(chǎn)使用效率。（一）規(guī)章制度貴院制定了一系列的崗位職責(zé)、規(guī)章制度、黨群工作職責(zé)制度和衛(wèi)生所職責(zé)制度，并于20xx年2月匯編成冊(cè)為《___醫(yī)院職責(zé)制度匯編》，制定的規(guī)章制度比較健全、規(guī)范，并得到了較好的執(zhí)行；但存在部分制度形同虛設(shè)、部分制度執(zhí)行不到位，以及制度執(zhí)行情況的紀(jì)錄相對(duì)缺失的情況。（二）崗位設(shè)置（1）貴院在計(jì)審科下設(shè)了審計(jì)科，并制定了審計(jì)科長(zhǎng)及審計(jì)人員崗位職責(zé)，但無(wú)獨(dú)立的專職的內(nèi)審人員。（2）貴院設(shè)置了藥械會(huì)計(jì)崗位，但歸屬藥劑科管理。因藥品、器械的保管和記賬屬于不相容職務(wù)，建議藥械會(huì)計(jì)應(yīng)由財(cái)務(wù)科委派，并對(duì)財(cái)務(wù)科負(fù)責(zé)。3（三）貨幣資金內(nèi)部控制貴院貨幣資金內(nèi)部控制存在以下情況：（1）出納每日收取門(mén)診、住院收入，同時(shí)對(duì)門(mén)診、住院收入票據(jù)的金額及單據(jù)連號(hào)情況進(jìn)行復(fù)核，但無(wú)復(fù)核簽字記錄。（2）貴院貨幣資金余額較大，應(yīng)加強(qiáng)印章、票據(jù)的管理，健全貨幣資金內(nèi)控制度，確保資金的安全。為提高貨幣資金的使用效益，建議貴院可考慮按規(guī)定進(jìn)行金融產(chǎn)品等投資。（四）藥品及器械的采購(gòu)、付款、保管貴院每年初對(duì)當(dāng)年所需的藥品全部實(shí)行了招標(biāo)采購(gòu)，并與供應(yīng)單位簽訂了合同，價(jià)格嚴(yán)格按照政府招標(biāo)采購(gòu)網(wǎng)站上確定的價(jià)格執(zhí)行；對(duì)于降價(jià)的藥品，及時(shí)與供貨商聯(lián)系，調(diào)低采購(gòu)價(jià)格。貴醫(yī)院按時(shí)與供貨商對(duì)賬，有嚴(yán)格的退貨、折扣和折讓的制度；收取的一部分惠民捐款專項(xiàng)用于醫(yī)院的“惠民”工程，但存在以下情況：（1）未制定藥品計(jì)量驗(yàn)收制度，原始入庫(kù)清單上沒(méi)有實(shí)物負(fù)責(zé)人的確認(rèn)簽字，也未將原始入庫(kù)清單報(bào)送財(cái)務(wù)科；辦理藥品入庫(kù)手續(xù)有滯后現(xiàn)象。（2）藥劑科負(fù)責(zé)藥品的采購(gòu)、入庫(kù)、保管、記賬、出庫(kù)工作。因藥品的保管和記賬屬于不相容職務(wù)，不應(yīng)由一個(gè)部門(mén)全權(quán)負(fù)責(zé)。（3）未定期盤(pán)點(diǎn)藥品及器械，對(duì)盤(pán)點(diǎn)差異有滯后處理的現(xiàn)象。建議貴院根據(jù)醫(yī)藥行業(yè)的特殊性（如藥品保質(zhì)期），完善藥品、器械4盤(pán)點(diǎn)制度，至少每三個(gè)月應(yīng)盤(pán)點(diǎn)一次；對(duì)盤(pán)點(diǎn)差異應(yīng)及時(shí)查明原因，分清責(zé)任，并按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理。（五）固定資產(chǎn)及在建工程貴院制定了固定資產(chǎn)管理、工程項(xiàng)目管理制度，但未得到嚴(yán)格執(zhí)行，存在在建工程未及時(shí)辦理竣工決算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，以及固定資產(chǎn)滯后入帳的情況，修購(gòu)基金的提取、使用執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策前后不一致。（六）票據(jù)管理貴院現(xiàn)暫由出納負(fù)責(zé)票據(jù)的管理，不符合內(nèi)部控制制度的要求。貴院應(yīng)指定專人擔(dān)任票據(jù)管理員，制定票據(jù)的印制、領(lǐng)用、核銷管理制度，規(guī)范收費(fèi)、掛號(hào)工作流程和退費(fèi)辦法以及收費(fèi)稽核規(guī)定；加強(qiáng)票據(jù)作廢手續(xù)、票據(jù)銷號(hào)的處理和監(jiān)督；制定并實(shí)施票據(jù)盤(pán)點(diǎn)制度。（七）會(huì)計(jì)核算1、會(huì)計(jì)核算流程貴院按規(guī)定每天由出納到門(mén)診收款、會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)將各項(xiàng)財(cái)務(wù)資料匯總做好收、付、轉(zhuǎn)等會(huì)計(jì)憑證，交給會(huì)計(jì)科長(zhǎng)復(fù)核，再由會(huì)計(jì)進(jìn)行登帳核算，并計(jì)提固定費(fèi)用、結(jié)轉(zhuǎn)成本及各項(xiàng)基金。2、會(huì)計(jì)核算執(zhí)行情況會(huì)計(jì)憑證的填制、會(huì)計(jì)賬務(wù)處理存在不規(guī)范的情況；采用會(huì)計(jì)政策（如“壞賬準(zhǔn)備”計(jì)提方法的選擇）存在前后不一致的情況；固定資產(chǎn)分類較亂，固定資產(chǎn)有滯后入帳的情況；“惠民”對(duì)象身份不明5確；對(duì)各衛(wèi)生所未單獨(dú)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。三、審計(jì)查證情況（一）帳列收支情況貴院20xx年1月1日至20xx年12月31日的帳列收支情況如下：1、收入總額___元，其中：財(cái)政補(bǔ)助收入___元、上級(jí)補(bǔ)助收入___元、醫(yī)療收入___元、藥品收入___元、其他收入___元。2、支出總額___元，其中：醫(yī)療支出___元、藥品支出___元、財(cái)務(wù)專項(xiàng)支出___元、其他支出___元。3、收支結(jié)余及分配情況（1）結(jié)余情況20xx年1月1日至20xx年12月31日，貴院收支結(jié)余__元，其中：20xx年結(jié)余__元、20xx年結(jié)余___元、20xx年結(jié)余___元、20xx年結(jié)余__元，20xx年結(jié)余___元。（2）結(jié)余分配情況20xx年1月1日至20xx年12月31日，貴院收支結(jié)余轉(zhuǎn)入事業(yè)基金___元、提取職工福利基金___元、以事業(yè)基金彌補(bǔ)虧損___元。（二）帳列財(cái)務(wù)狀況1、期初財(cái)務(wù)狀況截止20xx年12月31日，貴院帳列的財(cái)務(wù)狀況為：（1）資產(chǎn)總額___元，其中：貨幣資金__元、應(yīng)收醫(yī)療款___元、其他應(yīng)收款___元、藥品___元（其中：售價(jià)___元，減：進(jìn)銷差6價(jià)___元）、庫(kù)存物資___元、固定資產(chǎn)___元。（2）負(fù)債總額___元，其中：應(yīng)付款項(xiàng)___元、預(yù)收醫(yī)療款___元、應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)____元、其他應(yīng)付款___元。（3）凈資產(chǎn)總額___元，其中：事業(yè)基金___元、固定基金___元、專用基金___元、待分配結(jié)余___元、應(yīng)計(jì)入20xx年度的上級(jí)補(bǔ)助收入___元。2、期末財(cái)務(wù)狀況截止20xx年12月31日，貴院帳列的財(cái)務(wù)狀況為：（1）資產(chǎn)總額___元，其中：貨幣資金___元、應(yīng)收在院病人醫(yī)療費(fèi)___元、應(yīng)收醫(yī)療款凈額___元（其中：應(yīng)收款__元，減：壞賬準(zhǔn)備__元）、預(yù)付工程款__元、其他應(yīng)收款___元、藥品___元（其中：售價(jià)___元，減：進(jìn)銷差價(jià)___元），庫(kù)存物資___元、待攤費(fèi)用___元、待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失___元、固定資產(chǎn)___元、在建工程___元。（2）負(fù)債總額___元，其中：應(yīng)付款項(xiàng)___元、預(yù)收醫(yī)療款___元、應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)___元、其他應(yīng)付款___元、預(yù)提費(fèi)用___元。（3）凈資產(chǎn)總額___元，其中：事業(yè)基金___元、固定基金___元、專用基金___元，財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)結(jié)余___元。（四）審計(jì)調(diào)整情況本次審計(jì)，對(duì)“其他應(yīng)付款”明細(xì)科目借方余額___元進(jìn)行了重分類，調(diào)整計(jì)入“其他應(yīng)收款”，調(diào)增資產(chǎn)總額___元，調(diào)增負(fù)債總額___元。7三、重要事項(xiàng)說(shuō)明（一）貴院按照“_市國(guó)資行[2010]114號(hào)”《_市國(guó)資委關(guān)于實(shí)施行政事業(yè)單位管理信息系統(tǒng)有關(guān)問(wèn)題的通知》，對(duì)截止20xx年12月31日貴院的固定資產(chǎn)及在建工程進(jìn)行了清理：1、清理結(jié)果：賬列金額___元，清理上報(bào)金額___元，差額___元，貴院對(duì)差異原因作了說(shuō)明：轉(zhuǎn)制前后執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度不同；此次清理過(guò)程中將轉(zhuǎn)制前不列入固定資產(chǎn)而轉(zhuǎn)制后應(yīng)屬于固定資產(chǎn)的部分納入了信息平臺(tái)進(jìn)行管理。2、按資產(chǎn)使用情況：在用的固定資產(chǎn)___元，未用的固定資產(chǎn)___元，不需用的固定資產(chǎn)__元，已壞不能使用的固定資產(chǎn)___元。3、帳實(shí)情況：帳實(shí)一致的固定資產(chǎn)___元，有帳無(wú)實(shí)的固定資產(chǎn)___元（為已壞資產(chǎn)），有物無(wú)帳的固定資產(chǎn)___元（為已壞資產(chǎn)）。前述清理情況，貴院已于20xx年12月6日上報(bào)樂(lè)山市國(guó)資委，本次審計(jì)未作調(diào)整。（二）截止20xx年12月31日，貴院賬列“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失”__元，系藥品累計(jì)盤(pán)盈，現(xiàn)正報(bào)批中，本次審計(jì)未作調(diào)整。四、審計(jì)意見(jiàn)我們認(rèn)為，除存在上述第三項(xiàng)所述情況及其可能造成的影響外，截至20xx年12月31日止，經(jīng)審計(jì)調(diào)整后，貴院按《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》反映的收支情況及財(cái)務(wù)狀況為：（一）收支情況81、20xx年1月1日至20xx年12月31日，貴院實(shí)現(xiàn)收入__元，其中：20xx年度收入__元、20xx年度收入__元、20xx年度收入__元、20xx年度收入__元、20xx年度收入__元。2、20xx年1月1日至20xx年12月31日，貴院發(fā)生支出__元，其中：20xx年度支出__元、20xx年度支出__元、20xx年度支出__元、20xx年度支出__元、20xx年度支出__元。3、20xx年1月1日至20xx年12月31日，貴院收支結(jié)余__元，其中：20xx年度結(jié)余__元、2007年度結(jié)余__元、20xx年度結(jié)余__元、20xx年度結(jié)余__元、20xx年度結(jié)余__元。（二）財(cái)務(wù)狀況截止20xx年12月31日，貴院財(cái)務(wù)狀況為：1、資產(chǎn)總額__元；2、負(fù)債總額__元；3、凈資產(chǎn)總額__元，其中：事業(yè)基金__元、固定基金__元、專用基金__元、財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)結(jié)余__元。（三）財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)情況20xx年1月1日至20xx年12月31日，貴院財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)情況如下：1、資產(chǎn)總額增加__元，其中：貨幣資金增加__元、應(yīng)收在院病人醫(yī)療費(fèi)增加__元、應(yīng)收醫(yī)療款增加__元、預(yù)付工程款增加__元、其他應(yīng)收款增加__元、藥品增加__元、庫(kù)存物資增加__元、待攤費(fèi)用增加__元、固定資產(chǎn)及在建工程增加__元；92、負(fù)債總額增加__元，其中：應(yīng)付款項(xiàng)增加__元、預(yù)收醫(yī)療款減少__元、應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)減少__元、其他應(yīng)付款增加__元、預(yù)提費(fèi)用增加__元；3、凈資產(chǎn)總額增加__元，其中：事業(yè)基金增加__元、固定基金增加__元、專用基金增加__元、財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)結(jié)余增加__元。附：1、___醫(yī)院20xx年1月1日-20xx年12月31日收入支出總表2、___醫(yī)院20xx年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表3、___醫(yī)院20xx年1月1日-20xx年12月31日收入支出明細(xì)表4、___醫(yī)院20xx年12月31日資產(chǎn)負(fù)債明細(xì)表5、___醫(yī)院20xx年12月31日固定資產(chǎn)明細(xì)表___會(huì)計(jì)師事務(wù)所中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：報(bào)告日期：__年__月__日10醫(yī)院采購(gòu)合同審計(jì)報(bào)告范本一、引言：按照公司20xx年度內(nèi)部審計(jì)的計(jì)劃安排，審計(jì)室對(duì)公司采購(gòu)合同的簽署、審批、履行等主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制情況進(jìn)行審查，審計(jì)過(guò)程中我們實(shí)施了合適的、必要的審計(jì)程序，按照既定的審計(jì)方案，結(jié)合其實(shí)際情況，對(duì)20xx年1月1日－2011年8月31日期間的重大采購(gòu)合同進(jìn)行了審計(jì)。二、審計(jì)方式說(shuō)明：抽取固定資產(chǎn)、原主料、辦公用品的采購(gòu)合同各2份，檢查其起草、審核、管理層審批、檔案管理等工作流程是否符合公司要求。審計(jì)資料搜集方法采用直接觀察法、采訪法，資料搜集形式有抽樣調(diào)查、重點(diǎn)調(diào)查。三、審計(jì)發(fā)現(xiàn)與建議：審計(jì)發(fā)現(xiàn)：20xx年1月購(gòu)入的文件柜等辦公用品，供應(yīng)商為成都市青羊區(qū)亞華儀表配件廠，所屬期為20xx年訂單，生管部門(mén)未對(duì)訂單檔案進(jìn)行整理歸檔。建議：于20xx年1月份起制定的辦公用品訂單，整理后按順序編號(hào)，并建檔，以便于核查。四、審計(jì)總結(jié)：11本次審計(jì)方案得到了各相關(guān)部門(mén)的大力支持和配合。1、檢查所抽取合同內(nèi)容的合理性：（1）對(duì)所抽取的固定資產(chǎn)、原主料、辦公用品的采購(gòu)合同，進(jìn)行內(nèi)容上的審查，發(fā)現(xiàn)采購(gòu)合同的起草、審核以及審批都有權(quán)限范圍內(nèi)的簽字蓋章，格式合同的版本與公司要求基本相符。（2）對(duì)所抽取的采購(gòu)合同的主要條款進(jìn)行審查，各類條款約定都基于公平公正的原則，且同時(shí)維護(hù)了公司利益，不存在差異情況。2、檢查合同的實(shí)際執(zhí)行情況：（1）根據(jù)公司業(yè)務(wù)進(jìn)展情況，經(jīng)審計(jì)，合同中采購(gòu)、驗(yàn)收等環(huán)節(jié)都得以較好的執(zhí)行。（2）采購(gòu)合同付款臺(tái)賬，基本做到了清晰完整，不存在超出合同約定的款項(xiàng)支付和未經(jīng)審核的合同。3、檢查合同存檔情況：（1）合同保管按照公司要求，按順序進(jìn)行了編號(hào)，便于核查。綜上所述，對(duì)于采購(gòu)合同的管理，具有較為完備的規(guī)范流程，合同的簽署、審批、履行等完全符合公司對(duì)于合同管理的規(guī)定要求。對(duì)供應(yīng)商評(píng)價(jià)、付款審批等環(huán)節(jié)的實(shí)務(wù)操作有適當(dāng)控制，采購(gòu)部門(mén)相關(guān)崗位工作人員對(duì)采購(gòu)管理流程和崗位職責(zé)都較為熟悉。五、后續(xù)審計(jì)跟蹤：1、根據(jù)報(bào)告中審計(jì)發(fā)現(xiàn)與建議的內(nèi)容，與業(yè)務(wù)部門(mén)達(dá)成共識(shí)，將立即進(jìn)行整改,我們將在20xx年11月實(shí)施后續(xù)跟蹤。122、20xx年5月購(gòu)入的固定資產(chǎn)密閉式混料機(jī)，正在驗(yàn)收，設(shè)備（固定資產(chǎn)）申購(gòu)、審批、驗(yàn)收流程單尚未建立，故本次未經(jīng)審計(jì)，計(jì)劃11月份再對(duì)此進(jìn)行后續(xù)審計(jì)。醫(yī)院審計(jì)報(bào)告范本(經(jīng)營(yíng)管理)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理情況內(nèi)部審計(jì)報(bào)告XXXX醫(yī)院有限公司：依據(jù)集團(tuán)公司《內(nèi)部審計(jì)管理?xiàng)l例》，我們于年月日至月日對(duì)XXXX醫(yī)院有限公司（以下簡(jiǎn)稱“XX醫(yī)院”）年月日至年月日期間的經(jīng)營(yíng)管理情況進(jìn)行了就地審計(jì)。審計(jì)范圍：本次審計(jì)以貴公司的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表以及與經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的相關(guān)資料為起點(diǎn)，重點(diǎn)審計(jì)XX醫(yī)院改制后單位內(nèi)部控制制度的合理性、合規(guī)性、真實(shí)性；經(jīng)營(yíng)制度建設(shè)及管理的有效性；相關(guān)法律法規(guī)及公司章程的遵循性；高級(jí)管理層對(duì)委托責(zé)任的執(zhí)行情況以及職工新酬分配的合理性。審計(jì)目標(biāo)：提高XX醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理水平，規(guī)范醫(yī)院經(jīng)營(yíng)行為，理順投資關(guān)系、完善公司治理結(jié)構(gòu)，以最大限度的降低XX醫(yī)院經(jīng)營(yíng)13風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)方式：我們的審計(jì)是依據(jù)《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》。在審計(jì)過(guò)程中，我們結(jié)合XX醫(yī)院的實(shí)際情況，實(shí)施了包括抽查會(huì)計(jì)記錄、聽(tīng)取XX醫(yī)院有關(guān)人員情況匯報(bào)，調(diào)查了解XX醫(yī)院內(nèi)部控制制度的制訂及執(zhí)行情況，審閱會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表，延伸審計(jì)期間等我們認(rèn)為必要的審計(jì)程序。審計(jì)責(zé)任：會(huì)計(jì)報(bào)表、合同、帳冊(cè)、協(xié)議等相關(guān)資料的真實(shí)性、完整性、合法性由石油醫(yī)院負(fù)責(zé)，我們的責(zé)任是對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表、相關(guān)資料、經(jīng)營(yíng)管理行為的合法性和適當(dāng)性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。審計(jì)局限：本次審計(jì)我們只對(duì)XX醫(yī)院進(jìn)行了就地審計(jì)，因?qū)I(yè)因素和客觀條件限制，對(duì)XX醫(yī)院藥品采購(gòu)價(jià)格無(wú)法進(jìn)行審查、核對(duì)，對(duì)此我們無(wú)法發(fā)表意見(jiàn)?，F(xiàn)將審計(jì)情況報(bào)告如下：一、基本情況1、股權(quán)結(jié)構(gòu)2、股權(quán)變動(dòng)情況3、組織結(jié)構(gòu)及經(jīng)營(yíng)模式二、財(cái)務(wù)狀況14根據(jù)xx醫(yī)院提供的相關(guān)資料，經(jīng)審計(jì)xx醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債的真實(shí)性及經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)情況如下：1、xx醫(yī)院資產(chǎn)狀況截止年月日，xx醫(yī)院資本結(jié)構(gòu)和損益情況帳面值和審計(jì)調(diào)整后實(shí)際值如下（審計(jì)調(diào)整項(xiàng)目詳見(jiàn)本章節(jié)最后的“審計(jì)主要調(diào)整事項(xiàng)”部分）：xx醫(yī)院賬面資產(chǎn)總額__元，經(jīng)審計(jì)調(diào)減__元，審計(jì)確認(rèn)資產(chǎn)總額__元；帳面負(fù)債總額__元（含正常內(nèi)部單位往來(lái)款），經(jīng)審計(jì)調(diào)增__元，審計(jì)確認(rèn)負(fù)債總額___元。賬面權(quán)益資本___元，審計(jì)調(diào)減___元，審計(jì)確認(rèn)權(quán)益資本___元。在資產(chǎn)總額中，固定資產(chǎn)___元，占總資產(chǎn)__%，應(yīng)收款項(xiàng)___元，占資產(chǎn)總額的___%，長(zhǎng)期投資___元，占總資產(chǎn)的__%，存貨__元，占總資產(chǎn)__%，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)基本符合x(chóng)x醫(yī)院的企業(yè)性質(zhì)和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，從目前的經(jīng)營(yíng)情況分析，xx醫(yī)院XX中心投資存在較大風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)切實(shí)關(guān)注。在負(fù)債總額中，應(yīng)付款項(xiàng)__元，占負(fù)債總額___%，預(yù)收賬款___元，占負(fù)債總額__%，長(zhǎng)期借款__元，占負(fù)債總額的__%。剔除XXX款__元及其資金占用、長(zhǎng)期借款__元，營(yíng)運(yùn)資金__元，在收入增長(zhǎng)的情況下出現(xiàn)營(yíng)運(yùn)資金不足，經(jīng)審計(jì)查證和分析，一是帳面利潤(rùn)高于實(shí)際利潤(rùn)，出現(xiàn)虛盈，二是投資增長(zhǎng)過(guò)快，三是在潛虧情況下，進(jìn)行了股利分配，自身資金再生與醫(yī)院的業(yè)務(wù)增長(zhǎng)不協(xié)調(diào)。152、xx醫(yī)院經(jīng)營(yíng)效益狀況（1）xx醫(yī)院___年度經(jīng)營(yíng)效益狀況__年度實(shí)現(xiàn)主營(yíng)收入__元，其中醫(yī)療收入__元，醫(yī)療收入構(gòu)成如下：門(mén)診治療收入__元，占主營(yíng)收入的__%；體檢收入__元，占主營(yíng)收入的__%；住院收入__元，占主營(yíng)收入的__%；藥品收入__元，占主營(yíng)收入的__%；協(xié)作醫(yī)療科室管理費(fèi)收入__元，占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入__%，其他收入__元，占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入__%。審計(jì)核實(shí)以上收入符合收入確認(rèn)原則，真實(shí)準(zhǔn)確。xx醫(yī)院___年度主營(yíng)業(yè)務(wù)成本及費(fèi)用支出審計(jì)調(diào)整：投資收益——長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備__元醫(yī)療支出——折舊費(fèi)_____元醫(yī)療支出——修理費(fèi)_____元管理費(fèi)用——壞帳損失___元管理費(fèi)用——稅金損失____以上審計(jì)調(diào)整20xx年度損益金額____元。（2）xx醫(yī)院__年_月份至__月份經(jīng)營(yíng)狀況xx醫(yī)院__年_月份至_月份實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入___元，其中門(mén)診治療收入___元，占主營(yíng)收入的__%；體檢收入___元，占主營(yíng)收入的___%；住院收入___元，占主營(yíng)收入的___%；藥品收入___元，占主營(yíng)收入的16___%；協(xié)作醫(yī)療科室管理費(fèi)收入___元，占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的___%，其他收入___元，占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的__%。以上收入事項(xiàng)的確認(rèn)原則是完成醫(yī)務(wù)治療，同時(shí)收訖價(jià)款或取得收取價(jià)款的憑據(jù)，經(jīng)審計(jì)核實(shí)，收入確認(rèn)基本遵循了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求。xx醫(yī)院___年度主營(yíng)業(yè)務(wù)成本及費(fèi)用支出審計(jì)調(diào)整：醫(yī)療支出——折舊費(fèi)_____元。依據(jù)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)期間與xx醫(yī)院部分員工交流得知，截止__年__月___日仍有部分本年度及以前年度維修、采購(gòu)事項(xiàng)及內(nèi)部事項(xiàng)未移交財(cái)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理，由于未見(jiàn)到相關(guān)資料，審計(jì)范圍受到限制，對(duì)此部分影響利潤(rùn)因素我們未予考慮，提請(qǐng)xx醫(yī)院董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及管理當(dāng)局予以關(guān)注。經(jīng)審計(jì)調(diào)整后凈利潤(rùn)明細(xì)表單位：人民幣元3、xx醫(yī)院股利分配情況審計(jì)核實(shí)，___年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)___元，提取留存收益___元，其余17全部分配給股東。審計(jì)主要調(diào)整事項(xiàng)：（1）固定資產(chǎn)調(diào)增___元，累計(jì)折舊調(diào)增___元，在建工程調(diào)減___元，未分配利潤(rùn)調(diào)整___元，應(yīng)付帳款調(diào)增___元。__年5項(xiàng)維修工程已竣工決算，#5@p由xx醫(yī)院工程管理人員保管，未交財(cái)務(wù)入帳核算。以上調(diào)整主要遵循重要性原則，并不代表所有應(yīng)調(diào)因素已在審計(jì)調(diào)整中反映，希望管理當(dāng)局對(duì)審計(jì)未列出的調(diào)整事項(xiàng)適當(dāng)關(guān)注。三、經(jīng)營(yíng)考核情況根據(jù)董事會(huì)制定的《20xx年院長(zhǎng)經(jīng)營(yíng)合同》規(guī)定，對(duì)院長(zhǎng)xxx__年經(jīng)營(yíng)管理業(yè)績(jī)激勵(lì)實(shí)行年薪制和超額指標(biāo)獎(jiǎng)勵(lì)的辦法，根據(jù)此辦法，xxx績(jī)效考核兌現(xiàn)：年薪___元，超額指標(biāo)獎(jiǎng)勵(lì)：賬面利潤(rùn)___元，超考核指標(biāo)___元，分段計(jì)提獎(jiǎng)金，超額___元內(nèi)按__%獎(jiǎng)勵(lì)，獎(jiǎng)金___元，超過(guò)___元部分按__%計(jì)提獎(jiǎng)金___元，總兌現(xiàn)金額__元（以上兌現(xiàn)按照董事會(huì)考核績(jī)效進(jìn)行，已對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行了修正）。根據(jù)審計(jì)調(diào)整后的利潤(rùn)指標(biāo)分析，xxx院長(zhǎng)任職期間影響會(huì)計(jì)損益的因素5項(xiàng)，XXXX投資中心運(yùn)營(yíng)不佳，xx醫(yī)院投資決策差xxx院長(zhǎng)任前責(zé)任，不予考慮此部分對(duì)其績(jī)效影響，其它4項(xiàng)系xxx同志任職期間所為，根據(jù)《會(huì)計(jì)法》及“xx醫(yī)院公司章程”規(guī)定，xxx同志負(fù)有主要責(zé)任，剔除以上因素后實(shí)際利潤(rùn)指標(biāo)___元，距董事會(huì)考核18指標(biāo)尚差___元。xxx同志在其任職期間對(duì)醫(yī)院重大投資XXXX中心營(yíng)運(yùn)效益低下問(wèn)題沒(méi)有采取有效措施，盡量降低損失和投資風(fēng)險(xiǎn)，致使該部分收入銳減；對(duì)重大固定資產(chǎn)投資延遲計(jì)提折舊，部分小額投資未及時(shí)納入賬內(nèi)核算，對(duì)此xxx同志負(fù)有領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任和經(jīng)營(yíng)責(zé)任。__年度xx醫(yī)院正式職工_人，支付職工工資___元，人均工資__元，工資總額占費(fèi)用性支出_%，屬于影響利潤(rùn)的最敏感因素，根據(jù)財(cái)務(wù)賬工資及獎(jiǎng)金提取、發(fā)放情況，我們抽取了內(nèi)科、檢驗(yàn)科、手麻科、婦產(chǎn)科、放射科、兒科6個(gè)科室，核實(shí)其__年度至__年__月__日之間獎(jiǎng)金的領(lǐng)取及發(fā)放情況，經(jīng)核實(shí)，二級(jí)科室獎(jiǎng)金管理存在以下問(wèn)題：1、獎(jiǎng)金分配辦法自行制定，未通過(guò)醫(yī)院審批或備案2、部分科室對(duì)領(lǐng)回獎(jiǎng)金有獎(jiǎng)金外支付事項(xiàng)，未能?？顚Ｓ?，體現(xiàn)出對(duì)職工的有效激勵(lì)。如內(nèi)科獎(jiǎng)金___元單列用作支付其人員或事項(xiàng)。3、部分科室獎(jiǎng)金管理不嚴(yán)格，人員工作更替時(shí)帳目交接不全或記錄不全，如檢驗(yàn)科截止__年__月__日余__元，婦產(chǎn)科獎(jiǎng)金余額__元，放射科獎(jiǎng)金余額__元，無(wú)相關(guān)記錄。4、科室獎(jiǎng)金管理人員獎(jiǎng)金發(fā)放、結(jié)余記錄不完善，缺乏連續(xù)性。5、xx醫(yī)院對(duì)科室主任實(shí)行單獨(dú)獎(jiǎng)勵(lì)政策，對(duì)是否再分配科室獎(jiǎng)金無(wú)明確規(guī)定，各科室主任基本都參與了科室獎(jiǎng)金分配。6、xx醫(yī)院薪酬管理缺乏系統(tǒng)性和全局性，未形成規(guī)范的績(jī)效考核、薪酬管理方法與機(jī)制。19該獎(jiǎng)金管理方式，現(xiàn)金的安全性、完整性存在一定風(fēng)險(xiǎn)；獎(jiǎng)金分配模式在一定程度上削弱了xx醫(yī)院獎(jiǎng)金支出與績(jī)效激勵(lì)的正相關(guān)性；工資總量與職工對(duì)單位的認(rèn)同感和滿意度存在較大落差。四、內(nèi)部往情況五、主要投資狀況1、醫(yī)療專用設(shè)備投資情況__年，XX醫(yī)院購(gòu)買醫(yī)療專用設(shè)備14項(xiàng)，投資金額___元，具體項(xiàng)目如下表：___年醫(yī)用設(shè)備投資項(xiàng)目表設(shè)備名稱電腦胎兒監(jiān)護(hù)儀乳腺掃描儀、治療儀多參數(shù)監(jiān)護(hù)儀全自動(dòng)生化分析儀臺(tái)式電子血壓計(jì)醫(yī)用高濃度Q3發(fā)生器束光器、胸片架等醫(yī)學(xué)影象工作站數(shù)字腦電圖儀麻醉機(jī)數(shù)量（臺(tái)）金額（元）備注1311111大修20洗片機(jī)徠米2016石臘切片機(jī)1嬰兒培養(yǎng)箱、黃疸測(cè)試儀4等微量元素分析儀合計(jì)12004年遺留__年__月份醫(yī)療專用設(shè)備投資6項(xiàng)，投資額___元，其中：百勝全自動(dòng)數(shù)字彩超儀一臺(tái)，投資額___元，嬰兒培養(yǎng)箱一臺(tái)，投資額__元，聯(lián)想多媒體工作臺(tái)一臺(tái)，投資額___元，病理圖像分析系統(tǒng)一套，投資額___元，機(jī)械手術(shù)臺(tái)一臺(tái)，投資額___元，綜合產(chǎn)床一臺(tái)，投資額___元。延伸審計(jì)項(xiàng)目：XX醫(yī)院與其他個(gè)人投資的氬氦刀中心，XX醫(yī)院出資額___元，以該中心收益逐步收回投資額并分紅。石油醫(yī)院投資規(guī)劃，以氬氦刀為龍頭，全面開(kāi)展腫瘤高新治療，使腫瘤中心目標(biāo)實(shí)現(xiàn)“三個(gè)三”，即日住院人數(shù)平均超過(guò)__人，每月收入__萬(wàn)，每周氬氦刀手術(shù)超過(guò)__臺(tái)。實(shí)際情況是，自__年__月中心成立以來(lái)，__年收入__萬(wàn)元，__年收入__萬(wàn)元，__年收入__萬(wàn)元，__年收入___萬(wàn)元，嚴(yán)重偏離投資規(guī)劃，以目前經(jīng)營(yíng)效果，考慮國(guó)家規(guī)定的電子產(chǎn)品使用年限（5年），新技術(shù)的出現(xiàn)等因素，該投資未來(lái)可收回金額風(fēng)險(xiǎn)巨大，希望XX醫(yī)院采取積極的經(jīng)營(yíng)策略或及時(shí)處理，避免損失進(jìn)一步擴(kuò)大。212、維修項(xiàng)目20xx年XX醫(yī)院建筑維修及裝修項(xiàng)目__項(xiàng)，包括食堂裝修、房屋維修、體檢中心裝修、給水搶修、門(mén)診樓兒科病房裝修等項(xiàng)目，總投資額__元。__年__月份，完成食堂維修、屋面維修、婦產(chǎn)科裝修、門(mén)診樓及行政樓防水工程等項(xiàng)目4項(xiàng)，投資額___元。以上項(xiàng)目根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，作為收益性支出部分計(jì)入費(fèi)用核算，部分項(xiàng)目由于#5@p及相關(guān)資料未及時(shí)到達(dá)財(cái)務(wù)，仍未入帳核算，影響到利潤(rùn)及負(fù)債的真實(shí)性。3、住院樓裝修項(xiàng)目XX醫(yī)院自__年_月__日開(kāi)始至__年底采取包工包料形式對(duì)住院樓一樓大廳、三～六層病區(qū)進(jìn)行了裝修，工程由寶雞市林瑋五星裝飾有限公司承擔(dān)，工程造價(jià)預(yù)算924295元，合同工期60天，實(shí)際工程造價(jià)__元，工程主體直到__年__月底結(jié)束，超過(guò)預(yù)算及合同價(jià)___元。該工程未進(jìn)行招標(biāo)，工程竣工驗(yàn)收資料不完整，決算資料不完整，無(wú)工程量清單，無(wú)工程變更與簽證單，工程增加無(wú)補(bǔ)充合同。驗(yàn)收由各科室人員分片驗(yàn)收，無(wú)后續(xù)整改措施、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告等資料。僅見(jiàn)到部分工程決算書(shū)（造價(jià)__元）及經(jīng)甲乙雙方認(rèn)可的決算總造價(jià)___元的“XX醫(yī)院住院樓裝修工程結(jié)算協(xié)議書(shū)”一份。該項(xiàng)目于___年底竣工后，達(dá)到可預(yù)定使用狀態(tài)，符合轉(zhuǎn)資條件，至今一直在“在建工程”掛帳。應(yīng)提未提折舊費(fèi)用期間20個(gè)月。4、車輛購(gòu)置項(xiàng)目2220xx年2月16日購(gòu)買江淮瑞風(fēng)HFC647A輕型商務(wù)車一輛，價(jià)值___元，各種#b@2及配件費(fèi)用__元，車輛購(gòu)置稅__元，車輛總投資__元，超過(guò)20xx年投資計(jì)劃規(guī)定___元。該車輛于__年__月__日辦理完畢車牌及入戶手續(xù)，達(dá)到轉(zhuǎn)資條件，XX醫(yī)院于__年__月__日實(shí)際納入固定資產(chǎn)核算，延遲轉(zhuǎn)資時(shí)間6個(gè)月。在車輛的產(chǎn)權(quán)審計(jì)中，我們發(fā)現(xiàn)，產(chǎn)權(quán)屬于XX醫(yī)院的牌號(hào)為_(kāi)__小客車戶主為YYYY有限公司，經(jīng)查，屬于XX醫(yī)院改制時(shí)暫掛YYYY有限公司，以后一直未變更。5、無(wú)形資產(chǎn)投資__年～__年8月31日，新增無(wú)形資產(chǎn)4項(xiàng)，總投資額__元。其中：體檢管理系統(tǒng)__元，開(kāi)發(fā)醫(yī)保管理軟件系統(tǒng)__元，體檢軟件__元，婦產(chǎn)科管理軟件__元。開(kāi)發(fā)醫(yī)保管理軟件無(wú)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)方案、竣工決算及驗(yàn)收資料。六、財(cái)稅處理按照稅法相關(guān)規(guī)定，XX醫(yī)院改制后前三年經(jīng)營(yíng)期其重要稅種營(yíng)業(yè)稅、營(yíng)業(yè)稅附加、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅，但對(duì)其非醫(yī)療收入涉及的相關(guān)稅種不執(zhí)行免稅政策，醫(yī)院非醫(yī)療收入主要是房屋租賃業(yè)務(wù)收入，聯(lián)辦科室上繳管理費(fèi)及提成收入。__年至__年度，對(duì)以上應(yīng)稅收入涉及的應(yīng)交稅額醫(yī)院未按時(shí)計(jì)提上交，其中稅務(wù)稽查出：營(yíng)業(yè)稅__元，房產(chǎn)稅___元，城鎮(zhèn)土地使用稅__元，城市維護(hù)建設(shè)稅__元，教育費(fèi)附加__元，水利建設(shè)基金__元。補(bǔ)稅合計(jì)___元。23__年度稅務(wù)稽查未查出營(yíng)業(yè)稅涉稅金額___元。__年度應(yīng)代扣未扣XXX工資薪金所得個(gè)人所得稅___元，__年度應(yīng)代扣未扣XXX及其他職工個(gè)人工資薪金所得個(gè)人所得稅___元，以上稅金由XX醫(yī)院代個(gè)人繳納。___年度支付外聘醫(yī)師勞務(wù)費(fèi)、資產(chǎn)使用費(fèi)無(wú)正規(guī)#5@p，未代扣代繳個(gè)人所得稅。__年度廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出__元，___年度支出__元，廣告支出項(xiàng)目資料不全，無(wú)廣告發(fā)布時(shí)間、媒體、廣告清樣。3年免稅期滿后，XX醫(yī)院涉及應(yīng)交稅種有：營(yíng)業(yè)稅、增值稅、企業(yè)所得稅、車船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、個(gè)人所得稅、水利建設(shè)基金、印花稅。屆時(shí)，涉及的稅種多達(dá)11個(gè)，每年繳納的稅費(fèi)占到主營(yíng)收入的８％左右。以___年度利潤(rùn)收入比為8.87%，基本與稅率/收入比持平?？紤]經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)的非常規(guī)稅種及特殊事項(xiàng)的出現(xiàn)，以后的稅負(fù)可能比測(cè)算的更高。在審計(jì)我們發(fā)現(xiàn)，財(cái)務(wù)處理中大量的涉稅業(yè)務(wù)和事項(xiàng)財(cái)務(wù)處理資料不完善，不符合稅務(wù)要求，以后面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大。七、合同管理情況審計(jì)抽查了___年度XX醫(yī)院物資采購(gòu)、工程施工、物業(yè)管理、借款、擔(dān)保18份。合同條款中存在的問(wèn)題主要有：1、缺少所購(gòu)物資關(guān)鍵屬性信息。如2006002號(hào)設(shè)備采購(gòu)合同中24“牌號(hào)商標(biāo)、型號(hào)規(guī)格、生產(chǎn)廠家、交貨時(shí)間”未約定。2、質(zhì)量要求、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)不符合。在抽查的合同中，大部分合同質(zhì)量要求和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)未按國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)要求執(zhí)行，部分基建工程和設(shè)備質(zhì)量保證期不明確。3、部分合同缺少驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)、方法，部分合同驗(yàn)收方法和標(biāo)準(zhǔn)不具有操作性。合同中大量存在“以設(shè)備運(yùn)行良好、現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)收”等模糊字眼和不具有操作性的陳述條款。4、違約責(zé)任界定不明。對(duì)違約責(zé)任方式未按照支付違約金、賠償金、退款、重作、降價(jià)等標(biāo)準(zhǔn)約定，條款陳述基本都是“由違約方負(fù)責(zé)，雙方協(xié)商”。5、解決合同糾紛方式單一，約束力不強(qiáng)，基本都是雙方協(xié)商解決。6、部分大型醫(yī)療設(shè)備只有商務(wù)合同，缺少技術(shù)協(xié)議。7、少數(shù)格式合同和格式條款未要求對(duì)方對(duì)格式條款予以說(shuō)明和簽定補(bǔ)充協(xié)議。8、合同條款簽定不規(guī)范，陳述未按合同專業(yè)術(shù)語(yǔ)簽寫(xiě)。合同履行中存在以下問(wèn)題：一是未按照相關(guān)條款及時(shí)履行；二是安裝、施工超過(guò)合同約定工期；三是設(shè)備或貨物驗(yàn)收不規(guī)范；四是對(duì)合同履行中出現(xiàn)的問(wèn)題后續(xù)管理不嚴(yán)；五是合同違約和糾紛未按違約責(zé)任條款執(zhí)行，履行缺乏嚴(yán)肅性，六是個(gè)別經(jīng)濟(jì)合同條款不能體現(xiàn)平等互利的原則，責(zé)、權(quán)、利不對(duì)稱等。25八、債權(quán)債務(wù)情況1、應(yīng)收債權(quán)截止__年__月__日，XX醫(yī)院帳面應(yīng)收債權(quán)___元。三年以上其他應(yīng)收款壞賬損失：三年以上應(yīng)收賬款壞賬損失：以上因素審計(jì)調(diào)整___元，調(diào)整后實(shí)際債權(quán)___元。截止__年__月__日5大債務(wù)人及其債務(wù)情況：市醫(yī)療保險(xiǎn)款___元，醫(yī)療保險(xiǎn)定點(diǎn)單位，正常結(jié)算，不存在壞賬風(fēng)險(xiǎn)。XXXX有限責(zé)任公司體檢___元，XX醫(yī)院大股東和關(guān)聯(lián)方，正常商業(yè)信用，不存在壞賬風(fēng)險(xiǎn)。XX市供熱中心___元，職工體檢款，長(zhǎng)期業(yè)務(wù)關(guān)系，滾動(dòng)結(jié)算，壞賬風(fēng)險(xiǎn)較小。XXXX石油設(shè)備制造公司___元，職工體檢款，帳齡1年以內(nèi)，基本不存在壞賬險(xiǎn)。XXX個(gè)人借款___元，屬于任職期間預(yù)借備用金，審計(jì)調(diào)查表明，XX醫(yī)院個(gè)別職工代其借款未反映在個(gè)人備用金賬，離職時(shí)未清理與醫(yī)院的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，存在一定的壞賬風(fēng)險(xiǎn)。2、應(yīng)付債權(quán)截止__年__月__日，賬面應(yīng)付債務(wù)___元。三年以上應(yīng)付未付或無(wú)法支付債務(wù)：26審計(jì)調(diào)整后應(yīng)付債權(quán)____元，比賬面增加____元。截止__年__月__日10大債權(quán)人及其債權(quán)情況：XXX市醫(yī)藥總公司萬(wàn)方醫(yī)藥藥材站____元，XXXX貿(mào)易有限公司醫(yī)療設(shè)備采購(gòu)付款余額____元。XX市醫(yī)藥經(jīng)銷公司藥品采購(gòu)款____元。XX市區(qū)醫(yī)藥藥材公司藥品采購(gòu)款____元。XX市醫(yī)藥總公司中山藥品站藥品采購(gòu)款___元。氬氦刀中心醫(yī)療款___元。XXX押金___元。XXXX醫(yī)療用品有限公司醫(yī)療設(shè)備采購(gòu)款___元。經(jīng)審計(jì)，應(yīng)付款項(xiàng)業(yè)務(wù)交易及事項(xiàng)真實(shí)，未發(fā)現(xiàn)利用虛擬單位轉(zhuǎn)移資金或調(diào)節(jié)利潤(rùn)。九、內(nèi)控制度建設(shè)及執(zhí)行情況1、制度不健全、有章不循XX醫(yī)院改制后，陸續(xù)制訂和完善了《新藥引進(jìn)審批程序》、《藥品采購(gòu)工作制度》、《關(guān)于加強(qiáng)藥品管理工作的實(shí)施意見(jiàn)》、《關(guān)于加強(qiáng)藥政管理的規(guī)定》、《醫(yī)療器械進(jìn)貨驗(yàn)收制度》等規(guī)章制度及辦法，但其中的一些并未真正執(zhí)行，或執(zhí)行并不嚴(yán)。如加強(qiáng)藥政管理的有關(guān)規(guī)定中明確表示藥品采購(gòu)實(shí)行招標(biāo)制度，但實(shí)際采購(gòu)中部分藥品并未實(shí)行招標(biāo)，醫(yī)療器械采購(gòu)并未按制度做好相關(guān)驗(yàn)收工作，部分藥品科室或個(gè)人的自行采購(gòu)行為不符合統(tǒng)一采購(gòu)、專人辦理的相關(guān)規(guī)27定。在制度建設(shè)方面，未制定“投資項(xiàng)目管理辦法”、“招投標(biāo)管理辦法”等重大制度，部分現(xiàn)有制度普遍存在責(zé)任界定不清或責(zé)任不明，可執(zhí)行性、約束性不強(qiáng)。2、工程建設(shè)缺乏相關(guān)手續(xù)及必要程序?yàn)楸ＷC工程施工質(zhì)量及合理控制工程造價(jià)，工程建設(shè)單位應(yīng)按照國(guó)家有關(guān)方面的規(guī)定進(jìn)行招投標(biāo)來(lái)確定施工單位，并應(yīng)編制工程預(yù)算，不應(yīng)敞口建設(shè)。XX醫(yī)院進(jìn)行施工建設(shè)時(shí)無(wú)預(yù)算，有部分施工項(xiàng)目未與施工單位簽訂合同或后續(xù)補(bǔ)充合同，沒(méi)有項(xiàng)目變更增減記錄和隱蔽項(xiàng)目的現(xiàn)場(chǎng)勘查過(guò)程記錄，涉及基建、修繕項(xiàng)目的付款，基本未經(jīng)決算審計(jì)程序，難以保證工程質(zhì)量、進(jìn)度及工程造價(jià)的合理性。3、投資項(xiàng)目管理不善投資項(xiàng)目前期論證不充分，忽視了對(duì)項(xiàng)目的前期考察論證和可行性研究，個(gè)別項(xiàng)目存在一定的盲目性，另外，投資項(xiàng)目數(shù)量多且分散，投資分散導(dǎo)致效益低下?；?、設(shè)備投資多頭經(jīng)手，負(fù)責(zé)人無(wú)相關(guān)約束機(jī)制。投資項(xiàng)目跨年，跨期結(jié)算現(xiàn)象普遍存在，對(duì)已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用性支出不做賬務(wù)處理造成賬外潛虧。存在賬外資產(chǎn)和負(fù)債，財(cái)務(wù)賬面不能真實(shí)反映醫(yī)院的債權(quán)、債務(wù)及經(jīng)營(yíng)成果。4、費(fèi)用開(kāi)支的相關(guān)手續(xù)不健全一些財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證后附的原始單據(jù)不完整，個(gè)別單據(jù)與業(yè)務(wù)不相符；部分稅務(wù)代開(kāi)#5@p無(wú)開(kāi)票方信息，填寫(xiě)不符合財(cái)務(wù)及稅務(wù)管理要28求。5、法制觀念淡薄審計(jì)核實(shí)，___年度XX醫(yī)院發(fā)生罰金、罰款、賠償款支出___元，其中政府機(jī)構(gòu)罰金___元，醫(yī)療糾紛賠償款___元。_年度各種罰金、罰款、賠償款___元，其中政府機(jī)構(gòu)罰金___元，醫(yī)療糾紛賠償款___元。以上政府罰金涉及違反《醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理?xiàng)l理》、《中華人民共和國(guó)民事訴訟法》、《中華人民共和國(guó)水污染防治法》、《中華人民共和國(guó)稅收征管法》等相關(guān)法律規(guī)定。以上違法支出除了客觀上有政策界限不清、相關(guān)人員法律知識(shí)貧乏等因素外，主要原因是規(guī)章制度不健全，責(zé)任意識(shí)不到位，XX醫(yī)院聘有法律咨詢機(jī)構(gòu)，但未發(fā)揮作用，對(duì)違法的后續(xù)處理重視不夠，造成經(jīng)濟(jì)損失繼續(xù)擴(kuò)大。6、貨幣資金管理不規(guī)范根據(jù)國(guó)家現(xiàn)金管理制度和結(jié)算制度的規(guī)定，企業(yè)收支的各種款項(xiàng)必須按照國(guó)務(wù)院頒發(fā)的《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，在規(guī)定的8個(gè)范圍內(nèi)使用現(xiàn)金，不屬于現(xiàn)金結(jié)算范圍內(nèi)的款項(xiàng)一律通過(guò)銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)帳結(jié)算，XX醫(yī)院大量的現(xiàn)金支付明顯超范圍，存在套現(xiàn)、舞弊風(fēng)險(xiǎn)。按照中國(guó)人民銀行《銀行帳戶管理辦法》的規(guī)定，XX醫(yī)院銀行存款帳戶基本帳戶、專用帳戶、社?；饝舴弦?guī)定，其他基建戶、集資建樓戶、臨時(shí)戶、工資戶等不符合銀行開(kāi)戶的有關(guān)規(guī)定。多帳戶不利于提高貨幣資金的周轉(zhuǎn)速度和使用效益，存在貨幣資金管理和控29制風(fēng)險(xiǎn)。單位對(duì)貨幣資金相關(guān)的票據(jù)的保管、領(lǐng)用、注銷等環(huán)節(jié)管理不太規(guī)范，大量的現(xiàn)金及轉(zhuǎn)帳支票作廢未單獨(dú)造冊(cè)登記保管。7、敏感性支付項(xiàng)目財(cái)務(wù)處理欠妥__年支付XX市衛(wèi)生監(jiān)督局__元提成款以現(xiàn)金支付，體檢協(xié)作費(fèi)形式入帳，涉嫌商業(yè)賄賂，風(fēng)險(xiǎn)較大。十、審計(jì)意見(jiàn)及建議針對(duì)上述問(wèn)題，我們提出以下審計(jì)意見(jiàn)及建議：1、認(rèn)真研究醫(yī)院的組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化和人力資源狀況等內(nèi)部環(huán)境和經(jīng)營(yíng)環(huán)境，思考生存和發(fā)展的戰(zhàn)略問(wèn)題，準(zhǔn)確把握XX醫(yī)院市場(chǎng)定位，調(diào)整目前的經(jīng)營(yíng)管理模式，制定醫(yī)院的戰(zhàn)略目標(biāo)、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的經(jīng)營(yíng)策略、完整的內(nèi)部控制體系和風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。2、加強(qiáng)對(duì)藥品、設(shè)備、物資購(gòu)、銷、存的管理，購(gòu)銷#5@p、清單及相關(guān)資料及時(shí)反饋到財(cái)務(wù)，為財(cái)務(wù)核算提供準(zhǔn)確、可靠的依據(jù)，確保賬實(shí)相符及財(cái)務(wù)核算的準(zhǔn)確性、及時(shí)性。3、對(duì)基建工程核算方面存在的有關(guān)問(wèn)題，建議嚴(yán)格按照國(guó)家基建核算的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行工程管理及核算，以保證各期工程成本的真實(shí)性、完整性及工程造價(jià)的合理性。4、加強(qiáng)對(duì)費(fèi)用報(bào)銷的管理。應(yīng)賦予財(cái)務(wù)人員一定的權(quán)利，對(duì)于不合規(guī)、不合法、不合手續(xù)的原始憑證不予報(bào)銷，以保證會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作符合國(guó)家的有關(guān)規(guī)定。5、重新分析和優(yōu)化醫(yī)院工作流程，提高控制環(huán)境、控制過(guò)程的30效率、效果，扎扎實(shí)實(shí)地落實(shí)醫(yī)院訂立的各項(xiàng)規(guī)章制度，確保各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)嚴(yán)格按照制度執(zhí)行，規(guī)范醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)行為，做到層層有監(jiān)督、項(xiàng)項(xiàng)有人管，健全完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制約機(jī)制。6、加強(qiáng)資金的運(yùn)作及管理，合理使用資金，建立資金預(yù)算體系。7、盡快完成對(duì)XX醫(yī)院車輛掛靠YYYY有限公司、YY公司更名后擔(dān)保合同的變更等改制后歷史遺留問(wèn)題；盡快完成對(duì)原XX醫(yī)院院長(zhǎng)XXX的債權(quán)債務(wù)清理、經(jīng)營(yíng)責(zé)任界定問(wèn)題。8、加強(qiáng)法制觀念，依法經(jīng)營(yíng)，XX醫(yī)院應(yīng)在聯(lián)辦科室、外聘專家等敏感事項(xiàng)上根據(jù)法律規(guī)定及實(shí)際情況，尋求平衡點(diǎn)，在合法經(jīng)營(yíng)的前提下規(guī)范有序經(jīng)營(yíng)。9、股利分配應(yīng)兼顧股東利益和醫(yī)院發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，分配與積累并重，考慮醫(yī)院的盈利水平及償債能力，制定適當(dāng)從緊的股利分配政策，減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)案例一、案例背景20xx年7月中旬，我們接受委托，對(duì)某醫(yī)院院長(zhǎng)任職的20xx年1月至20xx年12月期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)。在接到委托后，我們組成由一名組長(zhǎng)、三名副組長(zhǎng)及三名審計(jì)人員共七人的審計(jì)小組，對(duì)該醫(yī)院進(jìn)行審計(jì)。31二、確定審計(jì)方案在對(duì)醫(yī)院進(jìn)行審前調(diào)查后，我們按照上海市經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議辦公室關(guān)于印發(fā)《上海市黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作規(guī)范》和《上海市國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作規(guī)范》以及《五部委經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議辦公室印發(fā)關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作指導(dǎo)意見(jiàn)的通知》等文件，制定以下審計(jì)方案。（一）業(yè)績(jī)審計(jì)——醫(yī)院的事業(yè)發(fā)展?fàn)顩r以醫(yī)院資產(chǎn)、負(fù)債、收支真實(shí)性審計(jì)為基礎(chǔ)，反映2006、20xx年醫(yī)院主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況，重點(diǎn)檢查和評(píng)價(jià)資產(chǎn)增長(zhǎng)率、負(fù)債增長(zhǎng)率、凈資產(chǎn)增長(zhǎng)率、收入增長(zhǎng)率、科研投入。根據(jù)醫(yī)院的職能定位，通過(guò)對(duì)重大經(jīng)濟(jì)決策實(shí)施結(jié)果的審查，對(duì)重點(diǎn)專項(xiàng)資金使用效益的審計(jì)，檢查院長(zhǎng)任職期間在發(fā)揮本醫(yī)院職能作用、推進(jìn)事業(yè)發(fā)展、在治病救人過(guò)程中是否貫徹科學(xué)發(fā)展觀和體現(xiàn)以人為本為原則的社會(huì)效益等方面所采取的主要經(jīng)濟(jì)措施和相應(yīng)結(jié)果。（二）政策審計(jì)——審計(jì)醫(yī)院執(zhí)行國(guó)家政策情況關(guān)注醫(yī)院在資本運(yùn)作、產(chǎn)權(quán)交易、物資采購(gòu)、工程建設(shè)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等方面是否存在違反國(guó)家方針政策和有關(guān)法律法規(guī)的問(wèn)題。32審計(jì)醫(yī)院執(zhí)行《醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理?xiàng)l例》及其他法規(guī)的情況。對(duì)收費(fèi)進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)醫(yī)院的收費(fèi)許可證，實(shí)際收費(fèi)項(xiàng)目是否超過(guò)收費(fèi)許可證規(guī)定的項(xiàng)目，收費(fèi)額是否超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，在國(guó)家對(duì)藥品進(jìn)行降價(jià)時(shí)是否按規(guī)定進(jìn)行降價(jià)。對(duì)政府采購(gòu)執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)。（三）決策審計(jì)——重大經(jīng)濟(jì)決策情況主要有重大投資建設(shè)決策，所屬國(guó)有企業(yè)的改制，招商引資，重要經(jīng)濟(jì)政策的制定，大額資金的運(yùn)作?，F(xiàn)在監(jiān)督、檢查“三重一大”的決策，作為審計(jì)主要是“二重一大”。（四）內(nèi)控審計(jì)重點(diǎn)審查專項(xiàng)資金管理、財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、重大經(jīng)濟(jì)決策管理、以及對(duì)所屬單位的財(cái)務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)監(jiān)管等方面是否制訂了完善的內(nèi)部控制制度，以及這些制度執(zhí)行的有效性。關(guān)注有無(wú)因制度缺陷、執(zhí)行不力，以及對(duì)所屬單位監(jiān)管不嚴(yán)而造成的違紀(jì)違規(guī)、資產(chǎn)流失等問(wèn)題。（五）預(yù)算管理情況審計(jì)審查預(yù)算編制的真實(shí)性、科學(xué)性和完整性，有無(wú)虛列項(xiàng)目、高估預(yù)算問(wèn)題。審查經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算的執(zhí)行情況，有無(wú)截留、擠占、挪用應(yīng)撥所屬單位資金，或向沒(méi)有經(jīng)費(fèi)領(lǐng)撥關(guān)系的單位撥款或越級(jí)直撥33經(jīng)費(fèi)等問(wèn)題；有無(wú)改變預(yù)算資金用途、有無(wú)超預(yù)算支出等問(wèn)題。（六）專項(xiàng)資金使用審計(jì)專項(xiàng)資金收支的審計(jì)。重點(diǎn)審查各項(xiàng)財(cái)政專項(xiàng)資金(基金)管理的科學(xué)性、分配的合法性、使用的合規(guī)性及效益性。對(duì)科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行審計(jì)。（七）國(guó)有資產(chǎn)保值增值情況、國(guó)有資產(chǎn)管理使用情況。關(guān)注國(guó)有資產(chǎn)的安全性、完整性以及處置的合規(guī)性。審查是否存在因制度不健全、管理不到位、使用不恰當(dāng)導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)損失、流失和浪費(fèi)等問(wèn)題（八）法紀(jì)審計(jì)——院長(zhǎng)遵守有關(guān)廉政規(guī)定情況重點(diǎn)審查院長(zhǎng)有無(wú)利用職權(quán)侵占、侵吞、挪用國(guó)有資產(chǎn)等問(wèn)題；關(guān)注在土地出讓、重大投資建設(shè)項(xiàng)目決策、特殊政策制定、政府補(bǔ)貼或扶持項(xiàng)目、資產(chǎn)處置、大額采購(gòu)等方面，有無(wú)利用職務(wù)上的便利為請(qǐng)托人謀取利益，從中獲取不正當(dāng)利益的問(wèn)題；有無(wú)違反規(guī)定報(bào)銷應(yīng)由其個(gè)人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用等問(wèn)題。（九）投資審計(jì)主要審查對(duì)外投資的安全性、收益性及被投資單位的財(cái)務(wù)狀況、盈利能力等。審查投資決策、審批、合同(章程)簽署、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓34等手續(xù)是否規(guī)范，是否存在潛虧。（十）合同管理審計(jì)審計(jì)各單位合同管理是否規(guī)范；合同是否編號(hào)；合同擬訂人與審批人的職務(wù)是否分離；重要合同是否經(jīng)過(guò)法律顧問(wèn)審核；合同收入是否全部入賬；是否存在不簽訂合同的情況。（十一）基本建設(shè)審計(jì)在重大投資決策審計(jì)的基礎(chǔ)上，審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目總投資有無(wú)超過(guò)批準(zhǔn)的概算。是否存在建設(shè)項(xiàng)目施工總承包方式不規(guī)范，未進(jìn)行公開(kāi)招投標(biāo)，私自將專業(yè)工程分包；是否存在建設(shè)項(xiàng)目甲供材料及設(shè)備的采購(gòu)未進(jìn)行詢價(jià)、比價(jià)或公開(kāi)設(shè)備招投標(biāo)，無(wú)驗(yàn)收和交付安裝手續(xù)；是否存在建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)施無(wú)施工監(jiān)理和投資監(jiān)理對(duì)項(xiàng)目實(shí)施全過(guò)程的控制；是否存在施工單位的進(jìn)度款、材料設(shè)備款的付款依據(jù)（合同）、手續(xù)不全；是否存在未進(jìn)行工程審價(jià)和竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)；是否存在將日常經(jīng)費(fèi)支出擠入基本建設(shè)支出的現(xiàn)象。（十二）風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)1.通過(guò)對(duì)銀行存款收支的審計(jì)，審查醫(yī)院是否存在將資金進(jìn)行證券投資、委托理財(cái)投資等情況。重點(diǎn)檢查投資風(fēng)險(xiǎn)的控制制度是否健全、操作是否規(guī)范，投出資金審批是否有授權(quán)制度，資金來(lái)源是否正常，是否有變相的貸款資金，資金安全和收益變動(dòng)情況是否有嚴(yán)35格的管理控制制度并有效執(zhí)行，本金的增減和收益返回是否及時(shí)入賬，是否存在賬外資金情況。關(guān)注擔(dān)保抵押事項(xiàng)及風(fēng)險(xiǎn)狀況。2.對(duì)其他應(yīng)收款及預(yù)付賬款進(jìn)行賬齡分析，呆滯賬戶余額查詢，通過(guò)賬齡分析、重要款項(xiàng)的查詢，確定債權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)性、壞賬損失及潛在壞賬的情況，對(duì)重大的或非正常原因的資金流向，應(yīng)查實(shí)支付依據(jù)，確認(rèn)資金的安全性，完整性。3.通過(guò)對(duì)收入、年度結(jié)余、資產(chǎn)負(fù)債率等指標(biāo)的分析，評(píng)價(jià)醫(yī)院的發(fā)展前景（風(fēng)險(xiǎn)）。三、審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題（一）業(yè)績(jī)真實(shí)性方面存在的問(wèn)題1.醫(yī)院將支出提前確認(rèn)，影響年度支出規(guī)模及年度結(jié)余（1）20xx年12月底計(jì)提20xx年元旦獎(jiǎng)金4,929,200元，調(diào)節(jié)了20xx年度的支出及結(jié)余。（2）20xx年12月底同時(shí)計(jì)提20xx年住房補(bǔ)貼23,532,000元。將20xx年的住房補(bǔ)貼計(jì)入20xx年支出，調(diào)節(jié)了20xx年度的支出及結(jié)余。2.獎(jiǎng)金及質(zhì)檢費(fèi)未能據(jù)實(shí)列支，而是通過(guò)預(yù)提方式（1）“其他應(yīng)付款-應(yīng)付其他工資”科目反映各科室收支結(jié)余提成及其他各項(xiàng)獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、勞務(wù)分成等的計(jì)提和發(fā)放。20xx年、20xx年計(jì)提數(shù)共計(jì)比實(shí)際發(fā)放數(shù)多9,715,801元，使20xx年和3620xx年支出多計(jì)9,715,801元。（2）“其他應(yīng)付款-科室基金-各病房留存”科目反映各科室收支結(jié)余提成的10%預(yù)留。主要用于支付醫(yī)療糾紛賠償和質(zhì)檢費(fèi)。20xx年和20xx年計(jì)提數(shù)共計(jì)比實(shí)際發(fā)放數(shù)多6,980,979元，使20xx年和20xx年支出多計(jì)6,980,979元。3.下屬實(shí)業(yè)公司未按規(guī)定上交經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)根據(jù)醫(yī)院與實(shí)業(yè)公司所簽訂的委托租賃、管理合同約定，實(shí)業(yè)公司應(yīng)該將房屋出租所得和停車場(chǎng)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用所得扣除相關(guān)費(fèi)用后歸醫(yī)院所有，但至20xx年底，凈利潤(rùn)615余萬(wàn)元未及時(shí)上交醫(yī)院。（二）執(zhí)行國(guó)家政策方面的問(wèn)題1.對(duì)外合作行醫(yī)未取得批準(zhǔn)經(jīng)審計(jì)，醫(yī)院于20xx年1月與上海市楊浦區(qū)老年醫(yī)院合作，成立了“康復(fù)醫(yī)學(xué)中心楊浦分中心”，20xx年3月與上海曲陽(yáng)醫(yī)院合作，成立了“腎臟病—血液凈化曲陽(yáng)中心”，但是，醫(yī)院未按照《醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理?xiàng)l例》第九條“單位或者個(gè)人設(shè)置醫(yī)療機(jī)構(gòu)，必須經(jīng)縣級(jí)以上地方人民政府衛(wèi)生行政部門(mén)審查批準(zhǔn)，并取得設(shè)置醫(yī)療機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)書(shū)，方可向有關(guān)部門(mén)辦理其他手續(xù)”的規(guī)定。2.醫(yī)院存在自制藥劑成本利潤(rùn)率高于國(guó)家相關(guān)規(guī)定的情況，自制藥劑成本中還包含無(wú)依據(jù)計(jì)提的福利基金和科研基金37醫(yī)院自制藥劑的成本中包括福利基金、科研基金，分別按制成品批發(fā)價(jià)的10%、15%計(jì)提，無(wú)計(jì)提依據(jù)。其中20xx年計(jì)提5,773,683元；20xx年計(jì)提5,538,480元。以上做法的結(jié)果是增加了病人的負(fù)擔(dān)。抽查20xx年1月份制成品的批發(fā)價(jià)為2,032,653元，零售價(jià)為2,340,046元，成本為1,463,999元。按批發(fā)價(jià)利潤(rùn)為568,653元，銷售利潤(rùn)率為28%，成本利潤(rùn)率為38%；按零售價(jià)利潤(rùn)為876,046元，銷售利潤(rùn)率為37%，成本利潤(rùn)率為60%。這種做法不符合19xx年2月12日國(guó)家計(jì)委關(guān)于印發(fā)的《藥品價(jià)格管理暫行辦法的補(bǔ)充規(guī)定》（計(jì)價(jià)管[1997]199號(hào)）第四條“藥物制劑的成本利潤(rùn)率標(biāo)準(zhǔn)，由省級(jí)物價(jià)部門(mén)審定價(jià)格控制在5%以內(nèi)”的規(guī)定。3.醫(yī)院存在違規(guī)支付補(bǔ)貼的情況審計(jì)發(fā)現(xiàn)山醫(yī)院從“專用基金-福利基金”中支付給員工飯貼，20xx年支付3,135,900元，20xx年支付3,389,320元。這種做法不符合《衛(wèi)生部關(guān)于調(diào)整基金提取辦法有關(guān)問(wèn)題的通知》（衛(wèi)規(guī)財(cái)發(fā)[2004]484號(hào)）第二條“基金的提取和使用，要嚴(yán)格遵守現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)制度的有關(guān)規(guī)定。不得任意擴(kuò)大基金提取比例及支出范圍，嚴(yán)禁在職工福利基金中列支各類形式的獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼及個(gè)人勞務(wù)性支出?！钡南嚓P(guān)規(guī)定。384.國(guó)務(wù)院“國(guó)糾辦發(fā)[2005]3號(hào)”《20xx年糾正醫(yī)藥購(gòu)銷和醫(yī)療服務(wù)中不正之風(fēng)專項(xiàng)治理工作實(shí)施意見(jiàn)》規(guī)定“堅(jiān)決取消科室經(jīng)濟(jì)收入與醫(yī)務(wù)人員個(gè)人收入提成掛鉤的做法”。但審計(jì)發(fā)現(xiàn)醫(yī)院存在以下問(wèn)題：（1）醫(yī)院20xx年和20xx年提取綜合目標(biāo)管理獎(jiǎng)分別為6,988.91萬(wàn)元和9,162.05萬(wàn)元，大多數(shù)部門(mén)計(jì)提獎(jiǎng)金的比例為部門(mén)收支結(jié)余金額的20％。（2）醫(yī)院規(guī)定利用周六做手術(shù)，手術(shù)組分得手術(shù)費(fèi)收入的70%，手術(shù)麻醉、胃腸鏡麻醉人員分得麻醉費(fèi)收入的70%，胃腸鏡檢查人員分得檢查費(fèi)收入的50%。該院20xx年依以上規(guī)定提取周六手術(shù)及檢查費(fèi)用2,939,062.80元。（3）醫(yī)院規(guī)定體檢中心按當(dāng)月收支結(jié)余的35%和20%提取專家勞務(wù)和體檢管理費(fèi)用。20xx年和20xx年依此規(guī)定提取勞務(wù)費(fèi)分別為6,241,422.61元和7,102,117.01元。（4）醫(yī)院規(guī)定護(hù)理部按護(hù)理費(fèi)的50%提取護(hù)理部勞務(wù)。20xx年和20xx年提取護(hù)理部勞務(wù)分別為2,100,644元和2,409,871.50元.（5）醫(yī)院與其他醫(yī)院成立的“產(chǎn)癱診治中心”合作，所創(chuàng)收部分，醫(yī)院按總手術(shù)費(fèi)60％計(jì)提手術(shù)勞務(wù)費(fèi)，20xx年共提取1,360,389.76元。（6）醫(yī)院規(guī)定到外院會(huì)診收入的50%提取給會(huì)診醫(yī)生。20xx年和20xx年提取會(huì)診費(fèi)分別為360,673.40元和298,199.50元。395.增加病人負(fù)擔(dān)，未能體現(xiàn)以人為本為原則20xx年至20xx年度，醫(yī)院有40％以上的藥品不是直接從藥廠采購(gòu)，而是讓子公司從藥廠購(gòu)入后再銷售給醫(yī)院，該子公司因此取得藥品銷售利潤(rùn)3159萬(wàn)元，按15％加成率計(jì)算，增加病人負(fù)擔(dān)3632.85萬(wàn)元。另外，20xx年至20xx年度，醫(yī)院從該子公司收取了管理費(fèi)576萬(wàn)元，并出具了收款收據(jù)，但該子公司實(shí)際依據(jù)的是沖減藥品收入的紅字增值稅#5@p，兩方賬務(wù)處理的原始憑證不一致。按銷售收入應(yīng)同購(gòu)貨成本一致的原則，醫(yī)院應(yīng)依據(jù)子公司紅字#5@p沖減購(gòu)藥成本，而不應(yīng)另外開(kāi)具收款收據(jù)做其他收入。由于此項(xiàng)處理，至少增加了病人負(fù)擔(dān)662.40萬(wàn)元（576萬(wàn)元與西藥15％加成率，中藥25%加成率計(jì)算。《關(guān)于進(jìn)一步整頓藥品和醫(yī)療服務(wù)市場(chǎng)價(jià)格秩序的意見(jiàn)》：“要嚴(yán)格執(zhí)行以實(shí)際購(gòu)進(jìn)價(jià)為基礎(chǔ)，順加不超過(guò)15%的加價(jià)率作價(jià)的規(guī)定，中藥飲片加價(jià)率可適當(dāng)放寬，但原則上應(yīng)控制在25%以內(nèi)”的規(guī)定）。6.醫(yī)院在醫(yī)療服務(wù)收費(fèi)方面存在違反規(guī)定自設(shè)項(xiàng)目收費(fèi)、重復(fù)收費(fèi)和超標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)的現(xiàn)象：（1）按規(guī)定，向病人收取手術(shù)費(fèi)20%的手術(shù)材料費(fèi)后，不應(yīng)再收取一次性材料費(fèi)，而醫(yī)院違反規(guī)定收取靜脈留置針、輸血白條等材料費(fèi)19.01萬(wàn)元。（2）按規(guī)定，向手術(shù)病人收取多功能監(jiān)測(cè)費(fèi)后，不應(yīng)再重復(fù)40收取KG、血壓監(jiān)測(cè)、SPO三項(xiàng)監(jiān)測(cè)費(fèi)。但醫(yī)院違反規(guī)定多收5.24萬(wàn)元。（三）預(yù)算管理及決策方面存在的問(wèn)題1.決策時(shí)未落實(shí)資金來(lái)源，使建設(shè)的支出未在賬上體現(xiàn)我們?cè)趯彶?0xx年開(kāi)始建設(shè)的傳染樓時(shí)，事前有項(xiàng)目可行性研究報(bào)告，該項(xiàng)工程項(xiàng)目于20xx年3月5日院務(wù)會(huì)討論通過(guò)（于20xx年3月13日院務(wù)會(huì)議開(kāi)始討論），決策程序合法合規(guī)。我們關(guān)注到，20xx年以前建設(shè)的分院及門(mén)急診樓，產(chǎn)生的效益正在體現(xiàn)，無(wú)決策失誤情況。但是分院建設(shè)項(xiàng)目及門(mén)急診樓資金來(lái)源還未完全落實(shí)，使相關(guān)支出近8億元未在賬上體現(xiàn)。2.改制時(shí)未考慮利潤(rùn)的流失審計(jì)發(fā)現(xiàn)，20xx年至20xx年，醫(yī)院從藥業(yè)公司購(gòu)入藥品57136萬(wàn)元，占醫(yī)院當(dāng)期購(gòu)藥總金額的40.3％。該公司因此產(chǎn)生銷售利潤(rùn)3159萬(wàn)元。由于藥業(yè)公司以前為醫(yī)院全資子公司，其產(chǎn)生的利潤(rùn)全部由醫(yī)院享有。但改制后醫(yī)院的投資比例只有27％。也就是藥業(yè)公司銷售藥品產(chǎn)生的利潤(rùn)醫(yī)院只享有27％，其他73％的利潤(rùn)2306萬(wàn)元?dú)w其他股東占有。（四）內(nèi)控方面存在的問(wèn)題411.經(jīng)對(duì)醫(yī)院固定資產(chǎn)抽盤(pán)發(fā)現(xiàn)，醫(yī)院有的固定資產(chǎn)的標(biāo)簽過(guò)于簡(jiǎn)單或貼得不規(guī)范，部分固定資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)有誤，各部門(mén)之間固定資產(chǎn)調(diào)撥、使用及保管責(zé)任不夠明確，固定資產(chǎn)管理部門(mén)無(wú)設(shè)備報(bào)廢殘值收入的管理辦法，未能提供設(shè)備采購(gòu)申請(qǐng)及審批方面的資料。2.藥品庫(kù)存采用“倒軋賬”結(jié)成本，掩蓋了可能存在的漏洞。（五）專項(xiàng)資金使用方面存在的問(wèn)題1.部分科研項(xiàng)目在間接費(fèi)支出預(yù)算上不符合規(guī)定按照醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)管理?xiàng)l例規(guī)定：“科研經(jīng)費(fèi)間接費(fèi)（管理費(fèi)）為4％?！钡珜徲?jì)發(fā)現(xiàn)，某經(jīng)費(fèi)管理費(fèi)預(yù)算占總開(kāi)支的5%，超過(guò)規(guī)定的4％。2.科研項(xiàng)目在課題結(jié)束后，留在課題負(fù)責(zé)人手中做沿伸研究或用于其他課題的經(jīng)費(fèi)。未結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。（六）投資及資金管理方面存在的問(wèn)題1.劃給某美容公司的150萬(wàn)元去向不明審計(jì)發(fā)現(xiàn)，20xx年12月31日醫(yī)院賬面其他應(yīng)收款中掛美容公司150萬(wàn)元，經(jīng)查閱檔案，該美容公司已于20xx年9月被海南省工商行政管理部門(mén)吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照，注冊(cè)資金150萬(wàn)元，實(shí)收資本為042元。由于實(shí)收資本為0元，意味著150萬(wàn)元的資金去向不明。2.對(duì)某藥業(yè)有限公司投資373萬(wàn)元投資無(wú)著落醫(yī)院實(shí)際對(duì)某藥業(yè)有限公司投資373萬(wàn)元。但經(jīng)查詢，該藥業(yè)有限公司是一個(gè)中外合資企業(yè)，該公司經(jīng)營(yíng)期限至20xx年12月23日止，在工商部門(mén)登記的投資方為：某國(guó)際有限公司投資444.9萬(wàn)元，某藥業(yè)集團(tuán)投資996.11萬(wàn)元，無(wú)醫(yī)院的投資。3.其他單位長(zhǎng)期占用資金2287萬(wàn)元未能收回。（七）合同管理方面存在的問(wèn)題1.審計(jì)發(fā)現(xiàn)，醫(yī)院在同杭州市蕭山區(qū)第三人民醫(yī)院、上海第七人民醫(yī)院、臺(tái)州市第二人民醫(yī)院的合作時(shí)，未簽訂合作協(xié)議。2.部分合作行醫(yī)應(yīng)收的收入未能及時(shí)收取。與鹽城市第一人民醫(yī)院合作成立鹽城診療中心，按協(xié)議規(guī)定，每年收取的管理費(fèi)不低于20萬(wàn)元，但20xx年未見(jiàn)收款的記錄。與昆山市第一人民醫(yī)院合作成立昆山診療中心，按協(xié)議規(guī)定，每年收取的管理費(fèi)不低于20萬(wàn)元，但20xx年只見(jiàn)收款10萬(wàn)元的記錄。四、幾點(diǎn)啟示（一）審計(jì)前對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審前調(diào)查43通過(guò)審前調(diào)查，了解醫(yī)院的基本情況、發(fā)展情況、內(nèi)部控制制度建設(shè)情況、基本建設(shè)情況和對(duì)外投資等情況，以便掌握審計(jì)重點(diǎn)。（二）事前需要有審計(jì)思路，并制定出切合實(shí)際的審計(jì)方案在進(jìn)行審前調(diào)查的基礎(chǔ)上，制定出審計(jì)方案，為同組的審計(jì)人員提出審計(jì)方向。（三）審計(jì)前需很好地學(xué)習(xí)國(guó)家對(duì)醫(yī)院管理方面的法規(guī)本案例“執(zhí)行國(guó)家政策方面”發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，就是由于事前學(xué)習(xí)了《醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理?xiàng)l例》、《藥品價(jià)格管理暫行辦法》、《藥品價(jià)格管理暫行辦法的補(bǔ)充規(guī)定》、《衛(wèi)生部關(guān)于調(diào)整基金提取辦法有關(guān)問(wèn)題的通知》、《20xx年糾正醫(yī)藥購(gòu)銷和醫(yī)療服務(wù)中不正之風(fēng)專項(xiàng)治理工作實(shí)施意見(jiàn)》等法規(guī)，在審計(jì)實(shí)務(wù)中將相關(guān)情況對(duì)照法規(guī)，就能確認(rèn)相關(guān)情況是不是問(wèn)題。醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)案例(簡(jiǎn)約版)1.基本情況：此案例是某醫(yī)院院長(zhǎng)任期三年的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，現(xiàn)任院長(zhǎng)自20xx年4月起任某醫(yī)院院長(zhǎng)，全面負(fù)責(zé)醫(yī)院的各項(xiàng)工作，并分管醫(yī)院院辦、人事、外事接待等工作，現(xiàn)任院長(zhǎng)任職時(shí)前任院長(zhǎng)已由某會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行了離任審計(jì)，并明確了離接任院長(zhǎng)之間的交接責(zé)任，44該院創(chuàng)建于19xx年，是國(guó)家衛(wèi)生部所屬集醫(yī)療、教學(xué)、科研、預(yù)防為一體的三級(jí)甲等醫(yī)院，是我國(guó)成立最早的癌癥治療專科醫(yī)院，開(kāi)辦資金1億7千萬(wàn)元，屬國(guó)家財(cái)政全額撥款的事業(yè)單位。2.審計(jì)過(guò)程（1）制作對(duì)某醫(yī)院院長(zhǎng)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作方案的投標(biāo)書(shū)參加由某醫(yī)院招標(biāo)領(lǐng)導(dǎo)小組組織的競(jìng)標(biāo)會(huì)，會(huì)上就方案中的審計(jì)重點(diǎn)審計(jì)過(guò)程關(guān)注事項(xiàng)，質(zhì)量服務(wù)承諾，以及審計(jì)報(bào)價(jià)等進(jìn)行了闡述，最終獲取中標(biāo)。（2）接受委托，明確委托目的是對(duì)該院院長(zhǎng)20xx年至20xx年度任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)，明確審計(jì)范圍為該院院長(zhǎng)20xx年至20xx年度收入、支出和20xx年末凈資產(chǎn)情況，及其該院所管轄的上海某醫(yī)療科技服務(wù)部20xx年至20xx年末的財(cái)務(wù)收支情況，從而評(píng)價(jià)院長(zhǎng)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任和分管責(zé)任和前后任院長(zhǎng)的責(zé)任歸屬。（3）組成由總會(huì)計(jì)師總體負(fù)責(zé)，部門(mén)經(jīng)理為項(xiàng)目主審的八人審計(jì)組，并分別按貨幣資金管理，醫(yī)院收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，預(yù)算管理，財(cái)產(chǎn)管理（藥品、物質(zhì)、固定資產(chǎn)），基建項(xiàng)目管理，結(jié)算管理，三產(chǎn)公司管理等內(nèi)容劃分為4個(gè)審計(jì)小組，明確各小組的審計(jì)內(nèi)容、范圍和要求45（4）審閱有關(guān)資料，開(kāi)展內(nèi)控制度測(cè)試和組織問(wèn)卷調(diào)查。進(jìn)點(diǎn)日，集體聽(tīng)取該院領(lǐng)導(dǎo)的情況介紹后，查閱了所需要的各項(xiàng)資料包括組織架構(gòu)圖，會(huì)計(jì)核算體系，會(huì)計(jì)核算，財(cái)務(wù)管理制度各職能部門(mén)的崗位職責(zé)和相關(guān)內(nèi)控制度在內(nèi)的審計(jì)基礎(chǔ)資料（5）各審計(jì)小組按各自審計(jì)的內(nèi)容和對(duì)象分別與對(duì)口的職能處室進(jìn)行座談，現(xiàn)場(chǎng)了解內(nèi)控制度測(cè)試的執(zhí)行情況，確定其薄弱環(huán)節(jié)，如貨幣資金管理，憑證制單，審核工作不到位，與合作醫(yī)院的結(jié)算收款，末實(shí)行財(cái)務(wù)一頭結(jié)算，醫(yī)療設(shè)備資產(chǎn)長(zhǎng)期不盤(pán)點(diǎn)，基建項(xiàng)目核算長(zhǎng)期不清賬，合同管理不到位，該院與三產(chǎn)實(shí)業(yè)公司末嚴(yán)格實(shí)行收支二條線的核算管理等，各審計(jì)小組在內(nèi)控制度測(cè)試基礎(chǔ)上確定審計(jì)重點(diǎn)制定具體審計(jì)工作計(jì)劃，并組織實(shí)施。（6）根據(jù)本次對(duì)某醫(yī)院院長(zhǎng)進(jìn)行任期責(zé)任審計(jì)的要求，確定審計(jì)的重點(diǎn)是醫(yī)院的家底要摸清，前后任院長(zhǎng)的歷史遺留問(wèn)題的責(zé)任界限要分清、問(wèn)題要查深查實(shí)，應(yīng)承擔(dān)的管理責(zé)任要明確。在對(duì)內(nèi)控制度測(cè)試了解基礎(chǔ)上確定審查的重點(diǎn)內(nèi)容為：在貨幣資金管理上的會(huì)計(jì)錯(cuò)弊、材料物資固定資產(chǎn)的管理、醫(yī)院的收費(fèi)管理、基建工程項(xiàng)目管理、長(zhǎng)期投資管理、醫(yī)院收入支出管理、醫(yī)院三產(chǎn)（實(shí)業(yè)公司）管理、醫(yī)院的預(yù)算管理。然后審計(jì)組作出分工，各小組制定切合實(shí)際的小組具體審計(jì)工作計(jì)劃。46（7）確定審計(jì)步驟和方法第一，審查材料、醫(yī)療設(shè)備、固定資產(chǎn)。審計(jì)小組依靠醫(yī)院配合全面進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清點(diǎn)，逐項(xiàng)確認(rèn)其存在性和正確性。第二，審查貨幣資金。盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，審查銀行存款賬實(shí)相符，不僅檢查醫(yī)院財(cái)務(wù)部門(mén)，同時(shí)重點(diǎn)抽查相關(guān)科室關(guān)注“小金庫(kù)”。第三，審查在建工程項(xiàng)目?，F(xiàn)場(chǎng)勘查，成本費(fèi)用復(fù)算，結(jié)合項(xiàng)目預(yù)算，和賬面實(shí)際記錄進(jìn)行調(diào)查評(píng)議。第四，審查醫(yī)院收費(fèi)管理，收集醫(yī)院各類規(guī)定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)照審查各類實(shí)際收費(fèi)資料臺(tái)賬，評(píng)價(jià)收費(fèi)的執(zhí)行情況。第五，審查醫(yī)院的預(yù)算管理評(píng)析實(shí)行預(yù)算管理及其執(zhí)行情況。第六，審查醫(yī)院的收支管理及其在會(huì)計(jì)核算上存在的錯(cuò)弊，查對(duì)賬面的收支記錄關(guān)注重大收支的內(nèi)控制度的執(zhí)行情況。第七，審查醫(yī)院賬面長(zhǎng)期投資管理及其核算的合規(guī)性，收集投資合同，分析執(zhí)行情況。對(duì)三產(chǎn)實(shí)業(yè)公司，采用對(duì)內(nèi)控制度的現(xiàn)場(chǎng)察看，實(shí)物的實(shí)地盤(pán)點(diǎn)收入的確認(rèn)，實(shí)物流和現(xiàn)金流的配比等問(wèn)題進(jìn)行審查。嚴(yán)肅認(rèn)真，實(shí)事求是地作出評(píng)價(jià)和確認(rèn)，審計(jì)評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要環(huán)節(jié)，涉及對(duì)人負(fù)責(zé)的重要工作，必須小心謹(jǐn)慎。47審計(jì)組采用按各審計(jì)小組出具審計(jì)工作總結(jié)，并作出評(píng)價(jià)，然后審計(jì)組主審，召集各審計(jì)小組的集體審議會(huì)議，由所分管領(lǐng)導(dǎo)參加，在核實(shí)弄清事實(shí)的前提下，對(duì)問(wèn)題進(jìn)行排隊(duì)分析，實(shí)行有詳有略的分析，對(duì)現(xiàn)有問(wèn)題評(píng)價(jià)從詳，對(duì)歷史遺留問(wèn)題評(píng)價(jià)從略，在確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)注重當(dāng)時(shí)的客觀實(shí)際及歷史形成原因。3.審計(jì)結(jié)果（1）客觀反映任期內(nèi)業(yè)務(wù)開(kāi)展情況，包括：第一，基本醫(yī)療指標(biāo)的實(shí)績(jī)。具體列出門(mén)診人數(shù)、急診人數(shù)、住院人數(shù)、出院人數(shù)、手術(shù)人數(shù)包括住院和門(mén)診等任期各年的實(shí)績(jī)和比較。第二，醫(yī)療質(zhì)量指標(biāo)完成實(shí)情。具體列示入院診斷與出院診斷的符合率，切除手術(shù)后10天內(nèi)死亡率，病床使用率，病人陪護(hù)率，院內(nèi)感染率，手術(shù)并發(fā)癥率，門(mén)診處方合格率等。第三，科研工作的開(kāi)展情況，列示列入市級(jí)的重點(diǎn)科研項(xiàng)目及其成果，有二項(xiàng)科研成果已獲國(guó)家進(jìn)步二等獎(jiǎng)和市級(jí)科技獎(jiǎng)，開(kāi)展學(xué)術(shù)研討，組織專家發(fā)表科學(xué)論文230余篇。（2）揭示審計(jì)存在的問(wèn)題，包括：第一，通過(guò)與合作醫(yī)院的合作從中有關(guān)科室如腫瘤內(nèi)科、乳腺外科，中醫(yī)科室是通過(guò)賬外收入和享有現(xiàn)金77.4萬(wàn)元，有58只原48用于包裝放射源用的金殼未估價(jià)入賬管理。第二，在貨幣資金的內(nèi)控方面存在大額款項(xiàng)的支付無(wú)主管領(lǐng)導(dǎo)審批和財(cái)務(wù)主管的審核，在材料采購(gòu)領(lǐng)用方面存在管賬管物一手清，固定資產(chǎn)長(zhǎng)期賬實(shí)不符，亦未實(shí)行財(cái)產(chǎn)的分級(jí)歸管理。就圖書(shū)這一項(xiàng)，圖書(shū)館賬比醫(yī)院財(cái)務(wù)賬少141萬(wàn)元。隨意變賣和處理拆除的固定資產(chǎn)殘料不入賬。設(shè)備的維修缺乏預(yù)算和內(nèi)部審核制度。第三，在醫(yī)院收費(fèi)管理上，對(duì)照標(biāo)準(zhǔn)審期內(nèi)多收陪客躺椅費(fèi)，病人手術(shù)材料費(fèi)，功能測(cè)試費(fèi)等75萬(wàn)元。第四，在在建工程上掛有已使用未核轉(zhuǎn)的病房大樓固定資產(chǎn)9400萬(wàn)元，在門(mén)、急診大樓項(xiàng)目上已發(fā)生的前期費(fèi)用100多萬(wàn)元，未計(jì)入工程成本，直接轉(zhuǎn)入財(cái)政專項(xiàng)支出，對(duì)基建的修理項(xiàng)目，未實(shí)行預(yù)算管理項(xiàng)目，竣工未完全實(shí)施工程審價(jià)制度，內(nèi)控制度薄弱。第五，長(zhǎng)期投資1400萬(wàn)元長(zhǎng)期掛賬其他應(yīng)收款。實(shí)為現(xiàn)任院長(zhǎng)任期前的出借資金，投資股票亦長(zhǎng)期掛賬其他應(yīng)收款150萬(wàn)元。第六，預(yù)算管理在收入支出方面存在較大幅度的超預(yù)算情況，缺乏嚴(yán)格的預(yù)算監(jiān)督管理制度。第七，在收入、支出管理上存在部分收入與支出未通過(guò)收支科目核算，而通過(guò)往來(lái)賬務(wù)的處理進(jìn)行調(diào)節(jié)。在收據(jù)管理上存在年末有較多張數(shù)的收據(jù)未向財(cái)務(wù)上交的情況，形成年末大額收據(jù)金額未入賬的款項(xiàng)。第八，獨(dú)立核算的三產(chǎn)實(shí)業(yè)公司存在無(wú)償占用醫(yī)院資產(chǎn)，負(fù)擔(dān)年終醫(yī)院人員的獎(jiǎng)金，采購(gòu)一次性醫(yī)療物品一年2000多萬(wàn)元無(wú)購(gòu)49入驗(yàn)收和科室領(lǐng)用手續(xù)，月末采用盤(pán)點(diǎn)耗用倒軋賬，耗用數(shù)與病人認(rèn)購(gòu)付款收入額長(zhǎng)期不對(duì)賬，差額數(shù)很大。第九，醫(yī)院為職工承擔(dān)個(gè)人所得稅180萬(wàn)元。（3）分清主要責(zé)任界限上述存在的問(wèn)題中系現(xiàn)任院長(zhǎng)任期前屬上任院長(zhǎng)遺留的歷史問(wèn)題。其中有：長(zhǎng)期投資1400萬(wàn)元，實(shí)質(zhì)為20xx年前的出借資金掛賬，固定資產(chǎn)長(zhǎng)期不盤(pán)點(diǎn)造成目前嚴(yán)重賬實(shí)不符。賬外金殼不入賬，以及在建工程掛賬，未核轉(zhuǎn)的病房大樓固定資產(chǎn)9400萬(wàn)元，系歷史原因形成，為此在對(duì)現(xiàn)任院長(zhǎng)評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)一并考慮。4.審計(jì)評(píng)價(jià)評(píng)價(jià)要實(shí)事求是，客觀公正，用語(yǔ)要恰切妥當(dāng)，切忌用定性結(jié)論。我們對(duì)某院長(zhǎng)的審計(jì)評(píng)價(jià)是某院長(zhǎng)在任職期內(nèi)對(duì)前任院長(zhǎng)遺留的歷史問(wèn)題能關(guān)心過(guò)問(wèn)，并責(zé)成有關(guān)部門(mén)處理和建立相應(yīng)管理責(zé)任制度，對(duì)醫(yī)院應(yīng)圍繞“以病人為中心”的思想，在醫(yī)德醫(yī)風(fēng)方面做了不少有效工作。使醫(yī)療工作質(zhì)量和對(duì)病人的護(hù)理質(zhì)量的相關(guān)指標(biāo)均在逐年上升，醫(yī)院門(mén)急診人員，醫(yī)療及藥品收入在持續(xù)上升，醫(yī)院有關(guān)癌癥臨床科研項(xiàng)目分別獲得國(guó)家和本市科技成果進(jìn)步獎(jiǎng)，醫(yī)院凈資產(chǎn)與基期同口徑比較增值5.8％，50正如本案例中所揭示出存在問(wèn)題所述醫(yī)院在財(cái)經(jīng)紀(jì)律的遵守，資產(chǎn)管理，基建管理，收支管理等方面所反映的問(wèn)題和暴露出的薄弱環(huán)節(jié)，作為院長(zhǎng)負(fù)有領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。51醫(yī)院綜合樓（工程量清單計(jì)價(jià)）項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)案例近年，隨著建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作的開(kāi)展，全過(guò)程跟蹤審計(jì)因其審計(jì)關(guān)口前移以及咨詢與監(jiān)督并重的工作模式，在建設(shè)管理過(guò)程中受到廣大建設(shè)單位歡迎，也引起各審計(jì)單位普遍重視。在跟蹤審計(jì)工作實(shí)踐中，工程合同以及工程造價(jià)審核一直成為各行業(yè)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作的重點(diǎn)內(nèi)容。20xx年《工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》頒布實(shí)施，對(duì)于國(guó)有投資的大中型建設(shè)項(xiàng)目，均須遵循規(guī)范，實(shí)行清單計(jì)價(jià)模式；而工程量清單及清單報(bào)價(jià)均作為建設(shè)項(xiàng)目的合同的組成部分，且工程量清單的編制與建設(shè)項(xiàng)目的現(xiàn)場(chǎng)條件、圖紙規(guī)范以及技術(shù)要求密切相關(guān)。故作為業(yè)主提供的招標(biāo)文件的主要組成部分，工程量清單編制的質(zhì)量與招投標(biāo)管理、合同管理以及后續(xù)造價(jià)控制的成功與否直接相關(guān)。因此，基于工程量清單計(jì)價(jià)管理的特點(diǎn)，決定著清單計(jì)價(jià)模式下，對(duì)合同、造價(jià)的審核存在著各種技術(shù)、管理問(wèn)題，一直困擾著各項(xiàng)目的審計(jì)實(shí)施單位。現(xiàn)結(jié)合某醫(yī)院綜合樓（工程量清單計(jì)價(jià)）項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作問(wèn)題的答疑，對(duì)清單計(jì)價(jià)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)工作52提供借鑒支持，以饗各位同仁。一、案例背景某醫(yī)院綜合樓項(xiàng)目位于××市××區(qū)××鎮(zhèn)，北至××街，南至××街，西至××路，東至××路；總用地面積：××m2。該樓總建筑面積47000.00m2，其中：主體建筑面積33357m2，地上15層，地下1層，建筑（檐口）高度67.5m。該樓為一類高層建筑，建筑耐火等級(jí)為一級(jí)，耐久年限50年，抗震設(shè)防烈度八度，地下室防水等級(jí)為二級(jí)，鋼筋砼框架——剪力墻結(jié)構(gòu)。該項(xiàng)目已經(jīng)有關(guān)批復(fù)，總投資9000萬(wàn)元，其中：市財(cái)政撥款6000萬(wàn)元，不足部分自籌解決。該項(xiàng)目預(yù)計(jì)通過(guò)公開(kāi)招標(biāo)擇定施工隊(duì)伍后于××年××月××日正式開(kāi)工，預(yù)計(jì)工期16個(gè)月。為保證項(xiàng)目能有效控制投資，檢查建設(shè)資金使用和項(xiàng)目管理的真實(shí)性和合規(guī)性，提出加強(qiáng)管理的建議，正確核算建設(shè)成本，評(píng)價(jià)投資效益的情況，××市××局以（××）號(hào)《關(guān)于委托××對(duì)某醫(yī)院綜合樓項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的通知》，委托××事務(wù)所對(duì)某醫(yī)院綜合樓項(xiàng)目建設(shè)全過(guò)程進(jìn)行跟蹤審計(jì)。53二、案例審計(jì)工作問(wèn)題根據(jù)以上已知條件和項(xiàng)目建設(shè)期間工程形象進(jìn)度，首先對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的前期工作進(jìn)行審計(jì)，并按已給條件回答2道分析題和7道分析簡(jiǎn)答題，具體要求如下：（一）分析題1.簡(jiǎn)要描述審核工程量清單應(yīng)注意什么內(nèi)容？2.簡(jiǎn)要描述施工合同條款的審核重點(diǎn)有哪幾個(gè)方面？（二）分析簡(jiǎn)答題：1.本工程為縮短工期，招標(biāo)文件確定的工程發(fā)包方式將土建、裝飾、水暖照明及設(shè)備安裝分別發(fā)包，同時(shí)將土建承包商作為主承包商。請(qǐng)根據(jù)本項(xiàng)目特點(diǎn)，對(duì)招標(biāo)文件確定的工程發(fā)包方式進(jìn)行分析并提出改進(jìn)建議。2.該項(xiàng)目公共部分和非公共部分管道按圖紙?jiān)O(shè)計(jì)說(shuō)明要求為：“采用鍍鋅管溝槽連接，公共部分無(wú)散熱器空間采用2cm厚發(fā)泡聚氨酯鋁鉑保溫”。工程量清單提供的管道項(xiàng)目按2cm厚發(fā)泡聚氨酯鋁鉑保溫計(jì)算，同時(shí)計(jì)算了除銹刷油項(xiàng)目。3.本工程室外工程土石方清單提供的項(xiàng)目名稱為：“機(jī)械挖運(yùn)土方10公里”。544.本工程提供的清單預(yù)算中，某品牌防盜門(mén)120樘，每樘980元，每樘安裝費(fèi)20元。5.本工程合同條款第11.4款約定：“工程數(shù)量變更后的價(jià)款調(diào)整——當(dāng)工程量與原清單數(shù)量比其增減量未超出25％時(shí)，清單單價(jià)不予變動(dòng)。若其增減量超出25％時(shí)，且監(jiān)理工程師認(rèn)為相應(yīng)支付清單單價(jià)已由于這種增減變得不合理和不適應(yīng)時(shí)，可對(duì)超出限額部分的支付數(shù)量調(diào)整支付單價(jià)，當(dāng)數(shù)量增加時(shí)調(diào)低原單價(jià)，當(dāng)數(shù)量減少時(shí)調(diào)高原單價(jià)”。請(qǐng)分析并提出合理化建議。6.本工程合同條款第12.3款約定：“暫估價(jià)款調(diào)整——當(dāng)工程結(jié)算時(shí)建設(shè)單位確定的結(jié)算價(jià)格與暫估價(jià)的差額計(jì)取相應(yīng)的費(fèi)用?！?.通過(guò)對(duì)以上問(wèn)題的分析及審計(jì)，請(qǐng)對(duì)前期工作審計(jì)報(bào)告作出準(zhǔn)確公正的結(jié)論。55三、案例問(wèn)題解析（一）分析題1.簡(jiǎn)要描述審核工程量清單應(yīng)注意什么內(nèi)容？答：審核工程量清單應(yīng)注意以下內(nèi)容：（1）檢查工程量清單的編制依據(jù)是否規(guī)范首先全面了解工程有關(guān)資料，了解建設(shè)意圖、技術(shù)規(guī)范、實(shí)地勘察現(xiàn)場(chǎng)情況，了解實(shí)際施工條件（工程現(xiàn)場(chǎng)的場(chǎng)地、用房、交通等環(huán)境條件、水文、地質(zhì)、氣象的具體條件），檢查工程量的編制依據(jù)是否規(guī)范，為工程量清單編制打好基礎(chǔ)，以盡量減少日后工程變更。（2）檢查實(shí)行清單計(jì)價(jià)規(guī)范的合規(guī)性①審核清單編制單位及編制人是否具有相應(yīng)的編制資格；②依照清單規(guī)范，檢查工程量清單文件編制的格式及簽章要求是否符合規(guī)范要求；③檢查工程量清單計(jì)價(jià)是否符合國(guó)家清單計(jì)價(jià)規(guī)范要求的“四統(tǒng)一”，即統(tǒng)一項(xiàng)目編碼、統(tǒng)一項(xiàng)目名稱、統(tǒng)一計(jì)量單位和統(tǒng)一工程量計(jì)算規(guī)則；56（3）檢查招標(biāo)人或其委托的中介機(jī)構(gòu)編制的工程實(shí)體消耗和措施消耗的工程量清單的準(zhǔn)確性、完整性①注意檢查工程量清單項(xiàng)目劃分的合理性。工程量清單項(xiàng)目劃分要求項(xiàng)目之間界限清楚、項(xiàng)目作業(yè)內(nèi)容、工藝和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)清楚，既便于計(jì)量及支付，也便于報(bào)價(jià)；項(xiàng)目劃分盡量要細(xì)，避免不平衡報(bào)價(jià)。清單項(xiàng)目的設(shè)立，還應(yīng)照顧到標(biāo)底及投標(biāo)報(bào)價(jià)的編制工作，為其提供方便，方便工程結(jié)算的審查與確定。特別注意檢查措施工程設(shè)置，由招標(biāo)人提供施工圖紙和工程量清單的措施項(xiàng)目，投標(biāo)人自主報(bào)價(jià)的，應(yīng)按照分部分項(xiàng)項(xiàng)目進(jìn)行投標(biāo)報(bào)價(jià)，但其中的腳手架、模板等非實(shí)體項(xiàng)目，仍然應(yīng)按照措施項(xiàng)目進(jìn)行投標(biāo)報(bào)價(jià)；只有由投標(biāo)人自主確定施工方案、自主報(bào)價(jià)的工程非實(shí)體項(xiàng)目才能作為措施項(xiàng)目；措施項(xiàng)目中包含的分部分項(xiàng)項(xiàng)目（實(shí)體項(xiàng)目）仍為措施項(xiàng)目。②審核工程量清單項(xiàng)目的特征描述的合理性。項(xiàng)目特征是工程量清單極其重要的組成部分，工程量清單必須對(duì)項(xiàng)目特征進(jìn)行描述。根據(jù)計(jì)價(jià)規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)的規(guī)定，工程數(shù)量的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)由招標(biāo)人承擔(dān)，而工程量清單除了數(shù)量風(fēng)險(xiǎn)外，主要就是指的項(xiàng)目特征描述的風(fēng)險(xiǎn)。清單說(shuō)明應(yīng)言簡(jiǎn)意賅，包括工作內(nèi)容的補(bǔ)充說(shuō)明、施工工藝特殊要求說(shuō)明、主要材料規(guī)格型號(hào)及質(zhì)量要求說(shuō)明、現(xiàn)場(chǎng)施工條件、自然條件說(shuō)明等。尤其是現(xiàn)場(chǎng)施工條件、自然條件說(shuō)明，應(yīng)準(zhǔn)確表述，便于投標(biāo)人與槍彈編制者所了解的情況對(duì)照。57③審核工程量清單工程量計(jì)算的準(zhǔn)確性，重點(diǎn)關(guān)注量大、價(jià)高的子目。④審核工程量清單中特殊項(xiàng)目工程量計(jì)算規(guī)則，對(duì)于計(jì)價(jià)規(guī)范中特別是計(jì)算規(guī)則不夠明確的地方，應(yīng)明確計(jì)算規(guī)則,應(yīng)遵循凈數(shù)量。⑤注意計(jì)價(jià)規(guī)范中的缺項(xiàng)項(xiàng)目處理。對(duì)于計(jì)價(jià)規(guī)范中的缺項(xiàng)項(xiàng)目，計(jì)價(jià)規(guī)范有關(guān)解釋明確由清單編制人進(jìn)行補(bǔ)充，補(bǔ)充項(xiàng)目應(yīng)填寫(xiě)在工程量清單項(xiàng)目相應(yīng)分部分項(xiàng)之后，并應(yīng)加“補(bǔ)”字，同時(shí)應(yīng)報(bào)省、自治區(qū)、直轄市工程造價(jià)管理機(jī)構(gòu)備案。在實(shí)際操作時(shí)，對(duì)于缺項(xiàng)項(xiàng)目的有關(guān)內(nèi)容應(yīng)補(bǔ)充齊全，即除了要有項(xiàng)目編碼、項(xiàng)目名稱、計(jì)量單位以外，還應(yīng)將項(xiàng)目特征、工程量計(jì)算規(guī)則、工程內(nèi)容等內(nèi)容同時(shí)補(bǔ)齊，這樣才能真正滿足工作上的需要；（4）檢查由投標(biāo)人編制的工程量清單報(bào)價(jià)文件是否響應(yīng)招標(biāo)文件清單報(bào)價(jià)的審定過(guò)程由發(fā)包人委托的造價(jià)咨詢或?qū)徲?jì)公司中的投資控制人員進(jìn)行，可以在評(píng)標(biāo)前（清標(biāo)）也可以在發(fā)放中標(biāo)通知書(shū)前。檢查工程量清單報(bào)價(jià)應(yīng)關(guān)注以下重點(diǎn)：①偏差審查：即對(duì)照招標(biāo)文件，查看投標(biāo)單位的投標(biāo)報(bào)價(jià)文件是否完全響應(yīng)招標(biāo)文件，有無(wú)偏差以及偏差程度。②符合性審查：主要對(duì)各投標(biāo)文件中是否存在擅自更改招標(biāo)文件中工程量清單內(nèi)容進(jìn)行審查。58③計(jì)算錯(cuò)誤審查：對(duì)中標(biāo)單位的投標(biāo)報(bào)價(jià)是否存在算術(shù)性錯(cuò)誤進(jìn)行審查。④合理價(jià)分析：對(duì)中標(biāo)單位的投標(biāo)報(bào)價(jià)中工程量大的單價(jià)和單價(jià)過(guò)高或過(guò)低的項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)審查、分析，評(píng)價(jià)是否存在明顯的不平衡報(bào)價(jià)。⑤措施費(fèi)用審查：對(duì)投標(biāo)單位的投標(biāo)報(bào)價(jià)中措施費(fèi)用的合理性進(jìn)行審查，對(duì)措施費(fèi)用總價(jià)包干的項(xiàng)目單價(jià)，要對(duì)照施工方案的可行性進(jìn)行審查。針對(duì)以上這些，在評(píng)標(biāo)/簽約談判過(guò)程中如發(fā)現(xiàn)或不合理現(xiàn)象，都應(yīng)在中標(biāo)/簽約前澄清提出，由投標(biāo)人作出解釋或在保證投標(biāo)報(bào)價(jià)不變的情況下，由投標(biāo)人對(duì)其不合理或錯(cuò)誤進(jìn)行修正。（5）檢查標(biāo)底的編制是否符合國(guó)家清單計(jì)價(jià)規(guī)范。雖然標(biāo)底在評(píng)標(biāo)時(shí)只起參考作用，但并不是可有可無(wú)。標(biāo)底仍然是進(jìn)行評(píng)價(jià)投標(biāo)人所投單價(jià)和總價(jià)合理性的重要參考依據(jù)，是對(duì)生產(chǎn)建筑產(chǎn)品所消耗的社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)的估值，是核算成本價(jià)的參考依據(jù)，是合同管理中確定合同變更、價(jià)格調(diào)整、索賠和額外工程的費(fèi)率和價(jià)格的參考依據(jù)。因此正確計(jì)算標(biāo)底對(duì)控制工程造價(jià)(攔標(biāo))有重要的意義。①檢查標(biāo)底是否按《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》的規(guī)定進(jìn)行填制；②檢查標(biāo)底價(jià)格水平的確定的合理性。首先進(jìn)行同期市場(chǎng)人59工、材料、機(jī)械行情調(diào)查，掌握建設(shè)地區(qū)條件相近同類工程項(xiàng)目的造價(jià)資料，認(rèn)真地研究、分析、比較計(jì)算，審核工程標(biāo)底是否控制于同類工程社會(huì)平均水平上。重點(diǎn)檢查人工費(fèi)確定的標(biāo)準(zhǔn)以及對(duì)量大、價(jià)高的項(xiàng)目組價(jià)的合理性。③檢查標(biāo)底費(fèi)用編制是否根據(jù)工程量清單項(xiàng)目?jī)?nèi)容進(jìn)行一一報(bào)價(jià)，有無(wú)漏項(xiàng)；重點(diǎn)關(guān)注措施項(xiàng)目，如土方工程