第二十章對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮版

第二十章對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊本章考情分本章于2011年獨(dú)立成章，當(dāng)年不出意料地考核了一個(gè)6分的簡(jiǎn)答題。2012年更上一層樓，在A(yíng)、B兩套試卷中各考了一個(gè)6分的簡(jiǎn)答題。因此，屬于高頻率、高分值、中等難度16本章框架結(jié)重要組成部分等十個(gè)概念審計(jì)責(zé)任與目業(yè)務(wù)承接與保 、組成部分及環(huán)了解組成部分 會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分重要性審計(jì)的特殊考慮針對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施合并過(guò)與組成 會(huì)計(jì)師的溝評(píng)價(jià)的充分性與適當(dāng) 管理層和治理層的溝*：考過(guò)簡(jiǎn)答題的知識(shí)一 公

本章內(nèi)容講第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有關(guān)的概由所有組成部分構(gòu)成的整體，并且所有組成部分的財(cái)務(wù)信息包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中。的某一實(shí)體或某項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，其財(cái)務(wù)信息由或組成部分管理層編制并應(yīng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中。財(cái)務(wù)重大性是針對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的]由于某些組成部分的特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特具（3）存在大量過(guò)時(shí)存貨等]，雖然其對(duì)并不具有財(cái)務(wù)重大性，但仍使【例題·簡(jiǎn)答題】ABC會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)D公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并委派A會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目。D公司屬于家電制造行業(yè)，共有4家全資子公司，各在在在EFGH（4）H公司從事了若干遠(yuǎn)期外匯合同，以管理2010年度外匯匯率持續(xù)波動(dòng)的風(fēng)（20116，6）E公司為重要組成部分，這是由于E公司的資產(chǎn)、利潤(rùn)總額以及營(yíng)業(yè)收入在中所占份額較高，對(duì)具有財(cái)務(wù)重大性；G公司為重要組成部分，這是由于G公司的營(yíng)業(yè)收入在中所占份額較高，對(duì)具H2010H四、財(cái)務(wù)報(bào)五、審計(jì)和審計(jì)意審計(jì)意見(jiàn)，是指對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)意見(jiàn)。六、項(xiàng)目和項(xiàng)目組項(xiàng)目是指負(fù)責(zé)某項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)及其執(zhí)行代表會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告上簽字的。制定總體審計(jì)策略評(píng)價(jià)得出的結(jié)論，作為形成財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。執(zhí)行相關(guān)工作[為什么不說(shuō)審計(jì)？因?yàn)榭赡軐忛哴的會(huì)計(jì)師。例如對(duì)具“財(cái)務(wù)重大性的重要組成部分組親自審計(jì)或指派部分組進(jìn)行審計(jì)，由組成員兼任：基于審計(jì)目的組成員可能按照組的工作要求，對(duì)，，例如，對(duì)“特別風(fēng)險(xiǎn)”的重要組成部分組可能指派項(xiàng)目組成員參與某些領(lǐng)域的審，公司或組成部分管理層聘請(qǐng)：由其他會(huì)計(jì)師[可能在]指派會(huì)計(jì)例如“不重要的組成部分組可能只在層面對(duì)其財(cái)務(wù)信息執(zhí)行分析程序，組無(wú)需指派部分組也無(wú)需了解該部分組[見(jiàn)第五節(jié)]這類(lèi)部分組往往是由管理層八、公司管理層和組成部分管理層第二節(jié)審計(jì)中的責(zé)任設(shè)定和會(huì)計(jì)師的目一、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的責(zé)任設(shè)，部分組對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題、得出的結(jié)論、形成的意見(jiàn)負(fù)責(zé)項(xiàng)目合伙人及其所在的會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)意見(jiàn)負(fù)有責(zé)任。，即便要求提及審計(jì)報(bào)告也應(yīng)指明這種提及不減輕項(xiàng)目及其所在的會(huì)計(jì)師的責(zé)任。二、會(huì)計(jì)師的目審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表意第三節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)的承接與保利用公司管理層提供的信息（1）結(jié)構(gòu)是項(xiàng)目所在的還是網(wǎng)絡(luò)以外的會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分執(zhí)行相關(guān)工作，（5）層面控制的變化，如公司管理層施加限制，導(dǎo)致對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表無(wú)法表示意見(jiàn)項(xiàng)目，司管理層擁有的與該組成部分相關(guān)的信息，則可認(rèn)為這已獲得了充分、適當(dāng)?shù)?。第四?jié)了解及其環(huán)境、組成部分及其環(huán)一、[了解的內(nèi)容之一]公司管理層下達(dá)的指）、（4管理層為降低舞弊風(fēng)險(xiǎn)而建立的控制治理層如何監(jiān)督公司管理層識(shí)別和應(yīng)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)；）、）（5治理層、管理層和內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)組就下列問(wèn)題詢(xún)問(wèn)的答復(fù)：是否知悉組成部分或的舞弊事實(shí)、舞弊嫌疑或舞弊指控。）三、[了解的方法]對(duì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(包括舞弊)的討[注112171四、[了解的程度]了解及其環(huán)境、組成部分及其環(huán)境的程第五節(jié)了解組成部分會(huì)計(jì)師（有內(nèi)容1.[不用就不了解]如組計(jì)劃僅在層面對(duì)某些組成部分實(shí)施分析程序就無(wú)需了解該部分組[部分組并非組指派]。2.[要用就得了解]如基于審計(jì)目的要求部分組執(zhí)行相關(guān)工作時(shí)，需要了解部分組。 部分組是否處于積極的環(huán)境中。部分組需要遵守與審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德要求[部分服從]這些要求與部分組所在國(guó)家或地區(qū)可能不同，或需要遵守的要求。，如部分組不符合審計(jì)獨(dú)立性，或組對(duì)部分組職業(yè)道德專(zhuān)業(yè)勝任能力和所處的環(huán)境存有重大疑慮組應(yīng)就組成部分財(cái)務(wù)信息[自己]獲取充分、適當(dāng)?shù)?，而，，如部分組不符合審計(jì)的獨(dú)立性組不能通過(guò)參與部分組的工作實(shí)施追加的，部分組專(zhuān)業(yè)勝任能力的并非重大的疑慮，或未處于有效的影響。審計(jì)工作底稿中記錄了審計(jì)策略，部分內(nèi)容摘錄如下：（2012年B卷簡(jiǎn)答題摘錄序號(hào)是與審計(jì)相關(guān)的獨(dú)立性要求。擬通過(guò)參與該。。否部分組不符合審計(jì)獨(dú)立性要求組應(yīng)就該組成部分財(cái)?shù)诹?jié)一 財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要項(xiàng)目組應(yīng)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性[誰(shuí)審財(cái)務(wù)報(bào)表，誰(shuí)定重要性]。二、適用于特定類(lèi)別、賬戶(hù)余額或披露的一個(gè)或多個(gè)重要性水平[公司]特定類(lèi)別的、賬戶(hù)余額或披露發(fā)生的錯(cuò)報(bào)金額雖然低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但合理預(yù)期將影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依 財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，[組應(yīng)當(dāng)]確定適用于這些、賬戶(hù)余額或披露的一個(gè)或多個(gè)重要性水平。為將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退?，需要將組成部分重要性設(shè)定為低于[見(jiàn)2012年A卷簡(jiǎn)答題中乙公司的重要性]此，對(duì)不同組成部分確定的重要性的匯總數(shù)，有可能高于財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性。，如果基于審計(jì)目的由部分組對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行審計(jì)工作組應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)在組成部分層面確定的實(shí)際執(zhí)行的重要性的適當(dāng)性[為什么對(duì)這個(gè)感？見(jiàn)下面的4]。，，實(shí)務(wù)中組可能按這一較低的水平確定組成部分重要性[親自審，需要“定參，財(cái)務(wù)信息中識(shí)別出的超過(guò)這個(gè)臨界值的錯(cuò)報(bào)通報(bào)給組?！纠}·簡(jiǎn)答題】甲公司擁有乙公司等6家全資子公司。ABC會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表，確定甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為500萬(wàn)是否500是是200是是100否否否否執(zhí)行層面分析程否否400（2012）否否是否是是第七節(jié)針對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措一、對(duì)重要組成部分需執(zhí)行的工作[基本工作對(duì)具有財(cái)務(wù)重大性的重要組成部分由組[必須親自審]運(yùn)用組成部分重要性實(shí)施，[倡導(dǎo)]組可設(shè)計(jì)審計(jì)程序，應(yīng)對(duì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)。，【例題﹒簡(jiǎn)答題】ABC會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)D公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并委派在在在EFGH（1）E公司為重要組成部分，這是由于E公司的資產(chǎn)、利潤(rùn)總額以及營(yíng)業(yè)收入在中所占份額較高，對(duì)具有財(cái)務(wù)重大性：G公司為重要組成部分，這是由于G公司的營(yíng)業(yè)收是由于2010年度外匯匯率持續(xù)波動(dòng)，H公司從事的遠(yuǎn)期外匯合同存在可能導(dǎo)致財(cái)（2）EG運(yùn)用該組成部分的重要性對(duì)其財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)H公司受到遠(yuǎn)期外匯合同影響而存在特別風(fēng)險(xiǎn)的賬戶(hù)余額和披露實(shí)施特定審計(jì)程序。（3）A會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)F公司在層面實(shí)施分析程序，因?yàn)镕公司屬于不重要的組二、對(duì)不重要的組成部分執(zhí)行的工作[基本工作將組成部分財(cái)務(wù)信息在不同層面進(jìn)行匯總，實(shí)施分析程序，以佐證組得出的結(jié)論，三、已執(zhí)行的工作仍不能提供充分、適當(dāng)審計(jì)時(shí)的處理[補(bǔ)充工作及在層面實(shí)施的分析程序[的總合]不能獲取形成審計(jì)意見(jiàn)所依據(jù)的充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)，應(yīng)選擇[添加、追加]某些不重要的組成部分執(zhí)行下列一項(xiàng)或多項(xiàng)工作：3.組可按要求并根據(jù)具體情況對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審閱組還可以實(shí)施追四、組參與部分組的工，如部分組對(duì)重要組成部分執(zhí)行審計(jì)組應(yīng)參與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序[]，以識(shí)別導(dǎo)致集，，如在部分組審計(jì)的組成部分內(nèi)識(shí)別出導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)組應(yīng)評(píng)價(jià)針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的恰當(dāng)性。根據(jù)對(duì)部分組的了解組應(yīng)當(dāng)確定是否有，可能影響組參與部分組工作的因素包括[如果組成部分是不重要的組成部分，組參與部分組工作的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，為次要考慮的因素[]。。實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，識(shí)別和評(píng)估組成部分層面的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)組可以單獨(dú)。設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序組可以單獨(dú)或與部分組共同設(shè)計(jì)和實(shí)施這類(lèi)程序初步預(yù)期層面控制運(yùn)行有效，并擬初步預(yù)期層面控制運(yùn)行有效，并擬否擬使用財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性對(duì)乙司否擬實(shí)施層面的分析程序，不利用是會(huì)計(jì)師不符合與審計(jì)相關(guān)的獨(dú)立性要求。擬通過(guò)參與該會(huì)計(jì)師對(duì)丁公司實(shí)施是擬要求組成部分會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)，并提交其出具的戊公司審計(jì)報(bào)告。對(duì)戊公司自日）至2012年3月31日（甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告日是庚公司從事大量衍生工具，可能存在導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)。擬要求組成部分會(huì)計(jì)師針對(duì)上述特別風(fēng)是否是否組成部分會(huì)計(jì)師不符合審計(jì)獨(dú)立性要求項(xiàng)否是。第八節(jié)合并過(guò)。合并過(guò)程可能需要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的金額作出調(diào)整這類(lèi)調(diào)整不經(jīng)過(guò)常規(guī)處風(fēng)險(xiǎn)因素或管理層偏向的跡象。組對(duì)這類(lèi)調(diào)整的評(píng)價(jià)可能包括： 內(nèi)部、未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益及內(nèi)部往來(lái)余額是否核對(duì)一致并抵銷(xiāo)如果組成部分財(cái)務(wù)信息沒(méi)有按財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)政策編制組應(yīng)評(píng)價(jià)組成部分財(cái)務(wù)信息是否已得到適當(dāng)調(diào)整，以滿(mǎn)足編制和列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的要求。如組成部分財(cái)務(wù)報(bào)表的報(bào)告期末不同于財(cái)務(wù)報(bào)表組應(yīng)評(píng)價(jià)是否已作出恰當(dāng)?shù)诰殴?jié)與部分組的溝一、組向部分組的通報(bào)[多看通報(bào)的內(nèi)容包括明確部分組應(yīng)執(zhí)行的工作和組對(duì)其工作的利用以及部分組與可能與審計(jì)相關(guān)或者部分組期望組加以關(guān)注的其他事項(xiàng)，包括在部分組要求組成部分管理層提供的中的例外事項(xiàng)；確定是否有必要復(fù)核部分組工作底稿的相關(guān)部分。如復(fù)核，通常關(guān)注與特別第十節(jié)評(píng)價(jià)審計(jì)的充分性和適當(dāng)， ，第十一節(jié)與管理層和治理層的溝一、與管理層的溝組應(yīng)當(dāng)要求公司管理層告知組成部分管理層其尚未知悉的組注意到的可，在部分組對(duì)重要組成部分財(cái)務(wù)信息擬執(zhí)行的工作中組計(jì)劃參與其工作的性，本章同步練A【例題﹒簡(jiǎn)答題U會(huì)計(jì)師接受委托對(duì)X公司20X1年度財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)，并指派A會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目。X公司屬于服裝制ABHI（2）B公司資產(chǎn)總