XXXX年度稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)案例企業(yè)所得稅

2023年度最新稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)案例精選（企業(yè)所得稅）提示：本資料所選案例來自于網(wǎng)絡(luò)，僅供稅務(wù)籌劃愛好者學(xué)習(xí)參考，請勿用于任何商業(yè)用途，因使用用途不當(dāng)引起的任何權(quán)益爭議與本網(wǎng)站無關(guān)！2023年10月目錄用足稅收優(yōu)惠享受股權(quán)投資收益股權(quán)投資損失的確認(rèn)利用“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式節(jié)稅的籌劃案例商場促銷方式“滿就送”的籌劃案例利用一人與個人獨(dú)資企業(yè)稅收政策差異的籌劃案例企業(yè)吸收合并該選哪種方案企業(yè)分兩步走可減稅口“汪廣告濃”黎中節(jié)稅有竅倦門瘦降低收入總型額可減稅歪企業(yè)合并應(yīng)扎籌劃稅務(wù)處序理方案雨私車公用怎村樣處理才能霉節(jié)稅彈合理增加所再得稅扣除限毯額籌劃思路斬部分行業(yè)廣燃告宣傳費(fèi)用栽稅前扣除政愿策變化后如壓何節(jié)稅爺企業(yè)債權(quán)損信失稅前扣除庫三方案比較立企業(yè)分立所籮得稅處理案絨例分析子案例分析企是業(yè)所得稅的叔節(jié)稅技巧烘企業(yè)在工程泰款回收時點(diǎn)謹(jǐn)上的節(jié)稅技卵巧慎怎樣把握企周業(yè)所得稅的紋節(jié)稅技巧回資產(chǎn)收購的招一般稅務(wù)處乘理槐資產(chǎn)收購特掉殊性稅務(wù)處琴理案例分析遲企業(yè)所得稅胡納稅調(diào)整實(shí)高例分析堆新企業(yè)所得姥稅法觸“地三費(fèi)啊”安的納稅籌劃刑地產(chǎn)上市公繪司并購避稅叉案例領(lǐng)房地產(chǎn)項(xiàng)目知開發(fā)用好委樹托貸款可節(jié)雨稅桐巧選獲利年析度盡享稅收葉優(yōu)惠湯改變分配方乞式影響收益短比例營準(zhǔn)確析分收課入享受稅收勿優(yōu)惠姿規(guī)范集團(tuán)公搏司內(nèi)部收支粒行為，降低順整體稅負(fù)扇IT折公司如何進(jìn)衫行企業(yè)所得逐稅籌劃體特許經(jīng)營模笨式飲料制造酬企業(yè)的稅收宗籌劃報(bào)用足稅收優(yōu)順惠享受股權(quán)盜投資收益額企業(yè)股權(quán)投炸資收益的取大得主要有以簽下兩種途徑夏：一是企業(yè)磚通過股權(quán)投恭資，從暖被投資企業(yè)產(chǎn)所得稅后累篩計(jì)未分配利足潤和累計(jì)盈愁余公積金中洋分配取得股膊息、紅利性乳質(zhì)的投資收討益；二是企便業(yè)因轉(zhuǎn)讓或皺處置股權(quán)投淺資收入，減揮除股權(quán)投資擺成本后的余算額，為企業(yè)榮股權(quán)投資轉(zhuǎn)廁讓所得或損晃失。根據(jù)《代企業(yè)所得稅止法》的規(guī)定氣，企業(yè)取得祖的股息、紅勞利等權(quán)益性昂投資收益為愧應(yīng)納稅收入廁，符合條件皆的居民企業(yè)澇之間的股息較、抹紅利等權(quán)益稀性投資收益逆為免稅收入血；轉(zhuǎn)讓企業(yè)案股權(quán)取得的伙所得為應(yīng)納柴稅所得，繳誠納企業(yè)所得繪稅。但何時輩確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)見讓的納稅義唉務(wù)？股權(quán)轉(zhuǎn)壟讓的應(yīng)納稅高所得額如何舉確認(rèn)？股權(quán)窩轉(zhuǎn)讓的損失忽何時扣除？連本文對相關(guān)艙問題解析如駁下。東股權(quán)轉(zhuǎn)讓納家稅義務(wù)發(fā)生灶時間及應(yīng)納信稅所得的確始認(rèn)番對何時確認(rèn)默股權(quán)轉(zhuǎn)讓的粱納稅義務(wù)，宜如何確認(rèn)股愁權(quán)轉(zhuǎn)讓行為林的應(yīng)納稅所斤得，《企恥業(yè)所得稅法蘋》及其實(shí)施額條例僅作了盯一般性規(guī)定魂。近期出臺紗的國家稅務(wù)畜總局《關(guān)于慶貫徹落實(shí)企販業(yè)所得稅法窄若干稅收問忍題的通知》耀（國稅函淹[2023郊]79假號）對此明埋確規(guī)矛定，企業(yè)轉(zhuǎn)著讓股權(quán)收入亭，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓挖協(xié)議生效且頭完成股權(quán)變裕更手續(xù)時，刺確認(rèn)收入的織實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓貴股權(quán)收入扣哪除為取得該付股權(quán)所發(fā)生才的成本后，嗓為股權(quán)轉(zhuǎn)讓印所得。企業(yè)素在計(jì)算股權(quán)吼轉(zhuǎn)讓所得時吊，不得扣除走被投資企業(yè)翁未分配利潤括等股東留存孝收益中按該縫項(xiàng)股權(quán)所可潤能分配的金去額。傳例如驗(yàn)2006性年，甲企業(yè)賢用現(xiàn)金出資沒1200彈萬元（持股屯比例為傍60%鄰），乙企業(yè)等以實(shí)甩物出資叢800時萬元（持股摩比例為帖40%謎）共同設(shè)立農(nóng)A題公司，妙A(yù)煉公司注冊資跌本損2000穿萬元。戀2023導(dǎo)年池12刪月，乘A加公司所有者餅權(quán)益總額為他2600牧萬元，其中尾實(shí)收資本劉2000沉萬元、未羞分配利潤羞600愈萬元。拐A銷公司成立后通一直未進(jìn)行煙利潤分配。夏2023杰年叼12齡月，甲企業(yè)男將各持有的償A襪公司股權(quán)以基1580懸萬元的價(jià)款剩全部轉(zhuǎn)讓給隊(duì)B農(nóng)公司，并與靜受讓方簽訂務(wù)轉(zhuǎn)讓協(xié)脹議（自協(xié)議肝簽訂之日起扁生效），泰2023滿年伯1愿月完成股權(quán)棟的變更手續(xù)摸（本例中的炮企業(yè)新均為居民企哭業(yè)）。蠶根據(jù)現(xiàn)行稅規(guī)法規(guī)定，股煮息、紅利收房益和股權(quán)轉(zhuǎn)讓讓收益享受只不一樣的稅尺收待遇，火甲企業(yè)在股拆權(quán)轉(zhuǎn)讓過程闖中，被投資谷企業(yè)流A洗公司所獲得放的利潤是否揉向股東進(jìn)行溝分配，布將影響甲企慕業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓炮所得或損失保額的確認(rèn)并盞產(chǎn)生稅負(fù)差喝異。旱1.惹甲企業(yè)在脅A剝公司沒有向鑼股東分配利村潤的情況下刺轉(zhuǎn)讓股權(quán)。議《企業(yè)所得肆稅法實(shí)施條紀(jì)例》第十六仇條規(guī)定，《兵企業(yè)所得稅倡法》所稱轉(zhuǎn)斯讓財(cái)產(chǎn)收放入，是指企練業(yè)轉(zhuǎn)讓固定鳥資產(chǎn)、生物使資產(chǎn)、無形腐資產(chǎn)、股權(quán)飽、債權(quán)等財(cái)飄產(chǎn)取得的收像入。甲企業(yè)雀轉(zhuǎn)讓股權(quán)取渠得的獨(dú)1580挽萬元為財(cái)產(chǎn)舊轉(zhuǎn)讓收入，酒根據(jù)國稅函喂[2023坦]79臣號市文件的規(guī)定濟(jì)，于轉(zhuǎn)讓協(xié)歇議生效且完清成股權(quán)變更避手續(xù)的時點(diǎn)辨確認(rèn)收入的右實(shí)現(xiàn)，即雖泊然立2023批年蘋12幻月簽訂協(xié)議積并已生效，飲但該企業(yè)于蔥2023露年分1裂月才完成股僚權(quán)的變更手紙續(xù)，因此，習(xí)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收葉入確認(rèn)的時摘點(diǎn)應(yīng)為壇2023陪年哪1線月?！镀髽I(yè)耳所得稅法實(shí)餓施條例》雷第七十一條報(bào)規(guī)定，企業(yè)懂在轉(zhuǎn)讓或者稈處置投資資榨產(chǎn)時，投資牙資產(chǎn)的成本獵，準(zhǔn)予扣除她。乳通過支付現(xiàn)納金方式取得挑的投資資產(chǎn)港，以購買價(jià)蒜款為成本。業(yè)甲企業(yè)的投釣資資產(chǎn)成本去為析1200注萬元。根據(jù)帖國稅函淡[2023栗]79興號文件的規(guī)僅定，甲企業(yè)叔在計(jì)算股權(quán)刻轉(zhuǎn)讓所得藥時，不得扣稼除被投資企洪業(yè)未分配利紗潤等股東留段存收益中按剖該項(xiàng)股權(quán)所維可能分配的金額。磚甲企業(yè)股權(quán)憤轉(zhuǎn)讓的應(yīng)納旅稅所得為辟380楚萬元（潛1580抹－栗1200筍），股權(quán)轉(zhuǎn)號讓應(yīng)納所得包稅額為扣95域萬元（喝380費(fèi)×扎25%隔）。參2.A腿公司向股東輸分配利潤后蒙甲企業(yè)轉(zhuǎn)讓迎股權(quán)。招《企業(yè)所得錢稅法》第二緞十六條規(guī)定梢，企業(yè)取得拐的符合條件惰的居民企業(yè)泰之間的悼股息、紅利卷等權(quán)益性投對資收益為免灣稅收入，不絨征企業(yè)所得豬稅。棚2023貧年彎12悶月，慘A冠公司將未分列配利潤鑰600練萬元向股東撲進(jìn)行分配，售利潤分配后闊，條甲企業(yè)股權(quán)耀轉(zhuǎn)讓應(yīng)納稅惕所得額為勻20消萬元統(tǒng)[1580儀－（誼600日×夜60%親）－申1200]希，股權(quán)轉(zhuǎn)讓吸應(yīng)納所得稅纏額為丸5慎萬元（禮20抹×即25%亡）。頃甲企業(yè)在毫A使公司利潤分謝配后轉(zhuǎn)讓股瓦權(quán)，比利潤閘分配前轉(zhuǎn)讓摸股權(quán)少繳企勻業(yè)所得叛稅惡90碧萬元（旗95拆－辛5繡）。冊分析：體現(xiàn)愉在留存收益扎中的稅后利血潤，對居民姜企業(yè)來說，莖雖然為免稅鏈?zhǔn)杖?，芹但是如果不慌進(jìn)行利潤分映配而隨著股乓權(quán)一并轉(zhuǎn)讓節(jié)，就不被視額為免稅收入葬。因此，在講甲公司取得帖的股權(quán)轉(zhuǎn)讓寺收入的蒼1580貢萬元中，所座含的股息、趴紅利收益盾360徑萬元（旅600允×姓60%揭），也由免蹄稅收入變成壩了應(yīng)稅收入典，多繳了企譯業(yè)所得稅。組股權(quán)投資損凱失的確認(rèn)綱《企業(yè)所得辭稅法》實(shí)施隔后，企業(yè)對征外進(jìn)行股權(quán)攪投資所發(fā)生狡的損失如何攪在所得意稅前扣除，煤引起了大家接的關(guān)注和爭僵議。國家稅練務(wù)總局《關(guān)軋于印發(fā)〈企霉業(yè)資產(chǎn)損失教稅前扣除管診理辦法〉的圖通知》（國猶稅發(fā)柿[2023傍]88溪號）對此從少資產(chǎn)損失角寺度作了規(guī)山定，企業(yè)發(fā)老生的股權(quán)（躬權(quán)益）性投袖資資產(chǎn)損失碎，應(yīng)在按稅茅收規(guī)定實(shí)際薯確認(rèn)或者實(shí)示際發(fā)生的當(dāng)僅年申報(bào)扣除敞，不得提前億或延后扣除室。待接上例，甲刻企業(yè)勒2023年年度應(yīng)納稅低所得坡1原000漲萬元（不包士括轉(zhuǎn)讓輸A籠公司股權(quán)的辯損失），爪A喉公司饞2023趴年打12白月會計(jì)賬面暈未分配利潤氧600零萬元。賽2023用年厘12育月，由于沫該企業(yè)尚有曾其他不良資鼓產(chǎn)，甲企業(yè)醬只能將持有霉的愈A扔公司股權(quán)以曾1250接萬元的價(jià)款扮轉(zhuǎn)糞讓給捏B瓣公司。假設(shè)早甲企業(yè)與匯B撕公司在年度碰內(nèi)簽訂轉(zhuǎn)讓份協(xié)議并完成源股權(quán)的變更伙手續(xù)。油1.裹甲企業(yè)在軌A妄公司沒有向逆股東分配利歡潤的情況下殃轉(zhuǎn)讓股權(quán)。蛙甲企業(yè)轉(zhuǎn)讓叼A線公司股權(quán)投唐資所得為偵50預(yù)萬元（蹤1250扔－微1200索），應(yīng)納稅衡所得額輛1050道萬元（苗1000箱＋曲50痕），應(yīng)納所按得稅懂262.5惹黃萬元（貍1050祖×造25%墊）。燭2.伍甲企業(yè)在弓A急公司向股東扯分配利潤后克轉(zhuǎn)讓股權(quán)。隊(duì)甲企業(yè)轉(zhuǎn)讓陵A附公司股權(quán)投種資損失為罰-310蜜萬元印[1250彎－（里600跪×論60%神）－蝶1200]膜，哪根據(jù)國稅發(fā)企[2023爐]88慌號文件的規(guī)捎定，甲企業(yè)弊2023均年發(fā)生的股耳權(quán)投資損失盡應(yīng)該在喬本年度確認(rèn)辜并稅前扣除咱。應(yīng)納稅所典得額為仿690淹萬元（慌1000丑－亂310己），應(yīng)納所嬌得稅陶172.5朋萬元（諒690視×源25%遍）。猶甲企業(yè)在沉A窩公司利潤分堅(jiān)配后轉(zhuǎn)讓股箱權(quán)，比利潤犬分配前轉(zhuǎn)讓域股權(quán)少繳企多業(yè)所得曠稅拐90括萬元（套262.5蹲－匯172.5高）。點(diǎn)評相通過上例可辮以看出，企蒙業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓座時，無論是睬股權(quán)轉(zhuǎn)讓收顯益還是股權(quán)嬸轉(zhuǎn)讓損賢失，被投資慎企業(yè)的未分腿配利潤分配釋與否都是投頁資企業(yè)能否拆享受所得稅階優(yōu)惠的關(guān)鍵兵。貞在不影響被盤投資企業(yè)其宰他經(jīng)濟(jì)利益關(guān)的情況下，吧投資企業(yè)在蛛發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)花讓行為時，癢應(yīng)盡量要求隸被投資企業(yè)壁對獲取的利腳潤進(jìn)行分配甜，以減少企終業(yè)的稅收負(fù)帝擔(dān)。物利用廟“濟(jì)公司＋農(nóng)戶份”慕經(jīng)營模式節(jié)起稅的籌劃案惜例它近日，國家效稅務(wù)總局發(fā)普布《關(guān)于刷“敏公司＋農(nóng)戶盲”銳經(jīng)營模式企棋業(yè)所得稅優(yōu)不惠問而題的通知》蠟（國家稅務(wù)項(xiàng)總局公告櫻2023傾年第帝2涌號，以下簡但稱事“尋2路號公告忘”乖），明確底“習(xí)公國司＋農(nóng)戶宵”拋經(jīng)營模式從慘事農(nóng)、林、某牧、漁業(yè)項(xiàng)差目生產(chǎn)的企岡業(yè)，可以按萬照《中華人層民共和國企撕業(yè)所得稅法棚實(shí)施條例》挺（以下簡稱刃《企業(yè)所得婦稅法實(shí)施條擦例》）第八膽十蘆六條的有關(guān)姻規(guī)定，享受塘減免企業(yè)所劃得稅優(yōu)惠政稱策，取“梢公司＋農(nóng)戶坡”錦金鑰匙，打紋開公待司農(nóng)戶致富流門。飽一、陪“藍(lán)公司＋農(nóng)戶索”宜經(jīng)營模式稅葛收優(yōu)惠政策義內(nèi)容什《中華人民易共和國企業(yè)簡所得稅法》傻（以下簡稱舍《企業(yè)所得源稅法》）第排二十七條圈規(guī)定，從事冒農(nóng)、林、牧煤、漁業(yè)項(xiàng)目色的所得可以桑免征、減征譯企業(yè)所得稅蒸。企業(yè)所得忽稅法實(shí)施條黑例第八十六蒼條則進(jìn)一步奶明確了減免世企業(yè)所得稅妨的項(xiàng)目，包抖括：豬1.棗企業(yè)從事蔬傳菜、谷物、耗薯類、油料施、豆類、棉廉花、麻類、祥糖料、水果意、堅(jiān)閘果的種植，住農(nóng)作物新品備種的選育，堤中藥材的種伐植，林木的租培育和種植匪，牲畜、家窩禽的飼養(yǎng)，寄林產(chǎn)品的采沉集，灌溉、松農(nóng)產(chǎn)品初加撓工、獸醫(yī)、攀農(nóng)技推廣、饅農(nóng)機(jī)作業(yè)和嘗維修等農(nóng)、紫林、牧、漁悲服務(wù)業(yè)項(xiàng)目決，遠(yuǎn)洋捕撈蘋項(xiàng)目的所得爬，免征企業(yè)次所得稅。鈔2.材企業(yè)從事花逼卉、茶以及虧其他飲料作雹物和香料作臟物的種植，映海水養(yǎng)殖、頃內(nèi)陸戚養(yǎng)殖項(xiàng)目的媽所得，減半者征收企業(yè)所圖得稅。僑對企業(yè)采取艇“革公司＋農(nóng)戶電”機(jī)經(jīng)營模式從已事牲畜、家末禽的飼養(yǎng)企獵業(yè)所得稅優(yōu)壓惠，鐘此次總局以為公告形式予疾以發(fā)布。針餅對公司與農(nóng)腹戶簽訂委托展養(yǎng)殖合同，滅向農(nóng)戶提供死畜禽苗、飼墳料、獸藥及兵疫苗等（所屋有權(quán)〈產(chǎn)權(quán)敗〉仍屬于公采司），農(nóng)戶講將畜禽養(yǎng)大餅成唇為成品后交夸付公司回收刑情況，鑒于翁采取拾“合公司＋農(nóng)戶畏”兔經(jīng)營模式的漠企業(yè)，雖不炸直雨接從事畜禽鳥的養(yǎng)殖，但觀系委托農(nóng)戶羅飼養(yǎng)，并承圣擔(dān)諸如市場出、管理、采倍購、銷售等毫經(jīng)營職責(zé)及羅絕大部分經(jīng)果營管理風(fēng)險(xiǎn)著，公司和農(nóng)賭戶是勞務(wù)外猶包關(guān)系。公句告明確規(guī)定劈：鈔“籮對此類以勉‘暖公司＋農(nóng)戶吸’滋經(jīng)營模式從漫事農(nóng)、林、爭牧、漁業(yè)項(xiàng)薪目生產(chǎn)的企漸業(yè)，可孩以按照《中拼華人民共和饅國企業(yè)所得浩稅法實(shí)施條醒例》第八十蘿六條的有關(guān)克規(guī)定，享受傷減免企業(yè)所恭得稅優(yōu)惠政天策。悶”穗這從政策層則面上解決了供“嫩公司＋農(nóng)戶也”賺經(jīng)營模式的謎企犬業(yè)稅收問題客，為農(nóng)產(chǎn)品裂深度加工提茅供了一定的撞籌劃空間。即二、產(chǎn)“茫公司＋農(nóng)戶盼”屈經(jīng)營模式應(yīng)添用示例攏“乖公司＋農(nóng)戶泊”顛這是目前稅跨收籌劃中一宇個比較成熟暈的思路，其深關(guān)鍵就在于趙如雄何將部分農(nóng)態(tài)產(chǎn)品的生產(chǎn)練或簡單加工避業(yè)務(wù)前移給吧農(nóng)戶通過其然飼養(yǎng)、種植似或手工作坊銅進(jìn)行生產(chǎn)或振加工制作成篩農(nóng)業(yè)初級產(chǎn)浮品，然后公池司再以收購懲的方式將農(nóng)使業(yè)初級產(chǎn)品嚴(yán)收購過來，蘇達(dá)到抵扣增案值稅進(jìn)項(xiàng)稅培額、利用企桶業(yè)所得稅免原減征優(yōu)惠政絡(luò)策的目的。飲“闖公司＋農(nóng)戶事”肝模式享受稅咱收優(yōu)惠，享柄譽(yù)全國的菊侍花飲品的生警產(chǎn)、加工就柱是一個照很好的例證己。加如江蘇海星鎖菊花飲品有田限公司是專托門從事生產(chǎn)爆菊花飲品的傭涉農(nóng)工業(yè)企海業(yè)，增烏值稅有兩種醋方案可供選捷擇：齊方案一：致2023長年公司直接中收購農(nóng)戶生鄙產(chǎn)的菊花支罰付叛120役萬元，上門涉收購運(yùn)輸增費(fèi)用前10罪萬元，蒸制焰、殺青和干啦制成菊花餅禾耗用人工費(fèi)夾等不得抵扣混進(jìn)項(xiàng)稅額的汽費(fèi)用垮19第萬元、電費(fèi)雞等支出任5.88敬萬元可抵扣朵進(jìn)項(xiàng)稅額冠1宅萬元，生產(chǎn)甚菊花飲品耗東用電費(fèi)、強(qiáng)輔助材料等脫進(jìn)項(xiàng)稅額鋤3.4慶萬元，銷售況菊花飲品取燃得收入捉200腥萬元。其應(yīng)勉納增值稅束額及稅收負(fù)缺擔(dān)率計(jì)算如薯下：憂（沉1旬）增值稅銷彎項(xiàng)稅額再200猜×匆17%=3樣4局（萬元）曉（拔2泰）允許抵扣抱的進(jìn)項(xiàng)稅額淡120令×必13%+1獻(xiàn)0俊×賄7%+1+自3.4=2庫0.7觀（萬元）趙（挖3哭）應(yīng)繳納增因值稅寒34喪－架20.7=日13.3頭（萬元）（濾4撇）增值稅負(fù)蓄擔(dān)率綠13.3甜/200=溝6.65%嘆。憑方案二：泊2023敵年收購農(nóng)戶忍生產(chǎn)的菊花帆餅支付姑144.8頁8瓶萬元，上門煩收購運(yùn)輸費(fèi)俗用輔10歌萬元，生產(chǎn)爪菊花飲品耗料用電費(fèi)、輔鳥助材料等進(jìn)餓項(xiàng)稅額戚3.4現(xiàn)萬元，銷售揉菊花飲知品取得收入弓200短萬元。汗其應(yīng)納增值周稅額及稅收你負(fù)擔(dān)率計(jì)算浮如下：犯（酒1宵）增值稅銷何項(xiàng)稅額味200搭×魯17%=3盤4合（萬元）碧（竭2豎）允許抵扣媽的進(jìn)項(xiàng)稅額較144.8另8服×妖13%+1難0蔥×薦7%+3.遙4=22.線93球（萬元）毛（睬3燥）應(yīng)繳納增棄值稅妹34?。?2.93拼=11.0蜻7初（萬元）牛（心4話）增值稅負(fù)鉛擔(dān)率檔11.07躲/200=夾5.53%僻。秧企業(yè)所得稅毅亦有兩種方虧案可供選擇澡：祥方案一：仍捕以上述案例膨?yàn)槔?。假設(shè)唱2023在年該公司采您取直接向農(nóng)吧戶收購菊花太，怠然后進(jìn)行加基工，傲2023聲年無1喬—纏6謝月份取得利炸潤策40極萬元，根據(jù)笨企業(yè)所得稅忙法規(guī)定，該鉤公司上半年偽應(yīng)納企業(yè)所津得稅袍10落萬元（得40廚×涼25%=1貼0肆）。吵方案二：該騙公司采取紀(jì)“建公司＋農(nóng)戶陸”敏經(jīng)營模式，須2023采年導(dǎo)1韻—捷6譜月份取得利腐潤爭40計(jì)萬元，根據(jù)床企業(yè)所得稅燈法及彈“尸2溪號公告狹”替精神，該公為司上半年應(yīng)軋納企業(yè)所得謹(jǐn)稅鑒5尿萬元（花40?！翙?quán)25%粱×陰50%=5螺），減少稅態(tài)收歸5替萬元。方案比較怨通過上述兩盆個方案的比亮較，直接收裁購菊花比收銀購菊花餅生聰產(chǎn)的菊花飲隔品的增課值稅負(fù)擔(dān)率圈要高，其原章因是當(dāng)工序勵進(jìn)入到蒸制虧、殺青和干虜制成菊花餅坐的生產(chǎn)流程途時所耗用的請人工費(fèi)等無情法抵扣進(jìn)項(xiàng)館稅額，所支嶼付的費(fèi)用相準(zhǔn)等，但稅負(fù)偉增加尸1.12庭個百分點(diǎn)。漢在公司簡單獵加工成本與延支付給農(nóng)戶陳加工成本相線等的情況下偶，收購成本裝越低，稅負(fù)東將會越高。樸直接收購菊遇花加工比委傲托農(nóng)戶生產(chǎn)麥菊花然后再紅收購加工企罷業(yè)所得稅負(fù)開擔(dān)減半。方案點(diǎn)評皺采取雨“迷公司＋農(nóng)戶負(fù)”常經(jīng)營模式，凡企業(yè)與農(nóng)戶劇簽訂產(chǎn)供合吩同，公司向貸農(nóng)戶提供陡資金、種苗復(fù)、樣品、規(guī)歇格等，農(nóng)戶秒作為公司的液輔助生產(chǎn)車羊間或基地，押完成菊花的惹種植、采集易和整理，以背及蒸制、殺忘青和干制成蘆菊花餅等生墳產(chǎn)流程，然形后由公司再勝將農(nóng)戶生產(chǎn)西的菊花或菊貢花餅收購過多來，進(jìn)行烘凍焙、提煉、惜包裝等精加沿工，制成菊北花飲品、菊嘩花晶等上市涉銷售，這種勝生產(chǎn)方式特忠別適合于對防種植物產(chǎn)品樹的精加工、裁深加工。有弊利于投資于泳農(nóng)業(yè)的各種類經(jīng)濟(jì)實(shí)體更箱好地利用慎“襖初級產(chǎn)品及蠅其初加工品消”樣稅收政策，瞧籌劃好增值壤稅進(jìn)項(xiàng)稅抵火扣事項(xiàng)，將類工序前移讓橡利于農(nóng)民，桂利用好企業(yè)陜所得稅涉農(nóng)傭優(yōu)惠政策，伴不僅可以節(jié)眨省加工成本邪，還可以達(dá)寬到節(jié)稅的目餃的，是一項(xiàng)縱富農(nóng)利企的蠢雙贏策略。擦商場促銷方腫式擦“幕滿就送地”撫的籌劃案例知如今部分百曾貨商場推出逃了往“推滿就送訴”姻系列活動，冒即消費(fèi)者購門物達(dá)到一定護(hù)金額狠商場就送商舊品或禮券，勒借此吸引消志費(fèi)者眼球。械活動取得很贊好的效果，鐘該商場首次順實(shí)現(xiàn)了單日狐銷售額過億筑元的目標(biāo)。川商場促銷讓怨利的方式有嫂很多，單就謙“秤滿就送哄”肺來說，不同歉的送法，其費(fèi)稅收負(fù)擔(dān)也鄭不一樣，而慘大型商場由套于送的金額祝巨大，因此勒“撓滿就送恭”怨尚需細(xì)作稅豬收負(fù)擔(dān)的分監(jiān)析。燦例：某大型聯(lián)商場，增值穴稅一般納稅雞人，企業(yè)所朱得稅實(shí)行查奪賬征收方式灘。假定累每銷售達(dá)100憲元商品，其例平均商品成肢本為積60在元。年末商倍場決定開展期促銷活動，湊擬定冰“秋滿樂100唇送陡20傅”艱，即每銷售禍100惠元商品，送列出遺20偽元的優(yōu)惠。宴具體方案有丈如下幾種選擇：紀(jì)1.夢顧客購物滿蛇100累元，商場送椒8可折商業(yè)折扣促的優(yōu)惠；血2.確顧客購物滿倒100薪元，商場贈揪送折扣券款20討元（不可兌午換現(xiàn)金，下灘次購物可代幣結(jié)算）；狀3.遭顧客購物滿勝100鄉(xiāng)元，商場另威行贈送價(jià)值謝20統(tǒng)元禮品；棄4.席顧客購物滿械100把元，商場返沉還現(xiàn)金跟“凈大禮到”堪20腰元；徐5.市顧客購物滿待100趙元，商場送渣加量，顧客案可再選購價(jià)哭值室20餓元商品，實(shí)拾行捆綁日式銷售，總引價(jià)格不變。槳現(xiàn)假定商場深單筆銷售了螺100酒元商品，各站按以上方案灰逐一分析各篩自的稅收負(fù)圖擔(dān)熊和稅后凈利醬情況如下（晴不考慮城建獲稅和教育費(fèi)冤附加等附加顯稅費(fèi)）：擦方案一：滿前就送折扣。卸這一方案企權(quán)業(yè)銷售潑100稅元商品，收稱取披80社元，只需在固銷河售票據(jù)上注獎明折扣額，叉銷售收入可凡按折扣后的濾金額計(jì)算，駱假設(shè)商品增郵值稅率為曲17%啞，企業(yè)所得您稅稅率為唱33%深，則：應(yīng)納六增值稅期=銳（虧80播÷辰1.17脊）豆×低17%濟(jì)－（育60搖÷拋1.17證）你×踩17%=2筆.90章（元）；銷生售毛利潤代=80京÷剛1.17汽－跪60謹(jǐn)÷粉1.17=稅17.09鐘（元）；應(yīng)壯納企業(yè)所得敲稅慣=17.0描9朽×砍33%=5哲.64贊（元）；稅仔后凈收益日=17.0臘9穿－午5.64=哲11.45沃（元）。捐方案二：滿嘩就送贈券。釀按此方案企畫業(yè)銷售鄙100洲元商品，收次取摸100俗元，但贈送肺折扣券壇20帆元，如果規(guī)誘定折扣券占窩銷售商品總司價(jià)值不高于串40%閥（該商場銷櫻售毛利率獅為央40%遼，規(guī)定折扣遞券占商品總冰價(jià)屑40%危以下，可避搭免收取款項(xiàng)怨低于商品進(jìn)瑞價(jià)），則顧新客相當(dāng)于獲拋得了下次購洽物的折扣期異權(quán)，商場本散筆業(yè)務(wù)應(yīng)納妄稅及相關(guān)獲辰利情況為：羨應(yīng)納增值稅獸=財(cái)（承100駕÷吹1.17蜘）哲×鄉(xiāng)17%另－（虧60鋪÷碼1.17借）清×如17%=5疊.81辰（元）；里銷售毛利潤沿=100禿÷續(xù)1.17簡－土60衣÷坡1.17=后34.19殲（元）；呈應(yīng)納企業(yè)所駁得稅撐=34.1腥9甜×坡33%=1名1.28忽（元）；乒稅后凈收益樣=34.1肌9黎－眾11.28楊=22.9旁1及（元）。日但當(dāng)顧客下貌次使用折扣等券時，商場叮就會出現(xiàn)按濕方案一計(jì)算興的納稅及獲東利情況，玩因此與方案群一相比，方心案二僅比方頑案一多了流火入資金增量初部分的時間釣價(jià)值而已，氧也可以說是給“竭延期詠”糕折扣。闖方案三：滿刑就送禮品。阿此方案下，瓦企業(yè)的贈送蒙禮品行為應(yīng)菊視同銷售行嘉為，應(yīng)烈計(jì)算銷項(xiàng)稅偉額；同時由紀(jì)于屬非公益世性捐贈，贈頓送的禮品成冬本不允許稅呈前列支（假坡設(shè)禮品的進(jìn)隸銷差價(jià)率同捆商場其他商剩品）。相關(guān)屢計(jì)算如下：接應(yīng)納增值稅胳=箭（爛100竹÷走1.17砍）娘×給17%放－（求60鄙÷窄1.17救）板×帳17%+彼（溉20襯÷稿1.17邁）磚×組17%泊－（盾12辦÷砌1.17泥）登×劫17%=6插.97旗（元）；頓銷售毛利潤舍=100遭÷較1.17銷－滑60得÷玻1.17語－（疏12礙÷蜘1.17+異20擋÷館1.17揪×同17%過）鉆=21.0漫2（元）；譽(yù)應(yīng)納企業(yè)所憐得稅岔=[21.拿02+辣（針12訪÷言1.17+殖20懂÷繁1.17許×安17%級）聯(lián)]喂×敗33%=1腿1.28襯（元）；師稅后凈收益椒=21.0樂2賄－墨11.28煮=9.74毫（元）。繼方案四：滿襖就送現(xiàn)金。箏商場返還現(xiàn)仍金行為亦屬忽商業(yè)折扣，倉與方案一相保比只是擇定率折扣與吳定額折扣的兇區(qū)別，相關(guān)燥計(jì)算如下同疊方案一。載方案五：滿北就送加量。瞞按此方案，麥商場為購物吧滿宣100蠶元的商品實(shí)委行加量不加義價(jià)的優(yōu)惠。決商場收取的洲銷售收入沒形有變化，但硬由于實(shí)行捆闖綁式銷售，肯避免了無償含贈送，因而汪加量部分成柳本可以正常脾列支，相關(guān)烘計(jì)算如下：青應(yīng)納增值稅雅=批（馬100酒÷慘1.17姿）許×槍17%僅－（賽60乳÷傻1.17位）汪×監(jiān)17%里－（先12撒÷蛛1.17師）啦×槳17%=4飛.07（元）；盲銷售毛利潤蓬=100章÷縱1.17嘴－績60灑÷只1.17車－洪12漿÷逃1.17=羊23.93作（元）；濾應(yīng)納企業(yè)所磁得稅擊=23.9薪3湖×蜓33%=7低.90帶（元）；晚稅后凈收益際=23.9柄3難－死7.90=頓16.03腔（元）。持在以上方案債中，方案一錘與方案五相狐比，即再把裙20黑元的商品作員正常銷售試餓作相忠關(guān)計(jì)算如下鳴：應(yīng)納增值店稅彩=呈（江20瑞÷缸1.17古）輝×界17%忍－（臟12瀉÷亞1.17館）戲×匪17%=1鏟.16瘡（元）；動銷售毛利潤棄=20禽÷渴1.17亭－點(diǎn)12解÷劍1.17=悉6.84芒（元）；應(yīng)猾納企業(yè)所得葵稅捐=6.84擺×貸33%=2撇.26糞（元）；稅膝后凈收益怪=6.84援－興2.26=槐4.58炎（元）。私按上面的計(jì)音算方法，方爆案一可最終母可獲稅后凈絕利為（書11.45植+4.58抓）極=16.0朗3防元，于與方案五大辟致相等。若詳仍作折扣銷攀售，則稅后勤凈收益還是開有一定差距總，方案五優(yōu)袍于方案一。束且方案一的飲再銷售能否乞及時實(shí)現(xiàn)具怕有不確定性擴(kuò)，因此還得授考慮存貨占扒用資金的時振間價(jià)值。宰綜上所述，奔商場鉗“誘滿就送碧”潤的最佳方案被為撒“慧滿就送加量速——弄加量不加價(jià)楚”慌的作方式，其次啟為贈送折扣恐券的促銷方爆式，再次為顯打折酬賓和期返還現(xiàn)金的凳方式，而贈趙送禮品方案泳則為不可取傭。講利用一人有宜限公司與個窩人獨(dú)資企業(yè)獵稅收政策差搜異的籌劃案棄例我個人獨(dú)資企鴿業(yè)是指由一瓣個自然人投找資，財(cái)產(chǎn)為費(fèi)投資人個人嚷所有，投資肥人以其鄙個人財(cái)產(chǎn)對央企業(yè)債務(wù)承觀擔(dān)無限責(zé)任具的經(jīng)營實(shí)體桂。一人公司紡又稱一人有遮限責(zé)任公司雁，供是悄2006應(yīng)年修訂后的洽《公司法》病允許設(shè)立的衣一種新模式開，是指只有浪一個自然人即或者抄一個法人股牌東投資，投鍛資人以出資詢額為限對公姑司承擔(dān)責(zé)任鏈，公司以全紗部資產(chǎn)對公西司債務(wù)承擔(dān)認(rèn)責(zé)任的法人屋經(jīng)營實(shí)體。親二者都可以耐采用查賬征吩稅與核定征頭稅方式來確崇定所得稅納近稅額，規(guī)定幻基本一致，授但基于個人姿獨(dú)資企業(yè)與均投資人之間課在人格、財(cái)略產(chǎn)、責(zé)任等圣方面容易混懶同，故要求振個人獨(dú)資企攔業(yè)在查賬征孔收時要明確群劃分經(jīng)營支譽(yù)出與生活支劉出，后者不喪能稅前扣除議，混在一起潤劃分不清的董，一律不能宵扣除；固定蝦資產(chǎn)的經(jīng)營冊、生活用途臺劃分不清的樓，由稅務(wù)機(jī)滑關(guān)核定準(zhǔn)扣訴數(shù)額或比例宅。此外，對美投資人工資時、廣告宣傳抵費(fèi)及計(jì)提準(zhǔn)絞備金等事項(xiàng)族也有專門規(guī)頭定。家從總體上看飼，投資人想折要利用個人騙獨(dú)資企業(yè)或母一人公司的黎組織形式進(jìn)尚行稅收逃籌劃，除了輔要考慮民商譜法中規(guī)定的緣注冊資金、立責(zé)任承擔(dān)、液企業(yè)性質(zhì)等炊區(qū)別外，還治要重點(diǎn)考察智所得稅涉及是的以下兩種括情形：虹一、不同組芹織形式適用遣的稅法、稅撫率不同喝個人獨(dú)資企極業(yè)需要參照殺個體戶生產(chǎn)趟經(jīng)營所得，御按照每一納掠稅年度的收蜻入總額盛減除成本、具費(fèi)用及損失夏后的余額來粗核算應(yīng)納稅噸所得額，再綿適用五級超拍額累進(jìn)稅率鏈計(jì)算繳納個家人所得稅。繳一人公司則迅以權(quán)責(zé)發(fā)生括制為原則，信以收入總額跡減去準(zhǔn)扣項(xiàng)趣目（包括成腹本、費(fèi)歲用、稅金、貌損失）的余逢額來核算應(yīng)中納稅所得額唇，再適用比學(xué)例稅率計(jì)算顆應(yīng)繳企業(yè)所限得稅。通常卻稅率為腸25%匹，但當(dāng)工業(yè)駛企業(yè)年度應(yīng)毛納稅所得額跨少于診30凱萬元、從業(yè)奶人數(shù)音少于寸100程人、資產(chǎn)總淋額少于則3000司戲萬元，以及唉年度應(yīng)納稅枕所得額少于承30蚊萬元、從陰業(yè)人數(shù)少于恐80洪人、資產(chǎn)總滿額少于輛1000臉中萬元的其他腳企業(yè)在從事咐國家非限制佛和禁止芳行業(yè)時，以賓小型微利企蟻業(yè)對待，可良適用貨20%存的稅率；國租家重點(diǎn)扶持飾的高新技術(shù)兆企您業(yè)可適用俯15%欺的稅率。附假設(shè)甲個人您獨(dú)資企業(yè)（彼簡稱甲企業(yè)搬）和乙一人刃公司（簡稱滿乙公司）都儀是普通貓行業(yè)的小規(guī)縱模生產(chǎn)企業(yè)窩，二者年度起應(yīng)納稅所得大額等同，分絮別為脆5000鍛循元、宏1000封0含元、冠3000滔0芬元、框5000叮0陵元、傅1000猴00省元、腳2000互00駐元和芳3000烘00著元時，應(yīng)納協(xié)所得稅分別為：夾表芽1亦個人獨(dú)資企頂業(yè)和一人公睡司的所得稅已納稅額比較痛單位：元頃甲企業(yè)乙公障司左5鑼000閱×保5%齒﹦脊2505盤000侍×汪20%避﹦皆1000阿1000象0桶×還10%扶－堪250鑰﹦韻7501靜0000樸×霜20%耍﹦想2000榮3000米0淋×艷20%叫－者1250狹﹦貿(mào)4750醋300沿00封×猾20%清﹦鹿6000例5000望0間×治30%淋－匹4250帖﹦法1075盼050叉000桂×央20%貓﹦內(nèi)1000瓜0彼1000宣00駱×刮35%萄－仗6750誓﹦稅2825糖0100席000激×我20%插﹦訊2000梯0梢2000最00彼×取35%曾－累6750邊﹦丟6325螞0200獵000享×撓20%盒﹦貧4000肅0腥3000蹲00集×扭35%奴－集6750羽﹦鉤982晴5030贊0000艦×列20%攪﹦?wù)?000爆0暴當(dāng)甲、乙應(yīng)赤納稅所得額部在碼3000遍0掘～典5000鈴0懶元之間時，賴存在一個納墻稅額等值點(diǎn)遞，炊此時甲企業(yè)模適用承30%較的稅率，假天設(shè)該應(yīng)納稅叢所得額為抓x,也則可以得出晃x妨×豈30%祖－浪4250勁﹦析x江×底20%耐，弊x孔﹦志4250伐0窄。因此，當(dāng)劍應(yīng)納稅所得冶額低于息4250施0煎元時，個人愛獨(dú)資企業(yè)獄比一人公司烏繳納的所得嫩稅少，高于成4250開0泊元時則反之科。依照同樣線方法，可以就計(jì)算蓮出當(dāng)一人公增司屬于適用罰25%憶稅率的普通碌企業(yè)和滔15%曉稅率的高新壽技術(shù)企業(yè)時獄，應(yīng)納稅量所得額分別姻以達(dá)8500予0孝元和后2500歪0糖元為界。錫需要注意的糞是，實(shí)際納紅稅時個人獨(dú)竄資企業(yè)的投勞資人無需為鈔自己從企業(yè)終中分到霉的收益另外拜繳納所得稅金；而一人公勝司的投資人疑除了為公司自利潤繳納企盡業(yè)所得稅外惑，果還要為自己何從公司中分雙到的稅后收層益繳納個人插所得稅（投出資人為自然省人，適用股此息、利息、歇紅利一項(xiàng)）馳或企業(yè)所得牌稅（投資人哀為法人，適春用股息、紅下利等權(quán)益性舒投資收益一標(biāo)項(xiàng)）。因此瞇，對個人獨(dú)劫資企業(yè)和一搏人公司進(jìn)行明所得稅比較刮時，應(yīng)納稅鉛所悠得額的實(shí)際貨基點(diǎn)比上述雞基點(diǎn)還要高懇一些。姻二、不同組腥織形式設(shè)立陵分支機(jī)構(gòu)的皮規(guī)定不同快個人獨(dú)資企讓業(yè)的投資人梅可以根據(jù)需勝要設(shè)立分支怎機(jī)構(gòu)，并在陰年度終了時挎匯總所勢有企業(yè)的應(yīng)晴納稅所得額咬，據(jù)此確定舊稅率、繳納洲稅款，法定秒準(zhǔn)扣的個人溉費(fèi)用只能在捆其中一個企最業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)樣營所得中扣瓶除。若企業(yè)口發(fā)生年度虧艦損，可以用脹下一年度的蜘生產(chǎn)經(jīng)營所厘得彌補(bǔ)，下城一年度不足燒彌補(bǔ)的允許保逐年延續(xù)彌棉補(bǔ)，但最長竹不得超過浮5倒年；投資人北設(shè)立兩個或錯兩個以上企加業(yè)的，年度捷虧損不能跨嚇企業(yè)彌補(bǔ)。礦這就意味著鳴個人獨(dú)資企疤業(yè)設(shè)立的分歸支機(jī)構(gòu)需要泉合并納稅，掙但不能互相制補(bǔ)虧。一人移公司也可以驚設(shè)立分支機(jī)弊構(gòu)，并根據(jù)妻與原公司的犬不同關(guān)系分顛為分公司和拿子公司。分勒公司不具備僅法人資格，棕需要與原公燃司匯總繳納印企業(yè)所得稅叨并適用補(bǔ)虧戰(zhàn)政策，而子圈公司具備法嶼人資格，只摘能單獨(dú)申報(bào)就納稅并適用袖補(bǔ)虧政策。兇可見，一人個公司在設(shè)立野分支機(jī)構(gòu)時男可以利用不摘同的組織形季式進(jìn)行所得廟稅納稅籌劃狐。證1.文利用地域稅笛收優(yōu)惠政策兄。稅法規(guī)定奸，民族自治離地方的自治璃機(jī)關(guān)對本地超企業(yè)危應(yīng)納所得稅宮中屬于地方叢分享的部分倍，可以決定送減征或者免休征。這就意耐味著在民族撿自治地方設(shè)宋立企業(yè)可以漠得到一定的也稅收優(yōu)惠。頓這時，如果預(yù)分支機(jī)構(gòu)所腦在地享受稅壇收優(yōu)惠后的鉗稅率低于總吧機(jī)構(gòu)所在地渡稅率，一人放公司應(yīng)選擇暢子公司形式川，利用子公窩司的法人資年格獨(dú)立計(jì)算鳥盈虧，并利邊用優(yōu)惠政策蚊降低稅負(fù)。桿相反，如果君分支機(jī)構(gòu)所挨在地沒有稅牲收優(yōu)惠而總膜機(jī)構(gòu)所在地爬有，則應(yīng)選虧擇分公司形鄰式，通過匯丙總統(tǒng)一適用跡總機(jī)構(gòu)所在粗地的低稅率弟，從而降低埋整體稅負(fù)。孟如果分支機(jī)咬構(gòu)與總機(jī)構(gòu)說所在地稅率溪一致，則需諷根據(jù)市場調(diào)踏研情況提前義預(yù)計(jì)分支機(jī)腎構(gòu)的盈虧，蛛再來選擇合犁理的組織形式。管2.行利用稅收補(bǔ)由虧政策。如指果預(yù)計(jì)分支耐機(jī)構(gòu)在開始員運(yùn)營的一段蛙時期內(nèi)會發(fā)間生虧淚損，并在短結(jié)期內(nèi)無法扭茂轉(zhuǎn)這一局面脅，應(yīng)設(shè)立分顫公司，用虧食損沖減總機(jī)蜘構(gòu)利潤，從愚而減少納稅要額。相反，嚼如果預(yù)計(jì)分蛙支機(jī)構(gòu)運(yùn)營慰后虧損少并病且時期短，殊則應(yīng)設(shè)立子公司，適株表萍2碎總公司及分膛支機(jī)構(gòu)盈虧伴狀況單位：嘴萬元泊1咳年聚2寇年點(diǎn)3確年寨4靠年塵5饑年員6線年數(shù)總公司恐1001酷201結(jié)5018倍0200波240犁分支機(jī)構(gòu)壽-30-忍200蝴2030瀉60儉用獨(dú)立納稅藏的五年補(bǔ)虧然政策以減少瀉納稅額。例挎，某一人公盡司（適用乒25%斤的稅泄率）要設(shè)立陪分支機(jī)構(gòu)，便總公司及分框支機(jī)構(gòu)的盈昏虧狀況如下恥：忽若設(shè)立分公骨司，合并后斜該公司各年窗度應(yīng)納所得漫稅依次為：揪17.5兔萬元、駕25攝萬元、派37.5塊萬元、凍50廊萬元、棟57.5世萬元、培75計(jì)萬元。若設(shè)玩立子公司，慨總公司需納校所得稅為狠25籌萬元、掃30善萬元、刃37.5福萬元、怪45塔萬元、部50征萬元、俗60替萬元；子公藏司需納所得認(rèn)稅為邁0猶、妖0流、考0艱、層0喜、樂0晌、缺15堪萬元；該公勇司在各年度燥共需納稅販25物萬元、湯30習(xí)萬元、輕37.5悉萬屠元、例45惡萬元、納50滅萬元、初75備萬元。通過腰比較可以發(fā)朗現(xiàn)，分支機(jī)碑構(gòu)虧損時，軟設(shè)立分哨公司比設(shè)立黎子公司繳稅竊少；盈利時姓則恰好相反犁。三、結(jié)論漠利用企業(yè)組遷織形式實(shí)現(xiàn)投納稅籌劃是儉每個客“墓準(zhǔn)納稅人縫”誤在正式注冊型成立并成為閥納稅主體之羅前必須考慮椒與分析的。戴這就要求投輕資人在確定鄙組織形式前忘充分做好調(diào)最研工作，收樸集經(jīng)營投資幅所在地和關(guān)鵲聯(lián)方所在地仰的相關(guān)經(jīng)濟(jì)漁、法律以及攝行業(yè)狀況等毀信息，模擬摸計(jì)算綜合稅飾負(fù)，分析稅贈負(fù)風(fēng)險(xiǎn)，為域選擇具體組憂織形式做好右準(zhǔn)備工作。劑調(diào)研內(nèi)容主訓(xùn)要包括不同推地區(qū)、不同痛經(jīng)營模式適述用的法規(guī)政芽策差異和同祥一經(jīng)營主體永對同一經(jīng)濟(jì)鞭行為適用法胖規(guī)政策的差料異，尤其是緩各類減免稅斃措施。只有性這樣，投資極人才可以未勺雨綢繆，搶踐占先機(jī)，依拉靠稅務(wù)戰(zhàn)略鐵贏在起跑線隸上。所企業(yè)吸收合堆并該選哪種楚方案忌案例：就A養(yǎng)公司是一家想業(yè)績較好的捕盈利企業(yè)，灣至寇2006納年底，其凈遺資產(chǎn)的公允蘭價(jià)列值約為證4000壞萬元。奉B嶼公司最近持3場年連續(xù)虧損我（包2004偉年虧損朽200粉萬元，筆2005么年虧兩損粥200繳萬元，專2006倘年虧損爸400莊萬元，合計(jì)昆可在稅前彌捷補(bǔ)的虧損為濤800掏萬元），凈欺資產(chǎn)的賬面科價(jià)值和公允磨價(jià)值約為巡0儲，瀕臨破產(chǎn)拉。麻A謠公司為了利駱用昆B偵公司現(xiàn)有資歷源進(jìn)敘一步擴(kuò)大生腥產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模扒，在活2007刷年初準(zhǔn)備吸訓(xùn)收合并謊B副公司（假設(shè)兆合并過程中螞非股繁權(quán)支付額為推0挑，合并后的妻企業(yè)每年彌食補(bǔ)虧損前的鼠企業(yè)所得稅米應(yīng)納稅所得扒額為危1000萬元）。耕國家稅務(wù)總源局《關(guān)于企彩業(yè)合并分立芝業(yè)務(wù)有關(guān)所腿得稅問題的蛛通知》（國腦稅發(fā)池〔羽2000歇〕講119休號）文件規(guī)生定，如果合飾并企業(yè)支付穗給被合并企定業(yè)或其股東轎的收購價(jià)態(tài)款中，非股葡權(quán)支付額不薦高于所支付鴨的股權(quán)票面狡價(jià)值（或支愛付的股本的思賬面價(jià)值）偵20%雕的，被合并劫企業(yè)可不確踩認(rèn)全部資產(chǎn)迫的轉(zhuǎn)讓所得沒或損失，不媽計(jì)算繳納所閥得稅。被薄合并企業(yè)合仆并以前的全哥部企業(yè)所得默稅事項(xiàng)由合槐并企業(yè)承擔(dān)燥，以前年度聞的虧損，如襯果未超過法修定彌補(bǔ)期限且，可由合并母企業(yè)繼續(xù)按善規(guī)定用以后客年度實(shí)現(xiàn)的搬與被合并企堡業(yè)資產(chǎn)相關(guān)碰的所得彌補(bǔ)抽。具體按下掏列公式計(jì)算駁：某一納稅跳年度可彌補(bǔ)之被合并企業(yè)脊虧損所得額污=造合并企業(yè)某美一納稅年度罷彌補(bǔ)虧損前祝的所得額井×決(肥被合并企業(yè)雜凈資產(chǎn)公盆允價(jià)值曲÷稱合并后合并滿企業(yè)全部凈披資產(chǎn)公允價(jià)會值艷)刃。從上述公個式可以看出安，合并后被扒合并企業(yè)的澤虧損彌補(bǔ)，池除了受法定寧彌補(bǔ)期限限隙制外，聾“范被合并企業(yè)搜凈資產(chǎn)公允毅價(jià)值援”挖也是一個重幫要影響因素仆。在本例中瞞，捷B哨公司凈資產(chǎn)叔的公允價(jià)值盈為民0殿，按照上述狂計(jì)算螞公式，古B僚公司的虧損許將不可能在易稅前得到彌園補(bǔ)?；I劃方案介如果咐B各公司的虧損術(shù)能夠全部在波稅前得到彌墾補(bǔ)，那么，隔企業(yè)將有可搏能少負(fù)擔(dān)企威業(yè)所得稅滿264判萬元（購800式×防33%構(gòu)）。因此，俗A爽公司吸收合者并登B債公司前，應(yīng)級當(dāng)為稅前彌莫補(bǔ)虧損創(chuàng)造氧條件。筆者前認(rèn)為，在合辦并前，唱A捆公司可以要縮求拳B珠公司進(jìn)行股扯權(quán)重組，藏即由曲A獄公司股東購驚買湊B媽公司的全部浪股權(quán)，槐A或公司股東可吼向牧B胳公司股東象沫征性地支肌付現(xiàn)金或其部他利益。這饞樣還B今公司實(shí)際上記就成為了歉A棗公司的關(guān)聯(lián)逢企業(yè)。根據(jù)渣國稅發(fā)拴〔見1998較〕度97尿號文件的規(guī)砍定，順B輕公司在股權(quán)灘重組前尚未辛彌補(bǔ)的經(jīng)營疲虧損，可在飛稅法吊規(guī)定的虧損除彌補(bǔ)年限的自剩余期限內(nèi)厘，在股權(quán)重杯組后延續(xù)彌嚷補(bǔ)。以此為困基礎(chǔ)，蘋A菜公紡司與筐B(yǎng)蓮公司的合并扔可以采取以鞋下方案：丑方案一：保秤留到B柱公司的法人騎地位，密A佳公司在資金罵、技術(shù)、管蔬理等方面對擱B杠公賽司予以支持周，或者轉(zhuǎn)移聰部分盈利項(xiàng)費(fèi)目到攀B草公司生產(chǎn)銷坐售，使匙B守公司扭虧為靠盈，并窄自行彌補(bǔ)虧期損。待虧損唯彌補(bǔ)期結(jié)束遼后，再與掘A久公司合并。塊方案二：在水合并前，到A菌公司股東或返者竹A仙公司的其他虛關(guān)聯(lián)方（以鹽下簡稱去“專A們公司暴的關(guān)聯(lián)方梳”燦）可先對要B卵公司進(jìn)行投僑資，從而增演加席B燃公司凈資產(chǎn)杏公允價(jià)值，捷然后閑A貫公司再與懇B仔公司合并。頓假設(shè)揪A愧公司的關(guān)聯(lián)叼方對抗B侍公司的投資屆額為膠1000亮萬元，投資袖后招B蝶公司凈資產(chǎn)市的公允價(jià)值挽為玻1000日萬元，合并霧后的企業(yè)每昌年可彌補(bǔ)片B序公司虧損狡200賊萬元父{1000椅×祥［術(shù)1000火÷召（坡1000+銷4000媽）］皇}枝。在企業(yè)合旬并后勾4歷年時間內(nèi)，距B啄公司的講虧損可以在翁稅前全部得近到彌補(bǔ)。轎方案三：在蛇合并前，元A連公司的關(guān)聯(lián)敘方可以先與框B較公司債權(quán)人盛協(xié)商，要求景B及公幫司債權(quán)人將襪其擁有的瓦B論公司債權(quán)全請部或部分轉(zhuǎn)籠讓給艘A安公司的關(guān)聯(lián)嚼方。嗚考慮到羽B(yǎng)汪公司瀕臨倒蹈閉，其他單會位擁有的訓(xùn)B賴公司債權(quán)的腰價(jià)值將有所叢下跌，對棟于第三方出撥面收購債權(quán)璃，梳B星公司債權(quán)人戚應(yīng)當(dāng)是十分菊樂意的。辱A慰公司的關(guān)聯(lián)狗方在收購對債權(quán)時，可毫以對債務(wù)償冊還條件進(jìn)行慶修改，如果傭能夠以低于善債權(quán)賬面價(jià)辱值的現(xiàn)金收曲購債權(quán)，尾A活公司的關(guān)聯(lián)善方還會獲得屢一定的收益捆。填A(yù)動公司的關(guān)聯(lián)橡方成為討B(tài)榆公司的債權(quán)選人后，可將阻其擁有的丈B率公司債權(quán)轉(zhuǎn)貍為對贏B阿公司的投資訴（債轉(zhuǎn)股）鐵，從而增加洞B黃公司趨凈資產(chǎn)的公鏟允價(jià)值。最湖后錢A軋公司再與換B榆公司合并，窯其彌補(bǔ)虧損馬的原理與方缸案二相同。榆需要說明的漸是，上述方底案也可以改恢為由協(xié)A吹公司直接向次B鞏公司投資，烏或者由僑A狂公司直接收姜購債權(quán)，再良進(jìn)行債轉(zhuǎn)股緞。但是在彌量補(bǔ)虧損的計(jì)投算公式中，屋A多公司對自B敲公司的投資債額將作為雙供方的凈資產(chǎn)稀公允價(jià)值被脫重復(fù)計(jì)算。昂因?yàn)槎惙▽ψ娲爽F(xiàn)象尚未輛有明確規(guī)定抖，所以實(shí)施喜該方案前應(yīng)嚼當(dāng)向主管稅糟務(wù)機(jī)關(guān)咨詢釣其可行性。棗此外，國稅瓜發(fā)〔鵲2000方〕糾119炭號文件規(guī)定罵，如果企業(yè)武合并過程中欣，非股權(quán)支索付棋額高于所支腳付的股權(quán)票去面價(jià)值（或測支付的股本臨的賬面價(jià)值武）坡20%城的，被合并伸企業(yè)以慘前年度的虧連損，不得結(jié)益轉(zhuǎn)到合并后注的企業(yè)彌補(bǔ)舟。因此從彌驕補(bǔ)虧損的角電度來看，非磚股權(quán)支付比站例超過蹄20%放是不可取的退。如果某些斑股東在合并揀過程中需要絞支付現(xiàn)金，嘗也可以采取壯合并時先支凱付股權(quán)，合環(huán)并后需要現(xiàn)福金的股東再雜轉(zhuǎn)讓股權(quán)的索籌劃方案。籌劃點(diǎn)評渣“磚借尸還魂張”反，原意是說佳已經(jīng)死亡的背東西，又借子助某種形式茫得以復(fù)活。怕用在軍潛事上，是指詳利用、支配此那些沒有作畢為的勢力來繁達(dá)到目的的肚策略。指揮裳官一定要善冠于分析戰(zhàn)爭乎中各種力量庸的變化，充姥分利用一切毫可以利用的盯力量，轉(zhuǎn)被課動為主動，頌改變戰(zhàn)爭形詞勢，達(dá)到取脖勝的目的。賴上述籌劃方跑案采取的策燦略是，對已翠經(jīng)瀕臨破產(chǎn)飽的企業(yè)先實(shí)梨施控制，再團(tuán)加以改造，特最后再吸收圓合并，從而帖充分利用其密虧損彌補(bǔ)資霞源，獲得稅機(jī)收利益。此愛類籌劃方案裹與搬“伶借尸還魂啄”零有異曲同工劉之妙。者企業(yè)分兩步皇走可減稅章企業(yè)以經(jīng)營臭活動的部分腦非貨幣性資右產(chǎn)對外投資辰，應(yīng)在投資買交易發(fā)生時舟，將其哲分解為按公次允價(jià)值銷售捏有關(guān)非貨幣闖性資產(chǎn)和投石資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)纏業(yè)務(wù)進(jìn)行所抽得稅處理，疊并按規(guī)定計(jì)全算確認(rèn)資產(chǎn)約轉(zhuǎn)讓所得或向損失置案例災(zāi)A五公司例1997缸年興建一幢逝辦公樓，隨晚著城市發(fā)展蹲，該樓大幅爛升值。爸2023避年餡6域月，該辦公兔樓的賬面凈叢值為驕500穿萬元，經(jīng)評詞估確認(rèn)后的靈價(jià)值為篩2000榴萬元。華2023薯年喚7抗月，要A領(lǐng)公司與萌B培公司共同投首資興辦餐飲訴企業(yè)瓣C押公司，鋪A裝公司以該辦暖公樓作為投但資，覆B乓公司出資塘1000抬萬元。（企圓業(yè)所得稅稅襲率為梁33%頌，假設(shè)不考樹慮其他稅費(fèi)招）《國浸家稅務(wù)總局放關(guān)于企業(yè)股冰權(quán)投資業(yè)務(wù)貼若干所得稅筒問題的通知術(shù)》（以下簡之稱準(zhǔn)“卵118辭號文幫件守”錢）規(guī)定，企保業(yè)以經(jīng)營活東動的部分非秋貨幣性資產(chǎn)亂對外投資，溜應(yīng)在投資交殺易發(fā)生時，牽將其分解為饑按公允價(jià)值貢銷售有關(guān)非幸貨幣性資產(chǎn)梅和投資兩項(xiàng)逐經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)標(biāo)行所得稅處筑理，并按規(guī)冤定計(jì)算確認(rèn)衛(wèi)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所浴得或損失。揚(yáng)被投資企業(yè)糕接受的上述競非貨幣性資劇產(chǎn)，可按經(jīng)腥評估確認(rèn)后天的價(jià)值確定民有關(guān)資產(chǎn)的辦成本。假根據(jù)讓118徐號文件的規(guī)針定，例A壘公司應(yīng)確認(rèn)優(yōu)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所武得為：級2000-爪500蹄＝截1500俱（萬元）很不考慮其他朵因素，資產(chǎn)峰轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)摔繳納企業(yè)所該得稅為：撞1500宇×袍33%洋＝偏495課（萬元）振同時，端A鉗公司應(yīng)確認(rèn)六該長期投資爸的計(jì)稅成本盡為失2000促萬元，疲C漸公司取得該烏辦公認(rèn)樓的計(jì)稅成夕本為怎2000退萬元，并可罵提取折舊在養(yǎng)稅前列支。飛籌劃暢A服公司該項(xiàng)投瓜資業(yè)務(wù)可以宮分兩步走。豎第一步：滅A嗽公司將該辦飼公樓和一部凍分負(fù)債從公撞司資產(chǎn)中剝軟離，以企業(yè)豪分立的齡形式，成立莊D省公司，家A通公司股東擁欄有蹦D臨公司的全部粘股權(quán)，分立之過程中非股蛋權(quán)支付副額為糾0憶。同時，陣B外公司單獨(dú)注逼冊成立俗C鹽公司。瓦《國家稅務(wù)因總局關(guān)于企森業(yè)合并分立獄業(yè)務(wù)有關(guān)所供得稅問題的幟通知》（以精下簡稱嬌“冰119達(dá)號文件衡”樹）規(guī)定，如喘果分立企業(yè)程支付給被分陡立企業(yè)或其快股東的交換筐價(jià)款中，可除分立企業(yè)府的股權(quán)以外析的非股權(quán)支屯付額，不高賀于支付的股夕權(quán)票面價(jià)值棵（或支付的言股本的賬面抖價(jià)值）惕20%吧的，經(jīng)稅務(wù)蟲機(jī)關(guān)審核確跡認(rèn)，被分立棕企業(yè)可不確亮認(rèn)分離資產(chǎn)模的者轉(zhuǎn)讓所得或蹤損失，不計(jì)侵算所得稅。肢分立企業(yè)接寫受被分立企邪業(yè)的全部資聲產(chǎn)和負(fù)債的沸成本，須以僑被分立企業(yè)悅的賬面凈值訊為基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)貧確定，不得益按經(jīng)評估確墨認(rèn)的價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。斃根據(jù)遲119毅號文件規(guī)定眠，因?yàn)榕跘驕公司分立業(yè)僅務(wù)中非股權(quán)怖支付額為突0特，所以羅A逐公愉司分出資產(chǎn)豆不需確認(rèn)資叛產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得栗，而蛛D氣公司取得該袍辦公樓的計(jì)餃稅成本為巖500近萬沃元，即只能槽按貪A桌公司原賬面黃價(jià)值裝500六萬元提取折雅舊在稅前扣匹除。構(gòu)第二步：略D染公司以整體遷資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓形諷式，將其所寫有資產(chǎn)（包覺括該辦公樓潑）和負(fù)純債整體轉(zhuǎn)讓歐給糖C拾公司，鎮(zhèn)D萄公司股東（辟即叼A劃公司股東）惱取得怠C籠公司相應(yīng)股齊權(quán)，整體僵資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過賢程中非股權(quán)核支付額為拜0奧。直D密公司應(yīng)將全多部資產(chǎn)和負(fù)編債轉(zhuǎn)為長期節(jié)股權(quán)投捧資，并作如烘下賬務(wù)處理忘：泳借：長期股磚權(quán)投資若-C西公司負(fù)債類忠科目貸：資企產(chǎn)類科目伍118訂號文件第四躲條第（二）頁款同時規(guī)定團(tuán)，如果企業(yè)懸整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)腰讓交易的接即受企業(yè)支付繡的交換額中鵝，除接受企萌業(yè)股權(quán)以外刺的非股權(quán)支膨付額，不高罷于所支付的炕股權(quán)的票面網(wǎng)價(jià)值（或股貓本的賬面價(jià)飯值）寇20%猴的，經(jīng)稅務(wù)慘機(jī)關(guān)審核確孝認(rèn)，轉(zhuǎn)讓企笛業(yè)可暫不計(jì)釋算確認(rèn)資產(chǎn)封轉(zhuǎn)讓所得或敲損失。叼轉(zhuǎn)讓企業(yè)取暫得接受企業(yè)活的股權(quán)的成瑞本，應(yīng)以其異原持有的資柿產(chǎn)的賬面凈腥值為基礎(chǔ)確胡定，接受企倆業(yè)接受轉(zhuǎn)讓仁企業(yè)的資產(chǎn)寬的成本，須粥以其在轉(zhuǎn)讓己企業(yè)原賬面緞凈值為基礎(chǔ)繭結(jié)轉(zhuǎn)確定，礦不得按經(jīng)評召估確認(rèn)的價(jià)趙值調(diào)整。學(xué)《國家稅務(wù)渾總局關(guān)于執(zhí)貓行劫<敗企業(yè)會計(jì)制誤度輛>斤需要明確的嗓有關(guān)所得稅剩問題的通知射》慢（以下簡稱鴨“初45脈號文件練”沿）補(bǔ)充規(guī)定炒，符合尺118橋號文件第四崖條第（二）遼款規(guī)定轉(zhuǎn)貫讓企業(yè)暫不濤確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)掩讓所得或損厭失的整體資配產(chǎn)轉(zhuǎn)讓改組姨，接受企業(yè)功取得的轉(zhuǎn)讓府企業(yè)的資產(chǎn)蜜的成本，可歡以按評估確尿認(rèn)價(jià)值確定跨，不需要進(jìn)哨行納稅調(diào)整徑。（注：對繳于匠接受企業(yè)接譽(yù)受轉(zhuǎn)讓企業(yè)紹的資產(chǎn)的計(jì)誦稅成本，辦45雞號文件的規(guī)骨定與煩118蛋號文件的規(guī)隙定乏是不一致的唉，根據(jù)前文夕服從后文的今原則，應(yīng)以叢45激號文件規(guī)定軋為準(zhǔn)。）傳根據(jù)淡118輩號文件規(guī)定梨，因?yàn)槌闐振公司整體資胡產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)垃中，非股權(quán)添支付額為掉0瑞，罩所以窮D智公司不需要蓄確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)陵讓所得。根繪據(jù)口45對號文件的規(guī)命定，沸C豆公司可按評筐估確物認(rèn)后的價(jià)值漂確定該辦公事樓的計(jì)稅成誰本為賄2000嚼萬元，并可掏提取折舊在扛稅前列支。瘋按援此方案實(shí)施椅后，興A飽公司同樣實(shí)可現(xiàn)以辦公樓防投資成立疫C某公司的目的童。其區(qū)別是籍，籌述劃后罰A生公司不需確碑認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓菠所得，因此盒少負(fù)擔(dān)企業(yè)課所得稅倦495忽萬元，而奉C獎公司幅仍可按辦公柔樓的評估價(jià)否值在稅前提淹取折舊。何“埋廣告堤”級中節(jié)稅有竅扭門箱委托廣告公油司宣傳比企篩業(yè)自己宣傳確成本低某摩短托車制造廠薦制作一批宣從傳條見幅，向當(dāng)?shù)卣脊ど痰炔块T炭申報(bào)審批后殺，懸掛在諸端多繁華商業(yè)榨街道醒目處獻(xiàn)，以提高企財(cái)業(yè)知名度，喂花費(fèi)境20刪萬元。而在女達(dá)到同等效促果的情況下朽，委托廣告蠶公司則支付聯(lián)促銷筍費(fèi)用徐24碎萬元。單從贈費(fèi)用上比較敏，企業(yè)自己腥操作促銷比辱委托廣告公告司節(jié)約匹4荒萬元。伸按照會計(jì)制鍋度規(guī)定，企恩業(yè)發(fā)生的廣很告費(fèi)可全額正計(jì)入營業(yè)費(fèi)領(lǐng)用。但根據(jù)養(yǎng)稅法相媽關(guān)規(guī)定，企袍業(yè)自己操作塌發(fā)生的促銷抹費(fèi)用只能作網(wǎng)為業(yè)務(wù)宣傳鞋費(fèi)在企業(yè)所焰得稅前列支繩。歐而通過廣告靈公司宣傳，慘則可按廣告野費(fèi)在企業(yè)所甩得稅前扣除豆。但這兩項(xiàng)棋費(fèi)用稅前扣譜除的規(guī)定比早例不同，廣可告費(fèi)支出在集每一納稅年結(jié)度不超過銷隆售收入國2%孫的，可據(jù)實(shí)呆扣雙除。超過部患分可無限期駁向以后納稅險(xiǎn)年度結(jié)轉(zhuǎn)。碌并且，制藥客、食品、日扔化、家電、主通信、軟件攝開發(fā)、集成申電路、房地獨(dú)產(chǎn)開發(fā)、體隨育文化和家菌具建材商城姜等行業(yè)的企任業(yè)，每一納罪稅年度可在嘩銷售收入訊8%服的比例內(nèi)，哥據(jù)實(shí)扣除廣壯告支出。超匠比例部分的謙廣告支出可嗎無限期向以雹后納稅年度咱結(jié)轉(zhuǎn)。而業(yè)亦務(wù)宣傳費(fèi)每抹一納稅年度睬在不超過銷皮售收入藏5摟‰央范圍內(nèi)的，山可據(jù)實(shí)扣除據(jù)。顯然，業(yè)蘿務(wù)宣傳費(fèi)可趙在稅前扣除男的比例，較尸廣告費(fèi)可在趕稅前列支的負(fù)比例低，易丙引起納稅調(diào)腥整?？蛭歇?dú)立單抗位或個人促印銷比招聘員備工促銷賦稅近輕一家實(shí)行硬計(jì)稅工資制攀企業(yè)，側(cè)計(jì)稅工資標(biāo)費(fèi)準(zhǔn)為每月人懇均嫁800書元。除媒體容廣告費(fèi)和促箭銷實(shí)物產(chǎn)品駕由企業(yè)提供薄外，岸還需組織安衛(wèi)排謙40飼人用街6青個月去專門拴操作。若招堵聘員工促銷摘，人均月工富資為童1400蜂元，工資總曲額應(yīng)是納33.6雞萬元。如委午托獨(dú)立的單順位或個人操顯作，企業(yè)應(yīng)安支付促銷費(fèi)藝用夠38亡萬元。單從飯費(fèi)用上比較你，招聘員工鼻方式要少花攪費(fèi)代4.4摘萬元。但招炸聘員工因?qū)嵾b發(fā)工資超過作計(jì)稅工資標(biāo)桿準(zhǔn)，而應(yīng)納幻稅調(diào)整蓋14.4貫萬元，造成蘭企業(yè)多繳所冰得稅撕4.752裹萬元。與委促托獨(dú)立的單備位或個人促藍(lán)銷相比，減歸少企業(yè)利潤誘為鑒3520遵繼元。倘工資鹽總額咸相對穩(wěn)定的開企業(yè)采取招紫聘員工方式續(xù)促銷新產(chǎn)品寄，則在達(dá)到具同等效果情鍛況下，企業(yè)鞠調(diào)整應(yīng)納稅正所得額的幾望率會更大。寒?dāng)U大法定扣源除范圍可減物輕企業(yè)所得儀稅負(fù)擔(dān)由于張企業(yè)的廣告合費(fèi)和業(yè)務(wù)宣襯傳費(fèi)均話以銷售收入公為依據(jù)計(jì)算銷，如果納稅經(jīng)人將企業(yè)銷癢售部門設(shè)立謎成一個獨(dú)立何核算的銷售甘公司，企業(yè)梅將產(chǎn)品賣給憲銷售公司，化后者再對外繪銷售，便增婦加一道銷售逝收入，而整寶個企業(yè)集團(tuán)農(nóng)的利潤總額誼并未變，但賠允許稅前扣叮除費(fèi)用的依散據(jù)標(biāo)準(zhǔn)卻成輸倍增加，節(jié)是稅效果就比迎較理想。但血因設(shè)立一個抱獨(dú)立核算的庫銷售單位會怖相應(yīng)增加管駁理費(fèi)，且與替企業(yè)集團(tuán)間座構(gòu)成銷售關(guān)曉系，需繳納否按銷售收入烘0.3追‰路的印花稅。依所以，應(yīng)視單企業(yè)咸規(guī)模、產(chǎn)品原特點(diǎn)及成本汗效益原則，茄考慮是否設(shè)忍立銷售公司式，是否能給貸企業(yè)帶來絕對收益。異降低收入總誕額可減稅票企業(yè)所得稅泛實(shí)行核定征抗收，有時候狗會增加企業(yè)說所得稅負(fù)擔(dān)模。但是如果委企業(yè)應(yīng)雨對得當(dāng)，也聰可以減少企承業(yè)所得稅負(fù)晚擔(dān)掀案例一甲公臘司的主要業(yè)旬務(wù)是為關(guān)聯(lián)播方生產(chǎn)包裝裁箱，去年實(shí)涼現(xiàn)銷售收入司500南萬羅元，實(shí)際原教材料成本橋400夕萬元，銷售極毛利點(diǎn)100相萬元。甲公痰司去年被主恢管稅務(wù)機(jī)關(guān)掌鑒定為能準(zhǔn)朽確核算收入幕總額，不能飄準(zhǔn)確核算成做本費(fèi)用支出蘆。因此，實(shí)藍(lán)行核定應(yīng)稅策所得率方式察征收企業(yè)所鑄得稅。（當(dāng)配地規(guī)定應(yīng)稅喬所得率為久10%蜘，假設(shè)企業(yè)典所得稅適用派稅率均為貴33%腫，不考慮增駁值稅及其他啟稅費(fèi)，下同浙）所《國家稅務(wù)武總局關(guān)于印挖發(fā)摔<忌核定征收企錯業(yè)所得稅暫散行辦法堤>亡的通知》規(guī)肢定：實(shí)魚行核定應(yīng)稅桿所得率征收盡辦法的，應(yīng)嫂納所得稅額枝計(jì)算公式如哨下：應(yīng)納所席得稅額＝應(yīng)醋納稅所得額痕×令適用稅率；祥應(yīng)納稅所得華額＝收入總元額怕×絮應(yīng)稅所得率澡。或：應(yīng)納頓稅所爭得額＝成本聰費(fèi)用支出額攻÷眨（闊1麥－應(yīng)稅所得收率）輔×滴應(yīng)稅所得率焦。由此，甲旁公司去年應(yīng)臨繳企業(yè)所得瞧稅瘋=500胳×缺10%摧×罪33%=1然6.5雕（萬元）胸籌劃從該文沫件可以看出移，實(shí)行核定塞應(yīng)稅所得率詢征收企業(yè)所倒得稅的企業(yè)瓜，其應(yīng)到繳企業(yè)所得同稅由收入總排額或成本費(fèi)立用支出總額緣決定。企業(yè)帖如能降低收寺入總額或成逃本費(fèi)用支出店總額，就可封達(dá)到減輕所球得稅負(fù)擔(dān)目佩的。甲公司脆可將生產(chǎn)包肝裝箱業(yè)務(wù)改喬為給關(guān)聯(lián)方債加工包裝箱走，就可大幅冶降低企業(yè)總雕收入和總成佩本。幕假設(shè)甲公司皂要求關(guān)聯(lián)方禮購買生產(chǎn)包吃裝箱所需的濁400憐萬元原材料侵，然后發(fā)來糊加隙工，甲公司購向關(guān)聯(lián)方收永取加工費(fèi)躍100挨萬元，則甲敞公司去年收霞入總額就變中為廢100藝萬成元，其應(yīng)繳效企業(yè)所得稅做為：僵100破×申10%橫×極33%忘＝特3.3畏（萬元）。焰可見，按此香方案實(shí)施，錦甲公司可少哲繳企業(yè)所得霉稅揀13.2撤萬元（傾16.5-賓3.3串），而關(guān)聯(lián)外方購進(jìn)包裝著箱的成本和桿甲公司的毛園收益都沒有看發(fā)生變化。秧需要注意的徹是，稅法規(guī)踐定加工業(yè)務(wù)牌指由委托方拳提供原料和萍主要材料，事受托方?jīng)Q只收取加工拋費(fèi)和代墊部易分輔助材料捧的加工業(yè)務(wù)棉。對于由受假托方提供原經(jīng)材料生產(chǎn)的伸產(chǎn)品，或受膚托方先將原貞材料賣給委局托方，然后彎再接受加工正，以及由受真托方以委托乏方名義購進(jìn)價(jià)原材料生產(chǎn)代產(chǎn)品，不論模納稅人在財(cái)客務(wù)上是否作傻銷售處理，奮都不得作為腿委托加工業(yè)鳳務(wù)，而應(yīng)按販銷售自產(chǎn)產(chǎn)霜品進(jìn)行處理鞋。甲公司在遭實(shí)施籌劃方醬案時，應(yīng)注奏意上述限制每性規(guī)定。捕案例二乙公奉司去年按查毅賬征收辦法常繳納企業(yè)所廳得稅，應(yīng)納茶稅額為血300揉萬元。晉丙公司是乙孔公司的銷售鼠商，去年被章主管稅務(wù)機(jī)趁關(guān)鑒定為能凈準(zhǔn)確核算收陳入總額，不溪能準(zhǔn)確核算立成本費(fèi)用支鋪出，因此實(shí)爆行核定應(yīng)稅燕所得率方式幕征收企業(yè)所斬得稅。去年鐮乙公司出售營給丙公司的灣銷售收入為賠550室萬元（按市素場價(jià)值結(jié)算匯，不需納稅略調(diào)整），都相對應(yīng)的銷欣售成本為盈400典萬元，其中勒原材料成本灰為粒350腦萬元，銷售抱毛利為沈150殺萬申元（須550-4脊00物）。丙公司藍(lán)對外銷售取小得收入縱600京萬元（假設(shè)菌丙公司無其秤他收入），器銷斬售毛利為柄50暖萬元（莖600-5茶50數(shù)）。潑乙公司去年蝦應(yīng)繳企業(yè)所蘇得稅＝紙300暗×蝦33%伙＝份99要（萬元）唱丙公司去年衛(wèi)應(yīng)繳企業(yè)所沈得稅＝共600蘇×倚10%憐×信33%悔＝挑19.揀8禿（萬元）嘆籌劃丙公司鐘可按乙公司戶要求購進(jìn)原輕材料，發(fā)給撕后者加工為洽產(chǎn)品，丙公亂司收回煌加工產(chǎn)品后事再對外銷售捧。這樣，乙碎公司的一部詞分銷售利潤睬就能轉(zhuǎn)移到飾丙公司。假舉設(shè)去年丙公懼司購進(jìn)漠350蔑萬元原材料咸發(fā)送給乙公遲司加工，后務(wù)者發(fā)生加工樂費(fèi)址50享萬元約（疾400-3項(xiàng)50桃），同時乙弄公司向丙公坊司收取加工床利潤被50丈萬元，即丙雕公司向乙公蠅司支付攏加工費(fèi)替100繭萬元（囑50+50惱）。丙公司另取得產(chǎn)品的光成本為脾450傍萬元（及350+1搶00爹）。如果昌丙公司仍以掌600怒萬元的價(jià)格穗對外銷售，廳則其獲得的頁銷售毛利為炊150馬萬元，比籌哭劃冶前增加仙100濤萬元（皮15詢0-50哈）。同時，舊乙公司的加竊工毛利比籌沫劃前的銷售棉毛利相應(yīng)減攏少胃100辛萬元（兄150-5壤0趨）?；I劃后萍的企業(yè)所得堂稅負(fù)擔(dān)如下步：衣乙公司去年嘆應(yīng)繳企業(yè)所暗得稅＝（兼300-1券00宵）伏×丘33%悲＝忠66普（萬元）遍丙公司去年登應(yīng)繳企業(yè)所謙得稅仍為辭19.8柴萬元。像可見，籌劃薪后丙公司的船企業(yè)所得稅事負(fù)擔(dān)不變，粒而乙公司的皆企業(yè)所得稅筑負(fù)擔(dān)減狡少漁33欠萬元（沾99-66別）。本例總碧體稅負(fù)減少透的原因是，養(yǎng)丙公司的企眾業(yè)所得稅負(fù)碌擔(dān)與實(shí)宜際利潤無關(guān)貧。因此，如表果乙公司能翻將更多利潤躁合理轉(zhuǎn)移到僻丙公司，將否進(jìn)一步降低裁總體稅收負(fù)申擔(dān)。璃企業(yè)合并應(yīng)耗籌劃稅務(wù)處殲理方案借對于企業(yè)在闖改組改制過舞程中發(fā)生資謠產(chǎn)評估增值勤的稅務(wù)處理昌，現(xiàn)行企業(yè)掏所得稅適政策規(guī)定具今有一定的槳“酸可選擇性蠅”削，企業(yè)可根勤據(jù)自身情況殊，選擇不同夸的稅務(wù)處理舉方式作案例抱A由公司吸收合倆并緞B肆公司。錯A瓶公司合并前叫凈資產(chǎn)的公貫允價(jià)值為見1皆億元。夜B塊公司凈資產(chǎn)幸賬面價(jià)值為擊-1000屠殺萬元，評估哪價(jià)值為蝴200抱萬元（增值毫部分主要為橫房地季產(chǎn)），合并懼前有尚未彌劑補(bǔ)的虧損古1500叛萬元（未超討過稅法規(guī)定閱的佩5約年彌補(bǔ)期限終）。企覆業(yè)合并過程邀中的非股權(quán)崖支付額為零眠，預(yù)計(jì)合并星后前A揪公司每年應(yīng)迫納稅所得額逗約為接1000北萬元。殘《國家稅務(wù)貫總局關(guān)于企膝業(yè)合并分立同業(yè)務(wù)有關(guān)所地得稅問題的部通知》規(guī)定照：貢1活、企患業(yè)合并，通勞常情況下，啊被合并企業(yè)里應(yīng)視為按公甘允價(jià)值轉(zhuǎn)讓限，處置全部沉資產(chǎn)，計(jì)算霉資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓范所得，依法鳥繳納所得稅敬。被合并企幸業(yè)以前年度揉的虧損，不干得結(jié)轉(zhuǎn)到合棟并企業(yè)彌補(bǔ)愁。合并企業(yè)哈接受被合并遇企業(yè)的有關(guān)稼資產(chǎn)，計(jì)稅捆時可以按經(jīng)展評估確認(rèn)的右價(jià)值確定成蔥本。往2糕、合并企業(yè)虧支付給被合俘并企業(yè)或其贏股東的收購漠價(jià)款中，除濃合并企業(yè)股吩權(quán)以外蠟的現(xiàn)金，有前價(jià)證券和其純他資產(chǎn)（即份非股權(quán)支付申額），不高悶于所支付的箭股權(quán)票面價(jià)漢值節(jié)（或支付的紅股本的賬面你價(jià)值）媽20%根的，經(jīng)稅務(wù)診機(jī)關(guān)審核確襪認(rèn)，當(dāng)事各歡方患“愈可選擇圍”尚按下列規(guī)定勉進(jìn)行所得稅個處理：被合屋并企業(yè)不確咱認(rèn)全部資產(chǎn)到的轉(zhuǎn)讓所得仿或損失，不賞計(jì)算繳納所霸得稅。被合運(yùn)并企業(yè)以前步年度的虧損瞇，如果未超啦過法定彌補(bǔ)傍期限，可由佛合并企業(yè)繼勉續(xù)按規(guī)定用睬以后年度實(shí)月現(xiàn)的與被合達(dá)并企業(yè)資產(chǎn)娛相關(guān)的所得撞彌補(bǔ)，合并淚企業(yè)接受被熱合并企業(yè)全淡部資產(chǎn)的計(jì)瓣稅成本，須辰以被合并企盟業(yè)原賬面凈經(jīng)值為基礎(chǔ)確定。澤方案根據(jù)相臭關(guān)文件規(guī)定尤，集A裹公司吸收合識并脖B救公司有兩種蔬稅務(wù)處理方醉案：方案唯一：免稅合捧并。因?yàn)楸九c例中非股權(quán)扮支付比例為御零（低于拜20%鋒），所以捎B島公司可不確昨認(rèn)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)夠讓所得，其鋪虧損可由合械并后的周A年公司繼續(xù)用薦以后年度實(shí)射現(xiàn)的與袋B注公司默凈資產(chǎn)相關(guān)扔的所得彌補(bǔ)摘，急A山逮公司接受感B趟公司全部資膏產(chǎn)的計(jì)稅成位本，須以姻B園公司原勾賬面凈值為酷基礎(chǔ)確定。青方案二：應(yīng)村稅合并。當(dāng)浪非股權(quán)支付稱比例低于揉20%輛時，相關(guān)文局件規(guī)定為握“鴿可選質(zhì)擇院”付免稅合并，耳因此，蚊A構(gòu)公司和語B俗公司有權(quán)選若擇按上述第基1會項(xiàng)規(guī)定進(jìn)行內(nèi)稅務(wù)處理牲（即選擇應(yīng)撫稅合并）。末B徒公司可視為獻(xiàn)按公允價(jià)值疾轉(zhuǎn)讓，處置夕全部資產(chǎn)，蒜計(jì)算資產(chǎn)的車轉(zhuǎn)讓所得，鐮依法繳納所失得稅，往B欲公司以前年趕度的虧損，遺不得結(jié)轉(zhuǎn)到駝合并后的競A塔公利司彌補(bǔ)，染A每公司接受款B花公司的有關(guān)來資產(chǎn)，計(jì)稅丸時可以按經(jīng)街評估確認(rèn)的邊價(jià)值確定成本。宰比較綿1碰、方案一娛B購公司不確認(rèn)舅資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所蜜得，不繳納紛企業(yè)所得稅色。方案二磚B揉公司須確認(rèn)績資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所愈得癢1200飼萬元［墾200-粒（指-1000既）］，但確回認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)割讓所得可倚全部用于彌購補(bǔ)以前年度癢虧損（蹄1200<印1500缺），不需要聽負(fù)擔(dān)企業(yè)所后得稅。意2紹、方案一祝B雪公司虧損可藥結(jié)轉(zhuǎn)到合并現(xiàn)后的梁A銳公司進(jìn)行彌丘補(bǔ)，但啊B鄙公司凈資產(chǎn)棍的訴公允價(jià)值僅罵占合并后斯A牧公司凈資產(chǎn)屯公允價(jià)值的濕2%蘿［龜200側(cè)÷泰(1000置0+200年)孟×筍100%鵲］，雙合并后每年豆大約只能彌裂補(bǔ)虧損膨20聽萬元（紗1000貍×截2%粥），考慮稅虛前彌補(bǔ)虧損穩(wěn)年限，合柄并前魯B既公司的模1500賴萬元虧損，藥合并后大約池只能在稅前菊彌補(bǔ)瓜100承萬元。方案桶二粒B令公司虧損不固得結(jié)轉(zhuǎn)到注A貢公司彌補(bǔ)。漿3擺、方案一窯A魚公司接受草B坡公司的有關(guān)奉資產(chǎn)只能按兩B窩公司的原賬槽面凈值提取籮折舊粥（或攤銷，絹下同）在稅脾前扣除。方集案二榨A衰公司接受癥B鉛公司的有關(guān)核資產(chǎn)可按評喉估價(jià)謙值提取折舊至在稅前扣除監(jiān)。角由此可見，侵在本例中，胳無論采取哪圍種合并方案市，深B泰公司均不需墻要負(fù)擔(dān)企業(yè)誓所喪得稅。方案中一的優(yōu)勢在呀于，合并后怕A情公司可在稅霸前彌補(bǔ)增B不公司虧損約擁100走萬元。校方案二的優(yōu)凈勢在于，合惱并后守A摧公司可在稅勁前多列支折床舊浩1200孩萬元，可見惰，方案二困顯然優(yōu)于方掩案一。耀私車公用怎剩樣處理才能擇節(jié)稅把【案例】我勝公司董事長沈的一輛家用晨小轎車經(jīng)常繩為公司業(yè)務(wù)炊所用，于是勢董事長瀉決定將此車甘作價(jià)歌20控萬元由公司犧將這輛車買汪下來，但因侍辦理過戶手炮續(xù)需繳納相厭關(guān)稅灣費(fèi)兵1貍?cè)f余元，覺但得不劃算，究所以未辦理際車輛過戶手體續(xù)。根據(jù)新程會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)細(xì)質(zhì)重于蹲形式的原則摩，公司財(cái)務(wù)礎(chǔ)部門以銀行榜轉(zhuǎn)賬付款憑杠條、個人收啦款收據(jù)以及截車輛購置發(fā)嫌票復(fù)印件等鞏附件作依據(jù)詢將積20曾萬元小車購淘置支出記入憲了酒“奮固定資產(chǎn)通”橡賬目，并按赤期節(jié)計(jì)提折舊。珍現(xiàn)在吩2023色年度企業(yè)所其得稅匯算清倦繳正在進(jìn)行侵，請問：我遲公司的上述井處雷理正確嗎？律計(jì)提折舊能搜否稅前扣除未？如存在稅晨務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，該盆如何歸避？【分析】漫上述處理不抄管是從會計(jì)翻上還是從稅喘務(wù)上，都是的行不通的。蛋一、根據(jù)《船會計(jì)基礎(chǔ)工時作規(guī)范》合庸法性的要求變，會計(jì)記賬宏所依據(jù)的原沫始附件鴿必須具備起奪碼的形式要睬件，而不是勒僅僅看其經(jīng)妹濟(jì)實(shí)質(zhì)，外打購二手車而愈未取得過戶刺成交發(fā)票違粒反了《中華滾人民共和國兄發(fā)票管理辦瀉法》的有關(guān)活規(guī)定；即便兩是看經(jīng)濟(jì)實(shí)損質(zhì)，會計(jì)上犧判定所購車男輛歸公司開累展業(yè)務(wù)公用賺又有什么證爛據(jù)呢？米二、企業(yè)購約入資產(chǎn)必須倡憑真實(shí)、合友法憑證才能刮在所得稅前陶列支，白條吃列支的襯費(fèi)用不允許圓在所得稅前往扣除。更為趁重要的是，嫌根據(jù)《財(cái)政獵部、國家稅鬼務(wù)總局關(guān)于第企業(yè)為個人顏購買房屋或茅其他財(cái)產(chǎn)征谷收個人所得分稅問題的批貌復(fù)》（財(cái)稅曾〔集200部8佳〕鳴83鐘號）和《國授家稅務(wù)總局知關(guān)于外商投暗資企業(yè)和外桌國企業(yè)以實(shí)冒物向雇員提儀供福利如何槽計(jì)征個人所祥得稅問題的古通知》（國郊稅發(fā)梳[1995貢]115犧號）兩個文帆件的規(guī)定，貍企業(yè)出資抵購買住房、社汽車等個人懸消費(fèi)品，將剖所有權(quán)登記爹為投資者個劍人、投資者護(hù)家庭成員或迷企業(yè)其他人捷員的，對除宗個人獨(dú)資企騰業(yè)、合伙企辛業(yè)以外其他伏企業(yè)的個人糕投資者或其爹家庭成員取哥得的上述所貓得，視為企總業(yè)對個人投驢資者的紅利卷分配，按照喪“置利息、股梁息、紅利所圍得娘”早項(xiàng)目計(jì)征個銹人所得稅，枯那么，貴公婆司購買小車應(yīng)向個人支付殼20羅萬元敞須代扣代繳叫董事長個人笛所得稅筍4豈萬元（量20000及0抱×啄20繩%=400魯00邀），否則稅偽務(wù)稽查一旦熔發(fā)現(xiàn)，將補(bǔ)室稅、加收滯叼納金并罰款證，與辦理過跪戶手續(xù)需繳猛納射1蕉萬多元稅費(fèi)丙相比，劣公司的上述較處理無疑是幟不明智的。將建議你公司寒可選擇以下蝴兩個規(guī)避稅帖務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的方炎案：雀方案一：公睜司與董事長吼簽訂車輛租光用協(xié)議，公內(nèi)司所付租金咳可以在所得滋稅前扣薯除，但必須恭取得正式發(fā)麻票；董事長局須到稅務(wù)局業(yè)申請開租賃狼業(yè)發(fā)票，繳母納租賃業(yè)營件業(yè)稅、城市舍維護(hù)建設(shè)稅谷、教育費(fèi)附北加，并按渣“喊財(cái)產(chǎn)租賃所進(jìn)得艱”狀繳納個人所撇得稅。箱因?yàn)槭亲庥秒H，車輛折舊倒及與該車相蘆關(guān)的保險(xiǎn)費(fèi)稱、車船稅等花不能在公司壽所得稅前列支。燭方案二：簽欠訂舊機(jī)動車村買賣合同，落辦理車輛過衰戶手續(xù)，一暴次性繳納二六手車交椒易稅費(fèi)，公攻司取得交易呆發(fā)票，該車秧所有權(quán)轉(zhuǎn)歸需公司名下，圍這樣車輛折街舊及其保險(xiǎn)項(xiàng)費(fèi)、規(guī)費(fèi)支巾出等均可順傷利在舌2023餐年所得稅前礙扣除，董事授長也不用再狗按易“銳利息、股扎息、紅利所熄得照”蘭承擔(dān)個人所撈得稅?！究偨Y(jié)】葛比較而言，吵方案一顯得圣繁瑣，而且抬并不省稅，促而方案二既哄為董事長規(guī)仙避了個孩人所得稅納肥稅義務(wù)，也辜為公司在匯芹算清繳中避繡免納稅調(diào)整許、少繳所得騾稅提供了可自能，你公司專更宜選擇按厘方案二執(zhí)行境。霧合理增加所廢得稅扣除限的額籌劃思路撤企業(yè)所得稅騰法規(guī)定，企銹業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營相寄關(guān)的成本和扁費(fèi)用可以在抖稅前扣遷除，同時，最又對廣告費(fèi)銅、業(yè)務(wù)招待名費(fèi)、業(yè)務(wù)宣臣傳費(fèi)等規(guī)定技了扣除比例異，超過比例性部分不得在車當(dāng)年的應(yīng)納染稅所得額中主扣除，應(yīng)調(diào)暮增企業(yè)的應(yīng)發(fā)納稅所得額按繳納企業(yè)所令得稅。但是鉛，隨著市場搭競爭的加劇設(shè)，企業(yè)的廣疾告與招待開小支不斷加大婦，如何使得碌逐年遞增的遷費(fèi)用全額獲恢得在稅前扣促除，相信是漂很多企業(yè)頭語疼的問題，鏡下面介紹一液個案例拓展鼻一下思路。烈某工業(yè)企業(yè)扔2006六年度實(shí)現(xiàn)產(chǎn)說品銷售凈收辯入梁10000普昌萬元，企業(yè)雞當(dāng)年發(fā)生業(yè)露務(wù)招化待費(fèi)奪50皮萬元，廣告恢費(fèi)夫300標(biāo)萬元，業(yè)務(wù)牧宣傳費(fèi)窩80刊萬元。廣告議費(fèi)稅前扣除斬比例為耐2%底，農(nóng)企業(yè)稅前會袍計(jì)利潤總額拋為搏500閑萬元?；I劃前：地業(yè)務(wù)招待費(fèi)校不得扣除額柳＝投50襪－婦[1000齊0敞×暮3物‰瘋＋沃3]效＝負(fù)17通（萬元）粥廣告費(fèi)不得聾扣除額＝創(chuàng)300燙－歇10000幫×頌2%脂＝擾100旬（萬元）震業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)新不得扣除額迫＝昆80奉－逆10000鏡×布5返‰樓＝逢30周（萬元）葉調(diào)增應(yīng)納稅喘所得額＝雄17會＋容100肚＋設(shè)30辨＝撒147記（萬元）拔應(yīng)納企業(yè)所蘇得稅額＝破147聲×本33%零＝凡48.51總（萬元）籌劃方案：勻?qū)⒃撈髽I(yè)銷盜售部門分離過出去，單獨(dú)撓成立一個獨(dú)寨立核算的銷才售公司，將刃企業(yè)產(chǎn)堆品以蘭9000均萬元銷售給蘇該銷售公司進(jìn)，銷售公司半再以辟10000死塊萬元對外銷寧售。工業(yè)企迷業(yè)郊與銷售公司填發(fā)生的業(yè)務(wù)頭招待費(fèi)分別紗為爪30靜萬元和才20蹲萬元，廣告啊費(fèi)分別為吳150烤萬元師和里150箏萬元，業(yè)務(wù)調(diào)宣傳費(fèi)分別亡為腹40固萬元和手40由萬元。這樣歉就增加了一慣道銷售收入才，抽因增值稅是邀環(huán)環(huán)抵扣的糧，所以不會涉增加增值稅凳的稅負(fù)，整勇個利益集團(tuán)淹的利潤總額甜也不會改變螺，但廣告費(fèi)凳、業(yè)務(wù)宣傳室費(fèi)、業(yè)務(wù)招糊待費(fèi)將分別燭以兩家企業(yè)朝的銷售收入循為依據(jù)計(jì)算劑扣除限額，牙其扣除限額露增加十分顯專著。階對于工業(yè)企狼業(yè)：饑業(yè)務(wù)招待費(fèi)炕扣除限額＝碰9000紹×巡3枕‰緩＋擊3臘＝媽30是（萬元）＝閃30機(jī)（萬元）岡廣告費(fèi)扣除滲限額＝右9000棵×苗2%吸＝私180隊(duì)（萬元）＞玻150蓬（萬元）透業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)騾扣除限額＝秤9000顫×免5激‰騰＝枝45勢（萬元）＞甩4蹦0撫（萬元）撓由于工業(yè)企豎業(yè)發(fā)生的各誓項(xiàng)費(fèi)用均小厲于或等于扣草除限額，所嘗以可以全額藥扣除。測對于銷售公括司：撲業(yè)務(wù)招待費(fèi)舍扣除限額＝地10000絮×卸3吵‰握＋慢3根＝塌33鼠（萬元）＞恨20陷（萬元）悲廣告費(fèi)扣除睬限額＝仰10000塊×按2%餃＝粒200脫（萬元）＞戒150傭（萬元）泉業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)阻扣除限額＝狼10000奉×誕5東‰鏈＝速50澡（萬元）＞曠40偉（萬元）形由于銷售公櫻司發(fā)生的各梁項(xiàng)費(fèi)用均小豎于扣除限額進(jìn)，所以也可荒以全額扣除洲。這樣時企業(yè)便不用運(yùn)調(diào)增任何應(yīng)肥納稅所得額李，節(jié)省企業(yè)奧所得稅斑48.51劍無萬元。拋部分行業(yè)廣翻告宣傳費(fèi)用影稅前扣除政肌策變化后如奔何節(jié)稅虎廣告宣傳作罷為宣傳產(chǎn)品鈴和企業(yè)形象猛的一種重要滲途徑，越來喂越受到企業(yè)委的重視。泰政府為調(diào)節(jié)卡經(jīng)濟(jì)，對不秒同的行業(yè)實(shí)活行不同的廣世告宣傳費(fèi)稅危前扣除政策潛。面對廣告已宣傳費(fèi)用稅便前扣除政策塔的變化，如腸何進(jìn)行廣告疫宣傳策劃，敢達(dá)到既有宣悉傳效果又節(jié)松約稅收成本太的目的，值釣得事先籌劃邁。稅法規(guī)定欣《企業(yè)所得烈稅法實(shí)施條及例》協(xié)第四十四條叼規(guī)定，企業(yè)疾發(fā)生的符合易條件的廣告吵費(fèi)和業(yè)務(wù)宣館傳費(fèi)支出，絞除國務(wù)騙院財(cái)政、稅來務(wù)主管部門曬另有規(guī)定外劣，不超過當(dāng)獻(xiàn)年銷售（營貴業(yè)）收入晨15%庸的部分，魯準(zhǔn)予扣除；貼超過部分，峽準(zhǔn)予在以后禽納稅年度結(jié)休轉(zhuǎn)扣除。財(cái)幸政部、國家克稅務(wù)總局《珍關(guān)桌于部分行業(yè)變廣告費(fèi)和業(yè)停務(wù)宣傳費(fèi)稅貫前扣除政策蘇的通知》（紅財(cái)稅貸[2023守]72濫號）規(guī)定，聯(lián)自塑2023息年泡1幣月勾1糟日起至紹2023臂年塌12沖月循31撓日，對化妝法品制造、醫(yī)餐藥制造和飲夕料制醬造（不含酒喜類制造，下搏同）企業(yè)發(fā)久生的廣告費(fèi)遇和業(yè)務(wù)宣傳膊費(fèi)支出，不憂超過當(dāng)年銷壁售（營業(yè)）尿收入滔30%鑼的部分，準(zhǔn)貞予扣除；超合過部分，準(zhǔn)轉(zhuǎn)予在以后納嫌稅年度結(jié)轉(zhuǎn)北扣笑除。煙草企泡業(yè)的煙草廣濕告費(fèi)和業(yè)務(wù)艙宣傳費(fèi)支出西，一律不得皂在計(jì)算應(yīng)納史稅所得額時扣除。棋由此可見，紹目前國家對復(fù)不同行業(yè)所脅發(fā)生的廣告舟宣傳費(fèi)稅前盼扣除政策不火一致，受有些行業(yè)在賺當(dāng)年按不超須過銷售（營賽業(yè)）收入妹15%曉比例扣除，班有些行業(yè)在牲當(dāng)年按不千超過銷售（眨營業(yè)）收入活30%抬比例扣除，甲而有的行業(yè)旱則不允許在淹稅前扣除。案例分析早盈利甲公司墨為一家生產(chǎn)世經(jīng)營企業(yè)，著其從事行業(yè)洗發(fā)生的廣告記宣傳費(fèi)根據(jù)圈規(guī)定不控允許稅前扣津除。該公司淋為增值稅一玩般納稅人，錯適用企業(yè)所翠得稅率為狂25%選，未享受宮企業(yè)所得稅哭優(yōu)惠政策。塘雖然不能稅揚(yáng)前扣除廣告競宣傳費(fèi)支出廢，但甲公司舍為了不斷擴(kuò)語大市場份額腰，每年還是姿要投入相當(dāng)襲金額的廣告巴宣傳費(fèi)用于最企業(yè)形象宣靠傳。以胡2023販年為例，當(dāng)鏈年的財(cái)務(wù)預(yù)搬算預(yù)計(jì)投入心廣告宣傳費(fèi)頸用從6000劣萬元，因不暗能在稅前扣很除，認(rèn)將調(diào)增應(yīng)納屢所得稅額產(chǎn)6000許×辦25%=1炭500披萬元。對此布，企業(yè)有沒妻有降低廣告禽宣傳費(fèi)支傘出成本的空淺間呢？如果笑對生產(chǎn)經(jīng)營泡流程進(jìn)行分接析，就可合排理合法選擇蓬如下籌劃思路。臉1.暈可考慮將委息托他人促銷何改為員工促久銷。甲公司新實(shí)行一品一損策的營銷策流略，叛對新產(chǎn)品及胸新區(qū)域開拓葛采取終端營副銷策略，主創(chuàng)要依靠人員上直接對零售型商進(jìn)行產(chǎn)品濾宣傳。額2023址年以前受計(jì)炸稅工資稅前狹扣除政策所張限，甲公司畝為避免