營改增對各個行業(yè)的影響

------------------------------------------------------------------------營改增對各個行業(yè)的影響上海市營業(yè)稅改征增值稅對各個行業(yè)的影響小組成員：j09031207王慧艷j09031209廖婷j09031212鄭媛j09031217竺曉婷j09031225俞建成j09031226金益民j09031231余凌霄一、背景2011年11月16日,財政部與國家稅務(wù)總局發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》(財稅[2011]110號),同時印發(fā)了《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》、《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》和《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》，明確從2012年1月1日起，在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點。這次改革是繼2009年全面實施增值稅轉(zhuǎn)型之后，貨物勞務(wù)稅收制度的又一次重大改革，也是一項重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施。改革將有助于消除目前對貨物和勞務(wù)分別征收增值稅與營業(yè)稅所產(chǎn)生的重復(fù)征稅問題，通過優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)和減輕稅收負(fù)擔(dān)，為深化產(chǎn)業(yè)分工和加快現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展提供良好的制度支持，有利于促進經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整。改革試點的主要內(nèi)容是，在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，新增設(shè)11%和6%兩檔低稅率，交通運輸業(yè)適用11%的稅率，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意、物流輔助和鑒證咨詢等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%的稅率；試點納稅人原享受的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等營業(yè)稅減免稅政策，調(diào)整為增值稅免稅或即征即退；現(xiàn)行增值稅一般納稅人向試點納稅人購買服務(wù)，可抵扣進項稅額；試點納稅人原適用的營業(yè)稅差額征稅政策，試點期間可以延續(xù)；原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后仍歸屬試點地區(qū)。營業(yè)稅改征增值稅涉及面較廣，選擇上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)先行試點，有利于為全面實施改革積累經(jīng)驗。二、營業(yè)稅改增增值稅對各個行業(yè)的影響那么營業(yè)稅改增增值稅對試行的行業(yè)有什么影響呢？我們小組通過收集資料和分析，對上海目前正在試行的營業(yè)稅改征增值稅的行業(yè)進行了研究。營改增對部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。增值稅能避免重復(fù)征稅，有利于現(xiàn)代物流型、生產(chǎn)型企業(yè)的發(fā)展和壯大，但是在稅率和抵扣項目等實施細(xì)節(jié)上可能導(dǎo)致部分非生產(chǎn)型服務(wù)性企業(yè)，尤其是大中型規(guī)模的非生產(chǎn)型服務(wù)性企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)加重，原因有如下三點：（一）、在營業(yè)稅改增值稅之前，服務(wù)性行業(yè)的營業(yè)稅稅率在5%左右，即按營業(yè)收入額的5%計稅，而調(diào)整之后的增值稅稅率根據(jù)銷售額的不同分為小規(guī)模納稅人及一般納稅人，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，若銷售額未達(dá)到500萬的企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人，應(yīng)采用3%的增值稅計稅率，若銷售額超過500萬的企業(yè)屬于一般納稅人，應(yīng)按6%的增值稅計稅率繳納增值稅，據(jù)此，稅改雖在一定程度上減輕了中小企業(yè)的稅負(fù)，但是從另一個角度加重了大中型企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)（即由原先的5%稅率增加為6%的稅率），與國家鼓勵企業(yè)做大做強的政策是相悖的。（二）、由于非生產(chǎn)型服務(wù)性企業(yè)的主要成本構(gòu)成中固定成本和工人成本較高，而該成本不能產(chǎn)生進項稅，其成本可抵扣的項目比重過低，則進一步導(dǎo)致稅基過高，變相增加了稅負(fù)。（三）、非生產(chǎn)型服務(wù)性企業(yè)實際上經(jīng)過的環(huán)節(jié)遠(yuǎn)低于制造業(yè)等行業(yè)，基本不存在外包和重復(fù)納稅的問題，而營業(yè)稅改增值稅的一個重要意義在于減少重復(fù)納稅的問題，由于非生產(chǎn)型服務(wù)性企業(yè)本身不存在重復(fù)納稅的問題，因此稅率的提升將直接導(dǎo)致該部分企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)加重。我們組通過查閱資料和分析，我們組認(rèn)為：

（一）、對非生產(chǎn)型服務(wù)性行業(yè)領(lǐng)域，取消小額納稅人和普通納稅人的區(qū)分對待，對領(lǐng)域企業(yè)統(tǒng)一適用3%的增值稅稅率計稅；

（二）、對非生產(chǎn)型服務(wù)性企業(yè)的進項抵扣項目進行擴展，或給予非生產(chǎn)型服務(wù)性企業(yè)一定的優(yōu)惠政策，從而降低該類企業(yè)的稅基達(dá)到減少稅負(fù)的目的。2.營改增對交通運輸業(yè)的影響營業(yè)稅有稅制簡單，征收成本較低的優(yōu)點。但營業(yè)稅以營業(yè)額為課稅對象，按規(guī)定的稅率計稅，對于企業(yè)購進已納營業(yè)稅項目所承擔(dān)的營業(yè)稅則不予扣除。由于我國實行的是增值稅和營業(yè)稅并行的流轉(zhuǎn)稅制度，對提供勞務(wù)要征收營業(yè)稅，對銷售貨物征收增值稅，對于主要從事應(yīng)征營業(yè)稅的經(jīng)營活動的企業(yè)來說，過緊已納增值稅項目所承擔(dān)的增值稅不能得到扣除，而增值稅的基本稅率達(dá)到17%。由此發(fā)生的重復(fù)征稅將導(dǎo)致更大的稅收負(fù)擔(dān)和扭曲影響。鑒于能夠避免重復(fù)征稅是增值稅的重要性質(zhì)，所以上海市將作為試點，以增值稅替代營業(yè)稅。（一）對交通運輸業(yè)征收營業(yè)稅的現(xiàn)狀交通運輸業(yè)是指使用運輸工具或人力、蓄力將貨物或旅客送往目的地的業(yè)務(wù)，具體包括陸路運輸、航空運輸、管道運輸和裝卸搬運五大類。我國金融業(yè)營業(yè)稅的計稅依據(jù)為營業(yè)額，包括客運運政收入、裝卸搬運收入、其他運輸收入和運輸票價中包含的保險費收入，以及隨同票價、貨運運價及向客戶收取的各項交通建設(shè)基金等。交通運輸業(yè)營業(yè)稅的現(xiàn)行稅率為3%，交通運輸業(yè)的營業(yè)稅應(yīng)納稅額=營業(yè)額×適用稅率，營業(yè)額=全程運費－支付給其他單位運費（二）對交通運輸業(yè)改征增值稅的影響1）是對企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的影響交通運輸業(yè)的增值稅一般納稅人通常適用一般計稅方法，按照11%的稅率計算銷項稅額，應(yīng)納稅額是銷項稅額減去進項稅額后的余額。應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額； 銷項稅額=不含稅銷售額×稅率；不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）。目前，增值稅一般納稅人可以扣除進項稅額的項目主要是購進原材料、燃料、機器設(shè)備等貨物以及接受的應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)。作為營業(yè)稅納稅人，交通運輸業(yè)上市公司在購買原材料、生產(chǎn)設(shè)備、燃料時所繳納的增值稅不能抵扣，納入改革試點后，繳納的增值稅可按規(guī)定抵扣。所以對交通運輸業(yè)來說，改征增值稅對企業(yè)是一項減負(fù)措施。下面我舉例來說明：一些大型交通運輸企業(yè)，購置交通設(shè)備和加油時能進行增值稅抵扣，因此能省下不少稅費。如某交通運輸企業(yè)一年的運費收入為500萬元，當(dāng)年用于購買貨車、修理零部件、加油的費用為200萬元。原來繳的是營業(yè)稅，其適用稅率為3%。如果對其征收營業(yè)稅營業(yè)稅應(yīng)納稅額=500萬元×3%=15萬元。如果改為增值稅，按照試點方案，其銷項稅率為11%銷項稅額=500萬元÷（1+11%）×11%=49.55萬元，進項稅額=200萬元÷（1+17%）×17%=39.78萬元，應(yīng)納稅額=銷項稅額－進項稅額=49.55萬元―39.78萬元=9.77萬元，由此可見稅負(fù)較原先減少5.23萬元。2）是對國家財政收入的影響。增值稅是中國第一大稅種，目前屬國稅。營業(yè)稅則是地方稅，且是地方稅中最大的一個稅種，營業(yè)稅基本上都占地方稅收的四成以上。根據(jù)國務(wù)院常務(wù)會議，“試點期間原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)。試點行業(yè)原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，并根據(jù)增值稅特點調(diào)整。納入改革試點的納稅人繳納的增值稅可按規(guī)定抵扣?！钡L遠(yuǎn)來看，從營業(yè)稅到增值稅的徹底轉(zhuǎn)變，粗略講也會讓地方政府失去原本可以收到的營業(yè)稅的大頭，差不多達(dá)到75%，這部分轉(zhuǎn)移到了中央政府國庫之中，僅有25%以增值稅地方分享部分留在地方國庫中。這顯然是一些地方政3.營改增對租賃業(yè)的影響（一）、繳納營業(yè)稅情況下1、融資租賃公司融資租賃公司根據(jù)以上政策差額繳納營業(yè)稅，稅率5%。2、承租人融資租賃公司向承租人開具服務(wù)業(yè)發(fā)票，承租人繳納租金中包含的利息部分記入承租人的財務(wù)費用。（二）、營業(yè)稅改增值稅1、融資租賃公司融資租賃公司需申請認(rèn)定為增值稅一般納稅人，適用一般計稅方法，增值稅率17%，即應(yīng)繳增值稅=銷項稅額-進項稅額?！敖煌ㄟ\輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定”第二款第四點規(guī)定：經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。融資租賃公司向承租人按收取的租金分期開具增值稅專用發(fā)票，繳納增值稅后稅負(fù)率最高限額為3%，較營業(yè)稅稅負(fù)率5%降低2%。2、承租人承租人如果是增值稅納稅主體，則可以對融資租賃公司分期開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額。、營該增后對租租賃業(yè)的影響稅改前，由于租賃行業(yè)繳納營業(yè)稅，無法開具增值稅專用發(fā)票，企業(yè)通過融資租賃公司采用融資租賃方式租入固定資產(chǎn)，無法抵扣增值稅進項稅額，既嚴(yán)重阻礙了融資租賃行業(yè)的發(fā)展，也抑制了生產(chǎn)性企業(yè)通過融資租賃擴大投資規(guī)模。稅改后，因為租賃業(yè)務(wù)被納入增值稅征收范圍，租賃公司提供租賃業(yè)務(wù)可以開具增值稅專用發(fā)票，租入機器設(shè)備的企業(yè)可以抵扣增值稅進項稅額。同時，雖然租賃有形動產(chǎn)適用17%的稅率，但111號文件規(guī)定，經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。這項規(guī)定大大減輕了融資租賃企業(yè)稅負(fù)。上海作為國際金融中心，從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)很多，可以預(yù)見，隨著稅改的實施，上海的融資租賃業(yè)會獲得跨越式發(fā)展，這對其他地區(qū)想通過融資租賃方式租入機器、設(shè)備的納稅人而言，也是有利的。三、增值稅改革有利解決四大弊端根據(jù)我們小組分析和上網(wǎng)查找資料，我們在1月18號的《人民日報》上看到這么一則新聞：我國公共服務(wù)難以均等化的深層次原因是，稅收制度是以增值稅、營業(yè)稅為主體的間接稅體系。這也是造成經(jīng)濟發(fā)展方式粗放、難以實現(xiàn)實質(zhì)性轉(zhuǎn)變的重要原因。這種稅收體系是鼓勵各地上項目、辦企業(yè)，特別是搞產(chǎn)值大、稅收多的重化工業(yè)項目。這是國務(wù)院發(fā)展研究中心副主任侯云春發(fā)表在人民日報上的一篇文章談到的一個觀點，提出了增值稅和營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅在公共服務(wù)發(fā)展方面存在的問題。目前，我國的稅制體系中，主體稅種是三大流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅，其中增值稅為我國第一大稅種。根據(jù)2010年11月份數(shù)據(jù)顯示，增值稅(國內(nèi)增值稅)占整個稅收收入的27.9%，三大流轉(zhuǎn)稅占整個稅收稅收的65.88%(包括進口增值稅和消費稅)。以增值稅為主的流轉(zhuǎn)稅在經(jīng)濟發(fā)展方面存在諸多弊端：一是流轉(zhuǎn)稅稅率設(shè)計為比例稅率，以增值稅為主的流轉(zhuǎn)稅在籌集財政收入、調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)(產(chǎn)品結(jié)構(gòu))方面起到積極作用。但是增值稅在調(diào)節(jié)貧富差距、進行二次稅收分配方面作用微乎其微。這種稅收調(diào)節(jié)方式導(dǎo)致政府熱衷于投資第一二產(chǎn)業(yè)，冷淡第三產(chǎn)業(yè)，因為投資第一二產(chǎn)業(yè)，容易得到高稅收，由此加劇了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不合理。二是流轉(zhuǎn)稅計稅依據(jù)以價格為基礎(chǔ)，而且稅負(fù)呈現(xiàn)轉(zhuǎn)嫁性，以增值稅為主體的流轉(zhuǎn)稅通過高價格將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費者，一定程度上推高了物價，提升了物價指數(shù)，形成了通貨膨脹壓力。舉個簡單例子，一件117元價格的商品，其中100元為商品成本，17元為增值稅(目前基本稅率是17%)，但是消費者按照117元的總價格購買。如果增值稅稅率為3%或者10%，那么這個商品的總價格就會成為103元或者110元。三是增值稅與營業(yè)稅在征稅范圍方面劃分不清楚，存在重復(fù)征稅的現(xiàn)象。主要是涉及勞務(wù)和建筑、服務(wù)這些行業(yè)。比如對建筑業(yè)，按照3%的比例稅率征收營業(yè)稅，但是建筑業(yè)所用的原材料已經(jīng)按照17%的稅率征收了增值稅，但是營業(yè)稅沒有抵扣稅款的制度，這樣在建筑業(yè)存在重復(fù)征收營業(yè)稅和增值稅兩種稅。四是三大流轉(zhuǎn)稅以國務(wù)院條例形式開征，稅法權(quán)威性和發(fā)揮功效大打折扣。因為從稅收法律實踐來看，稅收作為一柄“雙刃劍”，其功能的充分發(fā)揮總是與稅收立法的完善程度有著密切的關(guān)系。以國務(wù)院條例開征的稅種，實施細(xì)則是由財政部和國家稅務(wù)總局制定，執(zhí)行過程中的各類問題也由這兩個部門進行解釋，這樣一方面不利于稅法穩(wěn)定性和可預(yù)測性，另一方面做出的解釋也是按照有利政府原則進行。比如上周，財政部和國稅總局發(fā)布了一份名為《安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅政策等通知》的文件，對房產(chǎn)稅進行了區(qū)部修改或則解釋，將地價納入房產(chǎn)稅征收范圍就是例子。因此，不管是完善稅制結(jié)構(gòu)，還是發(fā)揮稅收調(diào)控經(jīng)濟、進行二次分配的重大使命，進行增值稅改革刻不容緩。同時，進行增值稅改革，由于增值稅占比大的實際，可以做到通過降低物價真正還利于民。四、營改增的積極影響當(dāng)前，我國正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的攻堅時期，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，對推進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和提高國家綜合實力具有重要意義。按照建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的財稅制度要求，將營業(yè)稅改征增值稅，有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅；有利于社會專業(yè)化分工，促進三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費和出口結(jié)構(gòu)，促進國民經(jīng)濟健康