實務(wù)郭建華jy第05章長期股權(quán)投資

貸：銀行存 7資本公積——資本溢 180%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?。合并日，?20040006000他因素，甲公司的下列會計處理中，正確的是（）。5000500080048006004800200[答疑編 『正確答案』『答案解析』同一控制下長期股權(quán)投資的入賬價值＝6000×80%＝4800（萬元）。應(yīng)確認(rèn)的資本公積＝4800－（1000＋3200）＝600（萬元）。相關(guān)分錄如下（假定乙公司為公司）：借：長期股權(quán)投 4貸：銀行存 1無形資 3資本公積——資本溢價（2）合并方以權(quán)益性作為對合并方以權(quán)益性作為對價的，應(yīng)按所取得的被合并方賬面凈資產(chǎn)的份額作為長期股權(quán)【注意】權(quán)益性作為合并對價的，與所權(quán)益性相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)，即與發(fā)行權(quán)益性相關(guān)的費(fèi)用，應(yīng)自所權(quán)益性的收入中扣減，在權(quán)益性工具有溢價的【例題·單選題】甲公司以定向增發(fā)的方式同一內(nèi)另一企業(yè)持有的A公司80%股200015存款支付。取得該股權(quán)時，A900012000A（）萬[答疑編 『正確答案』『答案解析』權(quán)益性支付的手續(xù)費(fèi)傭金應(yīng)沖減資本公積—股本溢（假定A公司為）借：長期股權(quán)投資—A公司 7200（9000×80%） 貸：股 2銀行存 （50＋10）資本公積—股本溢價（7200－2000－50）5（二）房20000（220002萬元23170元9800（成本，未計提過存貨跌價準(zhǔn)備10000元4200043000（3）甲公司與A公司在前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，合并前甲公司與乙公司未發(fā)生任何交確定日、計算合并成本、合并商譽(yù)編制日的會計分錄[答疑編 該項為非同一控制下企業(yè)合并。理由：甲公司與A公司在此項前不存2012630企業(yè)合并成本=23170＋10000×1.17＝34870（萬元）日合并商譽(yù)＝34870－43000×80%＝470（萬元）3（銷項稅額1借： 借：主營業(yè)務(wù)成 99公司向C公司定向10000萬股本公司，以換取C公司持有B公司70%的股權(quán)。A公司定的按規(guī)定為每股7.5元，雙方確定的評估基準(zhǔn)日為2012年9月30日B2012930102000A事項于2012年12月10日經(jīng)部門批準(zhǔn)，作為對價定向的于2012年12月31日820121231103000A支付。A公司與C公司在此項前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。不考慮所得稅影響。金額；如為非同一控制下企業(yè)合并，確定日、計算合并成本、合并商譽(yù)。[答疑編 企業(yè)合并成本=10000×8=80000（萬元合并商譽(yù)=80000-103000×70%=7900（萬元用800（70000-通過多次交換，分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并的會計核方作為合并對價的權(quán)益性或性券的費(fèi)應(yīng)當(dāng)計入權(quán)益性或性的初始確認(rèn)金（三）價中包含的已但尚未的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項目處理?！纠}·單選題】甲公司于2012年7月1日，取得乙公司20%的，對乙公司具有重大80001020000（）萬元。A.8B.1600D.6[答疑編號『正確答案』88以權(quán)益性方式取得的長期股權(quán)投其成本為所權(quán)益性的公允價值。為權(quán)益性支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等應(yīng)自權(quán)益性的溢價收入中扣除，溢價收入不足的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤。[答疑編號96（一）資，在編制其個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表時均應(yīng)采用權(quán)益法核算。（）[答疑編 （二）采用成本法核算的長期股權(quán)投資，除取得投資時實際支付的價款或?qū)r中包含的已但尚未的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)投【例題·計算分析題】甲公司和乙公司均為我國境內(nèi)居民企業(yè)。稅定，我國境內(nèi)居民企業(yè)之間取得的股息、紅利免稅。有關(guān)業(yè)務(wù)如下：（1）20111210005%，乙[答疑編 借：長期股權(quán)投資――乙公 1貸：銀行存 1（2）2011年4月20日乙公司上年度的現(xiàn)金股利100萬元。2011年末乙公司實現(xiàn)凈利潤6000[答疑編 【提示】20111000（3）2012年4月20日乙公司上年度的現(xiàn)金股利200萬元[答疑編 【提示】20121000（一）“【例題·計算分析題】201212200030%的股7000[答疑編 借：長期股權(quán)投資——成 2貸：銀行存 2借：長期股權(quán)投資——成本100（7000×30%－2000） 問題①初始投資成本？2000問題②調(diào)整后的長期股權(quán)投資成本？2100（二）“在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈利潤或凈虧損時,如果取得投資時被投資單位有關(guān)資【例題·計算分析題】甲公司于2011年1月10日購入乙公司20%的，價款為20006000值產(chǎn)114產(chǎn)28上述固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)為乙公司管理用，甲公司和乙公司均采用直計提折舊。至年末在甲公司取得投資時的乙公司賬面存貨有80%對外。20111225相同。假定甲、乙公司間未發(fā)生任何內(nèi)部。（不考慮所得稅影響）①2011[答疑編 方法一：調(diào)整后的凈利潤＝1225－（700－500）×80%－（1200/16－1000/20）－（800/8－600/10）＝1225－160－25－40＝1000（萬元）方法二：調(diào)整后的凈利潤＝1225－（700－500）×80%－（1/16－（800－480）/8＝1225160－25－40＝1000（萬元）甲公司應(yīng)享有份額＝1000×20%＝200（萬元）借：長期股權(quán)投資——損益調(diào) 貸：投資收 ②2012在2012年對外。假定甲、乙公司間未發(fā)生任何內(nèi)部[答疑編 調(diào)整后的凈利潤＝－405－（700－500）×20%－（1（800－480）/8＝－40540－25－40＝－510（萬元）借：投資收 貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào) 內(nèi)部的抵部損益，包括逆流和順流。當(dāng)該未實現(xiàn)內(nèi)部損益體現(xiàn)在投資方或其聯(lián)營企業(yè)、合【例題·計算分析題】甲公司于2012年1月取得乙公司20%有表決權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┫嗤?012年8月內(nèi)部資料如下：假定一（逆流），乙公司將其成本為600萬元的某商品以1000萬元的價格給甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨。至2012年資產(chǎn)負(fù)債表日，甲公司仍未對外該存貨。假定二（順流），甲公司將其成本為600萬元的某商品以1000萬元的價格給乙公司，乙公司將取得的商品作為存貨。至2012年資產(chǎn)負(fù)債表日，乙公司仍未對外該存貨。20123400[答疑編 逆流：乙公司給甲公順流：甲公司給乙公＝[3400－（1000－600）]＝3（3＝[3400－（1000－600）]＝3（萬元 表中，因該未實現(xiàn)內(nèi)部損益借：長期股權(quán)投資80[（1貸：存 并財務(wù)報表中對該未實現(xiàn)內(nèi)部損借：營業(yè)收入200（1120（600×20%）投資收益80假定在2013年,將該商品的50%對外部獨(dú)立的第,因該部分內(nèi)部損益已經(jīng)實現(xiàn),乙20133800[答疑編 逆流：乙公司給甲公順流：甲公司給乙公800[（3800[（3【例題·多選題】（2012年）甲公司將持有的乙公司20%有表決權(quán)的作為長期股權(quán)投資，2010的公允價值與其賬面價值均相同。201112251000入一批產(chǎn)品，作為存貨核算，至12月31日尚未。乙公司生產(chǎn)該批產(chǎn)品的實際成本為800元，20113000下列關(guān)于甲公司會計處理的表述中，正確的有（）。1000[答疑編 『正確答案』調(diào)整后的凈利潤份額=[3000-（1000-800）]×20%=560（萬元）借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整560貸：投資收 貸：存 應(yīng)當(dāng)說明的是，投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的無論順流還是逆流產(chǎn)生【例題·計算分析題】甲企業(yè)持有乙公司30%有表決權(quán)，能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。2012年，甲公司將其賬面價值為500萬元的商品以400萬元的價格給乙公司。2012年資產(chǎn)負(fù)債表日，該批商品尚未對外部第。假定甲企業(yè)取得該項投資時，乙公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部。乙公司20121000上述甲企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有乙公司2012年凈損益時，如果有表明價格400萬元與甲企500[答疑編 300（1000×30%） 該種情況下，甲企業(yè)在編制合并財務(wù)報表，因向聯(lián)營企業(yè)資產(chǎn)表明發(fā)【思考問題】甲公司于2011年1月1日取得乙公司10%的有表決權(quán),能夠?qū)σ夜臼┘又谹100A0.81201196200B7問題一：至2011年末,乙公司對外該A商品40件，了B商品130件[答疑編 問題二：至2012年末,乙公司對外該A商品20件，了B商品30件[答疑編 問題三：至2013年末,乙公司對外該A商品40件，即全部。了B商品40件，即全部。[答疑編 A商品100件：第一年40件（-），第二年20件（-），第三B商品200件：第一年130件后,70件（-），第二年30（+），第三年40件（+）；合計70件。最后70件-70件=0件對被投資單位凈投資的長益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。在確認(rèn)應(yīng)間實現(xiàn)的，扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述順序相反的順序處理，減記已確認(rèn)預(yù)計負(fù)【例題·多選題】（2008年考題）2007年1月2日，甲公司以貨幣取得乙公司30%的股40001400020071000，2007投資相關(guān)的會計處理中，正確的有（）。[答疑編 『正確答案』200712 4200（14000×30%） 4000營業(yè)外收 借：長期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）300（1000×30%） 年考題（）A.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，持有期間被投資單位分派股利B.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，持有期間被投資單位分派現(xiàn)金股利C.采用成本法核算的長期股權(quán)投資，持有期間被投資單位分派股利D.采用成本法核算的長期股權(quán)投資，持有期間被投資單位分派現(xiàn)金股利[答疑編號]『正確答案』企業(yè)確認(rèn)投資收益應(yīng)考慮的因素有（）。C.被投資單位分派現(xiàn)金股D.投資企業(yè)與被投資單位之間的未實現(xiàn)內(nèi)部損[答疑編 『正確答案』B，屬于其他權(quán)益變動，投資單位直接確認(rèn)“資本公積——其他資本公積”科目，不確認(rèn)投資收益；選項C，屬于分配現(xiàn)金股利，不D，投資企業(yè)與被投資單位之間的未實現(xiàn)內(nèi)部損益，屬于逆流順流，需要對凈利潤進(jìn)行（三）“企業(yè)“資本公積——其他資本公積”發(fā)生變化的有（）。[答疑編 『正確答案』A，被投資單位資本公積增加時，投資單位要借記“長期股B，C，被投資單位以稅后利潤補(bǔ)虧，其D，被投資單位以盈余公積補(bǔ)虧，被投資單位所有者權(quán)益總額不變，不影響1元，市價5.56元；原材料的賬面價值為1700萬元，公允價值為2000萬元，稅率為1／2B40000[答疑編 借：長期股權(quán)投資——成 7900（1000×5.56＋2貸：股 1資本公積——股本溢 4其他業(yè)務(wù)收 2應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（銷項稅額 100（40000×20%－7900） （2）2009BA200023A10002009年度B7300[答疑編 調(diào)整后的凈利潤＝7300－2400/8－1000×（3－2）＝6000（萬元） 1200（6000×20%）貸：投資收 1【思考問題】2009年末長期股權(quán)投資的賬面價值=8 =9200（萬元取盈余公積，現(xiàn)金股利4000萬元[答疑編 利潤的10%提取盈余公積，現(xiàn)金股利改為5000萬元[答疑編 1000（5000×20%） 1000（5）2010B1000[答疑編 借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動200（1000×20%）貸：資本公積——其他資本公 （6）2010510BA1000A售。2010B21900[答疑編 調(diào)整后的凈利潤＝-21900－2400/8＋1000＝—21200（萬元） 4240貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào) 4240（21【思考問題】2010=92001000+200-4240=4160（萬元000[答疑編號 160（4160-4000） A100[答疑編號調(diào)整后的凈利潤＝－20700－2400/8＝-21000（萬元）應(yīng)承擔(dān)的虧損額＝21000×20%＝4200（萬元）長期股權(quán)投資賬面價值＝4000（萬元實際承擔(dān)的虧損額＝4000＋60＋100＝4160（萬元）未承擔(dān)的虧損額＝4200－4160＝40（萬元）借：投資收 4貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào) 4長期應(yīng)收 預(yù)計負(fù) “長期股權(quán)投資——成本”=8000（萬元）；“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”=1200-1000-240-4000=-8040（萬元）；“長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動”=200（萬元）；長期股權(quán)投資減（9）2012B30200[答疑編 調(diào)整后的凈利潤＝30200－2400/8＝29900（萬元） 長期應(yīng)收 長期股權(quán)投資——損益調(diào) 5貸：投資收 （29900×20%－40）5至此，長期股權(quán)投資的賬面價值=5780（10）2013年1月10日A公司對B公司投資，價款為40000萬元[答疑編 2260（-8040＋58400005780+200=34420（萬×（不編制會計分錄×被投資企業(yè)分配的現(xiàn)金股×被投資企業(yè)分配的股××××××××××本的80%，當(dāng)日乙者權(quán)益的賬面價值為1000萬元，所有者權(quán)益的公允價值為2000萬問題[答疑編 800（1000×80%） 資本公積——資本溢 問題[答疑編 借：長期股權(quán)投資——乙公 貸：銀行存 [答疑編 借：長期股權(quán)投資——成 貸：銀行存 7002600（一） 對于原取得投資后至新取得投資的日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的變動相對①1140003000（200萬元，累計攤銷為640萬元）從乙公司其他股東受讓取得該公司15%的有表決權(quán)，對乙公司不具有重大影響，作為長期股權(quán)投資核算。乙公司在活躍市場中無報價，且公允價值不能可40000②2月25日，乙公司分派上年度現(xiàn)金股利4000萬元；3月1日甲公司收到乙公司分派的20×84700①1月1日，甲公司以銀行存款4500萬元從乙公司其他股東受讓取得該公司10%的，并40860X④至12月31日，乙公司在1月1日持有的X存貨已有50%對外20×9500010%提取法定分別甲公司20×8年度和20×9年度對乙公司長期股權(quán)投資應(yīng)采用的核算方法[答疑編號[答疑編號43 7000（443借：應(yīng)收股 貸：投資收 借：銀行存 貸：應(yīng)收股 [答疑編號借：長期股權(quán)投 4貸：銀行存 41000＝（7000－40000×15%）；追加投資時，產(chǎn)生正商譽(yù)414＝4500－40860×10%，綜合考慮后形成的仍舊是正商譽(yù)，不用進(jìn)行調(diào)整。在兩個投資時點之860（40860－40000），其中因為實現(xiàn)凈利潤700（4700－4000）160借：長期股權(quán)投資—損益調(diào) 105（4700-4—其他權(quán)益變 貸：盈余公 （105×10%）利潤分配——未分配利 資本公 ③20×9年3月28日，分配上年股利 950（3800×25%） 借：銀行存 貸：應(yīng)收股 ⑤20×9123120×9年乙公司調(diào)整后的凈利潤金額＝5000－（1360－1200）×50%＝4920（萬元） 1230（4920×25%）——其他權(quán)益變 貸：投資收 1資本公積——其他資本公 對取得投資后至轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算之間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有的份額[答疑編號借：長期股權(quán)投 6 6（2）2012年B公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，B公司因可供金融資產(chǎn)公允價值變動增加資200B[答疑編 （3）2013年7月1日，A公司將其持有的對B公司48%的股權(quán)給某企業(yè)【或其所持有的子公司B公司股權(quán)的60%】，取得價款4200萬元，A公司按凈利潤的10%提取盈余公A公司B公司股權(quán)后仍持有B公司32%的股權(quán)，并在B公司董事會指派了一名董事。對B公司長期股權(quán)投資應(yīng)由成本法改為按照權(quán)益法核算。20136個月B500萬元，201371B9790（BX90）。[答疑編 借：銀行存 4 4080（6800×48%/80%；投資收 剩余長期股權(quán)投資的賬面價值=6800－4080=2720（萬元），大剩2560（8兩個日之間的調(diào)整【資料回顧2012年B公司實現(xiàn)凈利潤1000萬，2013年前6個月B公司實現(xiàn)的凈利潤為500萬；B公司因可供金融資產(chǎn)公200借：長期股權(quán)投資—損益調(diào) 480（1—其他權(quán)益變 32（1000×32%×10%） 288（1000×32%×90%） 資本公積—其他資本公積7000B8000（假定公允價值與賬面價值相同）。[答疑編 借：長期股權(quán)投 7貸：銀行存 7[答疑編 （3）2013年4月1日，A公司將其持有的對B公司70%的股權(quán)給某企業(yè)，取得價12860萬元。在70%的股權(quán)后，A公司對B公司的持股比例變?yōu)?0%，在被投資單位董事會中[答疑編 借：銀行存 12 6125（7000×70%/80%） 6735（四）企業(yè)通過多次分步處置對子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)的，如果各項屬于一攬子的（一）通過多次交換，分步取得股權(quán)最終形成非同一控制企業(yè)合并【提示：不需要追溯調(diào)既包括權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法，也包括可供金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為成本法（1）應(yīng)當(dāng)以日之前所持被方的股權(quán)投資的賬面價值與日新增投資成本之和，作長期股權(quán)投資在日的初始投資成本＝原股權(quán)投資的賬面價值＋日進(jìn)一步取得新支（2）日之前持有的被方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，應(yīng)當(dāng)在處置該項投資時將與其相關(guān)的其他綜合收益（例如，可供金融資產(chǎn)公允價值變動計入資本公積的部分，下同）轉(zhuǎn)入當(dāng)【例題·[答疑編 借：長期股權(quán)投資――B公 5貸：銀行存 56000[答疑編 借：應(yīng)收股 貸：投資收 CAB60%，并取得控制權(quán)。[答疑編 借：長期股權(quán)投 10貸：銀行存 10長期股權(quán)投資在日的初始投資成本＝原成本法下的賬面價值5000＋日進(jìn)一步取得新支付對價的公允價值10000＝15000（萬元）【例題·計算題】可供金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為成本法。A公司投資于B公司。有關(guān)資料如下312500500[答疑編號借