利潤(rùn) 省賽獲獎(jiǎng)

第13章利潤(rùn)學(xué)習(xí)目標(biāo):第13章利潤(rùn)

通過本章學(xué)習(xí)，理解利潤(rùn)的構(gòu)成內(nèi)容和形成的賬務(wù)處理；理解營(yíng)業(yè)外收支的內(nèi)容和賬務(wù)處理；理解“本年利潤(rùn)”和“利潤(rùn)分配”賬戶的結(jié)構(gòu)及其相互關(guān)系；理解一般企業(yè)所得稅的計(jì)算確定和賬務(wù)處理。掌握凈利潤(rùn)及相關(guān)指標(biāo)的計(jì)算確定；掌握利潤(rùn)分配的內(nèi)容、程序和主要賬務(wù)處理。第13章本章重點(diǎn):第13章利潤(rùn)

利潤(rùn)形成和分配的賬務(wù)處理第13章難點(diǎn)提示:課時(shí)分配:4課時(shí)

“利潤(rùn)分配”賬戶的核算內(nèi)容、結(jié)構(gòu)和主要運(yùn)用；所得稅費(fèi)用的計(jì)算確定及其賬務(wù)處理；利潤(rùn)和利潤(rùn)分配的年終結(jié)轉(zhuǎn)。利潤(rùn)的構(gòu)成內(nèi)容第13章利潤(rùn)含義：企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果作用：利潤(rùn)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)情況，通常是評(píng)價(jià)企業(yè)管理層業(yè)績(jī)的一項(xiàng)重要指標(biāo)；是投資者、債權(quán)人等作出決策的重要參考指標(biāo)。利潤(rùn)的構(gòu)成內(nèi)容收入減去費(fèi)用后的凈額直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失（是與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得和損失）利潤(rùn)金額取決于對(duì)收入和費(fèi)用的計(jì)量直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失的計(jì)量第13章業(yè)務(wù)流程結(jié)計(jì)各損益類賬戶余額，并予以匯總核對(duì)核實(shí)計(jì)算確定利潤(rùn)總額、應(yīng)稅所得額、申報(bào)企業(yè)所得稅利潤(rùn)分配方案憑證、資料凈利潤(rùn)計(jì)算表審定意見所得稅報(bào)表、利潤(rùn)計(jì)算表利潤(rùn)分配審定意見賬務(wù)處理所得稅費(fèi)用的處理利潤(rùn)分配的處理核對(duì)核實(shí)審批確定利潤(rùn)分配計(jì)算表利潤(rùn)形成的處理年終結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)形成和分配的基本業(yè)務(wù)流程如下圖：利潤(rùn)形成的核算第13章（一）利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)的確定企業(yè)一定時(shí)期的利潤(rùn)總額是根據(jù)損益類賬戶的發(fā)生額計(jì)算確定的，具體計(jì)算形成過程分為：1．營(yíng)業(yè)利潤(rùn)——企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的利潤(rùn)，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)成果，構(gòu)成利潤(rùn)的主體。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益（-公允價(jià)值變動(dòng)損失）+投資收益（-投資損失）第13章計(jì)算式中應(yīng)注意：（1）“營(yíng)業(yè)收入”包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入；（2）“營(yíng)業(yè)成本”包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本；（3）“資產(chǎn)減值損失”是計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失；（4）“公允價(jià)值變動(dòng)收益”是指企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得，損失則為減項(xiàng)；（5）“投資收益”是指企業(yè)對(duì)外投資所獲得的利潤(rùn)、股利和利息等投資收入減去投資損失后的凈額，如為凈損失則為減項(xiàng)；（6）“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶為貸方余額的，則為“+財(cái)務(wù)費(fèi)用”。第13章2．利潤(rùn)總額——是企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和營(yíng)業(yè)外收支之和，反映企業(yè)一定時(shí)期向社會(huì)提供的經(jīng)營(yíng)成果總量營(yíng)業(yè)外收支——是指與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒有直接聯(lián)系的各項(xiàng)收入和支出3．凈利潤(rùn)——一定企業(yè)實(shí)現(xiàn)的最終經(jīng)營(yíng)成果，企業(yè)有支配權(quán)利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用第13章（二）營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出的核算1．營(yíng)業(yè)外收入含義罰沒利得企業(yè)取得的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接聯(lián)系的各項(xiàng)收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得主要包括非貨幣資產(chǎn)交換利得債務(wù)重組利得政府補(bǔ)助捐贈(zèng)利得盤盈利得處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的凈收益取得罰款凈收入非貨幣性資產(chǎn)交換公允價(jià)值大于換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額債務(wù)重組中重組債務(wù)賬面價(jià)值大于實(shí)際支付價(jià)款或轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值的差額政府有關(guān)部門、國(guó)家財(cái)政對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)補(bǔ)助接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值如現(xiàn)金溢余等資產(chǎn)盤盈凈收益第13章借方“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶貸方期末，將該賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶企業(yè)取得的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額明細(xì)核算：采用多欄式明細(xì)賬，按收入項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)分類核算（1）直接取得的營(yíng)業(yè)外收入，如取得的罰款收入政府撥款補(bǔ)助等：借：銀行存款等貸：營(yíng)業(yè)外收入——××利得第13章（2）結(jié)轉(zhuǎn)形成的營(yíng)業(yè)外收入，如結(jié)轉(zhuǎn)處置固定資產(chǎn)凈收益：借：固定資產(chǎn)清理貸：營(yíng)業(yè)外收入——處罰非流動(dòng)資產(chǎn)利得（3）以現(xiàn)金資產(chǎn)重組債務(wù)獲得的收益：借：應(yīng)付賬款（債務(wù)賬面余額）貸：銀行存款（支付現(xiàn)金資產(chǎn)）營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得（差額）第13章2．營(yíng)業(yè)外支出含義罰沒支出是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接聯(lián)系的各項(xiàng)支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失主要包括公益性捐贈(zèng)支出盤虧損失非常損失非貨幣性資產(chǎn)交換損失債務(wù)重組損失處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的凈損失支付罰款支出、滯納金等對(duì)外捐贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值各種財(cái)產(chǎn)物資盤虧的凈損失因自然災(zāi)害、意外事故等造成的財(cái)產(chǎn)物資的凈損失非貨幣性資產(chǎn)交換公允價(jià)值小于換出資產(chǎn)價(jià)值的差額債務(wù)重組中重組債權(quán)賬面余額大于取得資產(chǎn)公允價(jià)值的差額第13章借方“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶貸方企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出期末，將該賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額明細(xì)核算：采用多欄式明細(xì)賬，按支出項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)分類核算（1）直接支付發(fā)生的營(yíng)業(yè)外支出，如支付罰款支出、以現(xiàn)金資產(chǎn)進(jìn)行公益性捐贈(zèng)等：借：營(yíng)業(yè)外支出——罰沒支出

——公益性捐贈(zèng)支出貸：銀行存款第13章（2）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)生的營(yíng)業(yè)外支出，如結(jié)轉(zhuǎn)處置固定資產(chǎn)凈損失：借：營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失貸：固定資產(chǎn)清理如結(jié)轉(zhuǎn)存貨盤虧凈損失：借：營(yíng)業(yè)外支出——盤虧損失貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢第13章1．“本年利潤(rùn)”賬戶——核算企業(yè)本年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或發(fā)生的虧損）性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)：借方“本年利潤(rùn)”賬戶貸方期末從損益類賬戶轉(zhuǎn)入的成本、費(fèi)用、支出、稅金及附加等期末從損益類賬戶轉(zhuǎn)入的收入、收益或期末余額:本年企業(yè)發(fā)生的虧損年終:結(jié)轉(zhuǎn)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)期末余額:本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或年終:結(jié)轉(zhuǎn)本年發(fā)生的虧損平(年終結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額)第13章2．利潤(rùn)形成的結(jié)轉(zhuǎn)方式賬結(jié)法表結(jié)法分月結(jié)轉(zhuǎn)損益類賬戶余額的方法(每月一次)年終匯總一次結(jié)轉(zhuǎn)損益類賬戶余額的方法企業(yè)自行確定結(jié)轉(zhuǎn)方式。3．利潤(rùn)形成的賬務(wù)處理（1）結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入、收益:借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)外收入投資收益等貸：本年利潤(rùn)第13章（2）結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)成本、費(fèi)用、支出、稅金及附加借：本年利潤(rùn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用管理費(fèi)用營(yíng)業(yè)外支出資產(chǎn)減值損失所得稅費(fèi)用等

第13章企業(yè)所得稅——是指對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得或其他所得征收的一種稅收。經(jīng)營(yíng)所得其他所得是指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所取得的經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的所得是指股利、利息（不含國(guó)庫(kù)券利息）、租金、轉(zhuǎn)讓各類資產(chǎn)收益以及營(yíng)業(yè)外收益等經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的所得注意：（1）企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅是兩種不同的稅收；（2）企業(yè)所得稅的計(jì)征是以利潤(rùn)總額為基礎(chǔ)的。第13章（一）所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量所得稅費(fèi)用是指應(yīng)從企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的，計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)表的所得稅額。它由兩個(gè)部分組成：當(dāng)期所得稅和遞延所得稅。計(jì)算公式為：所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費(fèi)用(-遞延所得稅收益)（或收益）計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用,不包括直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅費(fèi)用。第13章1．當(dāng)期所得稅——是指按當(dāng)期應(yīng)稅所得額和適用稅率計(jì)算確定的當(dāng)期應(yīng)交納的所得稅，也就是企業(yè)按稅法規(guī)定，應(yīng)交給稅務(wù)部門的所得稅金額。計(jì)算公式為：當(dāng)期所得稅=當(dāng)期應(yīng)稅所得額×適用稅率由于會(huì)計(jì)處理與稅收政策的不同，在計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)，需要在會(huì)計(jì)利潤(rùn)（利潤(rùn)總額）的基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅調(diào)整，即：當(dāng)期應(yīng)稅所得額=當(dāng)期利潤(rùn)總額+納稅調(diào)整增加項(xiàng)目-納稅調(diào)整減少項(xiàng)目第十一章納稅調(diào)整增加項(xiàng)目③企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品用于工程建設(shè)、職工福利的應(yīng)稅收入等。①超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的列支項(xiàng)目，如捐贈(zèng)支出、借款利息等；②稅法規(guī)定不允許稅前扣除的項(xiàng)目，如稅收滯納金、罰款等；納稅調(diào)整減少項(xiàng)目①取得的國(guó)債利息收入②對(duì)外投資分來(lái)的已稅利潤(rùn)等第十一章關(guān)于所得稅稅率（2008年1月1日起）：法定稅率為25%，非居民企業(yè)適用稅率為20%。優(yōu)惠稅率：符合條件的小型微利企業(yè)減按20%；國(guó)家需要扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%。2．遞延所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用，是指按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在期末應(yīng)有的金額減去相對(duì)于原已確認(rèn)金額的差額，即遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的當(dāng)期發(fā)生額。計(jì)算公式為：第13章遞延所得稅費(fèi)用=遞延所得稅負(fù)債增加額+遞延所得稅資產(chǎn)減少額=(期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債)+(期初遞延所得稅資產(chǎn)-期末遞延所得稅資產(chǎn))遞延所得稅收益=遞延所得稅負(fù)債減少額+遞延所得稅資產(chǎn)增加額第13章③差異①含義：是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)中抵扣的金額，即某一資產(chǎn)在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)可以稅前扣除的金額②計(jì)算式：資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來(lái)可稅前扣除的金額④通常情況下,資產(chǎn)在取得時(shí)其入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)是相同的,而在其后續(xù)計(jì)量過程中可能會(huì)產(chǎn)生資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異3.計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)——分為資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)的差額資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)的差額應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)第13章③差異①含義：是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。②計(jì)算式：負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=負(fù)債的賬面價(jià)值-未來(lái)期間按稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)的差額負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)的差額應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)4．暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額第13章含義；是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異產(chǎn)生：資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)：在產(chǎn)生當(dāng)期，確認(rèn)為相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)含義；是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異產(chǎn)生：資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確認(rèn)：在產(chǎn)生當(dāng)期，確認(rèn)為相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債按照暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額的影響，分為兩大類：四、所得稅費(fèi)用的核算第13章（二）所得稅費(fèi)用核算的賬戶設(shè)置1．“所得稅費(fèi)用”賬戶——核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用借方“所得稅費(fèi)用”賬戶貸方①按確定計(jì)算確定的本期應(yīng)交所得稅②發(fā)生的遞延所得稅費(fèi)用①發(fā)生的遞延所得稅收益②期末，將該賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額明細(xì)賬戶：可按“當(dāng)期所得稅費(fèi)用”、“遞延所得稅費(fèi)用”設(shè)置四、所得稅費(fèi)用的核算第13章2．“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶——核算企業(yè)確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)借方“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶貸方企業(yè)確認(rèn)及增加的遞延所得稅資產(chǎn)減少的遞延所得稅資產(chǎn)期末余額：企業(yè)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)四、所得稅費(fèi)用的核算第13章3．“遞延所得稅負(fù)債”賬戶——核算企業(yè)確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債借方“遞延所得稅負(fù)債”賬戶貸方減少的遞延所得稅負(fù)債企業(yè)確認(rèn)及增加的遞延所得稅負(fù)債期末余額：企業(yè)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債四、所得稅費(fèi)用的核算第13章（三）所得稅費(fèi)用的賬務(wù)處理1．企業(yè)按稅法規(guī)定計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)交所得稅時(shí)：借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅2．遞延所得稅資產(chǎn)的結(jié)轉(zhuǎn)：遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額大于其賬面余額的差額，記：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額小于其賬面余額的差額，作相反的賬務(wù)處理。四、所得稅費(fèi)用的核算第13章3．遞延所得稅負(fù)債的結(jié)轉(zhuǎn)遞延所得稅負(fù)債的慶有余額大于其賬面余額的差額，記：借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)有余額小于其賬面余額的差額，記：借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)有余額小于其賬面余額的差額，作相反的賬務(wù)處理。四、所得稅費(fèi)用的核算第13章4．企業(yè)以存款交納（或預(yù)交）所得稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)用——應(yīng)交所得稅貸：銀行存款5．企業(yè)將本期發(fā)生的所得稅費(fèi)用，于期末（月末、年末）轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶時(shí)：借：本年利潤(rùn)貸：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用

——遞延所得稅費(fèi)用實(shí)際工作中，企業(yè)所得稅是實(shí)行分期或按季預(yù)繳（預(yù)繳申報(bào)、預(yù)繳納稅），按納稅年度匯總結(jié)算，并進(jìn)行全年匯算清繳的。會(huì)計(jì)核算中需注意分期預(yù)繳納稅和年終匯算清繳的關(guān)系。四、所得稅費(fèi)用的核算第13章

補(bǔ)充舉例：新新公司所得稅采用按季預(yù)繳方式，假設(shè)1-3季度預(yù)繳所得稅時(shí)，不考慮遞延所得稅費(fèi)用，公司利潤(rùn)形成結(jié)轉(zhuǎn)采用表結(jié)法。（1）××年度第一季度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)為0。

第一季度末不必考慮所得稅預(yù)繳（2）第二季度，公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額50000元，按25%的稅率預(yù)繳所得稅的有關(guān)賬務(wù)處理為：

結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交：50000×25%=12500（元）借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用12500貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅12500以存款上交時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅12500貸：銀行存款12500四、所得稅費(fèi)用的核算第13章（3）第三季度，公司累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額120000元，按25%的稅率預(yù)繳所得稅的賬務(wù)處理為：

120000×25%-12500=17500（元）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交：

借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用17500貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅17500因公司貨幣資金不足，第二季度應(yīng)預(yù)交的所得稅17500元，企業(yè)無(wú)法按期交納（已申請(qǐng)延期納稅）。四、所得稅費(fèi)用的核算第13章（4）年終結(jié)算公司本年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額28萬(wàn)元，當(dāng)年因違反國(guó)家法規(guī)而支付的罰款為5萬(wàn)元，投資收益中有國(guó)庫(kù)券利息收入4萬(wàn)元，經(jīng)核查超過列支標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支付6萬(wàn)元。公司遞延所得稅資產(chǎn)年初數(shù)為9萬(wàn)元，年末數(shù)為7萬(wàn)元；遞延所得稅負(fù)債年初數(shù)為11萬(wàn)元，年末數(shù)為12萬(wàn)元。同公司年終結(jié)算的所得稅費(fèi)用及相關(guān)賬務(wù)處理為：四、所得稅費(fèi)用的核算第13章①年終結(jié)轉(zhuǎn)本年末的當(dāng)期所得稅費(fèi)用：

年終應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的當(dāng)期應(yīng)交所得稅=87500-(12500+17500）=47500（元）

借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用47500貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅47500②年終，結(jié)轉(zhuǎn)遞延所得稅費(fèi)用：

遞延所得稅費(fèi)用=(120000-11000)+(90000-70000)=30000(元)

借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用30000貸：遞延所得稅資產(chǎn)20000遞延所得稅負(fù)債10000四、所得稅費(fèi)用的核算第13章③年終，以存款交納全部應(yīng)交未交的所得稅：

應(yīng)交稅額=87500-12500=65000（元）借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅65000貸：銀行存款65000④結(jié)轉(zhuǎn)全年所得稅費(fèi)用：

全年所得稅費(fèi)用+87500+30000=117500（元）借：本年利潤(rùn)117500貸：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用87500

——遞延所得稅費(fèi)用30000⑤計(jì)算確定當(dāng)年凈利潤(rùn)

全年凈利潤(rùn)+280000-117500=162500（元）五、利潤(rùn)分配的核算第13章（一）利潤(rùn)分配的內(nèi)容和程序1．利潤(rùn)分配——是指企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的去向和發(fā)生虧損的彌補(bǔ)情況2．可供分配的利潤(rùn)+其他轉(zhuǎn)入當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)+年初未分配利潤(rùn)（減去年初未彌補(bǔ)虧損）第13章3．利潤(rùn)分配的內(nèi)容及程序（順序）：③提取任意盈余公積①?gòu)浹a(bǔ)以前年度虧損②提取法定盈余公積連續(xù)彌補(bǔ)期不超過5年，所得稅彌補(bǔ)④向投資者分配利潤(rùn)連續(xù)彌補(bǔ)期超過5年的，用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)當(dāng)年凈利潤(rùn)的10%(非公司制企業(yè)可高于10%)達(dá)注冊(cè)資本50%時(shí),可以不再提取比例企業(yè)決策機(jī)構(gòu)確定以當(dāng)年凈利潤(rùn)為基數(shù)計(jì)提可供分配數(shù)額:當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)-“提取兩項(xiàng)盈余公積”+年初未分配利潤(rùn)(未彌補(bǔ)虧損為減)向所有投資者按出資比例分配分配比例:企業(yè)決策機(jī)構(gòu)確定五、利潤(rùn)分配的核算第13章（二）利潤(rùn)分配的賬務(wù)處理1．“利潤(rùn)分配”賬戶——核算企業(yè)利潤(rùn)的分配（或虧損彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)）后的余額性