企業(yè)涉稅事項(xiàng)淺談培訓(xùn)講義

企業(yè)涉稅事項(xiàng)淺談

第一頁(yè)，共五十三頁(yè)。杭州中興稅務(wù)師事務(wù)所現(xiàn)行的稅種1.流轉(zhuǎn)稅類：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅；2.所得稅類：企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅；3.財(cái)產(chǎn)稅與行為類：房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、印花稅、契稅；4.資源稅類：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅；5.特定目的的稅類：固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（暫緩征收）、筵席稅、城市維護(hù)建、設(shè)稅車(chē)輛購(gòu)置稅、耕地占用稅、煙葉稅。第二頁(yè)，共五十三頁(yè)。杭州中興稅務(wù)師事務(wù)所一般企業(yè)涉及的主要稅費(fèi)一、增值稅。二、營(yíng)業(yè)稅。三、企業(yè)所得稅。四、個(gè)人所得稅。五、城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、水利建設(shè)專項(xiàng)資金、印花稅。第三頁(yè)，共五十三頁(yè)。杭州中興稅務(wù)師事務(wù)所一、增值稅新辦企業(yè)一般納稅人的認(rèn)定視同銷(xiāo)售進(jìn)項(xiàng)不得抵扣的幾種情況兼營(yíng)與混合銷(xiāo)售第四頁(yè)，共五十三頁(yè)。杭州中興稅務(wù)師事務(wù)所二、營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅差額征收第五頁(yè)，共五十三頁(yè)。杭州中興稅務(wù)師事務(wù)所三、所得稅企業(yè)所得稅的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)租用員工汽車(chē)的問(wèn)題防暑降溫費(fèi)預(yù)提費(fèi)用第六頁(yè)，共五十三頁(yè)。杭州中興稅務(wù)師事務(wù)所四、個(gè)人所得稅高溫費(fèi)年終獎(jiǎng)第七頁(yè)，共五十三頁(yè)。杭州中興稅務(wù)師事務(wù)所五、城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、水利建設(shè)專項(xiàng)資金、印花稅。水利建設(shè)資金的減免注冊(cè)資本印花稅租賃合同印花稅預(yù)征印花稅第八頁(yè)，共五十三頁(yè)。杭州中興稅務(wù)師事務(wù)所新辦企業(yè)增值稅一般納稅人的認(rèn)定要求：國(guó)家稅務(wù)總局令第22號(hào)《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》第四條年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開(kāi)業(yè)的納稅人,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。對(duì)提出申請(qǐng)并且同時(shí)符合下列條件的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格認(rèn)定：

（一）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所；

（二）能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。

第九頁(yè)，共五十三頁(yè)。杭州中興稅務(wù)師事務(wù)所第九條納稅人符合本辦法第四條規(guī)定的，按照下列程序辦理一般納稅人資格認(rèn)定：（一）納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)申請(qǐng)表，并提供下列資料:

1.《稅務(wù)登記證》副本；

2.財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和辦稅人員的身份證明及其復(fù)印件；

3.會(huì)計(jì)人員的從業(yè)資格證明或者與中介機(jī)構(gòu)簽訂的代理記賬協(xié)議及其復(fù)印件；

4.經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所產(chǎn)權(quán)證明或者租賃協(xié)議，或者其他可使用場(chǎng)地證明及其復(fù)印件；

5.國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他有關(guān)資料。

（二）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)當(dāng)場(chǎng)核對(duì)納稅人的申請(qǐng)資料，經(jīng)核對(duì)一致且申請(qǐng)資料齊全、符合填列要求的，當(dāng)場(chǎng)受理，制作《文書(shū)受理回執(zhí)單》，并將有關(guān)資料的原件退還納稅人。

對(duì)申請(qǐng)資料不齊全或者不符合填列要求的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)場(chǎng)告知納稅人需要補(bǔ)正的全部?jī)?nèi)容。

（三）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人申請(qǐng)以后，根據(jù)需要進(jìn)行實(shí)地查驗(yàn)，并制作查驗(yàn)報(bào)告。

查驗(yàn)報(bào)告由納稅人法定代表人（負(fù)責(zé)人或者業(yè)主）、稅務(wù)查驗(yàn)人員共同簽字（簽章）確認(rèn)。

實(shí)地查驗(yàn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)有兩名或者兩名以上稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員同時(shí)到場(chǎng)。

實(shí)地查驗(yàn)的范圍和方法由各省稅務(wù)機(jī)關(guān)確定并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。

（四）認(rèn)定機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)之日起20日內(nèi)完成一般納稅人資格認(rèn)定，并由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》，告知納稅人。第十頁(yè)，共五十三頁(yè)。杭州中興稅務(wù)師事務(wù)所一般納稅人認(rèn)定需要提供的資料

1.《稅務(wù)登記證》副本；

2.財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和辦稅人員的身份證明及其復(fù)印件；

3.會(huì)計(jì)人員的從業(yè)資格證明或者與中介機(jī)構(gòu)簽訂的代理記賬協(xié)議及其復(fù)印件；

4.經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所產(chǎn)權(quán)證明或者租賃協(xié)議，或者其他可使用場(chǎng)地證明及其復(fù)印件；

5.國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他有關(guān)資料。

6.《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表》

第十一頁(yè)，共五十三頁(yè)。杭州中興稅務(wù)師事務(wù)所視同銷(xiāo)售《細(xì)則》第四條單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物：（一）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo)；（二）銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。第十二頁(yè)，共五十三頁(yè)。杭州中興稅務(wù)師事務(wù)所買(mǎi)一贈(zèng)一案例：某保健品生產(chǎn)企業(yè)，采取“買(mǎi)十贈(zèng)一”方式銷(xiāo)售產(chǎn)品。該產(chǎn)品不含稅單價(jià)100元/盒，成本60元/盒。某客戶購(gòu)買(mǎi)空10盒該保健品，企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行處理？第十三頁(yè)，共五十三頁(yè)。杭州中興稅務(wù)師事務(wù)所一般企業(yè)的處理開(kāi)票：以不含稅單價(jià)100元/盒開(kāi)具10盒發(fā)票，出庫(kù)單注明買(mǎi)十送一，發(fā)出11盒保健品。會(huì)計(jì)處理：借：現(xiàn)金1170貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000元應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——銷(xiāo)項(xiàng)稅額170假設(shè)成本60元/盒借：銷(xiāo)售費(fèi)用77貸：庫(kù)存商品60應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——銷(xiāo)項(xiàng)稅額17第十四頁(yè)，共五十三頁(yè)。杭州中興稅務(wù)師事務(wù)所正確的處理應(yīng)按銷(xiāo)售折扣進(jìn)行處理開(kāi)票：按10盒保健品的價(jià)格/11盒為單價(jià)，開(kāi)具11盒發(fā)票，出庫(kù)單11盒。會(huì)計(jì)處理：借：現(xiàn)金1170貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——銷(xiāo)項(xiàng)稅額170如果如沒(méi)有銷(xiāo)售，而無(wú)償給客戶保健品試用則必須視同銷(xiāo)售第十五頁(yè)，共五十三頁(yè)。杭州中興稅務(wù)師事務(wù)所不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形《條例》第十條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（四）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；（五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。第十六頁(yè)，共五十三頁(yè)。杭州中興稅務(wù)師事務(wù)所案例某化工企業(yè)因臺(tái)風(fēng)的影響，致倉(cāng)庫(kù)毀損，倉(cāng)庫(kù)里的外購(gòu)化工原料全部因雨水的浸泡而報(bào)廢，無(wú)法用于生產(chǎn)銷(xiāo)售。因此向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)報(bào)損。已知該材料賬面金額100萬(wàn)元。假設(shè)確定能夠得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)，企業(yè)所得稅允許稅前扣除。第十七頁(yè)，共五十三頁(yè)。杭州中興稅務(wù)師事務(wù)所企業(yè)會(huì)計(jì)處理100萬(wàn)原材料與相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額17萬(wàn)元，合計(jì)117萬(wàn)元，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)損失借：營(yíng)業(yè)外支出117貸：原材料100應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出17這樣處理正確嗎？第十八頁(yè)，共五十三頁(yè)。杭州中興稅務(wù)師事務(wù)所《細(xì)則》第二十一條條例第十條第（一）項(xiàng)所稱購(gòu)進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅（以下簡(jiǎn)稱免稅）項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。

前款所稱固定資產(chǎn)，是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。

第二十二條條例第十條第（一）項(xiàng)所稱個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。第十九頁(yè)，共五十三頁(yè)。杭州中興稅務(wù)師事務(wù)所第二十三條條例第十條第（一）項(xiàng)和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

前款所稱不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。

納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

第二十四條條例第十條第（二）項(xiàng)所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。

第二十頁(yè)，共五十三頁(yè)。杭州中興稅務(wù)師事務(wù)所第二十五條納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

第二十六條一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷(xiāo)售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)第二十七條已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生條例第十條規(guī)定的情形的（免稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)除外），應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無(wú)法確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。第二十一頁(yè)，共五十三頁(yè)。杭州中興稅務(wù)師事務(wù)所兼營(yíng)與混合銷(xiāo)售案例：甲企業(yè)內(nèi)有一個(gè)車(chē)隊(duì)混合銷(xiāo)售甲企業(yè)向丙企業(yè)銷(xiāo)售一批貨物并送貨上門(mén)兼營(yíng)：甲企業(yè)向丙企業(yè)銷(xiāo)售貨物，同時(shí)為丁企業(yè)送貨第二十二頁(yè)，共五十三頁(yè)。杭州中興稅務(wù)師事務(wù)所《條例》第三條納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額；未分別核算銷(xiāo)售額的，從高適用稅率。第十六條納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額；未分別核算銷(xiāo)售額的，不得免稅、減稅。第二十三頁(yè)，共五十三頁(yè)。杭州中興稅務(wù)師事務(wù)所《細(xì)則》第五條一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷(xiāo)售行為。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。

本條第一款所稱非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。

本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。

第二十四頁(yè)，共五十三頁(yè)。杭州中興稅務(wù)師事務(wù)所《細(xì)則》第六條納稅人的下列混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷(xiāo)售貨物的銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷(xiāo)售額：

（一）銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；（二）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

第七條納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。第二十五頁(yè)，共五十三頁(yè)。杭州中興稅務(wù)師事務(wù)所《細(xì)則》第十三條混合銷(xiāo)售行為依照本細(xì)則第五條規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的，其銷(xiāo)售額為貨物的銷(xiāo)售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)。第二十條混合銷(xiāo)售行為依照本細(xì)則第五條規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的，該混合銷(xiāo)售行為所涉及的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)所用購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合條例第八條規(guī)定的，準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

第二十六頁(yè)，共五十三頁(yè)。杭州中興稅務(wù)師事務(wù)所《細(xì)則》第二十六條一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷(xiāo)售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)第二十七頁(yè)，共五十三頁(yè)。杭州中興稅務(wù)師事務(wù)所《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第五條納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。但是，下列情形除外：（一）納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額；（二）納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門(mén)票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額；（三）納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額；（四）外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)，以賣(mài)出價(jià)減去買(mǎi)入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額；（五）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他情形。第二十八頁(yè)，共五十三頁(yè)。杭州中興稅務(wù)師事務(wù)所《條例》第六條納稅人按照本條例第五條規(guī)定扣除有關(guān)項(xiàng)目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規(guī)定的，該項(xiàng)目金額不得扣除。第二十九頁(yè)，共五十三頁(yè)。杭州中興稅務(wù)師事務(wù)所《細(xì)則》第十八條條例第五條第(四)項(xiàng)所稱外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)，是指納稅人從事的外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)。

貨物期貨不繳納營(yíng)業(yè)稅。

第十九條條例第六條所稱符合國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規(guī)定的憑證(以下統(tǒng)稱合法有效憑證)，是指：

(一)支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營(yíng)業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開(kāi)具的發(fā)票為合法有效憑證；(二)支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開(kāi)具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證；(三)支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明；(四)國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。第三十頁(yè)，共五十三頁(yè)。杭州中興稅務(wù)師事務(wù)所《浙江省營(yíng)業(yè)稅差額征稅管理辦法（試行）》第三條營(yíng)業(yè)稅差額征稅管理按照“清單申報(bào)、憑證扣除、鑒證審核、預(yù)警評(píng)估”的原則進(jìn)行。

第四條納稅人計(jì)稅營(yíng)業(yè)額扣除項(xiàng)目要合法、真實(shí)、完整。合法是指準(zhǔn)予扣除的營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額扣除項(xiàng)目必須符合稅收法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定；真實(shí)是指確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生并能提供合法有效憑證證明的營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額扣除項(xiàng)目；完整是指應(yīng)當(dāng)按照時(shí)間順序，以清單形式逐筆如實(shí)申報(bào)營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額扣除項(xiàng)目第三十一頁(yè)，共五十三頁(yè)。杭州中興稅務(wù)師事務(wù)所第五條營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額扣除項(xiàng)目合法有效憑證具體是指：

（一）支付給境內(nèi)的單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營(yíng)業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開(kāi)具的發(fā)票為合法有效憑證。

（二）支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開(kāi)具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證。

（三）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。

（四）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。第三十二頁(yè)，共五十三頁(yè)。杭州中興稅務(wù)師事務(wù)所第七條納稅人應(yīng)按規(guī)定建立并如實(shí)登記營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額扣除項(xiàng)目臺(tái)賬，按納稅歸屬期單獨(dú)統(tǒng)計(jì)核算營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額扣除項(xiàng)目金額。納稅人有下列情形之一的不予扣除：

（一）扣除憑證內(nèi)容與實(shí)際發(fā)生情況不符或虛開(kāi)的；

（二）扣除項(xiàng)目金額核算不清的；

（三）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。第三十三頁(yè)，共五十三頁(yè)。杭州中興稅務(wù)師事務(wù)所第八條納稅人應(yīng)按以下原則計(jì)算當(dāng)期計(jì)稅營(yíng)業(yè)額：

（一）納稅人轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)，相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額扣除項(xiàng)目金額在實(shí)現(xiàn)收入時(shí)扣除。

（二）納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品業(yè)務(wù)，可在同一會(huì)計(jì)年度末，將同一大類金融商品在不同納稅期出現(xiàn)的正差和負(fù)差按同一會(huì)計(jì)年度匯總的方式計(jì)算并繳納營(yíng)業(yè)稅，如果匯總計(jì)算應(yīng)繳的營(yíng)業(yè)稅稅額小于本年已繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理退稅，但不得將一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)匯總后仍為負(fù)差的部分結(jié)轉(zhuǎn)下一會(huì)計(jì)年度。

（三）納稅人從事除上述（一）、（二）款以外的業(yè)務(wù)，按當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入扣除同類業(yè)務(wù)相關(guān)營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額扣除項(xiàng)目金額后的余額計(jì)算計(jì)稅營(yíng)業(yè)額，應(yīng)扣未扣的部分可結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣。

第三十四頁(yè)，共五十三頁(yè)。杭州中興稅務(wù)師事務(wù)所第十條納稅人應(yīng)在次年5月31日前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度分項(xiàng)目扣除金額匯總情況的自行審核報(bào)告或提供稅務(wù)師事務(wù)所出具的鑒證報(bào)告。第三十五頁(yè)，共五十三頁(yè)。杭州中興稅務(wù)師事務(wù)所營(yíng)業(yè)稅稅目稅率營(yíng)業(yè)稅稅目稅率表

稅

目稅

率一、交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)改增交增值稅二、建筑業(yè)3%三、金融保險(xiǎn)業(yè)5%四、郵電通信業(yè)3%五、文化體育業(yè)3%六、娛樂(lè)業(yè)5%-20%七、服務(wù)業(yè)5%部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增交增值稅八、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)5%九、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)5%第三十六頁(yè)，共五十三頁(yè)。杭州中興稅務(wù)師事務(wù)所所得稅企業(yè)所得稅的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問(wèn)題的通知國(guó)稅發(fā)〔2008〕120號(hào)

一、基本規(guī)定以2008年為基年，2008年底之前國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局各自管理的企業(yè)所得稅納稅人不作調(diào)整。2009年起新增企業(yè)所得稅納稅人中，應(yīng)繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國(guó)家稅務(wù)局管理；應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理。

第三十七頁(yè)，共五十三頁(yè)。杭州中興稅務(wù)師事務(wù)所業(yè)務(wù)招待費(fèi)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的0.5%。第三十八頁(yè)，共五十三頁(yè)。杭州中興稅務(wù)師事務(wù)所企業(yè)租用員工汽車(chē)的問(wèn)題企業(yè)員工把私人汽車(chē)無(wú)償提供給企業(yè)使用，汽車(chē)費(fèi)用是否可以在企業(yè)所得稅稅前列支？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。對(duì)納稅人因工作需要租用職工個(gè)人汽車(chē)，按照租賃合同或協(xié)議支付的租金，在取得真實(shí)合法憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除；對(duì)在租賃期內(nèi)使用汽車(chē)所發(fā)生的汽油費(fèi)、過(guò)橋過(guò)路費(fèi)和停車(chē)費(fèi)等費(fèi)用，憑真實(shí)合法憑證允許在稅前扣除。對(duì)應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的車(chē)輛購(gòu)置稅、折舊費(fèi)以及車(chē)輛保險(xiǎn)費(fèi)等不得在稅前扣除。

第三十九頁(yè)，共五十三頁(yè)。杭州中興稅務(wù)師事務(wù)所防暑降溫費(fèi)職工防暑降溫費(fèi)能否稅前列支？

答：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）第三條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：1.尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門(mén)的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門(mén)工作人員的工資、薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。2.為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。上述單位發(fā)放的職工防暑降溫費(fèi)，應(yīng)在職工福利費(fèi)列支。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

熱點(diǎn)問(wèn)題答案謹(jǐn)供參考，具體執(zhí)行以法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件的規(guī)定為準(zhǔn)。第四十頁(yè)，共五十三頁(yè)。杭州中興稅務(wù)師事務(wù)所企業(yè)員工服飾費(fèi)用支出扣除問(wèn)題企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用可否稅前扣除？根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。第四十一頁(yè)，共五十三頁(yè)。杭州中興稅務(wù)師事務(wù)所水電費(fèi)問(wèn)題企業(yè)與其他企業(yè)或個(gè)人共用水電、無(wú)法取得水電發(fā)票的，應(yīng)以雙方的租用合同、電力或供水公司出具給出租方的原始水電發(fā)票或復(fù)印件、經(jīng)雙方確認(rèn)的用水電量分割單等憑證，據(jù)實(shí)在稅前扣除。第四十二頁(yè)，共五十三頁(yè)。杭州中興稅務(wù)師事務(wù)所會(huì)議費(fèi)的稅務(wù)處理對(duì)納稅人年度內(nèi)發(fā)生的會(huì)議費(fèi)，同時(shí)具備以下條件的，在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)準(zhǔn)予扣除：1、會(huì)議名稱、時(shí)間、地點(diǎn)、目的及參加會(huì)議人員花名冊(cè)；2、會(huì)議材料(會(huì)議議程、討論專件、領(lǐng)導(dǎo)講話)；3、會(huì)議召開(kāi)地酒店(飯店、招待處)出具的服務(wù)業(yè)專用發(fā)票。企業(yè)不能提供上述資料的，其發(fā)生的會(huì)議費(fèi)一律不得扣除。第四十三頁(yè)，共五十三頁(yè)。杭州中興稅務(wù)師事務(wù)所廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的納稅調(diào)整

企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。(時(shí)間性差異）第四十四頁(yè)，共五十三頁(yè)。杭州中興稅務(wù)師事務(wù)所案例甲企業(yè)2011年收入5000萬(wàn)元，利潤(rùn)800萬(wàn)元，當(dāng)年發(fā)生廣告費(fèi)1000萬(wàn)元。2012年收入7000萬(wàn)，當(dāng)年發(fā)生廣告費(fèi)1000萬(wàn)元。利潤(rùn)800萬(wàn),假設(shè)不考慮其他事項(xiàng)，計(jì)算甲企業(yè)20X8年、20X9年應(yīng)納企業(yè)所得稅第四十五頁(yè)，共五十三頁(yè)。杭州中興稅務(wù)師事務(wù)所個(gè)人所得稅個(gè)人取得高溫補(bǔ)助是否要并入工資、薪金所得，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅？

答：根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定，工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。故個(gè)人取得高溫補(bǔ)助要并入工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

熱點(diǎn)問(wèn)題答案謹(jǐn)供參考，具體執(zhí)行以法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件的規(guī)定為準(zhǔn)。

第四十六頁(yè)，共五十三頁(yè)。杭州中興稅務(wù)師事務(wù)所年終獎(jiǎng)金如何繳納個(gè)人所得稅？年終獎(jiǎng)金如何繳納個(gè)人所得稅？發(fā)布日期：2009年03月02日

來(lái)源:國(guó)家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司字體：【大】【中】【小】根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)）文件的規(guī)定，納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法,由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：

（一）先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

（二）將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按本條第（一）項(xiàng)確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下：

1.如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)

2.如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額=(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)

（三）在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。

第四十七頁(yè)，共五十三頁(yè)。杭州中興稅務(wù)師事務(wù)所五、城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、水利建設(shè)專項(xiàng)基金、印花稅。城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加均以繳納的增值稅與營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅之和為計(jì)稅基數(shù)，分別7%、3%、2%繳納。水利建設(shè)專項(xiàng)資金以主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和的0.1%計(jì)算繳納。每年10月份前后附合條件的企業(yè)可以申請(qǐng)減免。第四十八頁(yè)，共五十三頁(yè)。杭州中興稅務(wù)師事務(wù)所印花稅稅率印花稅應(yīng)稅合同金額占比與適用稅率表合同種類比例稅率購(gòu)銷(xiāo)合同80%（工業(yè)）0.3‰50%（商業(yè)）0.3‰