營改增政策對建筑行業(yè)的影響分析演示文稿

營改增政策對建筑行業(yè)的影響分析演示文稿目前一頁\總數(shù)九十四頁\編于十九點（優(yōu)選）營改增政策對建筑行業(yè)的影響分析目前二頁\總數(shù)九十四頁\編于十九點一、“營改增”的前世今生“營改增”是什么?營業(yè)稅是按“毛收入”征收，沒有任何扣除，企業(yè)生產(chǎn)每經(jīng)過一道環(huán)節(jié)，都按全額營業(yè)額繳稅，重復征稅。增值稅：按產(chǎn)品或服務的增值部分征稅。會計處理上的差異：“營業(yè)稅”記入“營業(yè)稅金及附加”，進入當期損益；“增值稅”記入“應交稅費——應交增值稅”，與損益無關(guān)；目前三頁\總數(shù)九十四頁\編于十九點“營改增”的征稅比較目前四頁\總數(shù)九十四頁\編于十九點營業(yè)稅、增值稅征稅比較目前五頁\總數(shù)九十四頁\編于十九點增值稅的利弊主張增值稅的主要論點增值稅有內(nèi)在的自我監(jiān)督機制，因而它是一種比較可靠的稅種；增值稅沒有營業(yè)稅帶來的那種“重復(cascadingeffect)征稅”效應；所謂“重復征稅”，是指某稅種在生產(chǎn)的各個階段以總銷售額為稅基征稅，上下游企業(yè)重復征稅。目前六頁\總數(shù)九十四頁\編于十九點主張增值稅的觀點營業(yè)稅征收的效果是鼓勵縱向聯(lián)合?？v向聯(lián)合的企業(yè)(將幾個生產(chǎn)階段組合起來)比上下游相互獨立的企業(yè)可減少繳納的稅額。而增值稅由于是對單個生產(chǎn)增值部分征稅，避免了對下游行業(yè)過度征稅的問題，減少了重復征稅所帶來的對工業(yè)組織的扭曲。目前七頁\總數(shù)九十四頁\編于十九點為什么營改增會減少企業(yè)負擔目前八頁\總數(shù)九十四頁\編于十九點批評增值稅的觀點增值稅是一種“累退稅”，產(chǎn)生“累退”的收入分配效應；“累退稅”即收入越高者繳費比例越低。這種效應與稅收分配差別的目標是相悖的。為了減少這種效應的影響，一些國家采用對某些產(chǎn)品(如經(jīng)加工的農(nóng)產(chǎn)品)免征增值稅的辦法，以降低窮人的稅負。許多國家還對一些奢侈品(煙酒、化妝品等)另收特種消費稅(excisetax)，以增加富人的稅負。

目前九頁\總數(shù)九十四頁\編于十九點增值稅與營業(yè)稅的共同點有這樣幾個問題，供大家思考美國《福布斯》雜志推出了2011年全球稅負痛苦指數(shù)排行榜，中國內(nèi)地排名全球第二，但是個人感覺不到，為什么？有人說，自中國取消農(nóng)業(yè)稅后，中國農(nóng)民不用再交稅了，這句話對嗎？公司宣稱是“納稅大戶”，到底是誰在納稅？目前十頁\總數(shù)九十四頁\編于十九點目前十一頁\總數(shù)九十四頁\編于十九點（二）增值稅的國際比較增值稅是法國經(jīng)濟學家MauriceLauré于1954年所發(fā)明的，目前，法國政府有45%的收入來自增值稅。增值稅是一種銷售稅，屬累退稅，是基于商品或服務的增值而征稅的一種間接稅，在澳大利亞、加拿大、新西蘭、新加坡稱為商品及服務稅(GoodsandServicesTax,GST)，在日本稱作消費稅。原則上，增值稅征收通常包括生產(chǎn)、流通或消費過程中的各個環(huán)節(jié)，是基于增值額或價差為計稅依據(jù)的中性稅種。理論上包括農(nóng)業(yè)各個產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域（種植業(yè)、林業(yè)和畜牧業(yè)）、采礦業(yè)、制造業(yè)、建筑業(yè)、交通和商業(yè)服務業(yè)等，或者按原材料采購、生產(chǎn)制造、批發(fā)、零售與消費各個環(huán)節(jié)。目前十二頁\總數(shù)九十四頁\編于十九點增值稅的國際比較——歐盟的增值稅所有歐盟的成員國必須征收增值稅。部分成員國有部分免稅地區(qū)，例如西班牙的加那利群島(CanaryIslands)、休達(Ceuta)、梅利利亞(Melilla)，英國的直布羅陀(Gibraltar)，芬蘭的奧蘭群島(?landIslands)等。在歐盟國家，增值稅率不盡相同，最低的標準稅率是15%，部分國家的部分商品（如家用燃料和電力）則可低至5%，最高的稅率是25%。目前十三頁\總數(shù)九十四頁\編于十九點增值稅的國際比較——美國的增值稅在美國的密歇根州征收一種稱為單一商業(yè)稅(SingleBusinessTax,SBT)的增值稅，這是美國唯一使用增值稅的州份。當?shù)赜?975年開征此稅，連同企業(yè)所得稅(CorporateIncomeTax,CIT)一并征收。但是根據(jù)當?shù)胤ɡ?，單一商業(yè)稅在2009年以后全面廢除。目前十四頁\總數(shù)九十四頁\編于十九點（三）我國增值稅的稅制改革歷程中國自1979年開始試行增值稅，于1984年、1993年和2012年進行了三次重要改革?，F(xiàn)行的增值稅制度是以1993年12月13日國務院頒布的國務院令第134號《中華人民共和國增值稅暫行條例》為基礎(chǔ)的。1984年第一次改革，屬于增值稅的過渡性階段。此時的增值稅是在產(chǎn)品稅的基礎(chǔ)上進行的，征稅范圍較窄，稅率檔次較多，計算方式復雜，殘留產(chǎn)品稅的痕跡，屬變性增值稅。1993年第二次改革，屬增值稅的規(guī)范階段。參照國際上通常的做法，結(jié)合了我國的實際情況，擴大了征稅范圍，減并了稅率，又規(guī)范了計算方法，開始進入國際通行的規(guī)范化行列。2012年第三次改革，把現(xiàn)代服務業(yè)由征收營業(yè)稅改為增值稅，擴大了增值稅的征稅范圍。目前十五頁\總數(shù)九十四頁\編于十九點（四）“營改增”的制度背景

——1994年分稅制改革1994年分稅制改革的目的：“提高兩個比重”：一是提高財政收入占GDP的比重；二是提高中央財政收入在全國財政收入中的比重。目前十六頁\總數(shù)九十四頁\編于十九點（四）“營改增”的制度背景

——1994年分稅制改革稅種分為：中央稅、地方稅、中央和地方共享稅增值稅按75:25比例歸中央和地方所有；為推行分稅制改革，設(shè)計者把原計劃商品和勞務、服務統(tǒng)一實行增值稅的方案一分為二，將增值稅的適用范圍限制在商品范圍內(nèi)，而勞務、服務部分保留營業(yè)稅，并將營業(yè)稅收入全部劃歸地方政府。目前十七頁\總數(shù)九十四頁\編于十九點目前十八頁\總數(shù)九十四頁\編于十九點（四）“營改增”的制度背景

——分稅制的弊端1.營業(yè)稅有稅負高、重復征稅且出口不退稅等固有缺陷；由于營業(yè)稅是對營業(yè)額全額征稅，且無法抵扣，不可避免地會使企業(yè)為避免重復征稅而傾向于“小而全”、“大而全”模式，進而扭曲企業(yè)競爭中的生產(chǎn)和投資決策。比如，由于企業(yè)外購服務所含營業(yè)稅無法得到抵扣，企業(yè)更愿意自行提供所需服務而非外購服務，導致服務生產(chǎn)內(nèi)部化，不利于服務業(yè)的專業(yè)化細分和服務外包的發(fā)展。同時，出口適用零稅率是國際通行的做法，但由于我國服務業(yè)適用營業(yè)稅，在出口時無法退稅，導致服務含稅出口。與其他對服務業(yè)課征增值稅的國家相比，我國的服務出口由此易在國際競爭中處于劣勢。目前十九頁\總數(shù)九十四頁\編于十九點（四）“營改增”的制度背景

——分稅制的弊端2.從稅收征管的角度看，兩套稅制并行造成了稅收征管實踐中的一些困境。比如，在現(xiàn)代市場經(jīng)濟中，商品和服務捆綁銷售的行為越來越多，形式越來越復雜，要準確劃分商品和服務各自的比例也越來越難，這給兩稅的劃分標準提出了挑戰(zhàn)。再如，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，某些傳統(tǒng)商品已經(jīng)服務化了，商品和服務的區(qū)別愈益模糊，二者難以清晰界定，是適用增值稅還是營業(yè)稅的難題也就隨之產(chǎn)生。目前二十頁\總數(shù)九十四頁\編于十九點（四）“營改增”的制度背景

——分稅制的弊端3.中央和地方政府在財權(quán)與事權(quán)間的不匹配；事權(quán)與支出責任界定不規(guī)范中央財政主要承擔國家安全、外交和中央國家機關(guān)運轉(zhuǎn)所需經(jīng)費，調(diào)整國民經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、協(xié)調(diào)地區(qū)發(fā)展、實施宏觀調(diào)控所必需的支出以及由中央直接管理的事業(yè)發(fā)展支出；地方財政主要承擔本地區(qū)政權(quán)機關(guān)運轉(zhuǎn)所需支出以及本地區(qū)經(jīng)濟、事業(yè)發(fā)展所需支出；如義務教育的支出。在農(nóng)村教育投資中，只有8%由有中央財政支出，另外92%則由各級地方財政支出。財權(quán)劃分不科學目前二十一頁\總數(shù)九十四頁\編于十九點（四）“營改增”的制度背景

——分稅制的弊端“財政收入權(quán)力集中、財政支出責任不變”財政收入支出比

財政入不敷出也是地方政府熱衷于“土地財政”的根本原因。宮汝凱（2012）發(fā)現(xiàn)分稅制改革引致的擴大化的財政分權(quán)度是導致房價持續(xù)過快上漲的不可忽視的制度性因素。由于事權(quán)與財權(quán)劃分不科學,導致中央政府在教育、醫(yī)療、住房等領(lǐng)域的宏觀調(diào)控始終難以發(fā)揮作用。目前二十二頁\總數(shù)九十四頁\編于十九點（四）“營改增”的制度背景

——分稅制的弊端地方政府財政收入約為53%，但全國財政支出中，地方政府的支出占比約85%。這導致了地方政府30%的支出來自中央的轉(zhuǎn)移支付和各種不規(guī)范融資負債。2011年，全國地方政府非稅收入已達49576.45億元，占地方財政性收入的54.67%，其中，政府性基金收入38233.7億元，行政事業(yè)性收費等其他非稅收入11342.75億元;2012年，地方政府行政事業(yè)性收費等其他非稅收入高達13760億元，比上年增長20.3%?？偨Y(jié)起來說，“地方隱性負債”、“土地財政”、“基層財政困難”，是1994年分稅制改革以來的弊端體現(xiàn)。目前二十三頁\總數(shù)九十四頁\編于十九點目前二十四頁\總數(shù)九十四頁\編于十九點（四）“營改增”的制度背景

——企業(yè)稅收負擔問題1994一1996年中國總體稅收彈性系數(shù)(稅收增量與GDP增量之比)分別為0.59、0.71和0.89,屬于正常范圍,但自1998年以來,中國出現(xiàn)了稅收收入的超常增長,1997一2003年稅收彈性系數(shù)平均值為2.34,最高的1999年達到3.23。也就是說,在這期間稅收收人的增長是經(jīng)濟增長（GDP）速度的近三倍。目前二十五頁\總數(shù)九十四頁\編于十九點二、為什么要“營改增”？目前二十六頁\總數(shù)九十四頁\編于十九點“營改增”目的一：“結(jié)構(gòu)性減稅”減稅——“結(jié)構(gòu)性減稅”??？2012年上海營改增試點后，營改增減稅額達到240多億元，服務業(yè)增速達到了兩位數(shù)，服務業(yè)新增企業(yè)5萬戶。財政部的數(shù)據(jù)顯示，2012年，全國營改增試點地區(qū)共為企業(yè)直接減稅426.3億元。目前二十七頁\總數(shù)九十四頁\編于十九點“營改增”目的一：“結(jié)構(gòu)性減稅”目前二十八頁\總數(shù)九十四頁\編于十九點“營改增”目的一：“結(jié)構(gòu)性減稅”據(jù)稅務總局新聞發(fā)言人郭曉林介紹，2014年通過營改增，有超過95%的試點納稅人因稅制轉(zhuǎn)換帶來稅負不同程度下降，減稅898億元；原增值稅納稅人因進項稅額抵扣增加，減稅1020億元，合計減稅1918億元。有專家測算，如果營改增按計劃全面推進，減稅規(guī)模有望達9000億到1萬億元。據(jù)業(yè)內(nèi)人士預測，在全面實行營改增后，增值稅的稅率有望從當前的17%下降到11%-13%之間。2013年我國國內(nèi)增值稅收入為2.88萬億元，據(jù)《證券日報》記者測算，當名義基本稅率調(diào)整至13%，且營改增全部到位后，2014年增值稅減稅規(guī)模大約為6800億元。目前二十九頁\總數(shù)九十四頁\編于十九點“營改增”目的一：“結(jié)構(gòu)性減稅”上海財經(jīng)大學中國公共財政研究院《2013中國財政發(fā)展報告——促進發(fā)展方式轉(zhuǎn)變“營改增”研究》指出：從經(jīng)濟總量效應來看，長期中，在“營改增”行業(yè)試點時，可帶動GDP累計增長2.203%；在全行業(yè)推行時，可帶動GDP累計增長4.685%。目前三十頁\總數(shù)九十四頁\編于十九點“營改增”目的一：“結(jié)構(gòu)性減稅”從上得出：營改增整體是降稅，對企業(yè)是利好，但對于不同行業(yè)、不同企業(yè)不一樣，有的是減稅，也有的可能是增加稅負。要看營改增后的稅率和稅基變化，稅負=稅基×稅率一般情況下，勞動密集型產(chǎn)業(yè)在營改增后是增稅的，而資本密集型產(chǎn)業(yè)則是降稅的。目前三十一頁\總數(shù)九十四頁\編于十九點“營改增”目的一：“結(jié)構(gòu)性減稅”？物流行業(yè)？2013年3月，中國物流與采購聯(lián)合會對上海65家物流企業(yè)進行調(diào)查，結(jié)果顯示物流企業(yè)特別是運輸型物流企業(yè)普遍反映“稅負大幅增加”。報告稱，這些企業(yè)在2008年至2010年年均營業(yè)稅的實際負擔率為1.3％，其中運輸業(yè)務負擔率平均為1.88％。而實行“營改增”后，即使貨物運輸企業(yè)發(fā)生的可抵扣購進項目實務中，全部可以取得增值稅專用發(fā)票進行進項稅額抵扣，實際增值稅負擔率也會增加到4.2%，上升幅度為123%。目前三十二頁\總數(shù)九十四頁\編于十九點“營改增”目的一：“結(jié)構(gòu)性減稅”？航運業(yè)“雪上加霜”據(jù)中國航運景氣調(diào)查顯示，“營改增”后船舶運輸企業(yè)中，稅負增加的企業(yè)占43.62%，稅負明顯減少的僅占12.77%；港口企業(yè)中的這兩個比例分別是61.3%和9.68%；航運服務企業(yè)則分別是43.08%和7.69%。航運企業(yè)的稅負增加，主要是由于國際運輸大部分成本費用無法取得增值稅專用發(fā)票，可抵扣的進項稅額很少。目前三十三頁\總數(shù)九十四頁\編于十九點“營改增”目的一：“結(jié)構(gòu)性減稅”？輕資產(chǎn)的公司？成本主要為人員工資的技術(shù)性公司？鑒證咨詢類服務性公司？目前三十四頁\總數(shù)九十四頁\編于十九點“營改增”目的二：倒逼財稅體制改革“營改增”后的地方稅收收入？簡單的一個測算：若將來增值稅在中央和地方之間執(zhí)行統(tǒng)一的75∶25的比例，則意味著12000多億元營改增后的增值稅收入中，約9000億元劃歸中央，剩下約3000億元由中央返還給地方。也就是說，原屬地方支配的15000多億營業(yè)稅在營改增全面改革后，只剩下3000多億元由中央返還給地方，地方政府收入減少12000億元。目前三十五頁\總數(shù)九十四頁\編于十九點“營改增”目的二：倒逼財稅體制改革“營改增”倒逼財稅體制改革；其價值不亞于聯(lián)產(chǎn)承包責任制，也不小于1994年的分稅制改革（許善達，2013）。決策層希望通過它的倒逼機制，擯棄分稅制的種種弊端，啟動一系列行政體制改革，達到轉(zhuǎn)變政府職能和經(jīng)濟增長方式的長遠施政目標。目前三十六頁\總數(shù)九十四頁\編于十九點三、“營改增”后的現(xiàn)實問題和財稅體制改革如何平衡中央和地方事權(quán)、財權(quán)和財力的平衡？目前三十七頁\總數(shù)九十四頁\編于十九點“營改增”后的現(xiàn)實問題

——轉(zhuǎn)移支付公平有效嗎？“跑部錢進”現(xiàn)象；誰監(jiān)督轉(zhuǎn)移支付的效果、公平？彼得森（Peterson）的研究發(fā)現(xiàn)，相比地方稅收而言，財政轉(zhuǎn)移支付帶來的成本較低，因而政府間財政轉(zhuǎn)移支付會抑制地方稅收努力，對地方稅收體系造成負面沖擊。如何監(jiān)督？目前三十八頁\總數(shù)九十四頁\編于十九點“營改增”后的現(xiàn)實問題

——轉(zhuǎn)移支付公平有效嗎？2012年05月28日,湛江日報頭版：國家發(fā)改委這次核準湛江鋼鐵項目，就意味著我們湛江人民追求了34年的鋼鐵夢終于成真，終于夢圓了！”市委書記劉小華揮舞著雙手，興奮不已。在他的周圍，其他工作人員早已開始了慶祝活動……目前三十九頁\總數(shù)九十四頁\編于十九點“營改增”后的現(xiàn)實問題

——地方政府的改革需求當前稅收一個突出問題是“政府支出結(jié)構(gòu)不合理”，政府用于自身消費和自身支出多了，用于公共服務少了；用于投資多了，用于民生少了。（王小魯，2013）這些年我國高速增長的密碼就在于各級政府都是發(fā)動機，都是投資主體，但我們過去促進經(jīng)濟發(fā)展的發(fā)動機變成當前經(jīng)濟發(fā)展的病灶。地方政府現(xiàn)在是公司化，宏觀調(diào)控就變成了中央政府調(diào)控地方政府，而不是調(diào)控企業(yè)。目前四十頁\總數(shù)九十四頁\編于十九點“營改增”后可行的解決方案1.增加地方政府收入第一種方案：把目前在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收的幾個消費稅品目逐漸轉(zhuǎn)移到零售環(huán)節(jié)征收，代替營業(yè)稅變成地方稅的主體稅種。第二種方案：增加房產(chǎn)稅、資源稅等地方稅收入；第三種方案：重新劃定中央和地方對增值稅的分稅比例，由75∶25調(diào)整為50∶50。目前四十一頁\總數(shù)九十四頁\編于十九點2014年全國公共財政支出預計達到153037億元2014年我國財政收入139530億元，這也意味著我國財政收入將步入人均“萬元”時代。根據(jù)報告，2014年，我國財政收入增長8%，財政支出153037億元，增長9.5%，加上地方政府債券還本支出993億元，支出總量為154030億元，收支差額13500億元，比2013年增加1500億元，赤字率為2.1%。通常所說財政收入，是指公共財政收入，全口徑的財政收入還包括政府基金、國有資本經(jīng)營、社會保障基金，這“四本賬”加在一起，我國財政收入將超過20萬億元。目前四十二頁\總數(shù)九十四頁\編于十九點地方稅收構(gòu)成比重目前四十三頁\總數(shù)九十四頁\編于十九點目前四十四頁\總數(shù)九十四頁\編于十九點目前四十五頁\總數(shù)九十四頁\編于十九點“營改增”后可行的解決方案2.重新劃分事權(quán)，減少地方政府的支出責任如將義務教育、環(huán)境保護、安全生產(chǎn)、藥品食品質(zhì)量監(jiān)督等現(xiàn)行地方政府的事權(quán)上劃至中央3.增加中央轉(zhuǎn)移支出增加中央轉(zhuǎn)移支出，特別是一般性轉(zhuǎn)移支出目前四十六頁\總數(shù)九十四頁\編于十九點目前四十七頁\總數(shù)九十四頁\編于十九點目前四十八頁\總數(shù)九十四頁\編于十九點“營改增”后財政體制改革的可能思路財稅改革不是孤立的，還要依賴于有關(guān)配套改革的協(xié)同與推進。如養(yǎng)老體制改革，醫(yī)療衛(wèi)生體制改革，教育科技體制改革，金融體制改革等。財稅體制轉(zhuǎn)型是要從基于工業(yè)化的財稅體制轉(zhuǎn)向基于城市化的財稅體制。財政層級扁平化是財稅改革的一個核心理念，應當將財政層級由目前的中央到鄉(xiāng)鎮(zhèn)的5級，扁平化為3級。目前四十九頁\總數(shù)九十四頁\編于十九點“營改增”后財政體制改革的可能思路總結(jié)起來說，按照三級框架深化分稅制改革、重構(gòu)和優(yōu)化央地財稅關(guān)系，必須以合理界定各級政府職能即“事權(quán)（支出責任）”為始發(fā)環(huán)節(jié)，構(gòu)建“一級政權(quán)，有一級合理事權(quán)，呼應一級合理財權(quán)，配置一級合理稅基，進而形成一級規(guī)范、完整、透明的現(xiàn)代意義的預算，并配之以一級產(chǎn)權(quán)和一級舉債權(quán)”的三級分稅分級、上下貫通的財政體制，加上中央、省兩級自上而下的以因素法為主的轉(zhuǎn)移支付和必要的生態(tài)補償式的地區(qū)間橫向轉(zhuǎn)移支付。目前五十頁\總數(shù)九十四頁\編于十九點財稅體制改革亟待定奪的四個方向性問題1、稅制結(jié)構(gòu)：要不要增加直接稅我國70%以上的稅收收入來自間接稅（流轉(zhuǎn)課稅），意味著我國稅收收入的絕大部分要作為價格的構(gòu)成要素之一嵌入價格之中；我國90%以上的稅收收入由企業(yè)繳納；人類稅制結(jié)構(gòu)的發(fā)展史，就是從簡單原始的直接稅到間接稅，再由間接稅到發(fā)達的直接稅的演進過程；目前五十一頁\總數(shù)九十四頁\編于十九點財稅體制改革亟待定奪的四個方向性問題2、預算管理：要不要真正實行“全口徑”從2003年黨的十六屆三中全會正式提出“實行全口徑預算管理；時至今日，我國尚無全面反映政府收支規(guī)模及其占GDP比重的統(tǒng)計指標目前五十二頁\總數(shù)九十四頁\編于十九點我國政府在預算公開方面取得了長足的進展，2009年首次公開中央一般公共預算4張表格，2014年則公開了11張表格；2010年中央部門有75個部門公開了部門預算，2014年則上升至99個；公布“三公”經(jīng)費的中央部門達100個。目前五十三頁\總數(shù)九十四頁\編于十九點財稅體制改革亟待定奪的四個方向性問題3、政府支出：要不要穩(wěn)定規(guī)模并轉(zhuǎn)換結(jié)構(gòu)；4、財政體制:要不要堅守“分稅制”；“分稅制”的靈魂或設(shè)計原則，在于“財權(quán)與事權(quán)相匹配；如何確定事權(quán)？分稅制財政體制的另一個重要基石，是在“分事”“分稅”的基礎(chǔ)上實行分級財政管理；地方財政可以獨立組織管理的收入規(guī)模及其在地方財政收入中的占比急劇減少和縮?。坏胤截斦С鲋性絹碓酱蟮姆蓊~依賴于中央財政的轉(zhuǎn)移支付。目前五十四頁\總數(shù)九十四頁\編于十九點“營改增”后的稅制改革方向以增值稅、營業(yè)稅這種間接稅為主的稅收體系是鼓勵投資，擴大產(chǎn)能規(guī)模，現(xiàn)在帶來的問題越來越突出，要逐步由間接為主的稅收體系過渡到以直接稅為主的稅收體系。即以直接稅為主，以所得稅、財產(chǎn)稅為主，它可以穩(wěn)定地方財稅收入，因為地方實行財產(chǎn)稅、所得稅為主的直接稅體系與地方聚集人口和地方廠房、居民住宅相聯(lián)系作為稅收基數(shù)，這有利于穩(wěn)定地方的財政收入。目前五十五頁\總數(shù)九十四頁\編于十九點目前五十六頁\總數(shù)九十四頁\編于十九點四、“營改增”對企業(yè)的影響目前五十七頁\總數(shù)九十四頁\編于十九點“營改增”時間軸第一步：從2012年1月1日起，在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅試點。至此，貨物勞務稅收制度的改革拉開序幕。第二步：自2012年8月1日起至年底，國務院將擴大營改增試點至10省市，北京或9月啟動。截止2013年8月1日，營改增范圍已推廣到全國試行。第三步：從2014年1月1日起，將鐵路運輸和郵政服務業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點，至此交通運輸業(yè)已全部納入營改增范圍。自2014年6月1日起，將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。第四步：從2015年6月以后，營改增的最后三個行業(yè):建安、房地產(chǎn)、金融保險、生活服務業(yè)的營改增方案將推出，不排除分行業(yè)實施的可能性。其中，建安房地產(chǎn)的增值稅稅率可能定為11%，金融保險、生活服務業(yè)為6%。目前五十八頁\總數(shù)九十四頁\編于十九點目前五十九頁\總數(shù)九十四頁\編于十九點（一）“營改增”，貴公司準備好了嗎？1.自身經(jīng)營范圍的評估，合同管理；2.“營改增”后稅務變化測算；3.會計核算規(guī)范；4.發(fā)票的領(lǐng)購、開具、申報的改變；5.上下游供應鏈的影響；6.可能帶來潛在發(fā)展機遇預測。目前六十頁\總數(shù)九十四頁\編于十九點（二）“營改增”后企業(yè)面臨的問題問題1：小企業(yè)生存問題；問題2：“營改增”后企業(yè)稅收籌劃問題；目前六十一頁\總數(shù)九十四頁\編于十九點“營改增”對小微企業(yè)的影響小規(guī)模納稅人增值稅按3%的征收率計算征稅；偏技術(shù)性小企業(yè)與生產(chǎn)銷售性企業(yè)、服務性企業(yè)差異；2013年7月24日國務院的常務會議，決定從8月1日起對小微企業(yè)中月銷售額不超過2萬元的，暫免征收增值稅和營業(yè)稅，并暫不規(guī)定減免期限。財政部預計該政策年減稅規(guī)模近300億元，超600萬戶小微企業(yè)將獲得實惠；配套政策：央行2013年7月26日，周小川在《人民日報》上刊文，提出“繼續(xù)實施穩(wěn)健的貨幣政策，改進創(chuàng)新小微企業(yè)金融服務”目前六十二頁\總數(shù)九十四頁\編于十九點“營改增”后小規(guī)模企業(yè)認定情況財稅〔2013〕37號文件規(guī)定“小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關(guān)申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人”，而財稅（2013）106號文件將該規(guī)定修改為“未超過規(guī)定標準的納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關(guān)申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人”，看似修改不大，只是將“小規(guī)模納稅人”改為“未超過規(guī)定標準的納稅人”，實則意義深遠，意味著只要非增值稅小規(guī)模納稅人只要會計核算健全，能夠提供準確稅務資料，也可以申請為增值稅一般納稅人。目前六十三頁\總數(shù)九十四頁\編于十九點（三）“營改增”后的企業(yè)稅收籌劃問題“營改增”跨期業(yè)務的稅收籌劃；“營改增”后，混合銷售行為中運費處理；“營改增”企業(yè)專用發(fā)票管理；“營改增”后小汽車及汽油費、維修費政策；“營改增”項目放棄免稅權(quán)問題；目前六十四頁\總數(shù)九十四頁\編于十九點1.“營改增”跨期業(yè)務的稅收籌劃所謂跨期業(yè)務，是指在“營改增”試點實施之前已經(jīng)簽訂合同但其合同約定提供的服務延伸到試點實施之后，或者未簽訂合同但其實際提供的服務從試點實施之前延伸到試點實施之后的業(yè)務。目前六十五頁\總數(shù)九十四頁\編于十九點1.“營改增”跨期業(yè)務的稅收籌劃風險提前納稅的風險“營改增”實施前后，交通運輸業(yè)由營業(yè)稅3%的稅率調(diào)整為增值稅11%的稅率；部分現(xiàn)代服務業(yè)由營業(yè)稅5%的稅率調(diào)整為增值稅6%的稅率；具體籌劃方式：1.約定收款日期未到，提前申報納稅；2.應稅服務未完成，提前申報納稅；3.未提供應稅行為的預收款，提前申報納稅目前六十六頁\總數(shù)九十四頁\編于十九點1.“營改增”跨期業(yè)務的稅收籌劃推遲納稅的風險“營改增”后，由于小規(guī)模納稅人稅負普遍下降，企業(yè)進項稅額抵扣范圍擴大，以及差額征稅期初待扣部分不予抵減等原因，在試點實施之前，納稅人擬通過推遲納稅等手段，籌劃節(jié)稅。具體籌劃方式：1.部分現(xiàn)代服務業(yè)小規(guī)模納稅人推遲結(jié)算，推遲納稅。2.應客戶要求開具增值稅專用發(fā)票，推遲納稅。3.總包方推遲入賬，推遲納稅。目前六十七頁\總數(shù)九十四頁\編于十九點2.“營改增”后，混合銷售行為中運費處理“營改增”后，運輸勞務不再屬于非增值稅應稅勞務，所以上述業(yè)務不再屬于混合銷售，提供運輸應稅勞務與銷售貨物取得的收入應當分別繳稅；1.使用自有運輸工具完成貨物運輸有自備運輸工具的企業(yè)，在向客戶銷售貨物的同時，為客戶提供所售貨物的運輸勞務。根據(jù)增值稅法規(guī)定，其運費應與貨物銷售額一起征收增值稅。2.委托運輸企業(yè)完成貨物運輸企業(yè)在向客戶銷售貨物時，出面委托運輸企業(yè)為客戶提供所售貨物的運輸勞務，將貨物運抵客戶要求的地點，并為此向運輸企業(yè)支付運費。目前六十八頁\總數(shù)九十四頁\編于十九點3.“營改增”后，混合銷售行為實例某企業(yè)為增值稅一般納稅人，以大型設(shè)備生產(chǎn)為主，擁有車隊，主要運輸本企業(yè)生產(chǎn)的大型設(shè)備，另外，針對一些客戶的特殊需求，還提供設(shè)備安裝業(yè)務，所以企業(yè)對外簽訂的設(shè)備銷售合同有自行提貨、送貨上門、送貨上門且安裝三種形式。目前六十九頁\總數(shù)九十四頁\編于十九點3.“營改增”后，混合銷售行為實例自行提貨銷售；送貨上門“營改增”前送貨上門屬于混合銷售行為；“營改增”后送貨上門屬于混業(yè)經(jīng)營。送貨上門并安裝應關(guān)注涉稅處理風險企業(yè)送貨上門并安裝涉及設(shè)備銷售、運輸、大型設(shè)備安裝三塊業(yè)務，大型設(shè)備安裝工程業(yè)務屬于營業(yè)稅的“建筑業(yè)”征稅范圍，暫時不屬于“營改增”范圍，所以送貨上門并安裝仍是一項既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務的混合銷售行為，但可以適用混合銷售的特殊規(guī)定。目前七十頁\總數(shù)九十四頁\編于十九點4.“營改增”企業(yè)專用發(fā)票管理發(fā)票領(lǐng)用注意點一是發(fā)票種類，一般納稅人從事增值稅應稅行為統(tǒng)一使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，提供貨物運輸服務的統(tǒng)一使用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票。二是防偽稅控；一般納稅人提供貨物運輸服務、開具貨運專票的，使用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)；提供貨物運輸服務之外的其他增值稅應稅服務、開具專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票的，使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)；三是不得領(lǐng)購發(fā)票情形；目前七十一頁\總數(shù)九十四頁\編于十九點4.“營改增”企業(yè)專用發(fā)票管理發(fā)票開具國家稅務總局公告2013年第39號文件明確規(guī)定了貨運發(fā)票開具的具體要求。使用范圍上：從2013年8月1日起，增值稅納稅人不得開具公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票；一般納稅人提供應稅貨物運輸服務使用貨運專票，提供其他增值稅應稅項目、免稅項目或非增值稅應稅項目的不得使用貨運專票。發(fā)票取得發(fā)票抵扣目前七十二頁\總數(shù)九十四頁\編于十九點4.“營改增”企業(yè)專用發(fā)票管理“營改增”后可抵扣的發(fā)票種類增值稅專用發(fā)票海關(guān)進口增值稅專用繳款書農(nóng)產(chǎn)品收購憑證：銷售發(fā)票注明的買價按13%扣除率運輸費用扣稅憑證按照其開具的增值稅專票上注明的進項稅額進行抵扣。11%稅率扣除。中華人民共和國通用稅收繳款書目前七十三頁\總數(shù)九十四頁\編于十九點5.“營改增”后小汽車及汽油費、維修費政策財稅[2011]111號規(guī)定，自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，不得抵扣進項稅額。但作為提供交通運輸業(yè)服務的運輸工具和租賃服務標的物的除外。具體來講，以下四種情形車輛及其費用不得抵扣進項稅。(一)員工交通用車，不可以抵扣進項稅額；(二)小轎車非運營使用，進項稅額不得抵扣；(三)商務車不從事運輸服務，不得抵扣進項稅額；(四)非運營車輛消耗的油料，進項稅額不可以抵扣目前七十四頁\總數(shù)九十四頁\編于十九點5.“營改增”后小汽車及汽油費、維修費政策“營改增”全國試點擴圍后，現(xiàn)行稅收政策發(fā)生了戲劇性的、根本性的變化，財稅[2013]37號規(guī)定原增值稅一般納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣，相當于增加了可抵扣的進項；汽油費、維修費仍不可抵進項稅。財稅[2013]37號規(guī)定，原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應稅服務，用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費，進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。目前七十五頁\總數(shù)九十四頁\編于十九點5.“營改增”后小汽車及汽油費、維修費政策涉稅風險問題一是小汽車進項稅抵扣政策不統(tǒng)一，《條例》、《增值稅暫行條例實施細則》同財稅[2013]37號互相排斥。二是小汽車進項稅允許抵扣政策與屬于集體福利或者個人消費的購進貨物不可以抵扣進項稅額相互矛盾。三是與之相關(guān)聯(lián)的汽油費修理費可否稅前扣除稅收政策未明確，小汽車作為固定資產(chǎn)在購進時允許抵扣，那購進后消耗的汽油以及維修所產(chǎn)生的增值稅是否可以抵扣缺乏依據(jù)。目前七十六頁\總數(shù)九十四頁\編于十九點6.“營改增”后研發(fā)和技術(shù)服務免稅案例：某研究機構(gòu)沒有向當?shù)囟悇諜C關(guān)報送過放棄免稅權(quán)聲明，同時該研究機構(gòu)將“技術(shù)開發(fā)費”分為兩部分核算，開具普通發(fā)票的部分做免稅申報，開具增值稅專用發(fā)票的部分做應稅申報。？？目前七十七頁\總數(shù)九十四頁\編于十九點7.“營改增”后研發(fā)和技術(shù)服務免稅(財稅[2013]37號)之附件1《應稅服務范圍注釋》明確規(guī)定，研發(fā)和技術(shù)服務包括研發(fā)服務、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務、技術(shù)咨詢服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務，很明顯，技術(shù)開發(fā)費屬于研發(fā)和技術(shù)服務，是營改增應稅服務范圍。但(財稅[2013]37號)之附件3《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》同時又規(guī)定，下列項目免征增值稅:(一)個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。(二)殘疾人個人提供應稅服務。(三)航空公司提供飛機播灑農(nóng)藥服務。(四)試點納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務也就是說，技術(shù)開發(fā)服務雖然屬于營改增應稅服務范圍，但是享受免征增值稅優(yōu)惠。目前七十八頁\總數(shù)九十四頁\編于十九點7.“營改增”后研發(fā)和技術(shù)服務免稅放棄免稅權(quán)需報稅務機關(guān)備案《關(guān)于增值稅納稅放棄免稅權(quán)有關(guān)問題的通知》(財稅[2007]127號)規(guī)定，生產(chǎn)和銷售免征增值稅貨物或勞務得納稅人要求放棄免稅權(quán)，應當以書面形式提交放棄免稅權(quán)聲明，報主管稅務機關(guān)備案。納稅人自提交備案資料的次月起，按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定計算繳納增值稅目前七十九頁\總數(shù)九十四頁\編于十九點五、“營改增”對建筑行業(yè)的影響目前八十頁\總數(shù)九十四頁\編于十九點（一）建筑業(yè)“營改增”需明確的幾個問題1.進項抵扣不足問題一是人工費無法抵扣，而建筑業(yè)是勞動密集型行業(yè)，人工費支出占總成本的20%-30%左右；二是部分建筑材料供應商為小規(guī)模納稅人甚至無證經(jīng)營戶，難以取得增值稅專用發(fā)票；三是作為主要原材料的商品混凝土可按簡易辦法納稅且適用3%的征收率，而建筑業(yè)銷項適用11%的稅率，進銷稅率相差達8個百分點；四是層層轉(zhuǎn)包、工程項目墊資和中標下浮等問題也是影響建筑業(yè)進項抵扣的重要因素。目前八十一頁\總數(shù)九十四頁\編于十九點（一）建筑業(yè)“營改增”需明確的幾個問題2.納稅地點確定問題建筑行業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營情況非常普遍，“營改增”以后，建筑業(yè)納稅地點及稅收歸屬問題，是各方關(guān)注的焦點。現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定，納稅人提供建筑勞務，應當向勞務發(fā)生地稅務機關(guān)納稅。以建筑勞務發(fā)生地為納稅地點，符合建筑作業(yè)流動性大、施工復雜的特點，也便于稅收征管?！盃I改增”以后，在機構(gòu)所在地納稅還是在勞務發(fā)生地納稅，是個需要明確的問題。如果選擇在勞務發(fā)生地納稅，將對施工企業(yè)的財務核算能力提出很高要求；如果選擇在機構(gòu)所在地納稅，又會產(chǎn)生企業(yè)所在地稅務機關(guān)因無法確切掌握異地工程的施工進度、財務狀況等實際問題，難以監(jiān)管到位。目前八十二頁\總數(shù)九十四頁\編于十九點（一）建筑業(yè)“營改增”需明確的幾個問題3.納稅義務時間問題按現(xiàn)行營業(yè)稅政策，納稅義務發(fā)生時間為納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。但現(xiàn)實情況是建筑業(yè)存在預付工程款、合同完成后一次性結(jié)算價款，以及大型項目采用按工程進度支付款項、竣工后清算等結(jié)算方式。建筑業(yè)“營改增”后，會出現(xiàn)大量工程施工與營業(yè)收入不匹配、稅款征收入庫波動大的現(xiàn)象，如何解決納稅義務發(fā)生的時間，也是需要關(guān)注的問題。按照目前增值稅管理的有關(guān)規(guī)定，建筑業(yè)“營改增”后，其建筑勞務納稅義務發(fā)生時間應為提供應稅服務并收訖銷售款項或取得索取銷售款項憑據(jù)的當天。先開具發(fā)票的為開具發(fā)票的當天。采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間應為收到預收款的當天。目前八十三頁\總數(shù)九十四頁\編于十九點（一）建筑業(yè)“營改增”需明確的幾個問題4.解決問題的可能辦法進項抵扣不足問題：建議規(guī)模較小或具有其他特殊情況的建筑企業(yè)，可以自行選擇按簡易辦法納稅，適用3%征收率。建筑企業(yè)本身也需要加強財務核算和經(jīng)營管理，盡量與能提供增值稅專用發(fā)票的供貨方合作，爭取抵扣更加充分。納稅地點確定問題：建議參考《郵政企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務總局公告2014年第5號）、《鐵路運輸企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務總局公告2014年第6號）等規(guī)定，跨地區(qū)經(jīng)營勞務發(fā)生地就地預繳增值稅，機構(gòu)所在地統(tǒng)一結(jié)算補繳。納稅義務時間問題：為合理解決建筑工期長、工程收入支出周期與增值稅的納稅周期不匹配的問題，建議按照權(quán)責發(fā)生制原則，以工程進度百分比法確認當期工程收入，并據(jù)此以一定的征收率計算和預征增值稅，在工程竣工時統(tǒng)一結(jié)算。目前八十四頁\總數(shù)九十四頁\編于十九點（一）建筑業(yè)“營改增”后稅負會增加嗎？根據(jù)住建部2012年對百戶以上企業(yè)的抽樣調(diào)查，按照實際能夠拿到進項稅發(fā)票的財務數(shù)據(jù)測算，稅負增加幅度為85.6%，相當于將原來的3%營業(yè)稅率提高近1倍。建筑業(yè)營改增可能會出現(xiàn)稅負增加，既與建筑業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和產(chǎn)品特點有關(guān)，也與我國的稅收環(huán)境和政策有關(guān)。建筑產(chǎn)品固定、分散、體積龐大，生產(chǎn)流動、周期長，上下游的產(chǎn)業(yè)鏈長、相互之間的經(jīng)濟關(guān)系極其復雜。目前八十五頁\總數(shù)九十四頁\編于十九點（二）建筑業(yè)“營改增”后稅負增加的可能原因1.商品混凝土問題現(xiàn)行政策規(guī)定，對商品混凝土的增值稅實行簡易征收，并且，按照財稅2014（57）號文件規(guī)定，從2014年7月1日開始，將原來的6%簡易計征率調(diào)整為3%。數(shù)據(jù)測算資料：北京市建工集團2011年外購商品混凝土占自身當年全部中間投入的8.3%、北京市住總市政公司為9.7%、中建一局為12.3%、中國輕工建設(shè)工程有限公司為10.4%，四家平均為10.18%。商品混凝土中的水泥，正常增值稅率為17%，現(xiàn)在3%的簡易計征率且使用的是增值稅