營(yíng)改增政策對(duì)建筑行業(yè)的影響分析演示文稿

營(yíng)改增政策對(duì)建筑行業(yè)的影響分析演示文稿目前一頁(yè)\總數(shù)九十四頁(yè)\編于十九點(diǎn)（優(yōu)選）營(yíng)改增政策對(duì)建筑行業(yè)的影響分析目前二頁(yè)\總數(shù)九十四頁(yè)\編于十九點(diǎn)一、“營(yíng)改增”的前世今生“營(yíng)改增”是什么?營(yíng)業(yè)稅是按“毛收入”征收，沒有任何扣除，企業(yè)生產(chǎn)每經(jīng)過(guò)一道環(huán)節(jié)，都按全額營(yíng)業(yè)額繳稅，重復(fù)征稅。增值稅：按產(chǎn)品或服務(wù)的增值部分征稅。會(huì)計(jì)處理上的差異：“營(yíng)業(yè)稅”記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，進(jìn)入當(dāng)期損益；“增值稅”記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”，與損益無(wú)關(guān)；目前三頁(yè)\總數(shù)九十四頁(yè)\編于十九點(diǎn)“營(yíng)改增”的征稅比較目前四頁(yè)\總數(shù)九十四頁(yè)\編于十九點(diǎn)營(yíng)業(yè)稅、增值稅征稅比較目前五頁(yè)\總數(shù)九十四頁(yè)\編于十九點(diǎn)增值稅的利弊主張?jiān)鲋刀惖闹饕擖c(diǎn)增值稅有內(nèi)在的自我監(jiān)督機(jī)制，因而它是一種比較可靠的稅種；增值稅沒有營(yíng)業(yè)稅帶來(lái)的那種“重復(fù)(cascadingeffect)征稅”效應(yīng)；所謂“重復(fù)征稅”，是指某稅種在生產(chǎn)的各個(gè)階段以總銷售額為稅基征稅，上下游企業(yè)重復(fù)征稅。目前六頁(yè)\總數(shù)九十四頁(yè)\編于十九點(diǎn)主張?jiān)鲋刀惖挠^點(diǎn)營(yíng)業(yè)稅征收的效果是鼓勵(lì)縱向聯(lián)合。縱向聯(lián)合的企業(yè)(將幾個(gè)生產(chǎn)階段組合起來(lái))比上下游相互獨(dú)立的企業(yè)可減少繳納的稅額。而增值稅由于是對(duì)單個(gè)生產(chǎn)增值部分征稅，避免了對(duì)下游行業(yè)過(guò)度征稅的問(wèn)題，減少了重復(fù)征稅所帶來(lái)的對(duì)工業(yè)組織的扭曲。目前七頁(yè)\總數(shù)九十四頁(yè)\編于十九點(diǎn)為什么營(yíng)改增會(huì)減少企業(yè)負(fù)擔(dān)目前八頁(yè)\總數(shù)九十四頁(yè)\編于十九點(diǎn)批評(píng)增值稅的觀點(diǎn)增值稅是一種“累退稅”，產(chǎn)生“累退”的收入分配效應(yīng)；“累退稅”即收入越高者繳費(fèi)比例越低。這種效應(yīng)與稅收分配差別的目標(biāo)是相悖的。為了減少這種效應(yīng)的影響，一些國(guó)家采用對(duì)某些產(chǎn)品(如經(jīng)加工的農(nóng)產(chǎn)品)免征增值稅的辦法，以降低窮人的稅負(fù)。許多國(guó)家還對(duì)一些奢侈品(煙酒、化妝品等)另收特種消費(fèi)稅(excisetax)，以增加富人的稅負(fù)。

目前九頁(yè)\總數(shù)九十四頁(yè)\編于十九點(diǎn)增值稅與營(yíng)業(yè)稅的共同點(diǎn)有這樣幾個(gè)問(wèn)題，供大家思考美國(guó)《福布斯》雜志推出了2011年全球稅負(fù)痛苦指數(shù)排行榜，中國(guó)內(nèi)地排名全球第二，但是個(gè)人感覺不到，為什么？有人說(shuō)，自中國(guó)取消農(nóng)業(yè)稅后，中國(guó)農(nóng)民不用再交稅了，這句話對(duì)嗎？公司宣稱是“納稅大戶”，到底是誰(shuí)在納稅？目前十頁(yè)\總數(shù)九十四頁(yè)\編于十九點(diǎn)目前十一頁(yè)\總數(shù)九十四頁(yè)\編于十九點(diǎn)（二）增值稅的國(guó)際比較增值稅是法國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家MauriceLauré于1954年所發(fā)明的，目前，法國(guó)政府有45%的收入來(lái)自增值稅。增值稅是一種銷售稅，屬累退稅，是基于商品或服務(wù)的增值而征稅的一種間接稅，在澳大利亞、加拿大、新西蘭、新加坡稱為商品及服務(wù)稅(GoodsandServicesTax,GST)，在日本稱作消費(fèi)稅。原則上，增值稅征收通常包括生產(chǎn)、流通或消費(fèi)過(guò)程中的各個(gè)環(huán)節(jié)，是基于增值額或價(jià)差為計(jì)稅依據(jù)的中性稅種。理論上包括農(nóng)業(yè)各個(gè)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域（種植業(yè)、林業(yè)和畜牧業(yè)）、采礦業(yè)、制造業(yè)、建筑業(yè)、交通和商業(yè)服務(wù)業(yè)等，或者按原材料采購(gòu)、生產(chǎn)制造、批發(fā)、零售與消費(fèi)各個(gè)環(huán)節(jié)。目前十二頁(yè)\總數(shù)九十四頁(yè)\編于十九點(diǎn)增值稅的國(guó)際比較——?dú)W盟的增值稅所有歐盟的成員國(guó)必須征收增值稅。部分成員國(guó)有部分免稅地區(qū)，例如西班牙的加那利群島(CanaryIslands)、休達(dá)(Ceuta)、梅利利亞(Melilla)，英國(guó)的直布羅陀(Gibraltar)，芬蘭的奧蘭群島(?landIslands)等。在歐盟國(guó)家，增值稅率不盡相同，最低的標(biāo)準(zhǔn)稅率是15%，部分國(guó)家的部分商品（如家用燃料和電力）則可低至5%，最高的稅率是25%。目前十三頁(yè)\總數(shù)九十四頁(yè)\編于十九點(diǎn)增值稅的國(guó)際比較——美國(guó)的增值稅在美國(guó)的密歇根州征收一種稱為單一商業(yè)稅(SingleBusinessTax,SBT)的增值稅，這是美國(guó)唯一使用增值稅的州份。當(dāng)?shù)赜?975年開征此稅，連同企業(yè)所得稅(CorporateIncomeTax,CIT)一并征收。但是根據(jù)當(dāng)?shù)胤ɡ瑔我簧虡I(yè)稅在2009年以后全面廢除。目前十四頁(yè)\總數(shù)九十四頁(yè)\編于十九點(diǎn)（三）我國(guó)增值稅的稅制改革歷程中國(guó)自1979年開始試行增值稅，于1984年、1993年和2012年進(jìn)行了三次重要改革?，F(xiàn)行的增值稅制度是以1993年12月13日國(guó)務(wù)院頒布的國(guó)務(wù)院令第134號(hào)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》為基礎(chǔ)的。1984年第一次改革，屬于增值稅的過(guò)渡性階段。此時(shí)的增值稅是在產(chǎn)品稅的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，征稅范圍較窄，稅率檔次較多，計(jì)算方式復(fù)雜，殘留產(chǎn)品稅的痕跡，屬變性增值稅。1993年第二次改革，屬增值稅的規(guī)范階段。參照國(guó)際上通常的做法，結(jié)合了我國(guó)的實(shí)際情況，擴(kuò)大了征稅范圍，減并了稅率，又規(guī)范了計(jì)算方法，開始進(jìn)入國(guó)際通行的規(guī)范化行列。2012年第三次改革，把現(xiàn)代服務(wù)業(yè)由征收營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，擴(kuò)大了增值稅的征稅范圍。目前十五頁(yè)\總數(shù)九十四頁(yè)\編于十九點(diǎn)（四）“營(yíng)改增”的制度背景

——1994年分稅制改革1994年分稅制改革的目的：“提高兩個(gè)比重”：一是提高財(cái)政收入占GDP的比重；二是提高中央財(cái)政收入在全國(guó)財(cái)政收入中的比重。目前十六頁(yè)\總數(shù)九十四頁(yè)\編于十九點(diǎn)（四）“營(yíng)改增”的制度背景

——1994年分稅制改革稅種分為：中央稅、地方稅、中央和地方共享稅增值稅按75:25比例歸中央和地方所有；為推行分稅制改革，設(shè)計(jì)者把原計(jì)劃商品和勞務(wù)、服務(wù)統(tǒng)一實(shí)行增值稅的方案一分為二，將增值稅的適用范圍限制在商品范圍內(nèi)，而勞務(wù)、服務(wù)部分保留營(yíng)業(yè)稅，并將營(yíng)業(yè)稅收入全部劃歸地方政府。目前十七頁(yè)\總數(shù)九十四頁(yè)\編于十九點(diǎn)目前十八頁(yè)\總數(shù)九十四頁(yè)\編于十九點(diǎn)（四）“營(yíng)改增”的制度背景

——分稅制的弊端1.營(yíng)業(yè)稅有稅負(fù)高、重復(fù)征稅且出口不退稅等固有缺陷；由于營(yíng)業(yè)稅是對(duì)營(yíng)業(yè)額全額征稅，且無(wú)法抵扣，不可避免地會(huì)使企業(yè)為避免重復(fù)征稅而傾向于“小而全”、“大而全”模式，進(jìn)而扭曲企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中的生產(chǎn)和投資決策。比如，由于企業(yè)外購(gòu)服務(wù)所含營(yíng)業(yè)稅無(wú)法得到抵扣，企業(yè)更愿意自行提供所需服務(wù)而非外購(gòu)服務(wù)，導(dǎo)致服務(wù)生產(chǎn)內(nèi)部化，不利于服務(wù)業(yè)的專業(yè)化細(xì)分和服務(wù)外包的發(fā)展。同時(shí)，出口適用零稅率是國(guó)際通行的做法，但由于我國(guó)服務(wù)業(yè)適用營(yíng)業(yè)稅，在出口時(shí)無(wú)法退稅，導(dǎo)致服務(wù)含稅出口。與其他對(duì)服務(wù)業(yè)課征增值稅的國(guó)家相比，我國(guó)的服務(wù)出口由此易在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)。目前十九頁(yè)\總數(shù)九十四頁(yè)\編于十九點(diǎn)（四）“營(yíng)改增”的制度背景

——分稅制的弊端2.從稅收征管的角度看，兩套稅制并行造成了稅收征管實(shí)踐中的一些困境。比如，在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，商品和服務(wù)捆綁銷售的行為越來(lái)越多，形式越來(lái)越復(fù)雜，要準(zhǔn)確劃分商品和服務(wù)各自的比例也越來(lái)越難，這給兩稅的劃分標(biāo)準(zhǔn)提出了挑戰(zhàn)。再如，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，某些傳統(tǒng)商品已經(jīng)服務(wù)化了，商品和服務(wù)的區(qū)別愈益模糊，二者難以清晰界定，是適用增值稅還是營(yíng)業(yè)稅的難題也就隨之產(chǎn)生。目前二十頁(yè)\總數(shù)九十四頁(yè)\編于十九點(diǎn)（四）“營(yíng)改增”的制度背景

——分稅制的弊端3.中央和地方政府在財(cái)權(quán)與事權(quán)間的不匹配；事權(quán)與支出責(zé)任界定不規(guī)范中央財(cái)政主要承擔(dān)國(guó)家安全、外交和中央國(guó)家機(jī)關(guān)運(yùn)轉(zhuǎn)所需經(jīng)費(fèi)，調(diào)整國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、協(xié)調(diào)地區(qū)發(fā)展、實(shí)施宏觀調(diào)控所必需的支出以及由中央直接管理的事業(yè)發(fā)展支出；地方財(cái)政主要承擔(dān)本地區(qū)政權(quán)機(jī)關(guān)運(yùn)轉(zhuǎn)所需支出以及本地區(qū)經(jīng)濟(jì)、事業(yè)發(fā)展所需支出；如義務(wù)教育的支出。在農(nóng)村教育投資中，只有8%由有中央財(cái)政支出，另外92%則由各級(jí)地方財(cái)政支出。財(cái)權(quán)劃分不科學(xué)目前二十一頁(yè)\總數(shù)九十四頁(yè)\編于十九點(diǎn)（四）“營(yíng)改增”的制度背景

——分稅制的弊端“財(cái)政收入權(quán)力集中、財(cái)政支出責(zé)任不變”財(cái)政收入支出比

財(cái)政入不敷出也是地方政府熱衷于“土地財(cái)政”的根本原因。宮汝凱（2012）發(fā)現(xiàn)分稅制改革引致的擴(kuò)大化的財(cái)政分權(quán)度是導(dǎo)致房?jī)r(jià)持續(xù)過(guò)快上漲的不可忽視的制度性因素。由于事權(quán)與財(cái)權(quán)劃分不科學(xué),導(dǎo)致中央政府在教育、醫(yī)療、住房等領(lǐng)域的宏觀調(diào)控始終難以發(fā)揮作用。目前二十二頁(yè)\總數(shù)九十四頁(yè)\編于十九點(diǎn)（四）“營(yíng)改增”的制度背景

——分稅制的弊端地方政府財(cái)政收入約為53%，但全國(guó)財(cái)政支出中，地方政府的支出占比約85%。這導(dǎo)致了地方政府30%的支出來(lái)自中央的轉(zhuǎn)移支付和各種不規(guī)范融資負(fù)債。2011年，全國(guó)地方政府非稅收入已達(dá)49576.45億元，占地方財(cái)政性收入的54.67%，其中，政府性基金收入38233.7億元，行政事業(yè)性收費(fèi)等其他非稅收入11342.75億元;2012年，地方政府行政事業(yè)性收費(fèi)等其他非稅收入高達(dá)13760億元，比上年增長(zhǎng)20.3%?？偨Y(jié)起來(lái)說(shuō)，“地方隱性負(fù)債”、“土地財(cái)政”、“基層財(cái)政困難”，是1994年分稅制改革以來(lái)的弊端體現(xiàn)。目前二十三頁(yè)\總數(shù)九十四頁(yè)\編于十九點(diǎn)目前二十四頁(yè)\總數(shù)九十四頁(yè)\編于十九點(diǎn)（四）“營(yíng)改增”的制度背景

——企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)問(wèn)題1994一1996年中國(guó)總體稅收彈性系數(shù)(稅收增量與GDP增量之比)分別為0.59、0.71和0.89,屬于正常范圍,但自1998年以來(lái),中國(guó)出現(xiàn)了稅收收入的超常增長(zhǎng),1997一2003年稅收彈性系數(shù)平均值為2.34,最高的1999年達(dá)到3.23。也就是說(shuō),在這期間稅收收人的增長(zhǎng)是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)（GDP）速度的近三倍。目前二十五頁(yè)\總數(shù)九十四頁(yè)\編于十九點(diǎn)二、為什么要“營(yíng)改增”？目前二十六頁(yè)\總數(shù)九十四頁(yè)\編于十九點(diǎn)“營(yíng)改增”目的一：“結(jié)構(gòu)性減稅”減稅——“結(jié)構(gòu)性減稅”?。?012年上海營(yíng)改增試點(diǎn)后，營(yíng)改增減稅額達(dá)到240多億元，服務(wù)業(yè)增速達(dá)到了兩位數(shù)，服務(wù)業(yè)新增企業(yè)5萬(wàn)戶。財(cái)政部的數(shù)據(jù)顯示，2012年，全國(guó)營(yíng)改增試點(diǎn)地區(qū)共為企業(yè)直接減稅426.3億元。目前二十七頁(yè)\總數(shù)九十四頁(yè)\編于十九點(diǎn)“營(yíng)改增”目的一：“結(jié)構(gòu)性減稅”目前二十八頁(yè)\總數(shù)九十四頁(yè)\編于十九點(diǎn)“營(yíng)改增”目的一：“結(jié)構(gòu)性減稅”據(jù)稅務(wù)總局新聞發(fā)言人郭曉林介紹，2014年通過(guò)營(yíng)改增，有超過(guò)95%的試點(diǎn)納稅人因稅制轉(zhuǎn)換帶來(lái)稅負(fù)不同程度下降，減稅898億元；原增值稅納稅人因進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣增加，減稅1020億元，合計(jì)減稅1918億元。有專家測(cè)算，如果營(yíng)改增按計(jì)劃全面推進(jìn)，減稅規(guī)模有望達(dá)9000億到1萬(wàn)億元。據(jù)業(yè)內(nèi)人士預(yù)測(cè)，在全面實(shí)行營(yíng)改增后，增值稅的稅率有望從當(dāng)前的17%下降到11%-13%之間。2013年我國(guó)國(guó)內(nèi)增值稅收入為2.88萬(wàn)億元，據(jù)《證券日?qǐng)?bào)》記者測(cè)算，當(dāng)名義基本稅率調(diào)整至13%，且營(yíng)改增全部到位后，2014年增值稅減稅規(guī)模大約為6800億元。目前二十九頁(yè)\總數(shù)九十四頁(yè)\編于十九點(diǎn)“營(yíng)改增”目的一：“結(jié)構(gòu)性減稅”上海財(cái)經(jīng)大學(xué)中國(guó)公共財(cái)政研究院《2013中國(guó)財(cái)政發(fā)展報(bào)告——促進(jìn)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變“營(yíng)改增”研究》指出：從經(jīng)濟(jì)總量效應(yīng)來(lái)看，長(zhǎng)期中，在“營(yíng)改增”行業(yè)試點(diǎn)時(shí)，可帶動(dòng)GDP累計(jì)增長(zhǎng)2.203%；在全行業(yè)推行時(shí)，可帶動(dòng)GDP累計(jì)增長(zhǎng)4.685%。目前三十頁(yè)\總數(shù)九十四頁(yè)\編于十九點(diǎn)“營(yíng)改增”目的一：“結(jié)構(gòu)性減稅”從上得出：營(yíng)改增整體是降稅，對(duì)企業(yè)是利好，但對(duì)于不同行業(yè)、不同企業(yè)不一樣，有的是減稅，也有的可能是增加稅負(fù)。要看營(yíng)改增后的稅率和稅基變化，稅負(fù)=稅基×稅率一般情況下，勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)在營(yíng)改增后是增稅的，而資本密集型產(chǎn)業(yè)則是降稅的。目前三十一頁(yè)\總數(shù)九十四頁(yè)\編于十九點(diǎn)“營(yíng)改增”目的一：“結(jié)構(gòu)性減稅”？物流行業(yè)？2013年3月，中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)對(duì)上海65家物流企業(yè)進(jìn)行調(diào)查，結(jié)果顯示物流企業(yè)特別是運(yùn)輸型物流企業(yè)普遍反映“稅負(fù)大幅增加”。報(bào)告稱，這些企業(yè)在2008年至2010年年均營(yíng)業(yè)稅的實(shí)際負(fù)擔(dān)率為1.3％，其中運(yùn)輸業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)率平均為1.88％。而實(shí)行“營(yíng)改增”后，即使貨物運(yùn)輸企業(yè)發(fā)生的可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目實(shí)務(wù)中，全部可以取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，實(shí)際增值稅負(fù)擔(dān)率也會(huì)增加到4.2%，上升幅度為123%。目前三十二頁(yè)\總數(shù)九十四頁(yè)\編于十九點(diǎn)“營(yíng)改增”目的一：“結(jié)構(gòu)性減稅”？航運(yùn)業(yè)“雪上加霜”據(jù)中國(guó)航運(yùn)景氣調(diào)查顯示，“營(yíng)改增”后船舶運(yùn)輸企業(yè)中，稅負(fù)增加的企業(yè)占43.62%，稅負(fù)明顯減少的僅占12.77%；港口企業(yè)中的這兩個(gè)比例分別是61.3%和9.68%；航運(yùn)服務(wù)企業(yè)則分別是43.08%和7.69%。航運(yùn)企業(yè)的稅負(fù)增加，主要是由于國(guó)際運(yùn)輸大部分成本費(fèi)用無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額很少。目前三十三頁(yè)\總數(shù)九十四頁(yè)\編于十九點(diǎn)“營(yíng)改增”目的一：“結(jié)構(gòu)性減稅”？輕資產(chǎn)的公司？成本主要為人員工資的技術(shù)性公司？鑒證咨詢類服務(wù)性公司？目前三十四頁(yè)\總數(shù)九十四頁(yè)\編于十九點(diǎn)“營(yíng)改增”目的二：倒逼財(cái)稅體制改革“營(yíng)改增”后的地方稅收收入？簡(jiǎn)單的一個(gè)測(cè)算：若將來(lái)增值稅在中央和地方之間執(zhí)行統(tǒng)一的75∶25的比例，則意味著12000多億元營(yíng)改增后的增值稅收入中，約9000億元?jiǎng)潥w中央，剩下約3000億元由中央返還給地方。也就是說(shuō)，原屬地方支配的15000多億營(yíng)業(yè)稅在營(yíng)改增全面改革后，只剩下3000多億元由中央返還給地方，地方政府收入減少12000億元。目前三十五頁(yè)\總數(shù)九十四頁(yè)\編于十九點(diǎn)“營(yíng)改增”目的二：倒逼財(cái)稅體制改革“營(yíng)改增”倒逼財(cái)稅體制改革；其價(jià)值不亞于聯(lián)產(chǎn)承包責(zé)任制，也不小于1994年的分稅制改革（許善達(dá)，2013）。決策層希望通過(guò)它的倒逼機(jī)制，擯棄分稅制的種種弊端，啟動(dòng)一系列行政體制改革，達(dá)到轉(zhuǎn)變政府職能和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的長(zhǎng)遠(yuǎn)施政目標(biāo)。目前三十六頁(yè)\總數(shù)九十四頁(yè)\編于十九點(diǎn)三、“營(yíng)改增”后的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題和財(cái)稅體制改革如何平衡中央和地方事權(quán)、財(cái)權(quán)和財(cái)力的平衡？目前三十七頁(yè)\總數(shù)九十四頁(yè)\編于十九點(diǎn)“營(yíng)改增”后的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題

——轉(zhuǎn)移支付公平有效嗎？“跑部錢進(jìn)”現(xiàn)象；誰(shuí)監(jiān)督轉(zhuǎn)移支付的效果、公平？彼得森（Peterson）的研究發(fā)現(xiàn)，相比地方稅收而言，財(cái)政轉(zhuǎn)移支付帶來(lái)的成本較低，因而政府間財(cái)政轉(zhuǎn)移支付會(huì)抑制地方稅收努力，對(duì)地方稅收體系造成負(fù)面沖擊。如何監(jiān)督？目前三十八頁(yè)\總數(shù)九十四頁(yè)\編于十九點(diǎn)“營(yíng)改增”后的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題

——轉(zhuǎn)移支付公平有效嗎？2012年05月28日,湛江日?qǐng)?bào)頭版：國(guó)家發(fā)改委這次核準(zhǔn)湛江鋼鐵項(xiàng)目，就意味著我們湛江人民追求了34年的鋼鐵夢(mèng)終于成真，終于夢(mèng)圓了！”市委書記劉小華揮舞著雙手，興奮不已。在他的周圍，其他工作人員早已開始了慶?；顒?dòng)……目前三十九頁(yè)\總數(shù)九十四頁(yè)\編于十九點(diǎn)“營(yíng)改增”后的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題

——地方政府的改革需求當(dāng)前稅收一個(gè)突出問(wèn)題是“政府支出結(jié)構(gòu)不合理”，政府用于自身消費(fèi)和自身支出多了，用于公共服務(wù)少了；用于投資多了，用于民生少了。（王小魯，2013）這些年我國(guó)高速增長(zhǎng)的密碼就在于各級(jí)政府都是發(fā)動(dòng)機(jī)，都是投資主體，但我們過(guò)去促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的發(fā)動(dòng)機(jī)變成當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的病灶。地方政府現(xiàn)在是公司化，宏觀調(diào)控就變成了中央政府調(diào)控地方政府，而不是調(diào)控企業(yè)。目前四十頁(yè)\總數(shù)九十四頁(yè)\編于十九點(diǎn)“營(yíng)改增”后可行的解決方案1.增加地方政府收入第一種方案：把目前在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收的幾個(gè)消費(fèi)稅品目逐漸轉(zhuǎn)移到零售環(huán)節(jié)征收，代替營(yíng)業(yè)稅變成地方稅的主體稅種。第二種方案：增加房產(chǎn)稅、資源稅等地方稅收入；第三種方案：重新劃定中央和地方對(duì)增值稅的分稅比例，由75∶25調(diào)整為50∶50。目前四十一頁(yè)\總數(shù)九十四頁(yè)\編于十九點(diǎn)2014年全國(guó)公共財(cái)政支出預(yù)計(jì)達(dá)到153037億元2014年我國(guó)財(cái)政收入139530億元，這也意味著我國(guó)財(cái)政收入將步入人均“萬(wàn)元”時(shí)代。根據(jù)報(bào)告，2014年，我國(guó)財(cái)政收入增長(zhǎng)8%，財(cái)政支出153037億元，增長(zhǎng)9.5%，加上地方政府債券還本支出993億元，支出總量為154030億元，收支差額13500億元，比2013年增加1500億元，赤字率為2.1%。通常所說(shuō)財(cái)政收入，是指公共財(cái)政收入，全口徑的財(cái)政收入還包括政府基金、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)、社會(huì)保障基金，這“四本賬”加在一起，我國(guó)財(cái)政收入將超過(guò)20萬(wàn)億元。目前四十二頁(yè)\總數(shù)九十四頁(yè)\編于十九點(diǎn)地方稅收構(gòu)成比重目前四十三頁(yè)\總數(shù)九十四頁(yè)\編于十九點(diǎn)目前四十四頁(yè)\總數(shù)九十四頁(yè)\編于十九點(diǎn)目前四十五頁(yè)\總數(shù)九十四頁(yè)\編于十九點(diǎn)“營(yíng)改增”后可行的解決方案2.重新劃分事權(quán)，減少地方政府的支出責(zé)任如將義務(wù)教育、環(huán)境保護(hù)、安全生產(chǎn)、藥品食品質(zhì)量監(jiān)督等現(xiàn)行地方政府的事權(quán)上劃至中央3.增加中央轉(zhuǎn)移支出增加中央轉(zhuǎn)移支出，特別是一般性轉(zhuǎn)移支出目前四十六頁(yè)\總數(shù)九十四頁(yè)\編于十九點(diǎn)目前四十七頁(yè)\總數(shù)九十四頁(yè)\編于十九點(diǎn)目前四十八頁(yè)\總數(shù)九十四頁(yè)\編于十九點(diǎn)“營(yíng)改增”后財(cái)政體制改革的可能思路財(cái)稅改革不是孤立的，還要依賴于有關(guān)配套改革的協(xié)同與推進(jìn)。如養(yǎng)老體制改革，醫(yī)療衛(wèi)生體制改革，教育科技體制改革，金融體制改革等。財(cái)稅體制轉(zhuǎn)型是要從基于工業(yè)化的財(cái)稅體制轉(zhuǎn)向基于城市化的財(cái)稅體制。財(cái)政層級(jí)扁平化是財(cái)稅改革的一個(gè)核心理念，應(yīng)當(dāng)將財(cái)政層級(jí)由目前的中央到鄉(xiāng)鎮(zhèn)的5級(jí)，扁平化為3級(jí)。目前四十九頁(yè)\總數(shù)九十四頁(yè)\編于十九點(diǎn)“營(yíng)改增”后財(cái)政體制改革的可能思路總結(jié)起來(lái)說(shuō)，按照三級(jí)框架深化分稅制改革、重構(gòu)和優(yōu)化央地財(cái)稅關(guān)系，必須以合理界定各級(jí)政府職能即“事權(quán)（支出責(zé)任）”為始發(fā)環(huán)節(jié)，構(gòu)建“一級(jí)政權(quán)，有一級(jí)合理事權(quán)，呼應(yīng)一級(jí)合理財(cái)權(quán)，配置一級(jí)合理稅基，進(jìn)而形成一級(jí)規(guī)范、完整、透明的現(xiàn)代意義的預(yù)算，并配之以一級(jí)產(chǎn)權(quán)和一級(jí)舉債權(quán)”的三級(jí)分稅分級(jí)、上下貫通的財(cái)政體制，加上中央、省兩級(jí)自上而下的以因素法為主的轉(zhuǎn)移支付和必要的生態(tài)補(bǔ)償式的地區(qū)間橫向轉(zhuǎn)移支付。目前五十頁(yè)\總數(shù)九十四頁(yè)\編于十九點(diǎn)財(cái)稅體制改革亟待定奪的四個(gè)方向性問(wèn)題1、稅制結(jié)構(gòu)：要不要增加直接稅我國(guó)70%以上的稅收收入來(lái)自間接稅（流轉(zhuǎn)課稅），意味著我國(guó)稅收收入的絕大部分要作為價(jià)格的構(gòu)成要素之一嵌入價(jià)格之中；我國(guó)90%以上的稅收收入由企業(yè)繳納；人類稅制結(jié)構(gòu)的發(fā)展史，就是從簡(jiǎn)單原始的直接稅到間接稅，再由間接稅到發(fā)達(dá)的直接稅的演進(jìn)過(guò)程；目前五十一頁(yè)\總數(shù)九十四頁(yè)\編于十九點(diǎn)財(cái)稅體制改革亟待定奪的四個(gè)方向性問(wèn)題2、預(yù)算管理：要不要真正實(shí)行“全口徑”從2003年黨的十六屆三中全會(huì)正式提出“實(shí)行全口徑預(yù)算管理；時(shí)至今日，我國(guó)尚無(wú)全面反映政府收支規(guī)模及其占GDP比重的統(tǒng)計(jì)指標(biāo)目前五十二頁(yè)\總數(shù)九十四頁(yè)\編于十九點(diǎn)我國(guó)政府在預(yù)算公開方面取得了長(zhǎng)足的進(jìn)展，2009年首次公開中央一般公共預(yù)算4張表格，2014年則公開了11張表格；2010年中央部門有75個(gè)部門公開了部門預(yù)算，2014年則上升至99個(gè)；公布“三公”經(jīng)費(fèi)的中央部門達(dá)100個(gè)。目前五十三頁(yè)\總數(shù)九十四頁(yè)\編于十九點(diǎn)財(cái)稅體制改革亟待定奪的四個(gè)方向性問(wèn)題3、政府支出：要不要穩(wěn)定規(guī)模并轉(zhuǎn)換結(jié)構(gòu)；4、財(cái)政體制:要不要堅(jiān)守“分稅制”；“分稅制”的靈魂或設(shè)計(jì)原則，在于“財(cái)權(quán)與事權(quán)相匹配；如何確定事權(quán)？分稅制財(cái)政體制的另一個(gè)重要基石，是在“分事”“分稅”的基礎(chǔ)上實(shí)行分級(jí)財(cái)政管理；地方財(cái)政可以獨(dú)立組織管理的收入規(guī)模及其在地方財(cái)政收入中的占比急劇減少和縮??；地方財(cái)政支出中越來(lái)越大的份額依賴于中央財(cái)政的轉(zhuǎn)移支付。目前五十四頁(yè)\總數(shù)九十四頁(yè)\編于十九點(diǎn)“營(yíng)改增”后的稅制改革方向以增值稅、營(yíng)業(yè)稅這種間接稅為主的稅收體系是鼓勵(lì)投資，擴(kuò)大產(chǎn)能規(guī)模，現(xiàn)在帶來(lái)的問(wèn)題越來(lái)越突出，要逐步由間接為主的稅收體系過(guò)渡到以直接稅為主的稅收體系。即以直接稅為主，以所得稅、財(cái)產(chǎn)稅為主，它可以穩(wěn)定地方財(cái)稅收入，因?yàn)榈胤綄?shí)行財(cái)產(chǎn)稅、所得稅為主的直接稅體系與地方聚集人口和地方廠房、居民住宅相聯(lián)系作為稅收基數(shù)，這有利于穩(wěn)定地方的財(cái)政收入。目前五十五頁(yè)\總數(shù)九十四頁(yè)\編于十九點(diǎn)目前五十六頁(yè)\總數(shù)九十四頁(yè)\編于十九點(diǎn)四、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的影響目前五十七頁(yè)\總數(shù)九十四頁(yè)\編于十九點(diǎn)“營(yíng)改增”時(shí)間軸第一步：從2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。至此，貨物勞務(wù)稅收制度的改革拉開序幕。第二步：自2012年8月1日起至年底，國(guó)務(wù)院將擴(kuò)大營(yíng)改增試點(diǎn)至10省市，北京或9月啟動(dòng)。截止2013年8月1日，營(yíng)改增范圍已推廣到全國(guó)試行。第三步：從2014年1月1日起，將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，至此交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入營(yíng)改增范圍。自2014年6月1日起，將電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍。第四步：從2015年6月以后，營(yíng)改增的最后三個(gè)行業(yè):建安、房地產(chǎn)、金融保險(xiǎn)、生活服務(wù)業(yè)的營(yíng)改增方案將推出，不排除分行業(yè)實(shí)施的可能性。其中，建安房地產(chǎn)的增值稅稅率可能定為11%，金融保險(xiǎn)、生活服務(wù)業(yè)為6%。目前五十八頁(yè)\總數(shù)九十四頁(yè)\編于十九點(diǎn)目前五十九頁(yè)\總數(shù)九十四頁(yè)\編于十九點(diǎn)（一）“營(yíng)改增”，貴公司準(zhǔn)備好了嗎？1.自身經(jīng)營(yíng)范圍的評(píng)估，合同管理；2.“營(yíng)改增”后稅務(wù)變化測(cè)算；3.會(huì)計(jì)核算規(guī)范；4.發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)、開具、申報(bào)的改變；5.上下游供應(yīng)鏈的影響；6.可能帶來(lái)潛在發(fā)展機(jī)遇預(yù)測(cè)。目前六十頁(yè)\總數(shù)九十四頁(yè)\編于十九點(diǎn)（二）“營(yíng)改增”后企業(yè)面臨的問(wèn)題問(wèn)題1：小企業(yè)生存問(wèn)題；問(wèn)題2：“營(yíng)改增”后企業(yè)稅收籌劃問(wèn)題；目前六十一頁(yè)\總數(shù)九十四頁(yè)\編于十九點(diǎn)“營(yíng)改增”對(duì)小微企業(yè)的影響小規(guī)模納稅人增值稅按3%的征收率計(jì)算征稅；偏技術(shù)性小企業(yè)與生產(chǎn)銷售性企業(yè)、服務(wù)性企業(yè)差異；2013年7月24日國(guó)務(wù)院的常務(wù)會(huì)議，決定從8月1日起對(duì)小微企業(yè)中月銷售額不超過(guò)2萬(wàn)元的，暫免征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅，并暫不規(guī)定減免期限。財(cái)政部預(yù)計(jì)該政策年減稅規(guī)模近300億元，超600萬(wàn)戶小微企業(yè)將獲得實(shí)惠；配套政策：央行2013年7月26日，周小川在《人民日?qǐng)?bào)》上刊文，提出“繼續(xù)實(shí)施穩(wěn)健的貨幣政策，改進(jìn)創(chuàng)新小微企業(yè)金融服務(wù)”目前六十二頁(yè)\總數(shù)九十四頁(yè)\編于十九點(diǎn)“營(yíng)改增”后小規(guī)模企業(yè)認(rèn)定情況財(cái)稅〔2013〕37號(hào)文件規(guī)定“小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人”，而財(cái)稅（2013）106號(hào)文件將該規(guī)定修改為“未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人”，看似修改不大，只是將“小規(guī)模納稅人”改為“未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人”，實(shí)則意義深遠(yuǎn)，意味著只要非增值稅小規(guī)模納稅人只要會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料，也可以申請(qǐng)為增值稅一般納稅人。目前六十三頁(yè)\總數(shù)九十四頁(yè)\編于十九點(diǎn)（三）“營(yíng)改增”后的企業(yè)稅收籌劃問(wèn)題“營(yíng)改增”跨期業(yè)務(wù)的稅收籌劃；“營(yíng)改增”后，混合銷售行為中運(yùn)費(fèi)處理；“營(yíng)改增”企業(yè)專用發(fā)票管理；“營(yíng)改增”后小汽車及汽油費(fèi)、維修費(fèi)政策；“營(yíng)改增”項(xiàng)目放棄免稅權(quán)問(wèn)題；目前六十四頁(yè)\總數(shù)九十四頁(yè)\編于十九點(diǎn)1.“營(yíng)改增”跨期業(yè)務(wù)的稅收籌劃所謂跨期業(yè)務(wù)，是指在“營(yíng)改增”試點(diǎn)實(shí)施之前已經(jīng)簽訂合同但其合同約定提供的服務(wù)延伸到試點(diǎn)實(shí)施之后，或者未簽訂合同但其實(shí)際提供的服務(wù)從試點(diǎn)實(shí)施之前延伸到試點(diǎn)實(shí)施之后的業(yè)務(wù)。目前六十五頁(yè)\總數(shù)九十四頁(yè)\編于十九點(diǎn)1.“營(yíng)改增”跨期業(yè)務(wù)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)提前納稅的風(fēng)險(xiǎn)“營(yíng)改增”實(shí)施前后，交通運(yùn)輸業(yè)由營(yíng)業(yè)稅3%的稅率調(diào)整為增值稅11%的稅率；部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)由營(yíng)業(yè)稅5%的稅率調(diào)整為增值稅6%的稅率；具體籌劃方式：1.約定收款日期未到，提前申報(bào)納稅；2.應(yīng)稅服務(wù)未完成，提前申報(bào)納稅；3.未提供應(yīng)稅行為的預(yù)收款，提前申報(bào)納稅目前六十六頁(yè)\總數(shù)九十四頁(yè)\編于十九點(diǎn)1.“營(yíng)改增”跨期業(yè)務(wù)的稅收籌劃推遲納稅的風(fēng)險(xiǎn)“營(yíng)改增”后，由于小規(guī)模納稅人稅負(fù)普遍下降，企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍擴(kuò)大，以及差額征稅期初待扣部分不予抵減等原因，在試點(diǎn)實(shí)施之前，納稅人擬通過(guò)推遲納稅等手段，籌劃節(jié)稅。具體籌劃方式：1.部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人推遲結(jié)算，推遲納稅。2.應(yīng)客戶要求開具增值稅專用發(fā)票，推遲納稅。3.總包方推遲入賬，推遲納稅。目前六十七頁(yè)\總數(shù)九十四頁(yè)\編于十九點(diǎn)2.“營(yíng)改增”后，混合銷售行為中運(yùn)費(fèi)處理“營(yíng)改增”后，運(yùn)輸勞務(wù)不再屬于非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，所以上述業(yè)務(wù)不再屬于混合銷售，提供運(yùn)輸應(yīng)稅勞務(wù)與銷售貨物取得的收入應(yīng)當(dāng)分別繳稅；1.使用自有運(yùn)輸工具完成貨物運(yùn)輸有自備運(yùn)輸工具的企業(yè)，在向客戶銷售貨物的同時(shí)，為客戶提供所售貨物的運(yùn)輸勞務(wù)。根據(jù)增值稅法規(guī)定，其運(yùn)費(fèi)應(yīng)與貨物銷售額一起征收增值稅。2.委托運(yùn)輸企業(yè)完成貨物運(yùn)輸企業(yè)在向客戶銷售貨物時(shí)，出面委托運(yùn)輸企業(yè)為客戶提供所售貨物的運(yùn)輸勞務(wù)，將貨物運(yùn)抵客戶要求的地點(diǎn)，并為此向運(yùn)輸企業(yè)支付運(yùn)費(fèi)。目前六十八頁(yè)\總數(shù)九十四頁(yè)\編于十九點(diǎn)3.“營(yíng)改增”后，混合銷售行為實(shí)例某企業(yè)為增值稅一般納稅人，以大型設(shè)備生產(chǎn)為主，擁有車隊(duì)，主要運(yùn)輸本企業(yè)生產(chǎn)的大型設(shè)備，另外，針對(duì)一些客戶的特殊需求，還提供設(shè)備安裝業(yè)務(wù)，所以企業(yè)對(duì)外簽訂的設(shè)備銷售合同有自行提貨、送貨上門、送貨上門且安裝三種形式。目前六十九頁(yè)\總數(shù)九十四頁(yè)\編于十九點(diǎn)3.“營(yíng)改增”后，混合銷售行為實(shí)例自行提貨銷售；送貨上門“營(yíng)改增”前送貨上門屬于混合銷售行為；“營(yíng)改增”后送貨上門屬于混業(yè)經(jīng)營(yíng)。送貨上門并安裝應(yīng)關(guān)注涉稅處理風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)送貨上門并安裝涉及設(shè)備銷售、運(yùn)輸、大型設(shè)備安裝三塊業(yè)務(wù)，大型設(shè)備安裝工程業(yè)務(wù)屬于營(yíng)業(yè)稅的“建筑業(yè)”征稅范圍，暫時(shí)不屬于“營(yíng)改增”范圍，所以送貨上門并安裝仍是一項(xiàng)既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的混合銷售行為，但可以適用混合銷售的特殊規(guī)定。目前七十頁(yè)\總數(shù)九十四頁(yè)\編于十九點(diǎn)4.“營(yíng)改增”企業(yè)專用發(fā)票管理發(fā)票領(lǐng)用注意點(diǎn)一是發(fā)票種類，一般納稅人從事增值稅應(yīng)稅行為統(tǒng)一使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，提供貨物運(yùn)輸服務(wù)的統(tǒng)一使用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票。二是防偽稅控；一般納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)、開具貨運(yùn)專票的，使用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)；提供貨物運(yùn)輸服務(wù)之外的其他增值稅應(yīng)稅服務(wù)、開具專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票的，使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)；三是不得領(lǐng)購(gòu)發(fā)票情形；目前七十一頁(yè)\總數(shù)九十四頁(yè)\編于十九點(diǎn)4.“營(yíng)改增”企業(yè)專用發(fā)票管理發(fā)票開具國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第39號(hào)文件明確規(guī)定了貨運(yùn)發(fā)票開具的具體要求。使用范圍上：從2013年8月1日起，增值稅納稅人不得開具公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票；一般納稅人提供應(yīng)稅貨物運(yùn)輸服務(wù)使用貨運(yùn)專票，提供其他增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目或非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的不得使用貨運(yùn)專票。發(fā)票取得發(fā)票抵扣目前七十二頁(yè)\總數(shù)九十四頁(yè)\編于十九點(diǎn)4.“營(yíng)改增”企業(yè)專用發(fā)票管理“營(yíng)改增”后可抵扣的發(fā)票種類增值稅專用發(fā)票海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證：銷售發(fā)票注明的買價(jià)按13%扣除率運(yùn)輸費(fèi)用扣稅憑證按照其開具的增值稅專票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。11%稅率扣除。中華人民共和國(guó)通用稅收繳款書目前七十三頁(yè)\總數(shù)九十四頁(yè)\編于十九點(diǎn)5.“營(yíng)改增”后小汽車及汽油費(fèi)、維修費(fèi)政策財(cái)稅[2011]111號(hào)規(guī)定，自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。但作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。具體來(lái)講，以下四種情形車輛及其費(fèi)用不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。(一)員工交通用車，不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；(二)小轎車非運(yùn)營(yíng)使用，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣；(三)商務(wù)車不從事運(yùn)輸服務(wù)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；(四)非運(yùn)營(yíng)車輛消耗的油料，進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣目前七十四頁(yè)\總數(shù)九十四頁(yè)\編于十九點(diǎn)5.“營(yíng)改增”后小汽車及汽油費(fèi)、維修費(fèi)政策“營(yíng)改增”全國(guó)試點(diǎn)擴(kuò)圍后，現(xiàn)行稅收政策發(fā)生了戲劇性的、根本性的變化，財(cái)稅[2013]37號(hào)規(guī)定原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣，相當(dāng)于增加了可抵扣的進(jìn)項(xiàng)；汽油費(fèi)、維修費(fèi)仍不可抵進(jìn)項(xiàng)稅。財(cái)稅[2013]37號(hào)規(guī)定，原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。目前七十五頁(yè)\總數(shù)九十四頁(yè)\編于十九點(diǎn)5.“營(yíng)改增”后小汽車及汽油費(fèi)、維修費(fèi)政策涉稅風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題一是小汽車進(jìn)項(xiàng)稅抵扣政策不統(tǒng)一，《條例》、《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》同財(cái)稅[2013]37號(hào)互相排斥。二是小汽車進(jìn)項(xiàng)稅允許抵扣政策與屬于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額相互矛盾。三是與之相關(guān)聯(lián)的汽油費(fèi)修理費(fèi)可否稅前扣除稅收政策未明確，小汽車作為固定資產(chǎn)在購(gòu)進(jìn)時(shí)允許抵扣，那購(gòu)進(jìn)后消耗的汽油以及維修所產(chǎn)生的增值稅是否可以抵扣缺乏依據(jù)。目前七十六頁(yè)\總數(shù)九十四頁(yè)\編于十九點(diǎn)6.“營(yíng)改增”后研發(fā)和技術(shù)服務(wù)免稅案例：某研究機(jī)構(gòu)沒有向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送過(guò)放棄免稅權(quán)聲明，同時(shí)該研究機(jī)構(gòu)將“技術(shù)開發(fā)費(fèi)”分為兩部分核算，開具普通發(fā)票的部分做免稅申報(bào)，開具增值稅專用發(fā)票的部分做應(yīng)稅申報(bào)。？？目前七十七頁(yè)\總數(shù)九十四頁(yè)\編于十九點(diǎn)7.“營(yíng)改增”后研發(fā)和技術(shù)服務(wù)免稅(財(cái)稅[2013]37號(hào))之附件1《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》明確規(guī)定，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)，很明顯，技術(shù)開發(fā)費(fèi)屬于研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，是營(yíng)改增應(yīng)稅服務(wù)范圍。但(財(cái)稅[2013]37號(hào))之附件3《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》同時(shí)又規(guī)定，下列項(xiàng)目免征增值稅:(一)個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。(二)殘疾人個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)。(三)航空公司提供飛機(jī)播灑農(nóng)藥服務(wù)。(四)試點(diǎn)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)也就是說(shuō)，技術(shù)開發(fā)服務(wù)雖然屬于營(yíng)改增應(yīng)稅服務(wù)范圍，但是享受免征增值稅優(yōu)惠。目前七十八頁(yè)\總數(shù)九十四頁(yè)\編于十九點(diǎn)7.“營(yíng)改增”后研發(fā)和技術(shù)服務(wù)免稅放棄免稅權(quán)需報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案《關(guān)于增值稅納稅放棄免稅權(quán)有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2007]127號(hào))規(guī)定，生產(chǎn)和銷售免征增值稅貨物或勞務(wù)得納稅人要求放棄免稅權(quán)，應(yīng)當(dāng)以書面形式提交放棄免稅權(quán)聲明，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。納稅人自提交備案資料的次月起，按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅目前七十九頁(yè)\總數(shù)九十四頁(yè)\編于十九點(diǎn)五、“營(yíng)改增”對(duì)建筑行業(yè)的影響目前八十頁(yè)\總數(shù)九十四頁(yè)\編于十九點(diǎn)（一）建筑業(yè)“營(yíng)改增”需明確的幾個(gè)問(wèn)題1.進(jìn)項(xiàng)抵扣不足問(wèn)題一是人工費(fèi)無(wú)法抵扣，而建筑業(yè)是勞動(dòng)密集型行業(yè)，人工費(fèi)支出占總成本的20%-30%左右；二是部分建筑材料供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人甚至無(wú)證經(jīng)營(yíng)戶，難以取得增值稅專用發(fā)票；三是作為主要原材料的商品混凝土可按簡(jiǎn)易辦法納稅且適用3%的征收率，而建筑業(yè)銷項(xiàng)適用11%的稅率，進(jìn)銷稅率相差達(dá)8個(gè)百分點(diǎn)；四是層層轉(zhuǎn)包、工程項(xiàng)目墊資和中標(biāo)下浮等問(wèn)題也是影響建筑業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵扣的重要因素。目前八十一頁(yè)\總數(shù)九十四頁(yè)\編于十九點(diǎn)（一）建筑業(yè)“營(yíng)改增”需明確的幾個(gè)問(wèn)題2.納稅地點(diǎn)確定問(wèn)題建筑行業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)情況非常普遍，“營(yíng)改增”以后，建筑業(yè)納稅地點(diǎn)及稅收歸屬問(wèn)題，是各方關(guān)注的焦點(diǎn)?，F(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定，納稅人提供建筑勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向勞務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅。以建筑勞務(wù)發(fā)生地為納稅地點(diǎn)，符合建筑作業(yè)流動(dòng)性大、施工復(fù)雜的特點(diǎn)，也便于稅收征管。“營(yíng)改增”以后，在機(jī)構(gòu)所在地納稅還是在勞務(wù)發(fā)生地納稅，是個(gè)需要明確的問(wèn)題。如果選擇在勞務(wù)發(fā)生地納稅，將對(duì)施工企業(yè)的財(cái)務(wù)核算能力提出很高要求；如果選擇在機(jī)構(gòu)所在地納稅，又會(huì)產(chǎn)生企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)因無(wú)法確切掌握異地工程的施工進(jìn)度、財(cái)務(wù)狀況等實(shí)際問(wèn)題，難以監(jiān)管到位。目前八十二頁(yè)\總數(shù)九十四頁(yè)\編于十九點(diǎn)（一）建筑業(yè)“營(yíng)改增”需明確的幾個(gè)問(wèn)題3.納稅義務(wù)時(shí)間問(wèn)題按現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。但現(xiàn)實(shí)情況是建筑業(yè)存在預(yù)付工程款、合同完成后一次性結(jié)算價(jià)款，以及大型項(xiàng)目采用按工程進(jìn)度支付款項(xiàng)、竣工后清算等結(jié)算方式。建筑業(yè)“營(yíng)改增”后，會(huì)出現(xiàn)大量工程施工與營(yíng)業(yè)收入不匹配、稅款征收入庫(kù)波動(dòng)大的現(xiàn)象，如何解決納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，也是需要關(guān)注的問(wèn)題。按照目前增值稅管理的有關(guān)規(guī)定，建筑業(yè)“營(yíng)改增”后，其建筑勞務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間應(yīng)為提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。先開具發(fā)票的為開具發(fā)票的當(dāng)天。采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間應(yīng)為收到預(yù)收款的當(dāng)天。目前八十三頁(yè)\總數(shù)九十四頁(yè)\編于十九點(diǎn)（一）建筑業(yè)“營(yíng)改增”需明確的幾個(gè)問(wèn)題4.解決問(wèn)題的可能辦法進(jìn)項(xiàng)抵扣不足問(wèn)題：建議規(guī)模較小或具有其他特殊情況的建筑企業(yè)，可以自行選擇按簡(jiǎn)易辦法納稅，適用3%征收率。建筑企業(yè)本身也需要加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算和經(jīng)營(yíng)管理，盡量與能提供增值稅專用發(fā)票的供貨方合作，爭(zhēng)取抵扣更加充分。納稅地點(diǎn)確定問(wèn)題：建議參考《郵政企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第5號(hào)）、《鐵路運(yùn)輸企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第6號(hào)）等規(guī)定，跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)勞務(wù)發(fā)生地就地預(yù)繳增值稅，機(jī)構(gòu)所在地統(tǒng)一結(jié)算補(bǔ)繳。納稅義務(wù)時(shí)間問(wèn)題：為合理解決建筑工期長(zhǎng)、工程收入支出周期與增值稅的納稅周期不匹配的問(wèn)題，建議按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，以工程進(jìn)度百分比法確認(rèn)當(dāng)期工程收入，并據(jù)此以一定的征收率計(jì)算和預(yù)征增值稅，在工程竣工時(shí)統(tǒng)一結(jié)算。目前八十四頁(yè)\總數(shù)九十四頁(yè)\編于十九點(diǎn)（一）建筑業(yè)“營(yíng)改增”后稅負(fù)會(huì)增加嗎？根據(jù)住建部2012年對(duì)百戶以上企業(yè)的抽樣調(diào)查，按照實(shí)際能夠拿到進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)測(cè)算，稅負(fù)增加幅度為85.6%，相當(dāng)于將原來(lái)的3%營(yíng)業(yè)稅率提高近1倍。建筑業(yè)營(yíng)改增可能會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)增加，既與建筑業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和產(chǎn)品特點(diǎn)有關(guān)，也與我國(guó)的稅收環(huán)境和政策有關(guān)。建筑產(chǎn)品固定、分散、體積龐大，生產(chǎn)流動(dòng)、周期長(zhǎng)，上下游的產(chǎn)業(yè)鏈長(zhǎng)、相互之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系極其復(fù)雜。目前八十五頁(yè)\總數(shù)九十四頁(yè)\編于十九點(diǎn)（二）建筑業(yè)“營(yíng)改增”后稅負(fù)增加的可能原因1.商品混凝土問(wèn)題現(xiàn)行政策規(guī)定，對(duì)商品混凝土的增值稅實(shí)行簡(jiǎn)易征收，并且，按照財(cái)稅2014（57）號(hào)文件規(guī)定，從2014年7月1日開始，將原來(lái)的6%簡(jiǎn)易計(jì)征率調(diào)整為3%。數(shù)據(jù)測(cè)算資料：北京市建工集團(tuán)2011年外購(gòu)商品混凝土占自身當(dāng)年全部中間投入的8.3%、北京市住總市政公司為9.7%、中建一局為12.3%、中國(guó)輕工建設(shè)工程有限公司為10.4%，四家平均為10.18%。商品混凝土中的水泥，正常增值稅率為17%，現(xiàn)在3%的簡(jiǎn)易計(jì)征率且使用的是增值稅