印花稅法概述

第十一章印花稅法一印花稅的概念二印花稅的納稅人三印花稅稅目、計(jì)稅依據(jù)、稅率稅額表四印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算五印花稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)和納稅期限第一頁(yè)，共二十八頁(yè)。一印花稅的概念

印花稅概念印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書(shū)立、領(lǐng)受、使用法定應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人征收的一種行為稅。印花稅的特點(diǎn):1.征稅范圍廣；2.稅負(fù)從輕；3.自行貼花納稅；4.多繳不退不抵。第二頁(yè)，共二十八頁(yè)。二印花稅的納稅人★印花稅的納稅人：印花稅的納稅人，是在中國(guó)境內(nèi)書(shū)立、使用、領(lǐng)受印花稅法所列舉的憑證，并應(yīng)依法履行納稅義務(wù)的（一切）單位和個(gè)人。印花稅的納稅人，按照所書(shū)立、使用、領(lǐng)受的應(yīng)稅憑證不同，又可分為以下六類：第三頁(yè)，共二十八頁(yè)。六類納稅人：（一）立合同人：是各類合同的當(dāng)事人，不包括合同的擔(dān)保人、證人、鑒定人（二）立據(jù)人：即訂立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的單位和個(gè)人。（三）立賬薄人：即設(shè)立并使用營(yíng)業(yè)賬薄的單位和個(gè)人。（四）領(lǐng)受人：即領(lǐng)?。ɑ蚪邮埽┎⒊钟袡?quán)利、許可證照的單位和個(gè)人。（五）使用人：即在國(guó)外書(shū)立、領(lǐng)受，但在國(guó)內(nèi)使用應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人。（六）各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人第四頁(yè)，共二十八頁(yè)。三印花稅稅目、計(jì)稅依據(jù)、稅率稅額表征稅范圍稅目計(jì)稅依據(jù)、稅率或者稅額納稅人一、合同或具有合同性質(zhì)的憑證（注意第三列作為計(jì)稅依據(jù)的“金額”、費(fèi)用”、收入”應(yīng)當(dāng)全額計(jì)稅，不得作任何扣除）1、購(gòu)銷合同按購(gòu)銷金額0.3‰訂合同人2、加工承攬合同按加工或承攬收入0.5‰3、建設(shè)工程勘查設(shè)計(jì)合同按收取費(fèi)用0.5‰4、建筑安裝工程承包合同按承包金額0.3‰5、財(cái)產(chǎn)租賃合同按租賃金額1‰6、貨物運(yùn)輸合同按收取的運(yùn)輸費(fèi)用0.5‰7、倉(cāng)儲(chǔ)保管合同按倉(cāng)儲(chǔ)收取的保管費(fèi)用1‰8、借款合同(包括融資租賃)按借款金額0.05‰9、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同按收取的保險(xiǎn)費(fèi)收入1‰10、技術(shù)合同按所載金額0.3‰二、書(shū)據(jù)11、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)書(shū)據(jù)(土地、商品房按所載金額0.5‰.股票1‰立據(jù)人三、賬薄12、營(yíng)業(yè)賬薄記載資金的賬薄，按實(shí)收資本和資本公積的合計(jì)0.5‰；其他賬薄按件貼花5元立賬薄人四、證照13、權(quán)利、許可證照按件貼花5元領(lǐng)受人第五頁(yè)，共二十八頁(yè)?！纠}1】下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收印花稅的項(xiàng)目有（）。

A.產(chǎn)品加工合同B.法律咨詢合同

C.技術(shù)開(kāi)發(fā)合同D.出版印刷合同【答案】ACD第六頁(yè)，共二十八頁(yè)。

【例題2】下列各項(xiàng)中，應(yīng)按照“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”交納印花稅的有（）。A.土地使用權(quán)出讓合同B.土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同C.非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同D.商品房銷售合同

【答案】

ABD

第七頁(yè)，共二十八頁(yè)。

1.購(gòu)銷合同，計(jì)稅依據(jù)為購(gòu)銷金額。如果是以物易物方式簽訂的購(gòu)銷合同，計(jì)稅金額為合同所載的購(gòu)、銷金額合計(jì)數(shù)，適用稅率0.3‰。2.加工承攬合同，計(jì)稅依據(jù)為加工或承攬收入。（1）如果由委托方提供原材料金額的，原材料不計(jì)稅，計(jì)稅依據(jù)為加工費(fèi)和輔料，適用稅率0.5‰。

四印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算第八頁(yè)，共二十八頁(yè)。（2）如果由受托方提供原材料的加工、定作合同，凡在合同中分別記載加工費(fèi)金額與原材料金額的，加工費(fèi)金額按“加工承攬合同”，原材料金額按“購(gòu)銷合同”計(jì)稅，兩項(xiàng)稅額相加數(shù)，即為合同應(yīng)貼印花；

合同中不劃分加工費(fèi)金額與原材料金額的，應(yīng)按全部金額，依照“加工承攬合同”計(jì)稅貼花。第九頁(yè)，共二十八頁(yè)?！纠}3】甲公司(受托方）與乙公司簽訂一份加工合同，甲公司提供價(jià)值30萬(wàn)元的輔助材料并收取加工費(fèi)25萬(wàn)元，乙公司提供價(jià)值100萬(wàn)元的原材料。甲公司應(yīng)納印花稅275元。（）【答案】√【解析】加工承攬合同印花稅的計(jì)稅依據(jù)為受托方收取的加工費(fèi)和提供的輔助材料金額之和。應(yīng)納印花稅＝（30+25）×0.5‰×10000＝275（元）第十頁(yè)，共二十八頁(yè)。【例題4】某電子企業(yè)4月與某工廠簽訂加工承攬合同，受托加工一批專用電子部件。合同規(guī)定，電子企業(yè)提供價(jià)值85萬(wàn)元的原輔料，另收加工費(fèi)20萬(wàn)元；

【答案】應(yīng)納稅額＝（85×0.3‰+20×0.5‰）×10000＝255+100＝355（元）第十一頁(yè)，共二十八頁(yè)。

3.建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同，計(jì)稅依據(jù)為勘察、設(shè)計(jì)收取的費(fèi)用（即勘察、設(shè)計(jì)收入）。4.建筑安裝工程承包合同，計(jì)稅依據(jù)為承包金額，不得剔除任何費(fèi)用。施工單位將自己承包的建設(shè)項(xiàng)目分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位所簽訂的分包合同或轉(zhuǎn)包合同，應(yīng)以新的分包合同或轉(zhuǎn)包合同所載金額為依據(jù)計(jì)算應(yīng)納稅額。第十二頁(yè)，共二十八頁(yè)?！纠}5】某建筑公司與甲企業(yè)簽訂一份建筑承包合同，合同金額6000萬(wàn)元（含相關(guān)費(fèi)用50萬(wàn)元）.施工期間，該建筑公司又將其中價(jià)值800萬(wàn)元的安裝工程轉(zhuǎn)包給乙企業(yè)，并簽訂轉(zhuǎn)包合同。該建筑公司此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納印花稅（）萬(wàn)元。

A.1.785

B.1.80

C.2.025

D.2.04【答案】D

施工企業(yè)將承包工程分包或轉(zhuǎn)包所簽合同，應(yīng)根據(jù)分包合同或轉(zhuǎn)包合同計(jì)載金額計(jì)算應(yīng)納稅額，該建筑公司此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)納印花稅＝（6000+800）×0.3‰＝2.04（萬(wàn)元）

第十三頁(yè)，共二十八頁(yè)。5.財(cái)產(chǎn)租賃合同，計(jì)稅依據(jù)為租賃金額（即租金收入）。注意：（1）不足1元的按照1元貼花。（2）財(cái)產(chǎn)租賃合同只是規(guī)定（月）天租金而不確定租期的，先定額5元貼花，再結(jié)算時(shí)按實(shí)際補(bǔ)貼印花。第十四頁(yè)，共二十八頁(yè)。【例題6】A公司向B汽車運(yùn)輸公司租入5輛載重汽車，雙方簽訂的合同規(guī)定，5輛載重汽車的總價(jià)值為240萬(wàn)元，租期3個(gè)月，租金合計(jì)為1.28萬(wàn)元。則A公司應(yīng)繳印花稅額（）元。

A.32

B.12.8

C.600

D.2400【答案】B

租賃合同以租賃金額為計(jì)稅依據(jù)，應(yīng)納印花稅＝1.28×1‰×10000＝12.8（元）第十五頁(yè)，共二十八頁(yè)。6.貨物運(yùn)輸合同，計(jì)稅依據(jù)為取得的運(yùn)輸費(fèi)金額（即運(yùn)費(fèi)收入），不包括所運(yùn)貨物的金額、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等?！纠}7】某企業(yè)與貨運(yùn)公司簽訂運(yùn)輸合同，載明運(yùn)輸費(fèi)用8萬(wàn)元（其中含裝卸費(fèi)0.5萬(wàn)元），則其應(yīng)納印花稅為多少？【答案】貨運(yùn)合同應(yīng)納印花稅＝（8－0.5）×0.5‰×10000＝37.5（元）第十六頁(yè)，共二十八頁(yè)。7.倉(cāng)儲(chǔ)保管合同，計(jì)稅依據(jù)為倉(cāng)儲(chǔ)保管的費(fèi)用（即保管費(fèi)收入）?！纠}8】甲乙雙方簽訂一份倉(cāng)儲(chǔ)保管合同，合同上注明貨物金額500萬(wàn)元，保管費(fèi)用10萬(wàn)元。甲乙雙方共應(yīng)繳納印花稅200元。（）【答案】√【解析】倉(cāng)儲(chǔ)保管合同計(jì)稅依據(jù)是收取的倉(cāng)儲(chǔ)保管費(fèi)，稅率為1‰，甲乙雙方共納印花稅＝100000×1‰×2＝200（元）第十七頁(yè)，共二十八頁(yè)。8.借款合同，計(jì)稅依據(jù)為借款金額(即借款本金)【例題9】某鋼鐵公司與機(jī)械進(jìn)出口公司簽訂購(gòu)買價(jià)值2000萬(wàn)元設(shè)備合同，為購(gòu)買此設(shè)備向商業(yè)銀行簽訂借款2000萬(wàn)元的借款合同。后因故購(gòu)銷合同作廢，改簽融資租賃合同，租賃費(fèi)1000萬(wàn)元。根據(jù)上述情況，該廠一共應(yīng)繳納印花稅為（）元。

A.1500

B.6500C.7000

D.7500第十八頁(yè)，共二十八頁(yè)?！敬鸢浮緿【解析】本題涉及三項(xiàng)應(yīng)稅行為，（1）購(gòu)銷合同應(yīng)納稅額＝2000×0.3‰＝0.6（萬(wàn)元）（產(chǎn)生納稅義務(wù)后合同作廢不能免稅）（2）借款合同應(yīng)納稅額＝2000×0.05‰＝0.1（萬(wàn)元）（3）融資租賃合同屬于借款合同，應(yīng)納稅額＝1000×0.05‰＝0.05（萬(wàn)元）所以：該廠應(yīng)納稅額＝0.6+0.1+0.05＝0.75（萬(wàn)元）＝7500（元）第十九頁(yè)，共二十八頁(yè)。9.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同，計(jì)稅依據(jù)為支付（收?。┑谋ｋU(xiǎn)費(fèi)金額，不包括所保財(cái)產(chǎn)的金額。10.技術(shù)合同，計(jì)稅依據(jù)為合同所載的價(jià)款、報(bào)酬或使用費(fèi)。技術(shù)開(kāi)發(fā)合同研發(fā)經(jīng)費(fèi)不作為計(jì)稅依據(jù)。第二十頁(yè)，共二十八頁(yè)?！纠}10】甲企業(yè)與丙企業(yè)簽訂一份技術(shù)開(kāi)發(fā)合同，記載金額共計(jì)500萬(wàn)元，其中研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用為100萬(wàn)元。該合同甲、乙各持一份，兩企業(yè)共應(yīng)繳納的印花稅為（）元。

A.500

B.2400

C.3000

D.3600【答案】B應(yīng)納稅額＝（500-100）×0.3‰×2＝0.24（萬(wàn)元）第二十一頁(yè)，共二十八頁(yè)。11.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)，計(jì)稅依據(jù)為書(shū)據(jù)中所載的金額★購(gòu)買、繼承、贈(zèng)予所書(shū)立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)，均依書(shū)立時(shí)證券市場(chǎng)當(dāng)日實(shí)際成交價(jià)格為依據(jù)，由立據(jù)雙方當(dāng)事人分別按1‰的稅率繳納印花稅第二十二頁(yè)，共二十八頁(yè)。12.記載資金的營(yíng)業(yè)賬簿，以實(shí)收資本和資本公積的兩項(xiàng)合計(jì)金額為計(jì)稅依據(jù)?！锓病百Y金賬簿”在次年度的實(shí)收資本和資本公積未增加的，對(duì)其不再計(jì)算貼花?！锲渌麪I(yíng)業(yè)賬簿，計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅憑證件數(shù)。13.權(quán)利、許可證照，計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅憑證件數(shù)，每件5元。第二十三頁(yè)，共二十八頁(yè)?！纠}11】某企業(yè)2011年度有關(guān)資料如下：（1）實(shí)收資本比2010年增加100萬(wàn)元；（2）與銀行簽訂一年期借款合同，借款金額300萬(wàn)元，年利率5%；（3）與甲公司簽訂以貨換貨合同，本企業(yè)的貨物價(jià)值350萬(wàn)元，甲公司的貨物價(jià)值450萬(wàn)元；（4）與乙公司簽訂受托加工合同，乙公司提供價(jià)值80萬(wàn)元的原材料，本企業(yè)提供價(jià)值15萬(wàn)元的輔助材料并收加工費(fèi)20萬(wàn)元；第二十四頁(yè)，共二十八頁(yè)。（5）與丙公司簽訂轉(zhuǎn)讓技術(shù)合同，轉(zhuǎn)讓收入由丙公司按2010～2014年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的30%支付；（6）與貨運(yùn)公司簽訂運(yùn)輸合同，載明運(yùn)輸費(fèi)用8萬(wàn)元（其中含裝卸費(fèi)0.5萬(wàn)元）；（7）與鐵路部門簽訂運(yùn)輸合同，載明運(yùn)輸費(fèi)及保管費(fèi)共計(jì)20萬(wàn)元。要求：逐項(xiàng)計(jì)算該企業(yè)2011年應(yīng)繳納的印花稅。第二十五頁(yè)，共二十八頁(yè)?！敬鸢浮浚?）實(shí)收資本增加應(yīng)納印花稅＝100萬(wàn)元×0.5‰＝500（元）（2）借款合同應(yīng)納印花稅＝300萬(wàn)元×0.05‰＝150（元）（3）以貨換貨合同應(yīng)納印花稅＝（350+450）×0.3‰＝2400（元）（4）加工合同應(yīng)納印花稅＝（15+20）×0.5‰＝175（元）（5）技術(shù)合同應(yīng)納印花稅，先按5元計(jì)稅（6）貨運(yùn)合同應(yīng)納印花稅＝（8-0.5）×0.5‰＝37.5（元）（7）鐵路運(yùn)輸合同應(yīng)納印花稅＝20×l‰＝200（元）該企業(yè)應(yīng)繳納的印花稅為3467.5元。第二十六頁(yè)，共二十八頁(yè)。五印花稅納稅義務(wù)

發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)和納稅期限END第二十七頁(yè)，共二十八頁(yè)。內(nèi)容總結(jié)第十一章印花