國(guó)際避稅與反避稅

第五章國(guó)際避稅與反避稅目前一頁(yè)\總數(shù)七十頁(yè)\編于二十一點(diǎn)第一節(jié)國(guó)際避稅概論

避稅是指納稅人利用現(xiàn)行稅法中的漏洞或不明確之處，規(guī)避、減少或延遲納稅義務(wù)的一種行為。偷稅是用欺詐手段逃避稅負(fù)的行為。稅收籌劃是指在國(guó)家法律許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)企業(yè)行為的事先籌劃和安排，進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇以達(dá)到稅后利潤(rùn)最大化的一系列活動(dòng)。一般來(lái)講，偷稅是違法的，避稅是不違法的，而稅收籌劃是合法的。目前二頁(yè)\總數(shù)七十頁(yè)\編于二十一點(diǎn)國(guó)際避稅的含義國(guó)際避稅，是指跨國(guó)納稅人利用國(guó)與國(guó)之間的稅制差異以及各國(guó)涉外稅收法規(guī)和國(guó)際稅法中的漏洞，在從事跨越國(guó)境的活動(dòng)中，通過(guò)種種合法手段，規(guī)避或減小有關(guān)國(guó)家納稅義務(wù)的行為。狹義的國(guó)際避稅是指納稅人進(jìn)行國(guó)際避稅的目的是減輕其全球總稅負(fù)，而不是減輕其在某一國(guó)的稅收負(fù)擔(dān)。廣義的國(guó)際避稅的概念是從特定國(guó)家的稅收利益出發(fā)，把納稅人通過(guò)國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)造成某一個(gè)國(guó)家出現(xiàn)稅收收入損失的行為也視為國(guó)際避稅。目前三頁(yè)\總數(shù)七十頁(yè)\編于二十一點(diǎn)國(guó)際避稅的含義國(guó)際避稅與國(guó)際偷稅、國(guó)際節(jié)稅也是有區(qū)別的。國(guó)際偷稅是納稅人在跨國(guó)活動(dòng)中利用非法手段逃避其在有關(guān)國(guó)家已負(fù)有的納稅義務(wù)，它與國(guó)內(nèi)偷稅活動(dòng)一樣，是一種違法行為。國(guó)際避稅并不違反有關(guān)國(guó)家的稅法，與國(guó)際偷稅性質(zhì)完全不同，但從動(dòng)機(jī)和結(jié)果來(lái)看，二者并無(wú)明顯的不同，所以世界各國(guó)都會(huì)采取措施予以節(jié)制。國(guó)際節(jié)稅又稱國(guó)際稅收籌劃，它是一種完全合法的行為，它的動(dòng)機(jī)合理，結(jié)果對(duì)納稅人有利，對(duì)國(guó)家無(wú)害，因而大多數(shù)國(guó)家對(duì)其持贊許的態(tài)度。目前四頁(yè)\總數(shù)七十頁(yè)\編于二十一點(diǎn)國(guó)際避稅產(chǎn)生的原因跨國(guó)納稅人追逐最大利潤(rùn)是產(chǎn)生國(guó)際避稅的內(nèi)在動(dòng)機(jī)

各國(guó)稅收制度的差別和缺陷是產(chǎn)生國(guó)際避稅的外部條件：1、納稅義務(wù)確定標(biāo)準(zhǔn)的差異2、稅率的差異3、稅基的差異4、避免重復(fù)征稅方法的差異5、國(guó)際稅收協(xié)定的大量存在6、涉外稅收法規(guī)中的漏洞目前五頁(yè)\總數(shù)七十頁(yè)\編于二十一點(diǎn)國(guó)際避稅的危害嚴(yán)重危及有關(guān)國(guó)家的財(cái)權(quán)利益妨礙國(guó)際經(jīng)濟(jì)交流與合作的正常發(fā)展扭曲公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境損害國(guó)家稅法的尊嚴(yán)，影響跨國(guó)納稅人對(duì)稅務(wù)當(dāng)局的信賴目前六頁(yè)\總數(shù)七十頁(yè)\編于二十一點(diǎn)第二節(jié)國(guó)際避稅地跨國(guó)納稅人把國(guó)際避稅地看作是那些能被利用來(lái)減輕自己的國(guó)際納稅義務(wù)，從而給自己帶來(lái)更大財(cái)務(wù)利益的國(guó)家和地區(qū)；各國(guó)政府把國(guó)際避稅地看作是那些會(huì)使跨國(guó)納稅人和跨國(guó)征稅對(duì)象或稅源從本國(guó)稅收管轄權(quán)范圍轉(zhuǎn)移出去，從而導(dǎo)致本國(guó)稅收流失的國(guó)家和地區(qū)；經(jīng)濟(jì)學(xué)家和國(guó)際財(cái)稅專(zhuān)家則把國(guó)際避稅地看作是那些被利用來(lái)進(jìn)行國(guó)際避稅和逃稅，從而不能維護(hù)稅收的財(cái)政、效率和公平原則的國(guó)家和地區(qū)。目前七頁(yè)\總數(shù)七十頁(yè)\編于二十一點(diǎn)什么是國(guó)際避稅地學(xué)習(xí)國(guó)際避稅地時(shí)，首先要把提供一般稅收優(yōu)惠的國(guó)家和地區(qū)，同提供遠(yuǎn)較國(guó)際一般負(fù)擔(dān)水平為低的稅收優(yōu)惠的國(guó)家和地區(qū)分開(kāi)來(lái)。其次，有必要把避稅地和離岸中心、自由港區(qū)分開(kāi)來(lái)：離岸中心，是指給離岸公司提供特別稅收優(yōu)惠的國(guó)家或地區(qū)，它往往屬于避稅地，但避稅地不一定是離岸中心。自由港的關(guān)鍵是免征關(guān)稅，而避稅港的關(guān)鍵則是免征所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅，因此它們的性質(zhì)和功能完全不同。一個(gè)自由港可以同時(shí)是一個(gè)避稅港；一個(gè)自由港也可以不是一個(gè)避稅港。同樣，一個(gè)避稅港也同樣可以是，也可以不是一個(gè)自由港。目前八頁(yè)\總數(shù)七十頁(yè)\編于二十一點(diǎn)國(guó)際避稅地的類(lèi)型不征收任何所得稅的國(guó)家和地區(qū)征收所得稅但稅率較低的國(guó)家和地區(qū)所得課稅僅實(shí)行地域管轄權(quán)的國(guó)家和地區(qū)對(duì)國(guó)內(nèi)一般公司征收正常的所得稅，但對(duì)某些種類(lèi)的特定公司提供特殊的稅收優(yōu)惠的國(guó)家和地區(qū)與其他國(guó)家簽訂有大量稅收協(xié)定的國(guó)家目前九頁(yè)\總數(shù)七十頁(yè)\編于二十一點(diǎn)國(guó)際避稅地的判定標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際上判定避稅地的標(biāo)準(zhǔn)基本上有兩種：定量標(biāo)準(zhǔn)，是以規(guī)定的稅率作為判定一個(gè)國(guó)家或地區(qū)是否國(guó)際避稅地的標(biāo)準(zhǔn)。定性標(biāo)準(zhǔn)，是通過(guò)對(duì)一個(gè)國(guó)家稅收制度的綜合分析，然后從性質(zhì)上去判定該國(guó)家或地區(qū)是否國(guó)際避稅地的一種標(biāo)準(zhǔn)。目前十頁(yè)\總數(shù)七十頁(yè)\編于二十一點(diǎn)國(guó)際避稅地的特征提供各具特色的稅收優(yōu)惠待遇政治和社會(huì)穩(wěn)定交通和通訊便利銀行保密制度嚴(yán)格對(duì)匯出資金不進(jìn)行限制

目前十一頁(yè)\總數(shù)七十頁(yè)\編于二十一點(diǎn)國(guó)際避稅地產(chǎn)生的原因歷史上的原因：在殖民地、半殖民地時(shí)期形成的有利資本輸出國(guó)的低稅制度，不能完全改變，被國(guó)際避稅者利用作為國(guó)際避稅地。制度上的原因：有些國(guó)家由于在稅收制度設(shè)計(jì)上一向遵循傳統(tǒng)的思想理論或嚴(yán)格奉行某一原則、或是稅收征收管理制度存在某些漏洞和缺陷，或是稅務(wù)工作程序和工作方法上的混亂，都可以使得這些國(guó)家成為國(guó)際避稅地。經(jīng)濟(jì)上的原因：一些經(jīng)濟(jì)、文化和科學(xué)技術(shù)還比較落后的國(guó)家，處于振興本國(guó)經(jīng)濟(jì)的要求，往往在稅收上制訂一些可以吸引經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家投資的特殊的優(yōu)惠沿施，以求引進(jìn)國(guó)外資本、先進(jìn)技術(shù)和各種人才，由于長(zhǎng)期保持低稅，于是也就成為國(guó)際避稅地。目前十二頁(yè)\總數(shù)七十頁(yè)\編于二十一點(diǎn)國(guó)際避稅地的積極作用從財(cái)政金融角度講，盡管?chē)?guó)際避稅地的低稅政策會(huì)造一定數(shù)量的稅收損失，但由于吸引了一批外國(guó)公司和人員的流入，擴(kuò)大了稅源，會(huì)彌補(bǔ)甚至增加其稅收收入。為規(guī)避高稅而去定居的外國(guó)人，也能納避稅地帶來(lái)為數(shù)不少的外匯和收入。從經(jīng)濟(jì)角度講，低稅政策能夠吸引外國(guó)先進(jìn)技術(shù)和設(shè)備，以及管理和專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員的流入，以促進(jìn)這些國(guó)家和地區(qū)的企業(yè)現(xiàn)代化。低稅政策還能夠改善國(guó)際避稅地的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和促使國(guó)際避稅地國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。從社會(huì)角度講，外國(guó)企業(yè)和人數(shù)的增多，往往需要雇傭一批成本較低的當(dāng)?shù)毓と?、服?wù)員、職員和專(zhuān)業(yè)人員、從而會(huì)提高這些國(guó)家和地區(qū)的就業(yè)水平。目前十三頁(yè)\總數(shù)七十頁(yè)\編于二十一點(diǎn)國(guó)際避稅地的消極作用避稅地公司往往缺乏穩(wěn)定性吸引的往往是不能直接帶來(lái)先進(jìn)產(chǎn)業(yè)設(shè)備和技術(shù)的消極投資在解決當(dāng)?shù)鼐蜆I(yè)問(wèn)題上的作用有一定局限性避稅地國(guó)家往往要受資本輸出國(guó)的制約目前十四頁(yè)\總數(shù)七十頁(yè)\編于二十一點(diǎn)第三節(jié)國(guó)際避稅的主要手段國(guó)際避稅的基本手段（一）課稅主體的流動(dòng)1.個(gè)人居住國(guó)的轉(zhuǎn)移或避免（1）移居到低稅或無(wú)稅國(guó)家（2）不購(gòu)置住宅、出境、流動(dòng)性居住或縮短在一國(guó)的居住時(shí)間2.公司居住國(guó)的轉(zhuǎn)移（二）課稅主體的非流動(dòng)目前十五頁(yè)\總數(shù)七十頁(yè)\編于二十一點(diǎn)國(guó)際避稅的基本手段（三）課稅客體的流動(dòng)1.利用常設(shè)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移收入與費(fèi)用（1)利用常設(shè)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓營(yíng)業(yè)財(cái)產(chǎn)（2)利用常設(shè)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移利息、股息、特許權(quán)使用費(fèi)和其他類(lèi)似的費(fèi)用（3）利用常設(shè)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移管理費(fèi)用2.利用關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移收入與費(fèi)用目前十六頁(yè)\總數(shù)七十頁(yè)\編于二十一點(diǎn)國(guó)際避稅的基本手段（四）課稅客體的非流動(dòng)1.避免成為常設(shè)機(jī)構(gòu)（1）設(shè)置不屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的活動(dòng)場(chǎng)所（2）避免符合常設(shè)機(jī)構(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)2.選擇有利的企業(yè)組織形式3.延期納稅目前十七頁(yè)\總數(shù)七十頁(yè)\編于二十一點(diǎn)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅

所謂轉(zhuǎn)讓定價(jià)，是指公司集團(tuán)內(nèi)部機(jī)構(gòu)之間或關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互提供產(chǎn)品、勞務(wù)或財(cái)產(chǎn)而進(jìn)行的內(nèi)部交易作價(jià)。通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)所確定的價(jià)格稱為轉(zhuǎn)讓價(jià)格。發(fā)生在跨國(guó)公司集團(tuán)內(nèi)部交易方面的轉(zhuǎn)讓定價(jià)被稱為國(guó)際轉(zhuǎn)讓定價(jià)。濫用轉(zhuǎn)讓定價(jià)：跨國(guó)公司集團(tuán)人為操縱轉(zhuǎn)讓定價(jià)，使內(nèi)部交易的轉(zhuǎn)讓價(jià)格高于或者低于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)價(jià)格，以達(dá)到在跨國(guó)公司集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的目的，但習(xí)慣上人們?nèi)苑Q其為轉(zhuǎn)讓定價(jià)。目前十八頁(yè)\總數(shù)七十頁(yè)\編于二十一點(diǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)產(chǎn)生的原因出于國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的需要出于避免匯率風(fēng)險(xiǎn)以及套匯的需要出于投資靈活性及加速資本周轉(zhuǎn)的需要出于降低公司總稅負(fù)的需要目前十九頁(yè)\總數(shù)七十頁(yè)\編于二十一點(diǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的非稅目標(biāo)將產(chǎn)品低價(jià)打入市場(chǎng)降低國(guó)外關(guān)稅對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)出口產(chǎn)品的影響?yīng)氄蓟蚨嗟煤腺Y企業(yè)利潤(rùn)繞過(guò)東道國(guó)政府的外匯管制，及時(shí)把海外子公司的利潤(rùn)匯回國(guó)內(nèi)為海外的子公司確定一定的經(jīng)營(yíng)形象規(guī)避東道國(guó)的匯率風(fēng)險(xiǎn)如果跨國(guó)公司的居住國(guó)實(shí)行歸屬抵免制，則母公司多納稅就可以多沖抵一部分最終股東應(yīng)繳的個(gè)人所得稅目前二十頁(yè)\總數(shù)七十頁(yè)\編于二十一點(diǎn)制定轉(zhuǎn)讓定價(jià)的基本方法

一是以成本為基礎(chǔ)定價(jià)，其具體做法包括（1）直接按企業(yè)的內(nèi)部成本（實(shí)際可變成本、實(shí)際完全成本或標(biāo)準(zhǔn)完全成本）定價(jià)；（2）按企業(yè)的實(shí)際可變成本加上定額補(bǔ)貼定價(jià)；（3）按企業(yè)的實(shí)際或標(biāo)準(zhǔn)完全成本和一定的加成率采用成本加成法定價(jià)。二是以市場(chǎng)為基礎(chǔ)定價(jià)，其具體做法包括：（1）直接按市場(chǎng)價(jià)格定價(jià)；（2）以市場(chǎng)價(jià)格減去銷(xiāo)售費(fèi)用（根據(jù)折扣率計(jì)算）定價(jià)。三是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間協(xié)商定價(jià)。目前二十一頁(yè)\總數(shù)七十頁(yè)\編于二十一點(diǎn)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的具體方法利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)手段在公司集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，使公司集團(tuán)的利潤(rùn)盡可能多地在低稅國(guó)（或避稅地）關(guān)聯(lián)企業(yè)中實(shí)現(xiàn)，這是跨國(guó)公司最常用的一種國(guó)際避稅手段。

目前二十二頁(yè)\總數(shù)七十頁(yè)\編于二十一點(diǎn)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)

高稅國(guó)利潤(rùn)低稅國(guó)母公司子公司目前二十三頁(yè)\總數(shù)七十頁(yè)\編于二十一點(diǎn)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)假定母公司所在國(guó)甲國(guó)的公司所得稅稅率為40％，子公司所在國(guó)乙國(guó)的公司所得稅稅率為30％，子公司要把一批產(chǎn)品賣(mài)給甲國(guó)的母公司，這批產(chǎn)品的總成本為5000元，子公司原定價(jià)7000元，現(xiàn)增加到8000元，母公司最后以9000元的價(jià)格銷(xiāo)售?，F(xiàn)比較子公司提高轉(zhuǎn)讓價(jià)格后跨國(guó)公司的總稅負(fù)的變化。該跨國(guó)公司原稅負(fù)＝（7000－5000）×30％＋（9000－7000）×40％＝1400（元）提高轉(zhuǎn)讓定價(jià)后總稅負(fù)＝（8000－5000）×30％＋（9000－8000）×40％＝1300（元）目前二十四頁(yè)\總數(shù)七十頁(yè)\編于二十一點(diǎn)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)在實(shí)踐中，跨國(guó)公司集團(tuán)的母公司一般都設(shè)在稅率較高的發(fā)達(dá)國(guó)家，而跨國(guó)公司集團(tuán)中的關(guān)聯(lián)子公司則有許多設(shè)在無(wú)稅或低稅的避稅地。母公司為了避稅的目的會(huì)把公司集團(tuán)的利潤(rùn)盡可能多地向避稅地子公司轉(zhuǎn)移。但避稅地子公司的利潤(rùn)要按照股權(quán)比例分配到跨國(guó)母公司名下；如果這時(shí)母公司所在的居住國(guó)沒(méi)有“延期納稅”的規(guī)定，即母公司來(lái)源于避稅地子公司的股息、紅利無(wú)論是否匯回都要申報(bào)納稅，那么，跨國(guó)公司利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)向避稅地子公司轉(zhuǎn)移利潤(rùn)就達(dá)不到避稅的目的。目前二十五頁(yè)\總數(shù)七十頁(yè)\編于二十一點(diǎn)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)延期納稅，是指居住國(guó)的本國(guó)母公司從子公司應(yīng)取得的所得，在子公司未以股息等形式匯回母公司之前，對(duì)本國(guó)母公司暫不就其外國(guó)子公司的利潤(rùn)征稅。延期納稅是居住國(guó)政府給予跨國(guó)納稅人的一種稅收優(yōu)惠，可以鼓勵(lì)納稅人用這筆資金在境外再投資，但同時(shí)也為跨國(guó)納稅人國(guó)際避稅提供了先決條件。目前二十六頁(yè)\總數(shù)七十頁(yè)\編于二十一點(diǎn)利用避稅地避稅虛構(gòu)避稅地營(yíng)業(yè)避稅高稅國(guó)利潤(rùn)避稅地利潤(rùn)高稅國(guó)母公司基地公司子公司目前二十七頁(yè)\總數(shù)七十頁(yè)\編于二十一點(diǎn)基地公司的類(lèi)型“信箱”公司控股公司投資公司金融公司租賃公司航運(yùn)公司保險(xiǎn)公司專(zhuān)利公司貿(mào)易公司服務(wù)公司目前二十八頁(yè)\總數(shù)七十頁(yè)\編于二十一點(diǎn)利用中介控股公司避稅南非（母公司）稅收協(xié)定30%美國(guó)（子公司）荷蘭（中介控股公司）稅收協(xié)定稅收協(xié)定5%5%目前二十九頁(yè)\總數(shù)七十頁(yè)\編于二十一點(diǎn)利用中介控股公司避稅混合海外子公司利潤(rùn)的中介控股公司的選址應(yīng)當(dāng)注意以下問(wèn)題：中介控股公司所在國(guó)與各海外子公司所在的東道國(guó)之間要有稅收協(xié)定，以減輕子公司向中介控股公司支付股息時(shí)的預(yù)提稅。中介控股公司所在國(guó)對(duì)中介控股公司從海外分回的利潤(rùn)不課征很重的稅收。中介控股公司所在國(guó)與母公司所在國(guó)之間也應(yīng)有稅收協(xié)定，以減輕中介控股公司向母公司支付股息時(shí)繳納的預(yù)提稅。

目前三十頁(yè)\總數(shù)七十頁(yè)\編于二十一點(diǎn)利用中介金融公司避稅1．利用中介國(guó)際金融公司安排借款跨國(guó)公司在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中經(jīng)常要從海外的金融機(jī)構(gòu)借入資金，但如果向一個(gè)與跨國(guó)公司居住國(guó)無(wú)稅收協(xié)定的國(guó)家（地區(qū)）借款，跨國(guó)公司所在國(guó)對(duì)跨國(guó)公司支付給境外貸款者的利息可能就要征收很高的預(yù)提稅?？鐕?guó)公司可通過(guò)它在第三國(guó)設(shè)立的中介公司（conduitcompany）從境外貸款者借入這筆資金，而避免負(fù)擔(dān)這筆利息預(yù)提稅。目前三十一頁(yè)\總數(shù)七十頁(yè)\編于二十一點(diǎn)利用中介金融公司避稅中介國(guó)際金融公司要?jiǎng)偃芜@項(xiàng)工作，其所在的第三國(guó)必須具備以下條件：（1）與跨國(guó)公司所在國(guó)有國(guó)際稅收協(xié)定，而且中介國(guó)際金融公司能夠利用這個(gè)協(xié)定所規(guī)定的互惠條件，使跨國(guó)公司所在國(guó)對(duì)向其支付的利息免征或征收很少的預(yù)提稅。（2）對(duì)中介國(guó)際金融公司向境外貸款者支付的利息免征或征收很少的預(yù)提稅。（3）在對(duì)中介國(guó)際金融公司課征所得稅時(shí)，允許其把向境外貸款者支付的利息作為費(fèi)用項(xiàng)目從應(yīng)稅所得中扣除，以便使中介國(guó)際金融公司不會(huì)因這筆轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)而繳納過(guò)多的所得稅。目前三十二頁(yè)\總數(shù)七十頁(yè)\編于二十一點(diǎn)利用中介金融公司避稅跨國(guó)公司利用中介金融公司向海外借款以規(guī)避預(yù)提稅案例貸款英國(guó)母公司中國(guó)香港銀行荷蘭金融子公司利息貸款利息貸款利息（稅收協(xié)定優(yōu)惠）免征預(yù)提稅預(yù)提稅25%目前三十三頁(yè)\總數(shù)七十頁(yè)\編于二十一點(diǎn)利用中介金融公司避稅2．利用中介國(guó)際金融公司安排貸款若一高稅國(guó)母公司要向其國(guó)外子公司發(fā)放一筆貸款，而且母公司所在國(guó)與子公司所在國(guó)之間沒(méi)有稅收協(xié)定，則子公司所在國(guó)對(duì)子公司向國(guó)外母公司支付的利息就要征收較高的預(yù)提所得稅，母公司實(shí)際得到的凈利息收入就將大大減少。目前三十四頁(yè)\總數(shù)七十頁(yè)\編于二十一點(diǎn)利用中介金融公司避稅母公司（高稅國(guó)）子公司內(nèi)部金融公司（巴哈馬、百慕大）管道金融公司（荷蘭、瑞士）貸款（無(wú)稅收協(xié)定）利息（高預(yù)提稅）貸款利息（無(wú)預(yù)提稅）貸款稅收協(xié)定利息（低預(yù)提稅）目前三十五頁(yè)\總數(shù)七十頁(yè)\編于二十一點(diǎn)利用中介保險(xiǎn)公司避稅內(nèi)部保險(xiǎn)公司主要是指為包括其自身在內(nèi)的公司集團(tuán)成員提供經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)和分保，并完全由該集團(tuán)控制的一種公司組織。與向獨(dú)立的保險(xiǎn)公司支付保險(xiǎn)費(fèi)相比，在避稅地建立自己的內(nèi)部保險(xiǎn)公司，有許多好處：可以減少要繳納的保險(xiǎn)費(fèi)用；有時(shí)還可以承擔(dān)第三方保險(xiǎn)公司所不能承擔(dān)的損失，甚至承擔(dān)全部損失。而內(nèi)部保險(xiǎn)公司自己則可以在外部再保險(xiǎn)市場(chǎng)上取得足夠的補(bǔ)償。目前三十六頁(yè)\總數(shù)七十頁(yè)\編于二十一點(diǎn)利用中介保險(xiǎn)公司避稅

支付保險(xiǎn)費(fèi)高稅國(guó)避稅地內(nèi)部母公司保險(xiǎn)子公司利用內(nèi)部保險(xiǎn)公司避稅必須滿足兩個(gè)條件;不能成為母公司所在國(guó)的居民公司；母公司支付的保險(xiǎn)費(fèi)能夠在稅前扣除。目前三十七頁(yè)\總數(shù)七十頁(yè)\編于二十一點(diǎn)利用中介專(zhuān)利公司避稅跨國(guó)公司向國(guó)外公司轉(zhuǎn)讓某些知識(shí)產(chǎn)權(quán)如商標(biāo)權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)等，往往會(huì)面臨外國(guó)政府課征的特許權(quán)使用費(fèi)預(yù)提稅。尤其是在沒(méi)有稅收協(xié)定的情況下，一些國(guó)家對(duì)本國(guó)公司向國(guó)外非居民支付的特許權(quán)使用費(fèi)要征收很高的預(yù)提稅。

目前三十八頁(yè)\總數(shù)七十頁(yè)\編于二十一點(diǎn)利用中介專(zhuān)利公司避稅母公司（中國(guó)香港）子公司（美國(guó)）最終許可公司（荷屬安第列斯）二級(jí)許可公司（荷蘭）專(zhuān)利使用權(quán)特許權(quán)使用費(fèi)30%轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利使用權(quán)特許權(quán)使用費(fèi)（不征預(yù)提稅）轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利使用權(quán)有稅收協(xié)定預(yù)提稅為零特許權(quán)使用費(fèi)無(wú)稅收協(xié)定出售專(zhuān)利權(quán)目前三十九頁(yè)\總數(shù)七十頁(yè)\編于二十一點(diǎn)利用中介貿(mào)易公司避稅當(dāng)跨國(guó)公司集團(tuán)內(nèi)部的制造公司和銷(xiāo)售子公司都位于高稅國(guó)的情況下，就需要在避稅地或低稅國(guó)建立中介性的貿(mào)易公司?？鐕?guó)公司利用中介國(guó)際貿(mào)易公司避稅需注意：1.中介貿(mào)易公司應(yīng)避免在高稅的銷(xiāo)售子公司所在國(guó)設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)。2.中介貿(mào)易公司不僅要在避稅地或低稅國(guó)注冊(cè)成立，而且其管理機(jī)構(gòu)也應(yīng)設(shè)在這些地區(qū)。目前四十頁(yè)\總數(shù)七十頁(yè)\編于二十一點(diǎn)利用中介貿(mào)易公司避稅（高稅國(guó)）制造公司（避稅地）中介貿(mào)易公司（高稅國(guó)）銷(xiāo)售子公司銷(xiāo)售產(chǎn)品

低價(jià)

銷(xiāo)售產(chǎn)品

高價(jià)銷(xiāo)售產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格跨國(guó)公司利用中介貿(mào)易公司避稅案例目前四十一頁(yè)\總數(shù)七十頁(yè)\編于二十一點(diǎn)虛構(gòu)避稅地信托財(cái)產(chǎn)信托是指財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)委托給自己信任的人或機(jī)構(gòu)代為管理的一種法律行為。信托關(guān)系中涉及到委托人、受托人和受益人三方。自益信托：受益人為委托人他益信托：受益人為第三方普通法系國(guó)家：對(duì)信托財(cái)產(chǎn)不征稅民法法系國(guó)家：對(duì)信托財(cái)產(chǎn)征稅目前四十二頁(yè)\總數(shù)七十頁(yè)\編于二十一點(diǎn)虛構(gòu)避稅地信托財(cái)產(chǎn)高稅國(guó)母公司避稅地信托子公司信托合同高稅國(guó)母公司避稅地銀行高稅國(guó)母公司

（受益人）避稅地控股公司避稅地信托公司

（委托人）

（受托人）目前四十三頁(yè)\總數(shù)七十頁(yè)\編于二十一點(diǎn)其他國(guó)際避稅方法濫用國(guó)際稅收協(xié)定的行為是指一些原本無(wú)資格享受某一特定稅收協(xié)定優(yōu)惠的非締約國(guó)居民，采取種種巧妙手段設(shè)法獲得或利用中介體的居民身份，“主動(dòng)”靠上某締約國(guó)的居民管轄權(quán)而享受稅收協(xié)定待遇，從而減輕其在另一非居住國(guó)的納稅義務(wù)。目前四十四頁(yè)\總數(shù)七十頁(yè)\編于二十一點(diǎn)濫用國(guó)際稅收協(xié)定沒(méi)有稅收協(xié)定A國(guó)───────────────B國(guó)（母公司）（子公司）┆有稅收有稅收┆┆協(xié)定優(yōu)惠協(xié)定優(yōu)惠┆└┄┄┄┄┄┄┄C國(guó)───────┘（中介公司）目前四十五頁(yè)\總數(shù)七十頁(yè)\編于二十一點(diǎn)資本弱化資本弱化：在公司的資本結(jié)構(gòu)中債權(quán)融資的比重大大超過(guò)了股權(quán)融資的比重。利息可以計(jì)入費(fèi)用，在稅前扣除股息只能稅后分配目前四十六頁(yè)\總數(shù)七十頁(yè)\編于二十一點(diǎn)第四節(jié)國(guó)際反避稅的應(yīng)對(duì)措施國(guó)際反避稅的一般方法（一）加強(qiáng)和完善稅收立法1.在稅法中增加反避稅條款①狙擊手方法：在立法時(shí)明確概念，減少漏洞，不給納稅人避稅的機(jī)會(huì)。②獵槍方法：針對(duì)納稅人慣用的國(guó)際避稅方法制定相應(yīng)的反避稅條款

2.以法律形式規(guī)定納稅人的特殊義務(wù)與責(zé)任目前四十七頁(yè)\總數(shù)七十頁(yè)\編于二十一點(diǎn)國(guó)際反避稅的一般方法（二）加強(qiáng)稅收的征管工作1.對(duì)納稅人報(bào)告義務(wù)系統(tǒng)化和規(guī)范化2.努力獲得國(guó)際稅務(wù)情報(bào)3.提高稅務(wù)審計(jì)水平4.加強(qiáng)培訓(xùn),提高稅務(wù)人員素質(zhì)目前四十八頁(yè)\總數(shù)七十頁(yè)\編于二十一點(diǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)的產(chǎn)生與發(fā)展1915年，英國(guó)為籌集一戰(zhàn)期間的財(cái)政收入，規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)“有權(quán)調(diào)整”關(guān)聯(lián)企業(yè)間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。1954年，美國(guó)在第二部《國(guó)內(nèi)收入法典》第482節(jié)中，規(guī)定了轉(zhuǎn)讓定價(jià)的“具體調(diào)整方法”。目前四十九頁(yè)\總數(shù)七十頁(yè)\編于二十一點(diǎn)關(guān)聯(lián)企業(yè)的判定實(shí)際管理與控制判定法股權(quán)測(cè)定法價(jià)格判定法我國(guó)采用前兩種標(biāo)準(zhǔn)。目前五十頁(yè)\總數(shù)七十頁(yè)\編于二十一點(diǎn)跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)間收入與費(fèi)用分配的原則總利潤(rùn)原則正常交易定價(jià)原則目前五十一頁(yè)\總數(shù)七十頁(yè)\編于二十一點(diǎn)總利潤(rùn)原則總利潤(rùn)原則是指按照一定的標(biāo)準(zhǔn)將跨國(guó)公司的總利潤(rùn)分配給各關(guān)聯(lián)企業(yè)。分配方法：從影響利潤(rùn)的各個(gè)因素中選其主要因素作為分配依據(jù)。優(yōu)點(diǎn)：①簡(jiǎn)化工作②一定程度上消除了轉(zhuǎn)讓定價(jià)缺點(diǎn)：①分配標(biāo)準(zhǔn)難以確定②與真實(shí)情況相比出入較大目前五十二頁(yè)\總數(shù)七十頁(yè)\編于二十一點(diǎn)正常交易定價(jià)原則正常交易定價(jià)原則是指跨國(guó)關(guān)聯(lián)公司之間發(fā)生的收入與費(fèi)用應(yīng)按照無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的公司企業(yè)之間進(jìn)行交易所體現(xiàn)的獨(dú)立競(jìng)爭(zhēng)精神進(jìn)行分配。優(yōu)點(diǎn)：①相對(duì)公平合理②有可行的操作方法缺點(diǎn)：①正常交易價(jià)格難以確定②可比交易難以找到③工作量大目前五十三頁(yè)\總數(shù)七十頁(yè)\編于二十一點(diǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)審核與調(diào)整的標(biāo)準(zhǔn)市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)以非關(guān)聯(lián)的獨(dú)立競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)在市場(chǎng)上進(jìn)行同類(lèi)交易的價(jià)格作為標(biāo)準(zhǔn)比照市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)比照市場(chǎng)價(jià)格＝購(gòu)入企業(yè)的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格×（1－合理毛利率）組成市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)組成市場(chǎng)價(jià)格＝轉(zhuǎn)出企業(yè)的成本÷（1－合理毛利率）成本標(biāo)準(zhǔn)以實(shí)際發(fā)生的成本作為標(biāo)準(zhǔn)，一般適用于非主要業(yè)務(wù)和一部分非商品業(yè)務(wù)收入的分配目前五十四頁(yè)\總數(shù)七十頁(yè)\編于二十一點(diǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整方法

可比非受控價(jià)格法價(jià)格法再銷(xiāo)售價(jià)格法成本加利潤(rùn)法可比利潤(rùn)法利潤(rùn)法可比利潤(rùn)區(qū)間法利潤(rùn)分割法交易凈利潤(rùn)率法目前五十五頁(yè)\總數(shù)七十頁(yè)\編于二十一點(diǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整中的重復(fù)征稅問(wèn)題

高稅國(guó)利潤(rùn)低稅國(guó)母公司子公司

初次調(diào)整相應(yīng)調(diào)整目前五十六頁(yè)\總數(shù)七十頁(yè)\編于二十一點(diǎn)預(yù)約定價(jià)協(xié)議（APA）預(yù)約定價(jià)協(xié)議是指有關(guān)各方事先就跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法達(dá)成的協(xié)議。1991年，美國(guó)率先實(shí)行APA。目標(biāo)：

①使納稅人與稅務(wù)部門(mén)事先就轉(zhuǎn)讓定價(jià)相關(guān)問(wèn)題達(dá)成一致看法；

②創(chuàng)造一種納稅人、稅務(wù)部門(mén)之間互相理解與合作的環(huán)境；

③降低成本、提高效率。目前五十七頁(yè)\總數(shù)七十頁(yè)\編于二十一點(diǎn)APA的優(yōu)點(diǎn)減少稅務(wù)處理的不確定性對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的影響；避免雙重征稅或雙重不征稅，有利于稅收收入的穩(wěn)定；提高效率，降低了征納雙方的行政管理費(fèi)用；減少納稅紛爭(zhēng)。目前五十八頁(yè)\總數(shù)七十頁(yè)\編于二十一點(diǎn)APA的局限性信息披露要求過(guò)嚴(yán)，費(fèi)用過(guò)高簽署APA的程序繁瑣如果APA仍然采用傳統(tǒng)方法來(lái)判定關(guān)聯(lián)交易是否公平合理，則依舊無(wú)法擺脫傳統(tǒng)方法的缺陷。目前五十九頁(yè)\總數(shù)七十頁(yè)\編于二十一點(diǎn)APA的適用范圍如果企業(yè)存在下列情況，可以考慮APA：與國(guó)外關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行交易時(shí)需要采用非標(biāo)準(zhǔn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法與國(guó)外關(guān)聯(lián)企業(yè)有大量業(yè)務(wù)往來(lái)本企業(yè)產(chǎn)品在國(guó)外面臨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，必須采取低價(jià)銷(xiāo)售的市場(chǎng)戰(zhàn)略申請(qǐng)APA的納稅人必須位于一個(gè)有執(zhí)行預(yù)約定價(jià)協(xié)議法律基礎(chǔ)的國(guó)家，并繳納一定的申請(qǐng)費(fèi)。目前六十頁(yè)\總數(shù)七十頁(yè)\編于二十一點(diǎn)針對(duì)避稅地的反避稅措施美國(guó)最早提出取消對(duì)受控外國(guó)公司F分部所得的推遲課稅規(guī)定。受控外國(guó)公司：本國(guó)居民在該公司的持股份額超過(guò)一定比例要求該公司所在國(guó)稅負(fù)水平比較低應(yīng)稅外國(guó)公司保留利潤(rùn)-F分部所得：消極投資所得關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易所得立法適用的納稅人目前六十一頁(yè)\總數(shù)七十頁(yè)\編于二十一點(diǎn)反稅收協(xié)定濫用的措施單邊規(guī)定-瑞士和美國(guó)雙邊規(guī)定：①節(jié)制法②排除法③透視法④征稅法⑤渠道法⑥真實(shí)法存在的問(wèn)題：缺乏明確的判定標(biāo)準(zhǔn)反避稅措施的可操作性差目前六十二頁(yè)\總數(shù)七十頁(yè)\編于二十一點(diǎn)資本弱化法規(guī)固定比率方法：規(guī)定債權(quán)/股本比例，超比例的部分利息不得扣除。正常交易方法：根據(jù)借款條件來(lái)判斷該借款是否為代替股本投資的借款。目前六十三頁(yè)\總數(shù)七十頁(yè)\編于二十一點(diǎn)案例12004年某外資企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)高檔家庭小轎車(chē)，其股權(quán)的50％被香港母公司擁有，該外資企業(yè)生產(chǎn)制造小轎車(chē)的成本為每輛10萬(wàn)元，現(xiàn)以成本價(jià)格銷(xiāo)售給香港母公司，共銷(xiāo)售2000輛，香港母公司最后以每輛20萬(wàn)元的價(jià)格在市場(chǎng)銷(xiāo)售這批小轎車(chē)。中國(guó)政府認(rèn)為，這種交易作價(jià)分配不合理。根據(jù)香港稅務(wù)當(dāng)局調(diào)查表明，當(dāng)?shù)責(zé)o關(guān)聯(lián)企業(yè)同類(lèi)汽車(chē)的銷(xiāo)售毛利率為20％。中國(guó)企業(yè)所得稅稅率為33％，另對(duì)匯給香港的股息征收20％的預(yù)提所得稅。分析該案例中中外合資企業(yè)采用的避稅手法以及我國(guó)可采取的反避稅措施。目前六十四頁(yè)\總數(shù)七十頁(yè)\編于二十一點(diǎn)比照市場(chǎng)價(jià)格=20×（1-20%）=16（萬(wàn)元）轉(zhuǎn)讓定價(jià)前外資企業(yè)利潤(rùn)=（16-10）×2000=16000（萬(wàn)元）應(yīng)繳企業(yè)所得稅=16000×33%=5280（萬(wàn)元）母公司股息=（16000-5280）×50%=5360（萬(wàn)元）應(yīng)扣繳預(yù)提所得稅=5360×20%=1072（萬(wàn)元）轉(zhuǎn)讓定價(jià)后外資企業(yè)利潤(rùn)=0目前六十五頁(yè)\總數(shù)七十頁(yè)\編于二十一點(diǎn)案例2假設(shè)：美國(guó)甲公司在國(guó)際避稅地巴哈馬群島建立了一家分公司乙公司。在某個(gè)納稅年度內(nèi)，甲公司所得100萬(wàn)美元，乙公司所得3