注冊會計師行業(yè)監(jiān)管問題研究【文獻綜述】

畢業(yè)論文（設(shè)計）文獻綜述題 目： 注冊會計師行業(yè)監(jiān)管問題研究 專 業(yè)： 會計學 一、前言部分（說明寫作目的，介紹有關(guān)概念、綜述范圍，扼要說明有關(guān)主題或爭論焦點）（一）寫作目的注冊會計師行業(yè)是維護市場經(jīng)濟秩序，保證社會經(jīng)濟活動有序進行的重要力量，因此在我國人們褒義地把注冊會計師稱為“經(jīng)濟警察”。注冊會計師行業(yè)的存在與發(fā)展取決于公眾對注冊會計師在保護其利益方面的信心，這種信心來源于公眾對注冊會計師技術(shù)勝任能力和職業(yè)責任感認可。然而不幸的是，近年來不論是在我國還是在外國，都出現(xiàn)了注冊會計師造假的丑聞。在我國，隨著經(jīng)濟體制改革的深入，市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，注冊會計師行業(yè)暴露出許多問題。我國相繼出現(xiàn)了一系列重大的會計造假案件，如“瓊民源”、“銀廣夏”等，讓股民們遭受了巨大損失，親眼目睹了一個個股市神話的破滅，嚴重影響了我國注冊會計師行業(yè)的公信力。注冊會計師行業(yè)監(jiān)管的薄弱以及沒有達到人們所預(yù)期的效果使得學術(shù)界和實務(wù)界都亟待解決這個問題。在美國，這樣一個世界最大的、最具透明性和最具影響的資本市場中，也爆發(fā)了“安然”這樣驚天的會計造假大案，使得注冊會計師行業(yè)面臨前所未有的信任危機，迫使世界各國政府、會計界和理論界不得不重新考慮注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管問題。本文從剖析我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管存在問題的角度出發(fā)，分析行業(yè)監(jiān)管問題產(chǎn)生的原因，結(jié)合我國國內(nèi)專家和學者的分析以及提出的解決措施，對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管問題進行總結(jié)。（二）相關(guān)概念注冊會計師行業(yè)監(jiān)管：是對監(jiān)管者的再監(jiān)管，指一國的相關(guān)機構(gòu)部門依照國家法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對注冊會計師行業(yè)實行監(jiān)督、稽核、檢查和對其違法違規(guī)行為進行處罰，保證注冊會計師如實、客觀、公正地出具審計意見，以保護社會公眾的利益。1外部性：是指當事人的行為給他人施加了額外的成本或收益。具體地說，當事人利用自己的財產(chǎn)獲取收益，當一部分利用的成本被他人承擔，或產(chǎn)生的一部分收益被他人無償獲得，就會出現(xiàn)外部性問題。市場監(jiān)管模式：是指注冊會計師行業(yè)監(jiān)管微觀層面的事務(wù)均由行業(yè)自律組織來實施控制，包括執(zhí)業(yè)資格認定、執(zhí)業(yè)技術(shù)規(guī)則與職業(yè)道德準則等方面實行行業(yè)的自我監(jiān)管，而職業(yè)服務(wù)定價則由市場進行。政府監(jiān)管模式：政府對注冊會計師行業(yè)管理微觀層面的事務(wù)實施控制。政府一般會頒布詳盡的注冊會計師行業(yè)管理法律法規(guī)，對注冊會計師及會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)資格、執(zhí)業(yè)范圍、執(zhí)業(yè)技術(shù)規(guī)則、職業(yè)道德準則以及執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督與處罰等進行規(guī)范，甚至職業(yè)服務(wù)（如法定審計）的定價也有政府監(jiān)管。獨立監(jiān)管模式：它是由一家既獨立于政府，又獨立于行業(yè)自律組織的獨立機構(gòu)，承擔起對某行業(yè)的監(jiān)管職能。在實踐上，獨立管制的權(quán)威雖也是來自立法或政府與行業(yè)自身，但卻能通過組織體制的獨特設(shè)置來實現(xiàn)管制的獨立性，其基本原理就在于將管制機構(gòu)與政府及被監(jiān)管行業(yè)相“隔離，從而確保其監(jiān)管的獨立性。（三）綜述范圍本文參考了2003-2010導刊《中國集團經(jīng)濟《財會研究《東北財經(jīng)大學學報《財會通訊《財J東大學的部分碩士論文，通過分析與總結(jié)這些文章，對我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管背景和國內(nèi)外研究現(xiàn)狀進行總體把握。（四）相關(guān)主題王善平，趙國宇在《注冊會計師行業(yè)監(jiān)管的若干問題研究》中提到：美國的經(jīng)濟制度，法律制度號稱是世界上經(jīng)濟市場最優(yōu)秀的制度之一，然而，最大的會計、審計造假案卻恰恰發(fā)生在這個國家，這不能不令人深思。安然事件給人們的啟示是：制度本身不是永遠可靠的。在某些情況下（如在新經(jīng)濟蓬勃發(fā)展的特殊時期），制度就可能失靈，市場力量也需要適當?shù)钠胶夂椭萍s。因此，判斷一個國家的制度是否有效，除了看這個國家的正式規(guī)則與非正式規(guī)則是否完善以外，更主要的是看這個國家的實施機制是否健全。離開了實施機制，那么任何制度尤2其是正式規(guī)則就形同虛設(shè)。在我國，市場經(jīng)濟沒有完全建立起來，還有許多地方需要改進和完善。具體到注冊會計行業(yè)，相關(guān)制度建設(shè)也很不完善，現(xiàn)有制度也沒有完全發(fā)揮作用。例如監(jiān)管部門這方面，承擔監(jiān)管注冊會計師行業(yè)職責的政府部門有財政、審計、證券監(jiān)督以及稅務(wù)、工商等。實際上實施監(jiān)管的部門數(shù)目太多會因為職責不明、多頭管理造成監(jiān)管主次不清、監(jiān)管不力，同時也是對社會資本極大的浪費，不符合監(jiān)管投入的成本效益原則。國內(nèi)外的許多學者都對注冊會計行業(yè)的監(jiān)管問題做了深入的研究，并提出了相關(guān)的意見和建議。我國自恢復(fù)注冊會計師以來，對注冊會計師的監(jiān)管方式經(jīng)歷了幾次重大的變化，最終形成了以財政部、證監(jiān)會為主的行政監(jiān)督和注冊會計師協(xié)會的行業(yè)自律監(jiān)管相結(jié)合的綜合監(jiān)管體系。當然，這一體系本身也存在著一些不足，還需要進一步完善，以便于更好的服務(wù)于社會公眾。二、主題部分（闡明有關(guān)主題的歷史背景、現(xiàn)狀和發(fā)展方向，以及對這些問題的評述）（一）歷史背景我國形成的以財政部、證監(jiān)會為主的行政監(jiān)督和注冊會計師協(xié)會的行業(yè)自律監(jiān)管相結(jié)合的綜合監(jiān)管體系在市場經(jīng)濟發(fā)展初期，為注冊會計師行業(yè)的健康、持續(xù)發(fā)展起到了積極的作用，同時也為提高行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量，規(guī)范執(zhí)業(yè)行為做出了重大貢獻。但隨著我國經(jīng)濟體制改革的深入，市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，注冊會計行業(yè)出現(xiàn)了許多問題最直接的表現(xiàn)就是爆發(fā)了一系列虛構(gòu)欺詐的上市公司財務(wù)報表案：紅光實業(yè)、瓊民源、東方鍋爐、銀廣夏、鄭百文、黎明股份、麥科特、藍天股份等，這些公司在會計失真程度上一個比一個嚴重、金額一個比一個大。注冊會計師協(xié)同上市公司造假案件屢有發(fā)生，涉及資金之巨、影響范圍之廣、股民損失之慘重。不但嚴重挫傷了社會公眾和投資者的信心，更令注冊會計師公正的形象遭到質(zhì)疑，威信降至歷史低點，更是暴露出了市場監(jiān)管不力的癥結(jié)問題。（二）現(xiàn)狀和發(fā)展方向1、國內(nèi)注冊會計師行業(yè)監(jiān)管現(xiàn)存的問題及動態(tài)政府監(jiān)管部門眾多、職責不清導致監(jiān)管重復(fù)《淺析我國注冊會計行業(yè)監(jiān)管存在的問題及對策（樊千，2008）中指出：根據(jù)目前我國有關(guān)法律、法規(guī)、部3門規(guī)章的規(guī)定，財政部、審計署、證監(jiān)會等部門都具有對注冊會計師行業(yè)的行政管理權(quán)，注協(xié)具有自律管理權(quán)。如此眾多的監(jiān)管機構(gòu)，本應(yīng)有很高的監(jiān)管效力。但是由于監(jiān)管部門之間職責權(quán)限不清楚，權(quán)利重復(fù)復(fù)雜設(shè)置；監(jiān)管部門之間缺少正式的配合與協(xié)調(diào)機制，各個部門規(guī)章互相沖突，各自為政，各部門檢查要求不一致甚至相互矛盾的情況，使事務(wù)所無所適從，給事務(wù)所帶來了沉重的負擔，造成了社會資源的極大浪費。注冊會計師行業(yè)監(jiān)管力量薄弱《論我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管存在的問題與對策（勒鑫，2009）中指出：截止2007年底，全國共有會計師事務(wù)所6400多家，注冊會計師約150000人，非職業(yè)會員7萬余人，而中國注冊會計師協(xié)會以及各級協(xié)會的管理人員共計1000多人，其中直接負責行業(yè)監(jiān)管業(yè)務(wù)的人員僅為10%左右。政府監(jiān)管部門也存在相同的問題，并且政府監(jiān)管部門的工作繁雜，對注冊會計行業(yè)的監(jiān)管，精力有限。這樣一來，注冊會計師協(xié)會無疑是行業(yè)監(jiān)管具體工作的主力軍。雖然各級協(xié)會對一家事務(wù)所的抽查是2人以上的監(jiān)管小組完成的，但是大量的監(jiān)管對象依然讓其不免顯得有心無力。行業(yè)監(jiān)管的人數(shù)過少，行業(yè)規(guī)范的貫徹實施就受到了極大的制約，很難全面徹底地進行監(jiān)管工作。監(jiān)管工作人員的業(yè)務(wù)水平不高，檢查經(jīng)驗不足，不能及時準確地形成檢查結(jié)論，影響了檢查工作的效果。監(jiān)管依據(jù)不足，監(jiān)管法規(guī)不配套?！秾ξ覈詴嬓袠I(yè)監(jiān)管制度改革的思考》（王紅，李繼志，石少華，2008）中指出：我國目前已有的《會計法》、《注冊會計師法》、《證券法》等會計、證券方面的法律中只規(guī)定了由誰來監(jiān)管注冊會計師行業(yè)但卻沒有制定有關(guān)注冊會計師行業(yè)監(jiān)管方面的法規(guī)和政策等相應(yīng)監(jiān)管依據(jù)，有時甚至令出多門，相互矛盾，讓行使監(jiān)管權(quán)利的部門無所適從。會計師事務(wù)所對被審計單位審計業(yè)務(wù)與非審計業(yè)務(wù)沒有分離?！段疫^注冊會計師監(jiān)管不力的原因及對策》（張笑蕾，2010）中指出：我國的許多會計師事務(wù)同時為其客戶提供審計業(yè)務(wù)和管理咨詢服務(wù)，從這些業(yè)務(wù)中取得高額報酬。這種操作機制使他們形成了利益上的共同體也使得注冊會計師很難以應(yīng)有的職業(yè)精神完成審計業(yè)務(wù)。大量的會計舞弊案件都顯示，公司造假除了注冊會計師個人執(zhí)業(yè)素質(zhì)不高和客觀條件造成的審計失敗外大部分財務(wù)舞弊都是注冊會計師參與或知曉的。因此，向同一客戶同時提供兩種業(yè)務(wù)會損害會計師事務(wù)所的審計獨立4性。針對上述我國注冊會計師行業(yè)現(xiàn)存的問題，我國的一些學者和專家提出了一系列完善我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管的對策：對于政府監(jiān)管部門眾多、職責不清導致監(jiān)管重復(fù)這一問題，《我國注冊會計師行業(yè)政府監(jiān)管缺陷及制度改進》（彭蘭香，2009）中提到：現(xiàn)階段我們有必要協(xié)調(diào)政府各部門對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管關(guān)系。具體而言，要強化審計署的高層次、獨立性的審計監(jiān)督地位；明確財政部對注冊會計行業(yè)的行業(yè)監(jiān)管職能；突出證監(jiān)會作為證券市場上會計監(jiān)管的最高行政機關(guān)身份，使之與財政部共同監(jiān)管；同時還應(yīng)理順財政部與中注協(xié)之間的關(guān)系，使注協(xié)真正成為行業(yè)自律性組織，發(fā)揮自律性組織行業(yè)監(jiān)管的技術(shù)優(yōu)勢，在效率和專業(yè)上對政府監(jiān)管加以有益補充?！段覈詴嫀熜袠I(yè)監(jiān)管模式探討》（左志民，2007）中提到組成獨立監(jiān)管機構(gòu)：可以由國務(wù)院牽頭，設(shè)立一個“注冊會計師監(jiān)察委員會”作為獨立監(jiān)管機構(gòu)，其成員由財政部、審計署、證監(jiān)會、稅務(wù)總局、經(jīng)貿(mào)委以及企業(yè)、投資者和注冊會計師行業(yè)的代表組成，其中注冊會計師行業(yè)成員不得超過1/3，且全體成員由高薪、專職的專業(yè)人士組成，其經(jīng)費由會計基金會提供，所有資金提供者對監(jiān)察委員會的決策不可以也不能夠施加影響。這樣既保留了政府監(jiān)管的權(quán)威性，又克服了政府管制的缺點，避免了各政府部門的本位主義和權(quán)力之爭，降低對會計師事務(wù)所重復(fù)檢查所帶來的社會資源的浪費，有助于各政府部門之間的協(xié)調(diào)配合對于注冊會計師行業(yè)監(jiān)管力量薄弱這一問題，《我國注冊會計師監(jiān)管機制的重構(gòu)》（梅琳，童兆平，王紅錦，2004）中指出：改革現(xiàn)行的注冊會計師協(xié)會組織模式，讓注冊會計師協(xié)會徹底與政府部門脫鉤，成為一個真正的民間自律組織，注冊會計師協(xié)會的控制采用一元化垂直管理模式，即中國注冊會計師協(xié)會直接領(lǐng)導地方注冊會計師協(xié)會，以確定地方注冊會計師協(xié)會在中觀控制中心的核心主體地位。對于監(jiān)管依據(jù)不足，監(jiān)管法規(guī)不配套這一問題，《對注冊會計師行業(yè)監(jiān)管模式的現(xiàn)實思考》（史德剛，曹悅，2003）中提到：完善并切實執(zhí)行《中華人民共和國會計法》。目前會計造假很大程度上是企業(yè)由于經(jīng)濟利益的驅(qū)動所造成的。對于會計造假的直接責任人（必須包括企業(yè)的首要負責人）必須在《會計法》中5明確其所負的法律責任；另外，有關(guān)執(zhí)法部門要堅決依法辦事，嚴厲懲處會計造假者。對于會計師事務(wù)所對被審計單位審計業(yè)務(wù)與非審計業(yè)務(wù)沒有分離這一問題，《我國注冊會計師監(jiān)管不力的原因及對策》（張笑蕾，2010）中提到：會計師事務(wù)所對被審計單位業(yè)務(wù)涉足過深，必將導致兩者形成緊密的利益共同體，因此應(yīng)該禁止會計師事務(wù)所向被審計企業(yè)提供除外部審計外的其他服務(wù)，包括禁止會計師事務(wù)所的雇員在被審計單位兼職但可以允許會計師事務(wù)所向其他企業(yè)提供管理和會計咨詢服務(wù)。2、國外注冊會計師行業(yè)監(jiān)管問題的研究成果及動態(tài)安然事件后，注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管問題引起了各界的空前關(guān)注。歐盟委員會(2003)提出，建議修改制定出一個適用于所有法定審計管理制度的公司法指令，要求從2005年開始所有的法定審計都要應(yīng)用國際審計標準，并在范圍、資格、透明度和委員會的構(gòu)成上統(tǒng)一對注冊會計師職業(yè)的公眾監(jiān)督，加強歐盟審計委員會的內(nèi)部控制，調(diào)整道德標準，加強注冊會計師的獨立性，滿足教育培訓，加大懲戒制裁力度，保證審計質(zhì)量，旨在加強歐洲范圍的法定審計。英國會計和審計問題協(xié)調(diào)小組(2003)認為目前需要有力的機制來加強注冊會計師行業(yè)的整頓，以確保注冊會計師的獨立性；建議定期輪換會計師事務(wù)所和審計人員，建立審計業(yè)務(wù)再投標機制；設(shè)立限制審計人員為客戶提供非審計服務(wù)的條件，為審計委員會制定新的準則，充分披露審計人員提供的非審計服務(wù)的價值和性質(zhì)；要求會計師事務(wù)所公開其財務(wù)信息、治理或組織以及審計質(zhì)量，以增加透明度；強調(diào)加強對會計師事務(wù)所和注冊會計師工作的外部監(jiān)察。英國貿(mào)工部(2003)建議，建立新的更簡化、更清晰的監(jiān)管體系，會計和審計準則之間要有最大限度的協(xié)作。countingofession:rsight,torIndependence,andFinancialportingIssues》(vidlker,2002)中提出應(yīng)建立一個具有獨立經(jīng)費來源的審計機構(gòu)來規(guī)范和監(jiān)督會計師事務(wù)所新的機構(gòu)應(yīng)當具有獨立的經(jīng)費來源，它是強制性的，而不是自愿支付的。公共會計師事務(wù)所和審計應(yīng)當同時要求對上市公司審計的財務(wù)報表、報告，或者證券交易委員會所需的其它文件在新機構(gòu)中進行注冊登記。tors’actionstoSarbanes-ey》(ncyll,2007)中提到6通常情況下，審計師已經(jīng)變得不那么被允許為他們的客戶提供非審計服務(wù)。國外在對注冊會計師行業(yè)監(jiān)管問題的研究上增加了對注冊會計師法律方面的監(jiān)管條列，還通過建立相關(guān)的機制制度來加強對注冊會計師的監(jiān)管，保證審計質(zhì)量。三、總結(jié)部分注冊會計師行業(yè)監(jiān)管問題是隨著全球經(jīng)濟發(fā)展與進步而注冊會計師行業(yè)監(jiān)管相對落后而出現(xiàn)的。注冊會計師行業(yè)是一個專業(yè)性強、風險極高，組織形式和組織管理有別于其他公司的特殊行業(yè)。注冊會計師提供的產(chǎn)品——審計報告，具有公共物品的性質(zhì)；然而會計師事務(wù)所又是一個十分特殊的經(jīng)濟組織，具有企業(yè)性，作為自主經(jīng)營、自負盈虧、獨立核算的經(jīng)濟組織，天然具有追求利益的傾向，但由于公共性的存在，使會計師事務(wù)所不同于其他類型的企業(yè)，其對利益的追求是受制于社會目標?，F(xiàn)階段，在對注冊會計師行業(yè)監(jiān)管的要求越來越高的情況下，注冊會計師行業(yè)監(jiān)管中的一些問題浮現(xiàn)出來了。如果注冊會計師行業(yè)監(jiān)管中的這些問題一直得不到適當?shù)慕鉀Q，將嚴重影響到全球的經(jīng)濟發(fā)展，所以對注冊會計師行業(yè)監(jiān)管中存在的問題進行披露與分析，尋找適當解決問題的對策。四、參考文獻[1]樊千.淺析我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管存在的問題及對策[J].會計之友，2008（2：81-82.[2]勒鑫.論我國注冊會計師行業(yè)人監(jiān)管存在的問題與對策[J].審計與監(jiān)督，2009（12）:115-116.[3]王紅，李繼志，石少華.對我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管制度改革的思考[J].經(jīng)濟研究導刊，2008（11）：100-101.[4]張笑蕾.我國注冊會計師監(jiān)管不力的原因及對策[J].中國集團經(jīng)濟，2010（01：136-137.[5]彭蘭香.我國注冊會計師行業(yè)政府監(jiān)管缺陷及制度改進[J].財會研究，2009（21：62-64.7[6] 左志民.我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管模式探討[J].集團經(jīng)濟研究，2007（6）:122-123.[7]我國注冊會計師監(jiān)管機制的重構(gòu)[J].財經(jīng)論壇，2004（8：111-112.[8]彭蘭香.我國注冊會計師行業(yè)政府監(jiān)管缺陷及制度改進[J].財會研究，2009（21：62-64.[9]葉邦銀，余新平.注冊會計師行業(yè)政府監(jiān)管問題的思考[J].財會通訊，2005（3：75-78.[10]張曼玲.安然事件后美國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管立法的新動向[J].會計之友，2003（12）：20-21.[11