2023年財(cái)會(huì)金融-注冊(cè)會(huì)計(jì)師-會(huì)計(jì)（官方）考試歷年真題（精準(zhǔn)考點(diǎn)）帶答案-1

2023年財(cái)會(huì)金融-注冊(cè)會(huì)計(jì)師-會(huì)計(jì)（官方）考試歷年真題（精準(zhǔn)考點(diǎn)）帶答案（圖片大小可自由調(diào)整）題型一二三四五六七總分得分一.單選題(共30題)1.1.【單項(xiàng)選擇題】關(guān)于或有事項(xiàng),下列說(shuō)法正確的是()。

A、待執(zhí)行合同變成虧損合同的,該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債

B、或有資產(chǎn)僅指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)

C、或有負(fù)債僅指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)

D、或有事項(xiàng)的結(jié)果不確定,是指或有事項(xiàng)的結(jié)果預(yù)計(jì)將會(huì)發(fā)生,只是發(fā)生的具體時(shí)間或金額具有不確定性

答案：B

解析：解析:選項(xiàng)A不正確,待執(zhí)行合同變成虧損合同的,也可能因?yàn)榇嬖跇?biāo)的資產(chǎn)而只需要確認(rèn)資產(chǎn)減值損失,不需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債;選項(xiàng)C不正確,或有負(fù)債也可能是過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù);選項(xiàng)D不正確,或有事項(xiàng)的結(jié)果不確定,是指或有事項(xiàng)的結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性,或者或有事項(xiàng)的結(jié)果預(yù)計(jì)將會(huì)發(fā)生,但發(fā)生的具體時(shí)間或金額具有不確定性。2.8.【單項(xiàng)選擇題】(2020年)某公司為商業(yè)地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司,主營(yíng)業(yè)務(wù)為開(kāi)發(fā)銷(xiāo)售商鋪。2×19年10月成立商業(yè)地產(chǎn)租賃部門(mén),決定將已開(kāi)發(fā)和擬出售的商鋪全部出租。該公司將這批店鋪?zhàn)鳛榇尕浐怂?賬面成本為3000萬(wàn)元,已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備300萬(wàn)元。該公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。轉(zhuǎn)換日該批商鋪的公允價(jià)值為3500萬(wàn)元。該公司上述轉(zhuǎn)換對(duì)年度損益影響金額是()。

A、0

B、800萬(wàn)元

C、500萬(wàn)元

D、300萬(wàn)元

答案：A

解析：解析:將存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí),應(yīng)將公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的部分計(jì)入其他綜合收益,不影響當(dāng)期損益。3.4.【單項(xiàng)選擇題】2020年6月30日，A公司與B公司簽訂租賃合同，從B公司租入一棟辦公樓。根據(jù)租賃合同的約定，該辦公樓不可撤銷(xiāo)的租賃期為10年，租賃期開(kāi)始日為2020年7月1日，月租金為50萬(wàn)元，于每月末支付，首6個(gè)月免付租金，在不可撤銷(xiāo)的租賃期到期后，A公司擁有6年按市場(chǎng)租金行使的續(xù)租選擇權(quán)。自合同簽訂日起，B公司有權(quán)在租賃期開(kāi)始日4年以后終止租賃，但需向A公司支付100萬(wàn)元違約金。從2020年7月1日起算，該辦公樓剩余使用壽命為30年。假定在不可撤銷(xiāo)的租賃期結(jié)束后A公司將行使續(xù)租選擇權(quán)，不考慮其他因素，A公司對(duì)該辦公樓使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊的年限是（）。

A、10年

B、16年

C、30年

D、4年

答案：B

解析：解析:出租人（B公司）有權(quán)終止租賃，則不可撤銷(xiāo)的租賃期包括終止租賃選擇權(quán)所涵蓋的期間，同時(shí)，承租人有續(xù)租選擇權(quán)，且合理確定將行使該選擇權(quán)的，租賃期還應(yīng)當(dāng)包括續(xù)租選擇權(quán)涵蓋的期間，所以A公司應(yīng)按16年（10＋6）確認(rèn)租賃期，并按16年對(duì)該使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊。4.10.【單項(xiàng)選擇題】下列關(guān)于職工薪酬的會(huì)計(jì)處理中,表述正確的是()。

A、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工實(shí)際發(fā)生缺勤的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬

B、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間,將根據(jù)設(shè)定提存計(jì)劃計(jì)算的應(yīng)繳存金額確認(rèn)為負(fù)債并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本

C、對(duì)于符合確認(rèn)條件的辭退福利,應(yīng)確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負(fù)債并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本

D、企業(yè)重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)金額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本

答案：B

解析：解析:企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)從而增加了其未來(lái)享有的帶薪缺勤權(quán)利時(shí)確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬,選項(xiàng)A錯(cuò)誤;對(duì)于符合確認(rèn)條件的辭退福利,應(yīng)確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負(fù)債并計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用),不計(jì)入資產(chǎn)成本,選項(xiàng)C錯(cuò)誤;企業(yè)重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)金額應(yīng)計(jì)入其他綜合收益,選項(xiàng)D錯(cuò)誤。5.11.甲公司以人民幣為記賬本位幣,發(fā)生外幣交易時(shí)采用交易日的即期匯率折算。甲公司2×20年11月20日進(jìn)口一批原材料并驗(yàn)收入庫(kù),100萬(wàn)美元貨款尚未支付。12月18日,支付貨款70萬(wàn)美元,當(dāng)日即期匯率為1美元=6.6元人民幣。2×20年11月30日即期匯率為1美元=6.58元人民幣,12月31日即期匯率為1美元=6.65元人民幣。上述交易或事項(xiàng)對(duì)甲公司2×20年12月份營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響金額為()萬(wàn)元。

A、3.5

B、-3.5

C、1.5

D、-1.5

答案：B

解析：解析:該應(yīng)付賬款12月份應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌損益=30×6.65-(100×6.58-70×6.6)=3.5(萬(wàn)元人民幣),為匯兌損失,應(yīng)借記財(cái)務(wù)費(fèi)用。6.6.甲公司2×20年9月30日與乙公司簽訂一項(xiàng)不可撤銷(xiāo)的銷(xiāo)售合同,將其不再使用的廠房轉(zhuǎn)讓給乙公司。合同約定,廠房轉(zhuǎn)讓價(jià)格為1300萬(wàn)元(等于其公允價(jià)值),預(yù)計(jì)將發(fā)生處置費(fèi)用20萬(wàn)元。該廠房所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)將于2×21年2月10日前辦理完畢。甲公司廠房系2×15年9月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用,成本為3040萬(wàn)元,預(yù)計(jì)使用年限為10年,預(yù)計(jì)凈殘值為40萬(wàn)元,采用年限平均法計(jì)提折舊,至2×20年9月30日簽訂銷(xiāo)售合同時(shí)未計(jì)提減值準(zhǔn)備。下列有關(guān)甲公司因該廠房在2×20年資產(chǎn)負(fù)債表中的列報(bào),說(shuō)法正確的是()。

A、列示為“固定資產(chǎn)”,金額為1540萬(wàn)元

B、列示為“固定資產(chǎn)”,金額為1280萬(wàn)元

C、列示為“持有待售資產(chǎn)”,金額為1540萬(wàn)元

D、列示為“持有待售資產(chǎn)”,金額為1280萬(wàn)元

答案：D

解析：解析:甲公司應(yīng)將該廠房作為持有待售類(lèi)別的固定資產(chǎn)核算,劃分為持有待售時(shí)該廠房的公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額=1300-20=1280(萬(wàn)元),該廠房的賬面價(jià)值=3040-(3040-40)/10×5=1540(萬(wàn)元),當(dāng)日賬面價(jià)值大于公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額,需要計(jì)提減值260(1540-1280)萬(wàn)元,分錄為:借:持有待售資產(chǎn)1540累計(jì)折舊1500貸:固定資產(chǎn)3040借:資產(chǎn)減值損失260貸:持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備260提示:劃分為持有待售類(lèi)別后,固定資產(chǎn)不再計(jì)提折舊。7.14.【單項(xiàng)選擇題】2×20年12月因丙公司破產(chǎn)倒閉,乙公司起訴甲公司,要求甲公司償還為其丙公司擔(dān)保的借款2000萬(wàn)元。2×20年年末,根據(jù)法律訴訟的進(jìn)展情況以及律師的意見(jiàn),甲公司予以賠償?shù)目赡苄栽?0%以上,最可能發(fā)生的賠償金額為2000萬(wàn)元。同時(shí),由于丙公司破產(chǎn)程序已經(jīng)啟動(dòng),甲公司從丙公司獲得補(bǔ)償基本確定可以收到500萬(wàn)元。根據(jù)上述情況,甲公司在2×20年年末應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債的金額分別為()。

A、0和1500萬(wàn)元

B、0和2000萬(wàn)元

C、500萬(wàn)元和1000萬(wàn)元

D、500萬(wàn)元和2000萬(wàn)元

答案：D

解析：解析:因很可能賠償且金額確定,故甲公司因該擔(dān)保事項(xiàng)需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額為2000萬(wàn)元;又因甲公司從丙公司獲得補(bǔ)償基本確定可以收到,所以應(yīng)確認(rèn)其他應(yīng)收款金額500萬(wàn)元,選項(xiàng)D正確。8.5.下列項(xiàng)目中,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是()。

A、以一項(xiàng)賬面價(jià)值為180萬(wàn)元的土地使用權(quán)換入一項(xiàng)公允價(jià)值為220萬(wàn)元的長(zhǎng)期股權(quán)投資,并收到補(bǔ)價(jià)20萬(wàn)元

B、以一項(xiàng)公允價(jià)值為500萬(wàn)元的固定資產(chǎn)換入一項(xiàng)以攤余成本計(jì)量的債券投資,并收到補(bǔ)價(jià)100萬(wàn)元

C、以一批公允價(jià)值為500萬(wàn)元(含稅價(jià))的存貨換入一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn),并收到補(bǔ)價(jià)150萬(wàn)元

D、以一項(xiàng)公允價(jià)值為300萬(wàn)元的投資性房地產(chǎn)換入一項(xiàng)賬面價(jià)值為200萬(wàn)元的固定資產(chǎn),并收到補(bǔ)價(jià)75萬(wàn)元

答案：A

解析：解析:【解析】選項(xiàng)A,20/(220+20)×100%=8.33%25%,且換出存貨一方適用的是收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,不適用非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則,選項(xiàng)C不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;選項(xiàng)D,75/300×100%=25%,不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。9.9.2×20年1月1日,甲公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值總額為2000萬(wàn)元的債券。購(gòu)入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款2044.75萬(wàn)元,另外支付交易費(fèi)用10萬(wàn)元。該債券系到期一次還本付息債券,期限為5年,票面年利率為5%,實(shí)際年利率為4%。甲公司將該債券作為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)核算。則甲公司2×20年因持有該以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益的金額為()萬(wàn)元。

A、100

B、102.24

C、82.19

D、17.81

答案：C

解析：解析:【解析】甲公司購(gòu)入的乙公司債券的初始入賬價(jià)值=2044.75+10=2054.75(萬(wàn)元),2×20年因持有該項(xiàng)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)確認(rèn)的投資收益=2054.75×4%=82.19(萬(wàn)元)。10.5.2×16年7月1日,甲公司將—項(xiàng)按照成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為固定資產(chǎn)。該投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前的賬面原價(jià)為8000萬(wàn)元,已計(jì)提折舊1000萬(wàn)元,轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值為10000萬(wàn)元,假定不考慮其他因素,轉(zhuǎn)換日甲公司應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”科目的金額為()萬(wàn)元。

A、7000

B、8000

C、9000

D、10000

答案：B

解析：解析:轉(zhuǎn)換日甲公司應(yīng)按轉(zhuǎn)換前投資性房地產(chǎn)賬面原價(jià)8000萬(wàn)元借記“固定資產(chǎn)”科目。11.12.【單項(xiàng)選擇題】(2020年)甲公司2×20年會(huì)計(jì)核算與稅法計(jì)量存在如下差異:①因存貨減值計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備300萬(wàn)元;②因產(chǎn)品質(zhì)量保證計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債200萬(wàn)元;③因自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生研究費(fèi)用1000萬(wàn)元,稅法規(guī)定可以按照175%的比例進(jìn)行加計(jì)扣除。甲公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅,適用的所得稅稅率為25%,假定未來(lái)存在足夠的應(yīng)納稅所得額抵減可抵扣暫時(shí)性差異。甲公司2×20年應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的金額是()

A、125萬(wàn)元

B、375萬(wàn)元

C、312.5萬(wàn)元

D、75萬(wàn)元

答案：A

解析：解析:甲公司應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=(300+200)×25%=125(萬(wàn)元),自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的研究費(fèi)用加計(jì)扣除不屬于可抵扣暫時(shí)性差異,不需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。12.9.下列業(yè)務(wù)中涉及的差異,需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的是()。

A、企業(yè)持有一項(xiàng)固定資產(chǎn),會(huì)計(jì)規(guī)定按10年采用直線法計(jì)提折舊,稅法按8年采用直線法計(jì)提折舊

B、企業(yè)自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)按照直線法計(jì)提攤銷(xiāo),稅法按照150%加計(jì)攤銷(xiāo)

C、合并報(bào)表中確認(rèn)的商譽(yù)發(fā)生減值

D、企業(yè)債務(wù)擔(dān)保的支出,會(huì)計(jì)計(jì)入當(dāng)期損益,按照稅法規(guī)定,因債務(wù)擔(dān)保發(fā)生的支出不得稅前列支

答案：C

解析：解析:選項(xiàng)A,產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債;選項(xiàng)B,企業(yè)自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)即產(chǎn)生了差異,該差異及不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額,不需要確認(rèn)遞延所得稅;選項(xiàng)D,屬于非暫時(shí)性差異,不確認(rèn)遞延所得稅。13.17.2x16年度,甲公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下:(1)4月1日,甲公司收到先征后返的增值稅稅款1200萬(wàn)元;(2)6月30日,甲公司以16000萬(wàn)元的拍賣(mài)價(jià)格取得一棟已達(dá)到頂定可使用狀態(tài)的房屋(屬于非日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)),該房屋的預(yù)計(jì)使用年限為50年,預(yù)計(jì)凈殘低為零當(dāng)?shù)卣疄楣膭?lì)甲公司在當(dāng)?shù)赝顿Y,于同日撥付甲公司4000萬(wàn)元,作為對(duì)甲公司取得房尾的補(bǔ)償;(3)8月1日,甲公司收到政府撥付的600萬(wàn)元款項(xiàng),用于正在建造的新型設(shè)備。至12月31日,該設(shè)備仍處于建造過(guò)程中;(4)IO月10日,甲公司收到當(dāng)?shù)卣芳拥馁Y本性投資1000萬(wàn)元。甲公司按年限平均法對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。假定對(duì)與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助采用總額法核算,甲公司2x16年度因政府補(bǔ)助形響當(dāng)期損益的金額是()萬(wàn)元。

A、1200

B、1240

C、1800

D、6800

答案：B

解析：解析:(1)收到的先征后返的增值稅1200萬(wàn)元計(jì)入其他收益;(2)收到政府撥付的房屋補(bǔ)助款、用于建造新型設(shè)備的款項(xiàng)均屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助,不能直接確認(rèn)為當(dāng)期損益,應(yīng)當(dāng)先確認(rèn)為遞延收益,自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到頂定可使用狀態(tài)時(shí)起,在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分?jǐn)?分期計(jì)入以后各期營(yíng)業(yè)外收入,因此,取得政府對(duì)甲公司房屋的補(bǔ)償,應(yīng)確認(rèn)其他收益=4000/50x6/12=40(萬(wàn)元);(3)用于正在建造的新型設(shè)備的政府補(bǔ)助2x16年遞延收益無(wú)需攤悄,不影響當(dāng)期損益;(4)收到政府追加的投資應(yīng)作為企業(yè)接受投資核算,不屬于政府補(bǔ)助。2x16年度因政府補(bǔ)助影響當(dāng)期損益金額=1200+40=1240(萬(wàn)元)。14.2.下列關(guān)于會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的說(shuō)法中,不正確的是()。

A、分期付款購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)原來(lái)采用歷史成本計(jì)量,現(xiàn)在改為公允價(jià)值計(jì)量,由于計(jì)量屬性發(fā)生了變更,所以屬于會(huì)計(jì)政策變更

B、低值易耗品的攤銷(xiāo)由一次攤銷(xiāo)法變更為分次攤銷(xiāo)法既不屬于會(huì)計(jì)政策變更也不屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更

C、研發(fā)費(fèi)用原來(lái)確認(rèn)為管理費(fèi)用,現(xiàn)在按照新準(zhǔn)則規(guī)定將符合資本化條件的部分確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn),由于列報(bào)項(xiàng)目發(fā)生了變更,所以屬于會(huì)計(jì)政策變更

D、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量在滿足一定條件下,由公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式屬于會(huì)計(jì)政策變更

答案：D

解析：解析:選項(xiàng)B,低值易耗品的金額一般都很小,屬于不重要的資產(chǎn),其攤銷(xiāo)方法的改變一般不會(huì)對(duì)報(bào)表產(chǎn)生太大的影響,所以其變更攤銷(xiāo)方法既不是會(huì)計(jì)政策變更,也不是會(huì)計(jì)估計(jì)變更;選項(xiàng)D,屬于濫用會(huì)計(jì)政策,投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值模式不能轉(zhuǎn)為成本模式。15.3.華東公司2x14年1月1日購(gòu)入華西公司60%股權(quán),能夠?qū)θA西公司實(shí)施控制。除華西公司外,華東公司無(wú)其他子公司。2x14年1月1日,華西公司除一項(xiàng)管理用無(wú)形資產(chǎn)外,其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。該無(wú)形資產(chǎn)系2x11年7月取得,成本為8000萬(wàn)元,預(yù)計(jì)使用年限為10年,采用直線法攤銷(xiāo),預(yù)計(jì)凈殘值為零,2x14年1月1日的公允價(jià)值為8400萬(wàn)元。該無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)合并后預(yù)計(jì)使用年限、凈殘值和攤銷(xiāo)方法保持不變。2x14年華西公司向華東公司銷(xiāo)售一批A商品,該批A商品售價(jià)為1200萬(wàn)元,賬面價(jià)值為800萬(wàn)元,至2x14年12月31舊,華東公司將上述商品對(duì)外出售70%。2x14年華東公司向華西公司銷(xiāo)售一批B商品,該批B商品售價(jià)為2000萬(wàn)元,賬面價(jià)值為1500萬(wàn)元,至2x14年12月31日,華西公司將上述商品對(duì)外出售80%。2x14年華東公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)12000萬(wàn)元,華西公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為4000萬(wàn)元。除上述交易事項(xiàng)外,甲、華西公司無(wú)其他內(nèi)部交易。不考慮所得稅等其他因素,華東公司2x14年合并利潤(rùn)表中應(yīng)確認(rèn)的歸屬于母公司的凈利潤(rùn)為()萬(wàn)元。

A、15460

B、14036

C、14076

D、14128

答案：B

解析：解析:2x14年度合并利潤(rùn)表中少數(shù)股東損益={4000一[8400/(10一2.5)一8000/10]一(1200一800)x(1一70%)}x40%=1424(萬(wàn)元),2x14年度合并利潤(rùn)表中合并凈利潤(rùn)=(12000+4000)一[8400/(10-2.5)一8000/10〕一(1200一800)x(1一70%)一(2000一1500)x(1一80%)=15460(萬(wàn)元),2x14年合并利潤(rùn)表中應(yīng)確認(rèn)的歸屬于母公司的凈利潤(rùn)=15460一1424=14036(萬(wàn)元)。16.3.【單項(xiàng)選擇題】2018年12月31日,甲公司與乙公司簽訂不可撤銷(xiāo)的銷(xiāo)售協(xié)議,約定于2019年3月31日將甲公司一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備出售給乙公司,約定價(jià)款210萬(wàn)元,估計(jì)處置費(fèi)用為5萬(wàn)元。該項(xiàng)固定資產(chǎn)為甲公司2016年12月31日購(gòu)入,原價(jià)為300萬(wàn)元,按照直線法計(jì)提折舊,預(yù)計(jì)使用年限為6年,預(yù)計(jì)凈殘值為0,假定不考慮其他因素,下列說(shuō)法不正確的是()。

A、2018年12月31日,甲公司應(yīng)將該項(xiàng)固定資產(chǎn)劃分為持有待售資產(chǎn),并停止計(jì)提折舊

B、劃分為持有待售資產(chǎn)之后,該項(xiàng)設(shè)備應(yīng)按照200萬(wàn)元進(jìn)行計(jì)量

C、2018年12月31日,甲公司不需計(jì)提資產(chǎn)減值損失

D、2019年3月31日,甲公司應(yīng)確認(rèn)處置損益0

答案：D

解析：解析:該項(xiàng)設(shè)備應(yīng)劃分為持有待售資產(chǎn),已計(jì)提折舊=300/6×2=100(萬(wàn)元),賬面價(jià)值=300-100=200(萬(wàn)元),小于公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額205萬(wàn)元(210-5),因此按照賬面價(jià)值200萬(wàn)元計(jì)量,不需要計(jì)提減值損失。分錄如下借:持有待售資產(chǎn)200累計(jì)折舊100貸:固定資產(chǎn)3003月1日處置時(shí):借:銀行存款205貸:持有待售資產(chǎn)200資產(chǎn)處置損益5處置損益為5萬(wàn)元,因此選項(xiàng)D不正確。17.3.乙公司2×20年4月1日為新建生產(chǎn)車(chē)間而向某商業(yè)銀行借入專(zhuān)門(mén)借款500萬(wàn)元,票面年利率為3%,款項(xiàng)已存入銀行。至2×20年12月31日,因地面上建筑物的拆遷補(bǔ)償問(wèn)題尚未解決,原建筑物尚未開(kāi)始拆遷。該項(xiàng)借款存入銀行所獲得的利息收入為6萬(wàn)元。乙公司2×20年就上述借款應(yīng)予以資本化的借款利息為()萬(wàn)元。

A、0

B、0.2

C、20.2

D、40

答案：A

解析：解析:【解析】2×20年度的借款利息尚未開(kāi)始資本化,所以應(yīng)予資本化的利息金額為0。18.10.A公司于2×19年1月1日以4000萬(wàn)元取得B上市公司5%的股權(quán),對(duì)B公司不具有重大影響,A公司將其分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2×20年4月1日,A公司又斥資50000萬(wàn)元自C公司取得B公司另外50%的股權(quán),能夠控制B公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。假定A公司在取得對(duì)B公司的股權(quán)投資以后,B公司未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。A公司原持有B公司5%股權(quán)于2×19年12月31日的公允價(jià)值為5000萬(wàn)元,2×20年4月1日的公允價(jià)值為5100萬(wàn)元。A公司與C公司在該項(xiàng)交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2×20年4月1日長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為()萬(wàn)元。

A、55000

B、54000

C、55100

D、54500

答案：C

解析：解析:【解析】2×20年4月1日長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=50000+5100=55100(萬(wàn)元)。19.4.2017年1月1日,華東公司以1043.28萬(wàn)元(包含交易費(fèi)用)購(gòu)入當(dāng)日發(fā)行的3年期到期還本付息的國(guó)債一批。該批國(guó)債票面金額為1000萬(wàn)元,票面年利率6%,實(shí)際年利率為5%。華東公司將該批國(guó)債作為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)核算。不考慮其他因素,2017年12月31日,該以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為()萬(wàn)元。

A、1095.44

B、1043.28

C、1035.44

D、1000

答案：A

解析：解析:2017年12月31日該以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)賬面價(jià)值=1043.28x(1+5%)=1095.44(萬(wàn)元),計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值相等。20.1.下列關(guān)于固定資產(chǎn)的初始計(jì)量中,說(shuō)法正確的是()。

A、固定資產(chǎn)按照實(shí)際支付的價(jià)款進(jìn)行初始計(jì)量

B、固定資產(chǎn)按照取得成本進(jìn)行初始計(jì)量

C、外購(gòu)的固定資產(chǎn),其初始計(jì)量金額包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)、專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)和員工培訓(xùn)費(fèi)

D、購(gòu)買(mǎi)機(jī)器設(shè)備時(shí)產(chǎn)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)包括到該機(jī)器設(shè)備的初始計(jì)量中

答案：B

解析：解析:【解析】選項(xiàng)A,固定資產(chǎn)按照取得成本進(jìn)行初始計(jì)量,對(duì)于不同方式取得的固定資產(chǎn),其取得成本的構(gòu)成也不盡相同,不一定都是按照實(shí)際支付的價(jià)款進(jìn)行初始計(jì)量的;選項(xiàng)C,外購(gòu)的固定資產(chǎn)的初始計(jì)量金額里不包括員工培訓(xùn)費(fèi);選項(xiàng)D,購(gòu)買(mǎi)機(jī)器設(shè)備時(shí)產(chǎn)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,不應(yīng)包括在該機(jī)器設(shè)備的初始計(jì)量中。21.7.【單項(xiàng)選擇題】2020年5月,甲公司經(jīng)董事會(huì)決議購(gòu)買(mǎi)了面值為1000萬(wàn)元的債券投資,票面年利率為4%,每年支付一次利息。甲公司管理該債券的目標(biāo)是保證日常流動(dòng)性需求的同時(shí)維持固定的收益率,判斷甲公司持有債券應(yīng)確認(rèn)的金融資產(chǎn)類(lèi)別為()。

A、應(yīng)收款項(xiàng)

B、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

C、以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)

D、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

答案：D

解析：解析:甲公司所持債券的合同現(xiàn)金流量特征與基本借貸安排一致,并且甲公司管理該債券的目標(biāo)是保證日常流動(dòng)性需求的同時(shí)維持固定收益,即收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)的組合,因此應(yīng)分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。22.1.【單項(xiàng)選擇題】甲公司2×20年度和2×21年度歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)分別為3510萬(wàn)元和4260萬(wàn)元,2×20年1月1日,甲公司發(fā)行在外普通股為2000萬(wàn)股。2×20年7月1日,甲公司按照每股12元的市場(chǎng)價(jià)格發(fā)行普通股500萬(wàn)股,2×21年4月1日,甲公司以2×20年12月31日股份總額2500萬(wàn)股為基數(shù),每10股以資本公積轉(zhuǎn)增股本2股。不考慮其他因素,甲公司在2×21年度利潤(rùn)表中列報(bào)的2×20年度的基本每股收益是()。

A、1.17元/股

B、1.30元/股

C、1.50元/股

D、1.40元/股

答案：B

解析：解析:在2×21年度利潤(rùn)表中列報(bào)的2×20年度的基本每股收益=3510/[(2000+500×6/12)×1.2]=1.30(元/股)。23.14.2×19年1月1日,甲公司購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的4年期分期付息(于次年年初支付上年度利息)、到期還本債券,面值為10000萬(wàn)元,票面年利率為5%,實(shí)際支付價(jià)款為10500萬(wàn)元,另發(fā)生交易費(fèi)用20萬(wàn)元。甲公司將該債券劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn),每年年末確認(rèn)投資收益,2×19年12月31日確認(rèn)投資收益350萬(wàn)元。2×19年12月31日,甲公司該債券的攤余成本為()萬(wàn)元。

A、10350

B、10370

C、10650

D、10670

答案：B

解析：解析:本題未告知實(shí)際利率,無(wú)法采用速算法計(jì)算攤余成本。根據(jù)已知條件投資收益350萬(wàn)元,可推算本期攤銷(xiāo)額=10000×5%-350=150(萬(wàn)元),則年末攤余成本=(10500+20)-150=10370(萬(wàn)元)。24.8.某一般納稅企業(yè)月初欠交增值稅15萬(wàn)元,無(wú)尚未抵扣增值稅。本月發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額50萬(wàn)元,銷(xiāo)項(xiàng)稅額65萬(wàn)元,進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出5萬(wàn)元,交納本月增值稅15萬(wàn)元。無(wú)其他事項(xiàng),月末結(jié)轉(zhuǎn)后,“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目的余額是()萬(wàn)元。

A、20

B、0

C、5

D、15

答案：A

解析：解析:按照規(guī)定,月初有欠交增值稅部分已轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目的貸方,而本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的金額為65-(50-5)-15=5(萬(wàn)元);因此,結(jié)轉(zhuǎn)后“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目的余額為20(15+5)萬(wàn)元。本題中,上月末轉(zhuǎn)出未交增值稅的分錄為:借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)15貸:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅15本月發(fā)生的未交增值稅=65-(50-5)-15=5(萬(wàn)元)交納本月增值稅15萬(wàn)元的分錄為:借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)15貸:銀行存款15轉(zhuǎn)入本月未交增值稅:借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)5貸:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅5因此累計(jì)形成的未交增值稅金額=15+5=20(萬(wàn)元)。25.2.子公司的少數(shù)股東對(duì)子公司進(jìn)行增資,導(dǎo)致母公司股權(quán)稀釋,母公司應(yīng)當(dāng)按照增資前的股權(quán)比例計(jì)算其在增資前子公司賬面凈資產(chǎn)中的份額,該份額與增資后按母公司持股比例計(jì)算的在增資后子公司賬面凈資產(chǎn)份額之間的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入()。

A、營(yíng)業(yè)外收入

B、其他綜合收益

C、資本公積

D、投資收益

答案：C

解析：解析:【解析】子公司的少數(shù)股東對(duì)子公司進(jìn)行增資,導(dǎo)致母公司股權(quán)稀釋,母公司應(yīng)當(dāng)按照增資前的股權(quán)比例計(jì)算其在增資前子公司賬面凈資產(chǎn)中的份額,該份額與增資后按母公司持股比例計(jì)算的在增資后子公司賬面凈資產(chǎn)份額之間的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積。26.15.甲公司有一項(xiàng)回購(gòu)合同,同時(shí)發(fā)行一項(xiàng)股份期權(quán),下列業(yè)務(wù)的處理中正確的是()。

A、如果甲公司當(dāng)期盈利,其發(fā)行的股份期權(quán)的行權(quán)價(jià)格高于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格時(shí),具有稀釋性

B、如果甲公司當(dāng)期盈利,其發(fā)行的股份期權(quán)的行權(quán)價(jià)格低于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格時(shí),具有反稀釋性

C、如果甲公司當(dāng)期盈利,其回購(gòu)合同中規(guī)定的回購(gòu)價(jià)格高于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格時(shí),具有稀釋性

D、如果甲公司當(dāng)期盈利,其回購(gòu)合同中規(guī)定的回購(gòu)價(jià)格低于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格時(shí),具有稀釋性

答案：C

解析：解析:在盈利企業(yè)中,發(fā)行的股份期權(quán)的行權(quán)價(jià)格低于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格時(shí),具有稀釋性,回購(gòu)合同中規(guī)定的回購(gòu)價(jià)格高于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格時(shí),具有稀釋性。所以選項(xiàng)ABD不正確。27.6.【單項(xiàng)選擇題】甲公司為增值稅一般納稅人,適用增值稅稅率為13%,消費(fèi)稅稅率為10%。2019年6月,購(gòu)進(jìn)A原材料100噸,共發(fā)生成本108萬(wàn)元。發(fā)出本月購(gòu)進(jìn)的A原材料,委托乙公司加工成產(chǎn)品。該產(chǎn)成品屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅物資(非金銀首飾),該應(yīng)稅物資在受托方?jīng)]有同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格。甲公司收回材料后將用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品。乙公司為增值稅一般納稅人,甲公司根據(jù)乙公司開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票向其支付加工費(fèi)9萬(wàn)元和增值稅1.17萬(wàn)元,另支付運(yùn)雜費(fèi)2萬(wàn)元。不考慮其他因素,甲公司收回的委托加工物資入賬價(jià)值為()。

A、117萬(wàn)元

B、119萬(wàn)元

C、130.7萬(wàn)元

D、132萬(wàn)元

答案：D

解析：解析:委托加工環(huán)節(jié)組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))/(1-消費(fèi)稅稅率)=(108+9)/(1-10%)=130(萬(wàn)元)。委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅=130×10%=13(萬(wàn)元)。收回該批產(chǎn)品的入賬價(jià)值=108+9+13+2=132(萬(wàn)元)。28.2.甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。自2021年1月1日起,甲公司將—棟自用廠房出租給某單位,租期為4年,每年年末收取租金650萬(wàn)元。該廠房原價(jià)為12000萬(wàn)元,預(yù)計(jì)使用年限為40年,預(yù)計(jì)凈殘值為零,采用年限平均法計(jì)提折舊;至2021年1月1日已使用10年,累計(jì)折舊3000萬(wàn)元。2021年12月31日,甲公司在對(duì)該投資性房地產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試時(shí),發(fā)現(xiàn)該投資性房地產(chǎn)的可收回金額為8800萬(wàn)元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi),該投資性房地產(chǎn)對(duì)甲公司2021年利潤(rùn)總額的影響金額為()萬(wàn)元。

A、250

B、350

C、450

D、650

答案：B

解析：解析:2021年計(jì)提折舊額=(12000-3000)/(40-10)=300(萬(wàn)元),2021年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備前投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值=(12000-3000)-300=8700(萬(wàn)元),因可收回金額為8800萬(wàn)元,大于其賬面價(jià)值,所以不需計(jì)提減值準(zhǔn)備。該投資性房地產(chǎn)對(duì)甲公司2021年利潤(rùn)總額的影響金額=650-300=350(萬(wàn)元)。29.3.【單項(xiàng)選擇題】甲股份有限公司2021年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)8500萬(wàn)元。假定2020年財(cái)務(wù)報(bào)表已于2021年4月30日批準(zhǔn)報(bào)出,該公司在2021年5月至12月份發(fā)生和發(fā)現(xiàn)的下列交易或事項(xiàng)中,會(huì)影響其2021年年初未分配利潤(rùn)的是()。

A、發(fā)現(xiàn)2019年少計(jì)管理費(fèi)用4500萬(wàn)元

B、發(fā)現(xiàn)2020年少提財(cái)務(wù)費(fèi)用0.5萬(wàn)元

C、為2020年售出的設(shè)備提供售后服務(wù)發(fā)生支出100萬(wàn)元

D、將某項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊方法由直線法改為年數(shù)總和法

答案：A

解析：解析:選項(xiàng)B,財(cái)務(wù)費(fèi)用少提了0.5萬(wàn)元,而企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)是8500萬(wàn)元,相對(duì)來(lái)說(shuō)影響很小,不做為重大的差錯(cuò)處理,對(duì)于本期發(fā)現(xiàn)前期不重要的差錯(cuò),應(yīng)直接調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目;選項(xiàng)C,屬于2021年發(fā)生的業(yè)務(wù);選項(xiàng)D,屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更,應(yīng)按未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。30.2.【單項(xiàng)選擇題】下列關(guān)于會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的表述中,錯(cuò)誤的是()。

A、公允價(jià)值是指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中,出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格

B、現(xiàn)值是取得某項(xiàng)資產(chǎn)在當(dāng)前需要支付的現(xiàn)金或其他等價(jià)物的金額

C、資產(chǎn)的重置成本是指按照當(dāng)前市場(chǎng)條件購(gòu)買(mǎi)相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額

D、歷史成本反映的是資產(chǎn)過(guò)去的價(jià)值

答案：B

解析：解析:現(xiàn)值是指對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值,選項(xiàng)B錯(cuò)誤。二.多選題(共30題)1.18.企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中會(huì)導(dǎo)致股本發(fā)生增減變動(dòng)的有()。

A、資本公積轉(zhuǎn)增股本

B、盈余公積彌補(bǔ)虧損

C、以未分配利潤(rùn)派送股份

D、股份公司回購(gòu)本公司股票作為庫(kù)存股

答案：AC

解析：解析:選項(xiàng)B,盈余公積彌補(bǔ)虧損,借記“盈余公積”科目,貸記“利潤(rùn)分配”科目,不影響股本;選項(xiàng)D,收購(gòu)本企業(yè)股票作為庫(kù)存股不影響股本,注銷(xiāo)庫(kù)存股時(shí)影響股本。2.8.【多項(xiàng)選擇題】在報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的下列事項(xiàng)中,屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的有()。

A、發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在嚴(yán)重舞弊

B、發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度會(huì)計(jì)處理存在重大差錯(cuò)

C、國(guó)家發(fā)布對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)將產(chǎn)生重大影響的產(chǎn)業(yè)政策

D、發(fā)現(xiàn)某商品銷(xiāo)售合同在報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日已成為虧損合同的證據(jù)

答案：ABD

解析：解析:選項(xiàng)C屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。3.22.2×17年1月1日,甲公司以銀行存款5000萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)土地使用權(quán),該項(xiàng)土地使用權(quán)的使用年限為50年。甲公司購(gòu)入的該項(xiàng)土地用于建造辦公樓。2×18年6月30日,該項(xiàng)構(gòu)建工程已經(jīng)完工,辦公樓已經(jīng)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài),總成本為4200萬(wàn)元。該辦公樓的預(yù)計(jì)使用年限為30年。假定不考慮凈殘值及其他相關(guān)因素的影響,甲公司的下列會(huì)計(jì)處理中正確的有()。

A、土地使用權(quán)和地上建筑物分別作為無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)核算

B、開(kāi)工建造辦公樓時(shí),應(yīng)將無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程

C、2×17年1月1日至2×18年6月30日,土地使用權(quán)不需要進(jìn)行攤銷(xiāo)

D、2×18年6月30日固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為4200萬(wàn)元

答案：AD

解析：解析:土地使用權(quán)用于自行開(kāi)發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí),土地使用權(quán)的賬面價(jià)值不與地上建筑物合并計(jì)算成本,應(yīng)分別作為無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)核算。所以選項(xiàng)B和C不正確。4.17.下列說(shuō)法中,符合現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的有()

A、使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn),—定自使用當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷(xiāo)

B、生產(chǎn)車(chē)間使用的無(wú)形資產(chǎn),如非專(zhuān)利技術(shù),每期計(jì)提的攤銷(xiāo)額應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用或生產(chǎn)成本中

C、若預(yù)計(jì)某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了減值,則應(yīng)當(dāng)考慮計(jì)提資產(chǎn)減值損失

D、廣告費(fèi)雖然能夠提高商標(biāo)的價(jià)值,但—般不計(jì)入商標(biāo)權(quán)的成本

答案：BCD

解析：解析:對(duì)于使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)根據(jù)與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式在使用壽命內(nèi)采用合理的方法進(jìn)行攤銷(xiāo),并不—定是平均攤銷(xiāo),選項(xiàng)A不正確?！局R(shí)點(diǎn)】使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)期間5.21.以資產(chǎn)清償債務(wù)方式進(jìn)行債務(wù)重組的,債權(quán)人初始確認(rèn)受讓的金融資產(chǎn)以外的資產(chǎn)時(shí),下列項(xiàng)目表述中正確的有()。

A、投資性房地產(chǎn)的成本,包括放棄債權(quán)的公允價(jià)值和可直接歸屬于該資產(chǎn)的稅金等其他成本

B、固定資產(chǎn)的成本,包括放棄債權(quán)的公允價(jià)值和使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)、專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)、員工培訓(xùn)費(fèi)等其他成本

C、放棄債權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益

D、無(wú)形資產(chǎn)的成本,包括取得無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值和可直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的稅金等其他成本

答案：AC

解析：解析:選項(xiàng)C,不含員工培訓(xùn)費(fèi),選項(xiàng)D,無(wú)形資產(chǎn)的成本,包括放棄債權(quán)的公允價(jià)值和可直接歸屬于是該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的稅金等其他成本。6.17.甲公司2014年經(jīng)董事會(huì)決議作出的下列變更中,屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有()。

A、將發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法由移動(dòng)平均法改為先進(jìn)先出法

B、改變離職后福利核算方法,按照新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)設(shè)定受益計(jì)劃的規(guī)定進(jìn)行追溯

C、因車(chē)流量不均衡,將高速公路收費(fèi)權(quán)的攤銷(xiāo)方法由原來(lái)的年限平均法改為車(chē)流量法

D、因市場(chǎng)條件變化,將某項(xiàng)采用公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值確定方法由第一層級(jí)變?yōu)榈诙蛹?jí)

答案：CD

解析：解析:【解析】選項(xiàng)A,B屬于會(huì)計(jì)政策變更。7.7.下列關(guān)于利潤(rùn)分享計(jì)劃的說(shuō)法中,正確的有()。

A、企業(yè)根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)的實(shí)際情況提取的獎(jiǎng)金,屬于獎(jiǎng)金計(jì)劃,應(yīng)當(dāng)比照其他長(zhǎng)期職工薪酬進(jìn)行處理

B、企業(yè)在計(jì)量利潤(rùn)分享計(jì)劃產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬時(shí),應(yīng)當(dāng)反映職工因離職而沒(méi)有得到利潤(rùn)分享計(jì)劃支付的可能性

C、在短期利潤(rùn)分享計(jì)劃中,企業(yè)只要因過(guò)去事項(xiàng)導(dǎo)致現(xiàn)在具有支付職工薪酬的法定義務(wù),就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)付職工薪酬

D、利潤(rùn)分享計(jì)劃應(yīng)將預(yù)計(jì)要支付的職工薪酬計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用

答案：BD

解析：解析:選項(xiàng)A,企業(yè)根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)的實(shí)際情況提取的獎(jiǎng)金,屬于獎(jiǎng)金計(jì)劃,應(yīng)當(dāng)比照短期利潤(rùn)分享計(jì)劃進(jìn)行處理;選項(xiàng)C,短期利潤(rùn)分享計(jì)劃同時(shí)滿足下列條件的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)付職工薪酬,并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本:企業(yè)因過(guò)去事項(xiàng)導(dǎo)致現(xiàn)在具有支付職工薪酬的法定義務(wù);因利潤(rùn)分享計(jì)劃所產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬義務(wù)能夠可靠估計(jì)。8.19.下列有關(guān)借款費(fèi)用的說(shuō)法正確的有()

A、每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用,不應(yīng)當(dāng)超過(guò)相關(guān)借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息金額

B、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)的用于出售的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品,即使需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài),也不屬于符合資本化條件的資產(chǎn)

C、為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借人專(zhuān)門(mén)借款的,其利息費(fèi)用資本化金額應(yīng)當(dāng)以專(zhuān)門(mén)借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用,減去將尚未動(dòng)用的借款金額存人銀行取得的利息收人或者進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定

D、外幣專(zhuān)門(mén)借款產(chǎn)生的匯兌差額只有在資本化期間內(nèi)才能予以資本化

答案：ACD

解析：解析:房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)的用于出售的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品,如果需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài),屬于符合資本化條件的資產(chǎn),選項(xiàng)B不正確。9.18.【多項(xiàng)選擇題】下列關(guān)于投資性房地產(chǎn)與非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理的表述中,正確的有()。

A、采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí),其賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額計(jì)入其他綜合收益

B、采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨時(shí),其賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益

C、自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí),其賬面價(jià)值大于公允價(jià)值的差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益

D、存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí),其賬面價(jià)值小于公允價(jià)值的差額計(jì)入其他綜合收益

答案：CD

解析：解析:采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為非投資性房地產(chǎn)時(shí),不需要考慮公允價(jià)值的影響,選項(xiàng)A和B錯(cuò)誤。10.15.下列各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中,在相應(yīng)資產(chǎn)的持有期間其價(jià)值回升時(shí)可以將已計(jì)提的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回至損益的有()。

A、商譽(yù)減值準(zhǔn)備

B、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

C、以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

D、以公允價(jià)值計(jì)量其其變動(dòng)計(jì)入其他綜合的金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

答案：BCD

解析：解析:選項(xiàng)A,商譽(yù)減值準(zhǔn)備不可以轉(zhuǎn)回。11.34.【多項(xiàng)選擇題】A公司是一家軟件公司,與其客戶B公司簽訂一項(xiàng)軟件銷(xiāo)售合同,向B公司銷(xiāo)售一項(xiàng)辦公管理系統(tǒng),同時(shí)簽訂一項(xiàng)安裝服務(wù)合同,合同約定,A公司將根據(jù)B公司的系統(tǒng)操作環(huán)境,對(duì)該辦公管理系統(tǒng)進(jìn)行定制化的重大修改,則()。

A、兩項(xiàng)合同應(yīng)當(dāng)合并為一項(xiàng)合同進(jìn)行處理

B、銷(xiāo)售辦公管理系統(tǒng)和提供安裝服務(wù)構(gòu)成一項(xiàng)單項(xiàng)履約義務(wù)

C、兩項(xiàng)合同應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行處理

D、銷(xiāo)售辦公管理系統(tǒng)和提供安裝服務(wù)分別構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)

答案：AB

解析：解析:由于A公司將根據(jù)B公司的系統(tǒng)操作環(huán)境,對(duì)向B公司銷(xiāo)售的辦公管理系統(tǒng)進(jìn)行定制化的重大修改,說(shuō)明A公司向B公司提供的是一項(xiàng)組合產(chǎn)出,因此向B公司提供的辦公管理系統(tǒng)與安裝服務(wù)構(gòu)成一項(xiàng)單項(xiàng)履約義務(wù),選項(xiàng)B正確;當(dāng)兩份或多份合同同時(shí)訂立,并且所承諾的商品(或每份合同中所承諾的部分商品)構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí),應(yīng)當(dāng)將其合并為一份合同處理,選項(xiàng)A正確。12.7.【多項(xiàng)選擇題】下列各項(xiàng)因設(shè)定受益計(jì)劃產(chǎn)生的職工薪酬成本中,除非其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求或允許職工福利計(jì)入資產(chǎn)成本外,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的有()

A、過(guò)去服務(wù)成本

B、精算利得和損失

C、資產(chǎn)上限影響的利息

D、結(jié)算利得或損失

答案：ACD

解析：解析:設(shè)定受益計(jì)劃應(yīng)計(jì)入其他綜合收益的部分包括:(1)精算利得和損失;(2)計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào),扣除包括在設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額;(3)資產(chǎn)上限影響的變動(dòng),扣除包括在設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額。選項(xiàng)A、C和D應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。13.21.下列各項(xiàng)中,屬于應(yīng)付賬款核算內(nèi)容的有()。

A、因購(gòu)買(mǎi)材料應(yīng)向供應(yīng)單位支付的款項(xiàng)

B、接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項(xiàng)

C、應(yīng)付或暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)

D、應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)

答案：AB

解析：解析:選項(xiàng)C,應(yīng)在其他應(yīng)付款中核算;選項(xiàng)D,應(yīng)在長(zhǎng)期應(yīng)付款中核算。14.7.政府補(bǔ)助的主要形式包括()。

A、財(cái)政撥款

B、財(cái)政貼息

C、無(wú)償劃撥非貨幣性資產(chǎn)

D、稅收返還

答案：ABCD

解析：解析:政府補(bǔ)助的主要形式包括:無(wú)償撥款、稅收返還、財(cái)政貼息、以及無(wú)償給予非貨幣性資產(chǎn)15.20.【多項(xiàng)選擇題】企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中,會(huì)引起籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量發(fā)生變化的有()。

A、出售其他債權(quán)投資收到現(xiàn)金

B、以投資性房地產(chǎn)對(duì)外投資

C、向投資者分配現(xiàn)金股利

D、從銀行取得短期借款資金

答案：CD

解析：解析:選項(xiàng)A,會(huì)引起投資活動(dòng)現(xiàn)金流量發(fā)生變化;選項(xiàng)B,未引起現(xiàn)金流量變化。16.10.關(guān)于合營(yíng)安排的描述,下列說(shuō)法正確的有()。

A、合營(yíng)安排是兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方共同控制的安排

B、合營(yíng)安排可以劃分為合營(yíng)企業(yè)或共同經(jīng)營(yíng)

C、僅享有保護(hù)性權(quán)利的參與方不享有共同控制

D、參與方對(duì)與合營(yíng)安排相關(guān)的凈資產(chǎn)享有權(quán)利,此時(shí)該安排屬于共同經(jīng)營(yíng)

答案：ABC

解析：解析:選項(xiàng)D,參與方對(duì)合營(yíng)企業(yè)的凈資產(chǎn)享有權(quán)利是合營(yíng)企業(yè)的特點(diǎn),不是共同經(jīng)營(yíng)。17.2.甲公司2018年1月1日以定向增發(fā)公司普通股票的方式,購(gòu)買(mǎi)取得A公司70%的股權(quán)。甲公司定向增發(fā)普通股股票5000萬(wàn)股(每股面值為1元),每股公允價(jià)為5.80元。甲公司并購(gòu)A公司屬于非同一控制下的企業(yè)合并,兩公司所得稅稅率均為25%。A公司在購(gòu)買(mǎi)日股東權(quán)益總額為32000萬(wàn)元,公允價(jià)值總額為36000萬(wàn)元,系公司用辦公樓增值。下列會(huì)計(jì)處理說(shuō)法正確的有()。

A、甲公司合并成本為29000萬(wàn)元

B、合并商譽(yù)為3800萬(wàn)元

C、購(gòu)買(mǎi)日合并報(bào)表調(diào)增固定資產(chǎn)4000萬(wàn)元

D、購(gòu)買(mǎi)日合并報(bào)表確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債1000萬(wàn)元

答案：ACD

解析：解析:合并成本=5000×5.80=29000(萬(wàn)元);非同一控制下合并,被投資企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量,購(gòu)買(mǎi)日合并報(bào)表調(diào)增固定資產(chǎn)4000萬(wàn)元;確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=4000×25%=1000(萬(wàn)元);合并商譽(yù)=29000-(32000+4000-1000)×70%=4500(萬(wàn)元),選項(xiàng)B不正確。18.5.【多項(xiàng)選擇題】下列關(guān)于會(huì)計(jì)政策及其變更的表述中,正確的有()。

A、會(huì)計(jì)政策涉及會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)和具體會(huì)計(jì)處理方法

B、變更會(huì)計(jì)政策表明以前會(huì)計(jì)期間采用的會(huì)計(jì)政策存在錯(cuò)誤

C、變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)能夠更好地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量,

D、本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與前期相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策,不屬于會(huì)計(jì)政策變更

答案：ACD

解析：解析:會(huì)計(jì)政策變更,并不意味著以前期間的會(huì)計(jì)政策是錯(cuò)誤的,只是由于情況發(fā)生了變化,或者掌握了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗(yàn),使得變更后的會(huì)計(jì)政策能夠更好地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量,選項(xiàng)B錯(cuò)誤。19.16.企業(yè)集團(tuán)G擬出售持有的部分長(zhǎng)期股權(quán)投資,假設(shè)擬出售的股權(quán)符合持有待售類(lèi)別的劃分條件,下列說(shuō)法正確的有()。

A、擁有子公司100%的股權(quán),擬出售全部股權(quán)。應(yīng)當(dāng)在母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中將擁有的子公司全部股權(quán)劃分為持有待售類(lèi)別

B、擁有子公司60%的股權(quán),擬出售35%的股權(quán),出售后將喪失對(duì)子公司的控制權(quán),但對(duì)其具有重大影響。應(yīng)當(dāng)在母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中將擁有的子公司全部股權(quán)劃分為持有待售類(lèi)別

C、擁有子公司100%的股權(quán),擬出售25%的股權(quán),仍然擁有對(duì)子公司的控制權(quán)。應(yīng)當(dāng)在母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中將擁有的子公司25%股權(quán)劃分為持有待售類(lèi)別

D、擁有子公司55%的股權(quán),擬出售6%的股權(quán),出售后將喪失對(duì)子公司的控制權(quán),但對(duì)其具有重大影響。應(yīng)當(dāng)在母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中將擁有的子公司55%的股權(quán)全部劃分為持有待售類(lèi)別,在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中將子公司所有資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類(lèi)別

答案：ABD

解析：解析:選項(xiàng)C由于企業(yè)集團(tuán)G仍然擁有對(duì)子公司的控制權(quán),該長(zhǎng)期股權(quán)投資并不是“主要通過(guò)出售而非持續(xù)使用收回其賬面價(jià)值”的,因此不應(yīng)當(dāng)將擬處置的部分股權(quán)劃分為持有待售類(lèi)別。20.18.新發(fā)行普通股股數(shù),應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)行合同的具體條款,從應(yīng)收對(duì)價(jià)之日(一般為股票發(fā)行日)起計(jì)算確定。通常包括的情況有()。

A、為收取現(xiàn)金而發(fā)行的普通股股數(shù),從應(yīng)收現(xiàn)金之日起計(jì)算

B、因債務(wù)轉(zhuǎn)為資本而發(fā)行的普通股股數(shù),從停止計(jì)提債務(wù)利息之日或結(jié)算日起計(jì)算

C、非同一控制下的企業(yè)合并,作為對(duì)價(jià)發(fā)行的普通股股數(shù),從購(gòu)買(mǎi)日起計(jì)算

D、為收購(gòu)非現(xiàn)金資產(chǎn)而發(fā)行的普通股股數(shù),從確認(rèn)收購(gòu)之日起計(jì)算

答案：ABCD

解析：解析:新發(fā)行普通股股數(shù),應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)行合同的具體條款,從應(yīng)收對(duì)價(jià)之日(一般為股票發(fā)行日)起計(jì)算確定。通常包括下列情況:(1)為收取現(xiàn)金而發(fā)行的普通股股數(shù),從應(yīng)收現(xiàn)金之日起計(jì)算。(2)因債務(wù)轉(zhuǎn)資本而發(fā)行的普通股股數(shù),從停計(jì)債務(wù)利息之日或結(jié)算日起計(jì)算。(3)非同一控制下的企業(yè)合并,作為對(duì)價(jià)發(fā)行的普通股股數(shù),從購(gòu)買(mǎi)日起計(jì)算;同一控制下的企業(yè)合并,作為對(duì)價(jià)發(fā)行的普通股股數(shù),應(yīng)當(dāng)計(jì)入各列報(bào)期間普通股的加權(quán)平均數(shù)。(4)為收購(gòu)非現(xiàn)金資產(chǎn)而發(fā)行的普通股股數(shù),從確認(rèn)收購(gòu)之日起計(jì)算。21.10.下列各項(xiàng)關(guān)于民間非營(yíng)利組織捐贈(zèng)業(yè)務(wù)的處理中,正確的有()。

A、捐贈(zèng)屬于非交換交易

B、捐贈(zèng)承諾滿足非交換交易收入的確認(rèn)條件

C、民間非營(yíng)利組織對(duì)于勞務(wù)捐贈(zèng),不予以確認(rèn)

D、如果捐贈(zèng)人對(duì)捐贈(zèng)資產(chǎn)的使用設(shè)置了時(shí)間限制或用途限制,則所確認(rèn)的相關(guān)捐贈(zèng)收入為限定性捐贈(zèng)收入

答案：ACD

解析：解析:選項(xiàng)B,捐贈(zèng)承諾不滿足非交換交易收入的確認(rèn)條件,不應(yīng)予以確認(rèn),但可以在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相關(guān)披露。22.8.【多項(xiàng)選擇題】下列支出中,屬于外購(gòu)固定資產(chǎn)成本的有()。

A、購(gòu)買(mǎi)生產(chǎn)設(shè)備的不含稅貨款

B、專(zhuān)業(yè)人員的服務(wù)費(fèi)用

C、設(shè)備安裝過(guò)程中發(fā)生的安裝調(diào)試成本

D、設(shè)備安裝過(guò)程中領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品的賬面成本

答案：ABCD

解析：解析:企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的可歸屬于該資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。23.10.依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,下列情況中,可據(jù)以判斷固定資產(chǎn)可能發(fā)生減值跡象的有()。

A、固定資產(chǎn)在經(jīng)營(yíng)中所需的現(xiàn)金支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于最初的預(yù)算

B、固定資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置

C、固定資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅度下跌,其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌

D、市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)下降,從而導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低

答案：ABC

解析：解析:市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率下降,折現(xiàn)率就會(huì)減小,如果未來(lái)現(xiàn)金流量不變的話,未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值就會(huì)增大,而可收回金額是未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值和公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額兩者中的較高者,因此可收回金額可能會(huì)增大,選項(xiàng)D表述錯(cuò)誤;選項(xiàng)A,現(xiàn)金支出高,在現(xiàn)金流入一定的情況下,未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值自然就要變少,因此固定資產(chǎn)可能發(fā)生減值跡象。24.21.對(duì)于盈利企業(yè),下列各項(xiàng)潛在普通股中,在計(jì)算稀釋每股收益時(shí),具有稀釋性的有()

A、發(fā)行的行權(quán)價(jià)格低于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格的股份期權(quán)

B、簽訂的承諾以高于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格回購(gòu)本公司股份的協(xié)議

C、持有的增量每股收益大于當(dāng)期基本每股收益的可轉(zhuǎn)換公司債券

D、發(fā)行的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格高于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格的認(rèn)股權(quán)證

答案：AB

解析：解析:對(duì)于盈利企業(yè),股份期權(quán)行權(quán)價(jià)低于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格時(shí),具有稀釋性,選項(xiàng)A正確;對(duì)于盈利企業(yè),企業(yè)承諾將回購(gòu)其股份的合同,回購(gòu)價(jià)格高于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮其稀釋性,選項(xiàng)B正確;對(duì)于盈利企業(yè),持有的增量每股收益小于當(dāng)期基本每股收益的可轉(zhuǎn)換公司債券,具有稀釋性,選項(xiàng)C不正確;對(duì)于盈利企業(yè),發(fā)行的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格低于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格的認(rèn)股權(quán)證,具有稀釋性,選項(xiàng)D不正確。25.2.【多項(xiàng)選擇題】從企業(yè)內(nèi)部信息來(lái)源來(lái)看，下列各項(xiàng)中表明固定資產(chǎn)可能發(fā)生減值跡象的情形有（）。

A、固定資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)

B、固定資產(chǎn)將終止使用

C、市場(chǎng)利率在當(dāng)期大幅度提高，導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低

D、企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境在當(dāng)期發(fā)生重大變化且對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響

答案：AB

解析：解析:從企業(yè)內(nèi)部信息來(lái)源來(lái)看：（1）有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞；（2）資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置，終止使用或者計(jì)劃提前處置；（3）企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如：①資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于原來(lái)的預(yù)算或者預(yù)計(jì)金額；②資產(chǎn)發(fā)的營(yíng)業(yè)損失遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于原來(lái)的預(yù)算或者預(yù)計(jì)金額；③資產(chǎn)在建造或者收購(gòu)時(shí)所需的現(xiàn)金支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于最初的預(yù)算；④資產(chǎn)在經(jīng)營(yíng)或者維護(hù)中所需的現(xiàn)金支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于最初的預(yù)算等，均屬于資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象。選項(xiàng)C和D屬于外部信息來(lái)源。26.24.下列關(guān)于外幣業(yè)務(wù)中貨幣性項(xiàng)目的說(shuō)法正確的有()。

A、貨幣性項(xiàng)目可能產(chǎn)生匯兌差額

B、貨幣性項(xiàng)目不可能產(chǎn)生匯兌差額

C、記賬本位幣發(fā)生變更時(shí)貨幣性項(xiàng)目可能產(chǎn)生匯兌差額

D、記賬本位幣發(fā)生變更時(shí)貨幣性項(xiàng)目不可能產(chǎn)生匯兌差額

答案：AD

解析：解析:選項(xiàng)CD,企業(yè)變更記賬本位幣時(shí),是采用變更當(dāng)日即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣,折算后的金額作為以新的記賬本位幣計(jì)量的歷史成本,由于采用同一即期匯率對(duì)所有項(xiàng)目進(jìn)行的折算,所以不會(huì)產(chǎn)生匯兌差額。即對(duì)所有的資產(chǎn)項(xiàng)目、負(fù)債項(xiàng)目等都進(jìn)行折算,因記賬本位幣變更而按新的匯率計(jì)算各項(xiàng)目新的基數(shù),不會(huì)產(chǎn)生匯兌損益。因此選項(xiàng)D正確,選項(xiàng)C不正確。27.15.下列關(guān)于采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中,正確的有()。

A、按預(yù)計(jì)使用年限計(jì)提折舊

B、公允價(jià)值變動(dòng)的金額計(jì)入當(dāng)期損益

C、自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí),公允價(jià)值低于賬面價(jià)值的差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益

D、自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí),公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額計(jì)入其他綜合收益

答案：BCD

解析：解析:暫無(wú)28.21.2019年,甲公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下:(1)3月1日,收到增值稅出口退稅稅款100萬(wàn)元。(2)4月2日,銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品,按13%的法定稅率征收增值稅后,對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退政策,實(shí)際收到50萬(wàn)元退回的增值稅稅款。(3)8月1日,以5000萬(wàn)元的拍賣(mài)價(jià)取得一棟已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的房屋,該房屋的預(yù)計(jì)使用年限為50年。當(dāng)?shù)卣疄楣膭?lì)甲公司在當(dāng)?shù)赝顿Y,于同日撥付甲公司1500萬(wàn)元,作為對(duì)甲公司取得房屋的補(bǔ)償。(4)因產(chǎn)品零售價(jià)受到政府限價(jià),在12月31日收到80萬(wàn)元財(cái)政補(bǔ)助,其中50萬(wàn)元用于補(bǔ)貼甲公司本期虧損,30萬(wàn)元用于補(bǔ)貼下一年度虧損。根據(jù)上述資料,不考慮其他因素,下列表述中正確的有()。

A、收到增值稅出口退稅款屬于與收益有關(guān)的政府補(bǔ)助

B、收到即征即退的增值稅應(yīng)確認(rèn)為與收益有關(guān)的政府補(bǔ)助

C、收到政府用于補(bǔ)償企業(yè)投資固定資產(chǎn)的款項(xiàng)應(yīng)作為與資產(chǎn)有關(guān)的政府補(bǔ)助

D、收到政府限價(jià)的補(bǔ)貼款應(yīng)作為與資產(chǎn)有關(guān)的政府補(bǔ)助

答案：BC

解析：解析:【解析】選項(xiàng)A,收到增值稅出口退稅稅款不屬于政府補(bǔ)助;選項(xiàng)D,收到政府限價(jià)的補(bǔ)貼款應(yīng)作為與收益有關(guān)的政府補(bǔ)助。29.13.【多項(xiàng)選擇題】(2018年)下列各項(xiàng)中,屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后期間調(diào)整事項(xiàng)的有()。

A、資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生重大火災(zāi)損失

B、資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)的不重要的前期差錯(cuò)

C、報(bào)告年度暫估入賬的固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間辦理了竣工決算手續(xù)

D、前期銷(xiāo)售商品在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的銷(xiāo)售退回

答案：BCD

解析：解析:選項(xiàng)A,屬于日后期間非調(diào)整事項(xiàng)。30.3.甲公司將一項(xiàng)應(yīng)收賬款3000萬(wàn)元出售給某商業(yè)銀行乙銀行,取得款項(xiàng)2800萬(wàn)元,同時(shí)承諾對(duì)不超過(guò)該應(yīng)收賬款余額5%的信用損失提供保證。出售之后,甲公司不再對(duì)該應(yīng)收賬款進(jìn)行后續(xù)管理。根據(jù)甲公司以往的經(jīng)驗(yàn),該類(lèi)應(yīng)收賬款的損失率預(yù)計(jì)為10%。假定甲公司已將該應(yīng)收賬款的利率風(fēng)險(xiǎn)等轉(zhuǎn)移給了乙銀行,為該應(yīng)收賬款提供保證的公允價(jià)值為60萬(wàn)元。不考慮其他因素,甲公司在出售日的會(huì)計(jì)處理中正確的有()。

A、確認(rèn)繼續(xù)涉入資產(chǎn)150萬(wàn)元

B、確認(rèn)繼續(xù)涉入負(fù)債210萬(wàn)元

C、不需要確認(rèn)繼續(xù)涉入資產(chǎn)和繼續(xù)涉入負(fù)債

D、確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出260萬(wàn)元

答案：ABD

解析：解析:【解析】該項(xiàng)轉(zhuǎn)移為提供財(cái)務(wù)擔(dān)保方式的繼續(xù)涉入,財(cái)務(wù)擔(dān)保金額=3000×5%=150(萬(wàn)元),按照資產(chǎn)賬面價(jià)值和財(cái)務(wù)擔(dān)保金額孰低以150萬(wàn)元確認(rèn)繼續(xù)涉入資產(chǎn),選項(xiàng)A正確;按照財(cái)務(wù)擔(dān)保150+提供擔(dān)保而收取的費(fèi)用60=210(萬(wàn)元)確認(rèn)繼續(xù)涉入負(fù)債,選項(xiàng)B正確;確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出的金額=3000-(2800-60)=260(萬(wàn)元),選項(xiàng)D正確。三.簡(jiǎn)答題(共7題)1.5.【】甲公司為境內(nèi)上市公司。2x19年至2x20年,甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下:(1)甲公司與客戶乙公司簽訂合同,為其提供廣告投放服務(wù),廣告投放時(shí)間為2x20年1月1日至12月31日,投放渠道為一個(gè)燈箱,合同金額為120萬(wàn)元。合同中無(wú)折扣、折讓等金額可變條款,也未約定投放效果標(biāo)準(zhǔn),且根據(jù)甲公司已公開(kāi)宣布的政策、特定聲明或者以往的習(xí)慣做法等相關(guān)事實(shí)和情況表明,甲公司不會(huì)提供折扣或折讓等安排。雙方約定,2x20年1月至12月乙公司于每月月底支付10萬(wàn)元。廣告投放內(nèi)容由乙公司決定。對(duì)于甲公司而言,該廣告投放為一系列實(shí)質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的、可明確區(qū)分的商品。廣告投放以后,由于出現(xiàn)外部突發(fā)原因,周邊人流量驟減,乙公司對(duì)廣告投放效果不滿意。2x20年6月30日,甲公司與乙公司簽訂廣告投放服務(wù)補(bǔ)充協(xié)議,對(duì)后續(xù)廣告服務(wù)打五折處理,即2x20年7月至12月乙公司于每月月底支付5萬(wàn)元。(2)2x19年1月1日,甲公司與丙公司簽訂合同,向其銷(xiāo)售一批B商品。合同約定,該批B商品將于2年之后交貨。合同中包含兩種可供選擇的付款方式,即丙公司可以在2x20年12月31日交付B商品時(shí)支付1123.6萬(wàn)元,或者在合同簽訂時(shí)支付1000萬(wàn)元。丙公司選擇在合同簽訂時(shí)支付貨款。該批B商品的控制權(quán)在交貨時(shí)轉(zhuǎn)移。甲公司于2x19年1月1日收到丙公司支付的貨款。假定內(nèi)含利率為6%,融資費(fèi)用不符合借款費(fèi)用資本化的要求。(3)2x20年12月30日,甲公司向丁公司銷(xiāo)售100件C商品,每件C商品的價(jià)格為10萬(wàn)元。成本為7萬(wàn)元,款項(xiàng)尚未收到。根據(jù)合同約定,丁公司有權(quán)在收到C商品的60天內(nèi)無(wú)條件退貨。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn),甲公司預(yù)計(jì)的退貨率為10%,且退貨過(guò)程中,甲公司預(yù)計(jì)為每件C商品發(fā)生的成本為0.2萬(wàn)元。(4)2x20年9月1日,甲公司與戊公司簽訂合同,向其銷(xiāo)售D、E兩種商品,合同價(jià)款為950萬(wàn)元。合同約定,D商品于合同開(kāi)始日交付,E商品在2x20年11月1日交付,只有當(dāng)D、E兩種商品全部交付之后,甲公司才有權(quán)收取950萬(wàn)元的合同對(duì)價(jià)。假定D商品和E商品構(gòu)成兩項(xiàng)履約義務(wù),其控制權(quán)在交付商品時(shí)轉(zhuǎn)移給客戶。D商品和E商品的單獨(dú)售價(jià)分別為600萬(wàn)元和400萬(wàn)元。2x20年11月15日,甲公司收到合同價(jià)款950萬(wàn)元。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。要求:根據(jù)資料(1),判斷甲公司簽訂廣告投放服務(wù)補(bǔ)充協(xié)議是屬于合同變更還是可變對(duì)價(jià),并說(shuō)明理由;如果屬于合同變更,說(shuō)明應(yīng)如何對(duì)合同變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;計(jì)算甲公司2x20年7月至12月應(yīng)確認(rèn)的收入。根據(jù)資料(2),說(shuō)明甲公司何時(shí)確認(rèn)收入,并說(shuō)明理由;編制2x19年1月1日甲公司收到貨款、2x19年12月31日確認(rèn)融資成分的影響和2x20年12月31日交付商品的會(huì)計(jì)分錄。根據(jù)資料(3),說(shuō)明甲公司2x20年12月30日是否應(yīng)確認(rèn)收入,并說(shuō)明理由,如果確認(rèn)收入,計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的收入和銷(xiāo)售成本,并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。根據(jù)資料(4),判斷甲公司將D商品交付給客戶之后,是否確認(rèn)應(yīng)收賬款,并說(shuō)明理由;分別編制交付D商品和E商品及收款的會(huì)計(jì)分錄。

答案：答:(1)【答案】甲公司簽訂廣告投放服務(wù)補(bǔ)充協(xié)議屬于合同變更。理由:由于甲公司與乙公司簽訂合同時(shí)并沒(méi)有約定可變對(duì)價(jià),且甲公司已公開(kāi)宣布的政策、特定聲明或者以往的習(xí)慣做法等相關(guān)事實(shí)和情況表明,甲公司不會(huì)提供折扣或折讓等安排,甲、乙公司的合同中不存在可變對(duì)價(jià),對(duì)于2x20年6月30日的補(bǔ)充協(xié)議,應(yīng)當(dāng)作為合同變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。乙雙方批準(zhǔn)對(duì)合同價(jià)格作出變更,合同變更并沒(méi)有增加可明確區(qū)分的商品及合同價(jià)款,且合同變更日已提供的廣告服務(wù)與未提供的廣告服務(wù)之間可明確區(qū)分,所以甲公司應(yīng)當(dāng)將合同變更作為原合同終止及新合同訂立進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。甲公司2x20年7月至12月應(yīng)確認(rèn)的收入=5x6=30(萬(wàn)元)。(2)【答案】公司確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)是2x20年12月31日。理由:該批B商品的控制權(quán)在交貨時(shí)轉(zhuǎn)移。會(huì)計(jì)分錄:①2x19年1月1日收到貨款借:銀行存款1000未確認(rèn)融資費(fèi)用123.6貸:合同負(fù)債1123.6②2x19年12月31日確認(rèn)融資成分的影響借:財(cái)務(wù)費(fèi)用60(1000x6%)貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用60③2x20年12月31日交付商品借:財(cái)務(wù)費(fèi)用63.6(123.6-60)貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用63.6借:合同負(fù)債1123.6貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1123.6交付D商品借:合同資產(chǎn)570貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入570(3)【答案】甲公司2x20年12月30日應(yīng)確認(rèn)收入。理由:附有銷(xiāo)售退回條款的銷(xiāo)售,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí),按照因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額確認(rèn)收入,按照預(yù)期因銷(xiāo)售退回將退還的金額確認(rèn)負(fù)債。應(yīng)確認(rèn)收入的金額=100x10x90%=900(萬(wàn)元);應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債=100x10x10%=100(萬(wàn)元);甲公司應(yīng)按照預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值,扣除收回該商品預(yù)計(jì)發(fā)生的成本(包括退回商品的價(jià)值減損)后的余額,確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)(應(yīng)收退貨成本)按照所轉(zhuǎn)讓商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值,扣除上述資產(chǎn)成本的凈額結(jié)轉(zhuǎn)成本。應(yīng)確認(rèn)應(yīng)收退貨成本的金額=100x7x10%-100x10%x0.2=68(萬(wàn)元);應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售成本的金額=100x7-68=632(萬(wàn)元)。會(huì)計(jì)分錄:借:應(yīng)收賬款1000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入900預(yù)計(jì)負(fù)債一應(yīng)付退貨款100借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本632應(yīng)收退貨成本68貸:庫(kù)存商品700交付E商品借:應(yīng)收賬款950貸:合同資產(chǎn)570主營(yíng)業(yè)務(wù)收入380(4)【答案】甲公司將D商品交付給客戶之后,不能確認(rèn)應(yīng)收賬款。理由:與D商品相關(guān)的履約義務(wù)已經(jīng)履行,但是需要等到后續(xù)交付E商品時(shí),甲公司才具有無(wú)條件收取合同對(duì)價(jià)的權(quán)利因此,甲公司應(yīng)當(dāng)將因交付D商品而有權(quán)收取的對(duì)價(jià)570萬(wàn)元(950x600/1000)確認(rèn)為合同資產(chǎn),而不是應(yīng)收賬款。收到合同價(jià)款借:銀行存款950貸:應(yīng)收賬款950。2.19.【】(2017年改編)甲公司為境內(nèi)上市公司,2×16年度,甲公司經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)前的凈利潤(rùn)為35000萬(wàn)元,其2×16年度財(cái)務(wù)報(bào)表于2×17年4月25日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)甲公司2×16年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí),對(duì)下列有關(guān)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出質(zhì)疑;(1)2×16年1月1日,甲公司以1000萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)了乙公司資產(chǎn)支持計(jì)劃項(xiàng)目發(fā)行的收益憑證。根據(jù)合同約定,該收益憑證期限三年,預(yù)計(jì)年收益率為6%,當(dāng)年收益于下年1月底前支付;收益憑證到期時(shí)按照資產(chǎn)支持計(jì)劃所涉及資產(chǎn)的實(shí)際現(xiàn)金流量情況支付全部或部分本金;發(fā)行方不保證償還全部本金和支付按照預(yù)計(jì)收益率計(jì)算的收益。甲公司計(jì)劃持有該收益憑證至到期。該收益憑證于2×16年12月31日的公允價(jià)值為980萬(wàn)元。2×16年,甲公司的會(huì)計(jì)處理如下:借:債權(quán)投資1000貸:銀行存款1000借:應(yīng)收利息60貸:投資收益60(2)甲公司自2×16年1月1日起將一塊尚可使用40年的出租土地使用權(quán)轉(zhuǎn)為自用并計(jì)劃在該土地上建造廠房。轉(zhuǎn)換日,該土地使用權(quán)的公允價(jià)值為2000萬(wàn)元,賬面價(jià)值為1800萬(wàn)元。截至2×16年12月31日,甲公司為建造廠房實(shí)際發(fā)生除土地使用權(quán)以外的支出1800萬(wàn)元,均以銀行存款支付。該土地使用權(quán)于2×06年1月1日取得,成本為950萬(wàn)元,可使用50年,取得后即出租給其他單位。甲公司對(duì)該出租土地使用權(quán)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2×16年,甲公司的會(huì)計(jì)處理如下:借:在建工程3800貨:投資性房地產(chǎn)——成本950——公允價(jià)值變動(dòng)850銀行存款1800公允價(jià)值變動(dòng)損益200(3)2×16年10月8日,經(jīng)甲公司董事會(huì)批準(zhǔn),將以成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的出租房產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限由50年變更為60年,并從2×16年1月1日開(kāi)始按新的預(yù)計(jì)使用年限計(jì)提折舊。該出租房產(chǎn)的原價(jià)為50000萬(wàn)元,甲公司對(duì)該出租房產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊,預(yù)計(jì)凈殘值為零,截至2×15年12月31日已計(jì)提10年折舊。2×16年,甲公司的會(huì)計(jì)處理如下:借:其他業(yè)務(wù)成本800貸:投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊800其他有關(guān)資料:第一,假定注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)質(zhì)疑事項(xiàng)提出的調(diào)整建議得到甲公司接受。第二,本題不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)以及其他因素。要求:(1)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)疑的交易或事項(xiàng)。分別判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確,并說(shuō)明理由,對(duì)不正確的會(huì)計(jì)處理,編制更正的會(huì)計(jì)分錄。(無(wú)須通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”或“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目,直接使用相關(guān)會(huì)計(jì)科目,也無(wú)須編制提取盈余公積、結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)分錄)(2)計(jì)算甲公司2×16年度經(jīng)審計(jì)后的凈利潤(rùn)。

答案：答:(1)事項(xiàng)(1),甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由:雖然甲公司計(jì)劃將該債券持有至到期,但是該項(xiàng)債券投資到期時(shí)回收金額不固定,根據(jù)企業(yè)管理該項(xiàng)金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和該項(xiàng)金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征,應(yīng)將該項(xiàng)金融資產(chǎn)作為交易性金融資產(chǎn)核算;此外預(yù)計(jì)的利息收益需待實(shí)際確定時(shí)才能進(jìn)行確認(rèn)。更正的處理:借:交易性金融資產(chǎn)1000貸:債權(quán)投資1000借:公允價(jià)值變動(dòng)損益20貸:交易性金融資產(chǎn)20借:投資收益60貸:應(yīng)收利息60事項(xiàng)(2),甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由:甲公司將公允價(jià)值模式后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用土地使用權(quán)(作為無(wú)形資產(chǎn)核算),該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)是按轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值計(jì)量,投資性房地產(chǎn)按轉(zhuǎn)換日的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn),賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額計(jì)到當(dāng)期損益中。在以后期間為建造固定資產(chǎn)發(fā)生的支出應(yīng)該計(jì)到在建工程。更正的處理:借:無(wú)形資產(chǎn)2000貸:在建工程1950累計(jì)攤銷(xiāo)50事項(xiàng)(3),甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由:甲公司2×16年10月8日發(fā)生會(huì)計(jì)估計(jì)變更,應(yīng)采用未來(lái)適用法,因此該項(xiàng)資產(chǎn)在2×16年1月至9月應(yīng)計(jì)提的折舊金額=40000/40×9/12=750(萬(wàn)元),2×16年10月至12月應(yīng)計(jì)提的折舊金額=(40000-750)/(12×49+3)×3=199.24(萬(wàn)元),所以該項(xiàng)資產(chǎn)在2×16年應(yīng)計(jì)提的折舊的總額949.24萬(wàn)元(750+199.24)。更正的處理:借:其他業(yè)務(wù)成本149.24貸:投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊149.24(2)甲公司2×16年度經(jīng)審計(jì)后凈利潤(rùn)=35000-20-60-149.24=34770.76(萬(wàn)元)。3.8.【】甲公司2×18年發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)如下,(1)2×18年4月1日,甲公司對(duì)12名高管人員每人授予10萬(wàn)份以甲公司股票為標(biāo)的的股份期權(quán),每份股份期權(quán)持有人有權(quán)在2×20年3月31日按每股5元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)1股甲公司股票。該股份期權(quán)不附加其他行權(quán)條件。授予日,甲公司股票每股市價(jià)10元,每份股份期權(quán)的公允價(jià)值為2元。甲公司股票2×18年平均市價(jià)為10.5元,自2×18年4月1日至12月31日期間平均市價(jià)為12元。假定甲公司當(dāng)年及以后年度不會(huì)有職工離職。(2)2×18年1月1日,甲公司按面值發(fā)行5年期可轉(zhuǎn)換公司債券100萬(wàn)份,每份面值100元,票面年利率5%,利息在每年1月1日支付。可轉(zhuǎn)換公司債券持有2年后,債券持有人持有的每份債券可以轉(zhuǎn)換為5股甲公司的普通股股票。在可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行日,二級(jí)市場(chǎng)上與之類(lèi)似的沒(méi)有附帶轉(zhuǎn)股權(quán)的債券市場(chǎng)利率為6%。(3)2×18年4月20日,甲公司以每股5元的價(jià)格自公開(kāi)市場(chǎng)購(gòu)入100萬(wàn)股乙公司普通股股票,另支付手續(xù)費(fèi)6萬(wàn)元,以銀行存款結(jié)算。取得價(jià)款中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放的上年度現(xiàn)金股利每股0.1元。甲公司將取得的乙公司的股票投資作為交易性金融資產(chǎn)核算。上述現(xiàn)金股利于5月20日收到。2×18年12月31日,乙公司股票的收盤(pán)價(jià)為每股6.5元。(4)甲公司2×17年年初發(fā)行在外的普通股為2000萬(wàn)股,后期未發(fā)生其他引起普通股股票變動(dòng)的事項(xiàng),不存在具有稀釋性的潛在普通股。2×18年1月31日,甲公司臨時(shí)股東大會(huì)批準(zhǔn)以盈余公積轉(zhuǎn)增股本1000萬(wàn)股,此后,未發(fā)生其他引起普通股股票變動(dòng)的事項(xiàng)。甲公司2×18年歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為6000萬(wàn)元,2×17年歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為5000萬(wàn)元。其他資料:(P/A,5%,5)=4.3295;(P/A,6%,5)=4.2124;(P/F,5%,5)=0.7835;(P/F,6%,5)=0.7473不考慮所得稅費(fèi)用等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素的影響。要求:(1)根據(jù)資料(1),說(shuō)明甲公司2×18年應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理,并計(jì)算2×18年應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額,并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(2)根據(jù)資料(2),說(shuō)明甲公司對(duì)可轉(zhuǎn)換公司債券應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理,編制甲公司2×18年與可轉(zhuǎn)換公司債券相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄,計(jì)算2×18年12月31日與可轉(zhuǎn)換公司債券相關(guān)的負(fù)債的賬面價(jià)值。(3)根據(jù)資料(3),編制甲公司2×18年與交易性金融資產(chǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(4)根據(jù)資料(1)至(4),確定甲公司2×18年在計(jì)算稀釋每股收益時(shí)應(yīng)考慮的具有稀釋性的潛在普通股并說(shuō)明理由;計(jì)算甲公司2×18年度財(cái)務(wù)報(bào)表中本年度和上年度基本每股收益、稀釋每股收益的列報(bào)金額。正確率為100.00%

答案：答:(1)會(huì)計(jì)處理原則:甲公司授予高管人員的股份期權(quán),且以自身的股票(權(quán)益工具)為結(jié)算工具,屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付,應(yīng)該按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期管理費(fèi)用和資本公積(其他資本公積)的金額。甲公司2×18年應(yīng)該確認(rèn)的成本費(fèi)用金額=12×10×2×1/2×9/12=90(萬(wàn)元),相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下:借:管理費(fèi)用90貸:資本公積——其他資本公積90(2)會(huì)計(jì)處理原則:申公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券,應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其負(fù)債成分和權(quán)益成分進(jìn)行分拆,將負(fù)債成分按照其公允價(jià)值確認(rèn)為應(yīng)付債券,將權(quán)益成分按照其公允價(jià)值確認(rèn)為其他權(quán)益工具。2×18年1月1日,該可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成分的公允價(jià)值=100×100×5%×(P/A,6%,5)+100×100×(P/F,6%,5)=10000×5%×4.2124+10000×0.7473=9579.20(萬(wàn)元)。權(quán)益成分的公允價(jià)值=10000-9579.20=420.80(萬(wàn)元)發(fā)行日的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下:借:銀行存款10000應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)420.80貸:應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)10000其他權(quán)益工具420.802×18年12月31日,實(shí)際利息費(fèi)用=(10000-420.80)×6%=574.75(萬(wàn)元),分錄如下:借:財(cái)務(wù)費(fèi)用574.75貸:應(yīng)付利息500,應(yīng)付債券——利息調(diào)整74.75。2×18年12月31日該可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成分的賬面價(jià)值=(10000-420.80)+74.75=9653.95(萬(wàn)元)。(3)2×18年4月20日:借:交易性金融資產(chǎn)——成本490(5×100-0.1×100),投資收益6,應(yīng)收股利10(0.1×100),貸:銀行存款506。2×18年5月20日:借:銀行存款10,貸:應(yīng)收股利10。2×18年12月31日:借:交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)160(6.5×100-490)貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益160(4)甲公司計(jì)算稀釋每股收益時(shí)需要考慮所發(fā)行的股份期權(quán)和可轉(zhuǎn)換公司債券這兩項(xiàng)稀釋性潛在普通股。理由:2×18年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=2000+1000=3000(萬(wàn)股)。2×18年的基本每股收益=6000/3000=2(元)。增量股每股收益的計(jì)算:股份期權(quán):調(diào)整增加的凈利潤(rùn)金額為0,調(diào)整增加的普通股股數(shù)=[12×10-(12×10)×5/12]×9/12=52.5(萬(wàn)股),增量股每股收益=0.具有稀釋性?？赊D(zhuǎn)換公司債券:調(diào)整增加的凈利潤(rùn)金額=574.75(萬(wàn)元),調(diào)整增加的普通股股數(shù)=100×5=50(萬(wàn)股);增量股每股收益=574.75/500=1.15(元),具有稀釋性,且其稀釋性小于股份期權(quán)?？紤]股份期權(quán)后的稀釋每股收益=600(3000+52.5)=1.97(元)?？紤]可轉(zhuǎn)換公司債券后的稀釋每股收益=(6000+574.75)/(3000+52.5+500)=1.85(元)。因此計(jì)算稀釋每股收益時(shí)需要考慮這兩項(xiàng)稀釋性潛在普通股,2×18年稀釋每股收益=1.85(元)。2×17年重新計(jì)算的基本每股收益=5000/(2000+1000)=1.67(元)。2×17年度不存在稀釋性潛在普通股,因此2×17年稀釋每股收益=基本每股收益=1.67(元)。4.2