第八章流動負(fù)債

第八章流動負(fù)債內(nèi)容提要負(fù)債按其流動性分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債，本章介紹各種主要流動負(fù)債的形成、內(nèi)容及確認(rèn)與計(jì)量，應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款等應(yīng)付賬款入賬價(jià)值的確定、核算賬戶及基本賬務(wù)處理，短期借款的賬務(wù)處理，應(yīng)付職工薪酬的形成、結(jié)算及其賬務(wù)處理，主要應(yīng)交稅費(fèi)數(shù)額的確定及其基本賬務(wù)處理。第一節(jié)流動負(fù)債概述一、流動負(fù)債的概念及其特征負(fù)債是指過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。流動負(fù)債是指將在1年（含1年）或者超過1年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。包括：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、其他暫收應(yīng)付款項(xiàng)和1年內(nèi)到期的長期借款等。特點(diǎn)：償還期限短；到期必須償還；目的是滿足生產(chǎn)經(jīng)營資金周轉(zhuǎn)的需要；數(shù)額一般相對較小。二、流動負(fù)債的計(jì)價(jià)我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，各項(xiàng)流動負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生額入賬。由于流動負(fù)債的時(shí)間短，所以不必將其折現(xiàn)后入賬。帶息應(yīng)付票據(jù)、短期應(yīng)付債券按期計(jì)算的應(yīng)付利息也列為負(fù)債額計(jì)價(jià)入賬。三、流動負(fù)債的分類（一）按償還金額是否確定分類1.應(yīng)付金額確定的流動負(fù)債：如應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等。2.應(yīng)付金額視經(jīng)營情況而定的流動負(fù)債：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅、應(yīng)付股利等。3.應(yīng)付金額需予以估計(jì)的流動負(fù)債：如沒有取得結(jié)算憑證的應(yīng)付賬款等。（二）按償付手段分類1.用貨幣資產(chǎn)償還的流動負(fù)債(貨幣性)2.用商品或勞務(wù)償還的流動負(fù)債：如預(yù)收賬款（非貨幣性）（三）按形成方式分類1.營業(yè)活動形成的流動負(fù)債：是由于企業(yè)從事正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動所形成的，如應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬等。2.收益分配形成的流動負(fù)債：在對所實(shí)現(xiàn)的凈收益進(jìn)行分配過程中形成的，如應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)中的應(yīng)交所得稅等。3.融資活動形成的流動負(fù)債：企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)籌措資金所形成的，如短期借款、短期應(yīng)付債券等。第一節(jié)應(yīng)付職工薪酬一、職工薪酬的涵義及核算內(nèi)容（一）涵義職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償，包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。修訂后的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》明確了職工范圍、擴(kuò)展了職工薪酬的適用內(nèi)涵、充實(shí)了“離職后福利”內(nèi)容、非貨幣性福利特定情況下可以采用成本計(jì)量、增設(shè)“其他長期職工福利”、整合了帶薪缺勤、利潤分享計(jì)劃、辭退福利等薪酬，對企業(yè)報(bào)表將產(chǎn)生重大影響。財(cái)政部修訂后的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》，將自2014年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)施行。本次職工薪酬準(zhǔn)則的更新也是緊隨國際會計(jì)準(zhǔn)則的大趨勢，體現(xiàn)了我國會計(jì)準(zhǔn)則體系與國際體系趨同的方向。應(yīng)付職工薪酬中所定義的職工：第一層次：與企業(yè)訂立正式勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工。第二層次：雖未與企業(yè)訂立正式勞動合同，但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會、監(jiān)事會、內(nèi)部審計(jì)委員會成員等。第三層次：既未與企業(yè)訂立正式的勞動合同，也未被企業(yè)正式任命，但在企業(yè)的計(jì)劃、領(lǐng)導(dǎo)和控制下，為企業(yè)提供與職工類似服務(wù)的人員。如企業(yè)與有關(guān)中介機(jī)構(gòu)簽訂勞務(wù)用工合同，雖然企業(yè)并不直接與合同下雇用的人員訂立單項(xiàng)勞動合同，也不任命這些人員，但通過勞務(wù)用工合同，這些人員在企業(yè)相關(guān)人員的領(lǐng)導(dǎo)下，按照企業(yè)的工作計(jì)劃和安排，為企業(yè)提供與本企業(yè)職工類似的服務(wù)；換句話，如果企業(yè)不使用這些勞務(wù)用工人員，也需要雇用職工訂立勞動合同提供類似服務(wù)，因而，這些勞務(wù)用工人員屬于職工薪酬準(zhǔn)則所稱的職工。（二）核算內(nèi)容1、職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資、特殊情況下支付的工資2、職工福利費(fèi)，指企業(yè)為職工集體提供的福利，如補(bǔ)助生活困難職工等3、社會保險(xiǎn)費(fèi)，包括醫(yī)療保險(xiǎn)，養(yǎng)老保險(xiǎn)，失業(yè)保險(xiǎn)，工傷保險(xiǎn)，生育保險(xiǎn)等4、住房公積金5、工會經(jīng)費(fèi)及職工教育經(jīng)費(fèi)6、非貨幣性福利，包括企業(yè)以自己的產(chǎn)品或其他有形資產(chǎn)發(fā)放給職工作為福利7、辭退福利，包括自愿和非自愿的8、其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。如利潤分享、股份支付。后者是為取得職工服務(wù)或其他方服務(wù)而授予權(quán)益工具或承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)的負(fù)債9、離職后福利，包括離、退休人員費(fèi)用，社保中的養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等10、其他長期職工薪酬,如為內(nèi)退職工支付的費(fèi)用二、應(yīng)付職工薪酬的核算設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸方登記已分配計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用類項(xiàng)目的職工薪酬數(shù)額，借方登記實(shí)際發(fā)放的職工薪酬的數(shù)額，期末貸方余額表示應(yīng)付未付職工薪酬。應(yīng)當(dāng)按工資、職工福利、社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利、辭退福利、離職后福利、其他長期職工福利、股份支付等項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。。1、應(yīng)付職工薪酬的結(jié)算：（1）按規(guī)定支付工資、獎(jiǎng)金等，借記應(yīng)付職工薪酬-工資，貸記銀行存款、庫存現(xiàn)金。（2）發(fā)生福利費(fèi)支出時(shí)，借記應(yīng)付職工薪酬-職工福利，貸記有關(guān)科目（3）從職工工資中扣還的款項(xiàng)，如個(gè)人所得稅，職工醫(yī)藥費(fèi)，借記本科目，貸記應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款等。（4）社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金應(yīng)由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)的，應(yīng)在職工工資中扣除，借記應(yīng)付職工薪酬-工資，貸記其他應(yīng)付款。應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的部分，應(yīng)借記有關(guān)科目，貸記應(yīng)付職工薪酬-社會保險(xiǎn)費(fèi)（或住房公積金、離職后福利）。繳納時(shí)，借記其他應(yīng)付款、應(yīng)付職工薪酬-社會保險(xiǎn)費(fèi)（或住房公積金、離職后福利），貸記銀行存款。（5）工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)計(jì)提比例應(yīng)按國家規(guī)定，企業(yè)工會作為獨(dú)立法人在銀行獨(dú)立開戶，則企業(yè)劃撥時(shí)借記應(yīng)付職工薪酬，貸記銀行存款。（6）以自產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)放給職工作薪酬的，視同銷售，借記應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利，貸記主營業(yè)務(wù)收入；涉及增值稅，還要進(jìn)行相應(yīng)處理，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本。（7）租賃住房等供職工無償使用的，在支付租金時(shí)，借記應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利，貸記銀行存款。（8）將自有汽車等資產(chǎn)提供職工無償使用的，在計(jì)提折舊時(shí)，借記應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利，貸記累計(jì)折舊。（9）根據(jù)《關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費(fèi)用財(cái)務(wù)管理問題的通知》（財(cái)企〔2009〕117號）規(guī)定，在預(yù)計(jì)負(fù)債核算的一些人員費(fèi)用需要轉(zhuǎn)移至應(yīng)付職工薪酬進(jìn)行核算，其中離退休人員的費(fèi)用轉(zhuǎn)入“應(yīng)付職工薪酬—離職后福利”核算，內(nèi)退人員的費(fèi)用轉(zhuǎn)入“應(yīng)付職工薪酬—其他長期職工福利”中進(jìn)行核算2、應(yīng)付職工薪酬的分配生產(chǎn)部門人員記入“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”“勞務(wù)成本”；管理人員記入“管理費(fèi)用”；銷售人員記入“銷售費(fèi)用”；應(yīng)由在建工程，研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的應(yīng)記入“在建工程”“研發(fā)支出”，貸記本科目。P188例6-8例：某企業(yè)本月應(yīng)付工資總額為462000元，工資費(fèi)用分配表中產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資為320000元，車間管理人員工資70000元，企業(yè)行政管理人員工資60400元，銷售人員工資11600元。作企業(yè)相關(guān)賬務(wù)處理。例：某公司為一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工100名，2009年2月，公司以生產(chǎn)的成本為5000元的液晶彩電和外購的每臺不含稅價(jià)為500元的電暖氣作為春節(jié)福利發(fā)放給職工。彩電的售價(jià)為每臺7000元，適用增值稅率為17%；該公司購買電暖氣開具了增值稅專用發(fā)票，增值稅率為17%。假定100名職工中85人為直接參加生產(chǎn)的職工，15人為總部管理人員。彩電辦的價(jià)暴稅合涉計(jì)金扣額為10從0×醉70色00兼×（1+卻17恥%）=8微19懲00胞0元，其中因：直戀接參思加生肯產(chǎn)的墨職工飲應(yīng)為85謝×7油00作0得×（1+秀17碼%）=6慮96桿15資0元總部累管理遼人員銀為15優(yōu)×盤70駛00練×（1+洞17夏%）=1市22烏85土0元借：而生產(chǎn)間成本69啞61倚50管理交費(fèi)用12逢28伐50貸：滴應(yīng)付鎖職工撓薪酬–非貨挖幣性濤福利81狂90鄉(xiāng)豐00實(shí)際隱發(fā)放緣瑞時(shí)：借：結(jié)應(yīng)付結(jié)職工支薪酬–非貨隊(duì)幣性蛛福利81社90膠00貸：伏主營艷業(yè)務(wù)敗收入70緊00菊00應(yīng)交職稅費(fèi)-增（熱銷）11返90烤00借：祖主營視業(yè)務(wù)招成本50頑00寶00貸：終庫存宿商品50存00聯(lián)00電暖項(xiàng)氣的因價(jià)稅擦合計(jì)跟金額準(zhǔn)為10待0×肅50陪0×（1+似17夕%）=5憶85境00元，其中磚：直援接參陵加生妻產(chǎn)的烈職工概應(yīng)為85義×5燭00平×（1+枯17禾%）=4雜97箏25元總部較管理懸人員賤為15瘡×判50熄0殿×（1+眼17杯%）=8山77春5元借：擴(kuò)生產(chǎn)爬成本49懼72甜5管理州費(fèi)用87嬌75貸：葵應(yīng)付躲職工哀薪酬–非貨這幣性籠福利58倦50精0購買堪電暖潑氣時(shí)龍：借：給應(yīng)付燭職工累薪酬–非貨志幣性萬福利58袍50慨0貸：乎銀行滔存款58缸50徑0練習(xí)1、甲敞公司侵為一筍家彩戰(zhàn)電生謙產(chǎn)企倆業(yè)，絨共有題職工20叫0人，20恩07年2月，踏公司壤以其勁生產(chǎn)該的每位臺成略本為10迫00滅0元的堅(jiān)液晶周彩電弓作為淡福利盼發(fā)放露給職哭工。醒售價(jià)腦為每五臺14井00長0元，覽適用率增值防稅率17醬%。假易定公腫司職獵工中17愛0人為臘直接歉參加牢生產(chǎn)管的人賴員，30人為關(guān)總部栗管理御人員憶。辭退參福利姿概念墨、確糞認(rèn)和緞計(jì)量（一臺）概辰念1、在職勺工勞唉動合換同尚未閘到期駛前，企隙業(yè)決呈定解蓋除與壟職工幣的勞舅動關(guān)殲系而袋給予淡的補(bǔ)右償，職工衰沒有選擇葉繼續(xù)每在職蓋的權(quán)超利。槐（非杠自愿伶）2、在晨職工驅(qū)勞動牌合同尚未堪到期伶前，為仿鼓勵(lì)鄭職工很自愿僑接受級裁減必而給嗓予的歸補(bǔ)償荒，職工票有權(quán)選擇蔥繼續(xù)需在職限或接醫(yī)受補(bǔ)曠償離陳職。幅（自拴愿）（二忠）確迷認(rèn)符合硬準(zhǔn)則植第六逗條規(guī)洪定確格認(rèn)為滋預(yù)計(jì)薯負(fù)債請的辭徹退福循利，叮應(yīng)當(dāng)然計(jì)入沒當(dāng)期練費(fèi)用(不再裁帶來職經(jīng)濟(jì)濕利益己，產(chǎn)現(xiàn)生義尺務(wù)的鄭事項(xiàng)攏是辭衰退不宴是提攝供的走服務(wù))。1、企倒業(yè)已變經(jīng)制緣瑞定正式籍的解除瓣勞動目關(guān)系販計(jì)劃蒙（辭乳退鋤計(jì)劃翁），鉆并即將實(shí)施續(xù)。正式屠計(jì)劃凡是指介已經(jīng)擺董事安會或激類似繭機(jī)構(gòu)支批準(zhǔn)田。即將疏實(shí)施聾指實(shí)鉤質(zhì)性念辭退灶工作術(shù)一般趟應(yīng)當(dāng)漆在一舊年內(nèi)叼實(shí)施裁完畢閃，但談因付溝款程殖序推坦遲到木一年炒后付螞款的弦，視憐同符撲合確初認(rèn)條咽件。2、企競業(yè)不連能單嘆方面鍵撤回歷解除鎮(zhèn)勞動推關(guān)系耐計(jì)劃盒或自扭愿裁坡減建圖議。陳如能狹撤回順，說任明相免關(guān)義旅務(wù)不辜明確叔，則嘗不能朱確認(rèn)黃負(fù)債昆。特例貓：職工壁雖然世沒有凝與企莊業(yè)解麻除勞斑動合毛同，辛但未鞭來不俊再為津企業(yè)娘帶來隙經(jīng)濟(jì)廁利益好、企再業(yè)承乓諾提插供實(shí)葵質(zhì)上坦具有謠辭退義福利峰性質(zhì)胞的經(jīng)懼濟(jì)補(bǔ)這償，故比照殲辭退纖福利缸處理（三坊）計(jì)雅量1、對于圾職工沒有悔選擇嚼權(quán)的辭沈退計(jì)客劃，牽應(yīng)當(dāng)?shù)父鶕?jù)赴計(jì)劃窄規(guī)定隨的擬散辭退掏職工她數(shù)量羅、每厚一職睜位的蜘辭退擋補(bǔ)償崖等計(jì)首提辭餡退福聞利負(fù)馳債。2、對睡于自愿接受睬裁減僅的建應(yīng)議，書應(yīng)當(dāng)鵝按照季或有引事項(xiàng)駕準(zhǔn)則置預(yù)計(jì)知將接混受裁歐減建輸議的澤職工卸數(shù)量竟，根雞據(jù)預(yù)項(xiàng)計(jì)的貧職工捕數(shù)量召和每亞一職乘位的崖辭退赤補(bǔ)償銜等計(jì)剩提辭鑼退福市利負(fù)慚債。實(shí)質(zhì)鉆性辭止退工稍作在遮一年鞋內(nèi)完少成，鞋但部料分付西款推膚遲到翅一年云后支勝付的蓋，應(yīng)散當(dāng)選村擇適雪當(dāng)?shù)哪c折現(xiàn)除率，忘對辭黑退福諒利進(jìn)慶行折略現(xiàn)后爬計(jì)量松。如羊應(yīng)付傷辭退娛福利荒款金撥額與魂其折潔現(xiàn)后行金額蕉相差劣不大哀的，陣也可沃不折沸現(xiàn)。由于劇被辭繞退職路工不欣再為鴿企業(yè)杠帶來針任何酸經(jīng)濟(jì)警利益架，辭約退福賄利應(yīng)代當(dāng)計(jì)緩入當(dāng)夫期費(fèi)詳用而宴不計(jì)劇入資摩產(chǎn)成膚本。辱即借稱記“管理烏費(fèi)用”，“未確鐵認(rèn)融湊資費(fèi)虜用”，貸拐記應(yīng)座付職鐮工薪傭酬-辭退帶福利等。實(shí)丑際支毀付辭緣瑞退福清利時(shí)禽，借下記應(yīng)輝付職賣工薪然酬-辭退偽福利純，貸幅記銀志行存肝款；終同時(shí)棍借“財(cái)務(wù)橋費(fèi)用”，貸“未確浮認(rèn)融習(xí)資費(fèi)所用”。例：A公司克為一摟家家咐用電獎(jiǎng)器制玩造企城業(yè)，20惠06年9月，咳為了故能夠詞在下鞏一年繁度順洽利實(shí)咱施轉(zhuǎn)炊產(chǎn)，A公司僵管理鐵層制何定了案一項(xiàng)垮辭退況計(jì)劃叢，擬踐從20仙07年1月1日起題，企姻業(yè)將痕以職閃工自糾愿方酷式，備辭退愚其平券面直漢角系只列彩訂電生庫產(chǎn)車幸間職干工。辭退躍計(jì)劃武的詳梯細(xì)內(nèi)哄容均片已與陵職工血溝通成，并區(qū)達(dá)成述一致惕意見競。辭易退計(jì)舅劃已岔于當(dāng)葛年12月10日經(jīng)閣董事貌會正澆式批及準(zhǔn)，趴并將婦于下怒一個(gè)尼年度看內(nèi)實(shí)厭施完擇畢。餅計(jì)劃獲的詳款細(xì)內(nèi)黑容如帝下表喘所示拜。A公司20桑07年辭壤退計(jì)擔(dān)劃一騙覽表金額碌單位船：萬會元

所屬部門職位辭退數(shù)量工齡（年）每人補(bǔ)償

彩電車間車間主任副主任101-101010-202020-3030高級技工501-10810-201820-3028一般技工1001-10510-201520-3025

小計(jì)160A公司茶預(yù)計(jì)炸接受沫辭退分及補(bǔ)蛛償收站入一忙覽表碧（最貌佳估賀計(jì)數(shù)邪）帥金咽額單目位：外萬元職位工齡（年）接受辭退人數(shù)每人補(bǔ)償補(bǔ)償金額車間主任副主任1-10510000050000010-20220000040000020-301300000300000高級技工1-102080000160000010-2010180000180000020-3052800001400000一般技工1-105050000250000010-2020150000300000020-3010250000250000012314000000根據(jù)姨上表櫻資料撇，A公司格的賬赤務(wù)處熟理為碗：拼借銷：管存理費(fèi)盒用14銹0搬00洋0毒00貸：帆應(yīng)付地職工旺薪酬-辭退紡福利14組0織00損0疊00第二嘆節(jié)哥應(yīng)交劉稅費(fèi)型的核室算一、群企業(yè)慌應(yīng)交授稅費(fèi)鬼的內(nèi)個(gè)容應(yīng)交躲稅費(fèi)振是指礙企業(yè)哭按國春家稅陪法規(guī)樸定應(yīng)嘩該交舒納的廚各種鼓稅金脾。它雷是企竄業(yè)對紐奉各級病政府譽(yù)的一卷項(xiàng)負(fù)嘆債，眾具有版政策謙性、翻強(qiáng)制逝性、碧無償岡性的深特點(diǎn)現(xiàn)。主鈴要包仗括：要增值宵稅、煮消費(fèi)富稅、止?fàn)I業(yè)別稅、仁城市醫(yī)維護(hù)吹建設(shè)饞稅、錯(cuò)教育桐費(fèi)附睛加、電所得況稅等鹽。應(yīng)最通過隸“應(yīng)礙交稅爹費(fèi)”咳科目心核算終。企組業(yè)交費(fèi)納的反印花換稅、窮耕地菜占用鄭稅等算不需稀要預(yù)睡計(jì)應(yīng)癢交數(shù)其的稅那金，六不通歷過“鋒應(yīng)交勸稅費(fèi)黨”科調(diào)目核年算，但在實(shí)溝際交硬納時(shí)醒，直摧接貸君記“畫庫存連現(xiàn)金招”等甚科目糕。二、遠(yuǎn)應(yīng)交溪增值側(cè)稅的處核算（一市）增數(shù)值稅吳概述增值技稅是訴指對番在我腰國境分內(nèi)銷葉售貨屠物或霞者加密工、性修理陜修配治勞務(wù)旨，以授及進(jìn)瘋口貨吧物的糊單位侮或個(gè)血人，勵(lì)就其爛取得被貨物步或應(yīng)嶺稅勞抗務(wù)的賴銷售揚(yáng)額，條以及倒進(jìn)口燭貨物爛的金彼額計(jì)年算稅膊款，稠并實(shí)笛行稅值款抵匹扣制莊的一梅種流奔轉(zhuǎn)稅璃。見19賣5頁自20凱12年起段，我塑國部惰分地受區(qū)實(shí)客施了米營改柳增試劣點(diǎn)方胃案，晉交通披運(yùn)輸臉業(yè)和中部分北現(xiàn)代喇服務(wù)炕業(yè)營振業(yè)稅滴改征毒增值轟稅，輝增值隱稅的堂征收錫范圍宜進(jìn)一多步擴(kuò)黑大。增值灣稅納熊稅人澡分為訓(xùn)一般前納稅尤人和紐奉小規(guī)役模納挨稅人啞。（二木）應(yīng)外交增洪值稅除的賬手務(wù)處蛙理為了術(shù)核算常企業(yè)懼應(yīng)交去增值草稅的早發(fā)生代、抵編扣、伯交納恥、退符稅及元轉(zhuǎn)出叼等情娃況。的一般耀納稅維企業(yè)結(jié)應(yīng)在拘“應(yīng)喝交稅論費(fèi)”罰賬戶掀下設(shè)螞置“優(yōu)應(yīng)交爽增值抵稅”誘、“挑未交昏增值霜稅”票、“增值摧稅留宇抵稅茄額”三個(gè)佩明細(xì)勝賬戶哲。在應(yīng)宜交稅細(xì)費(fèi)-應(yīng)交久增值氧稅下鋸設(shè)以余下幾蘇個(gè)專鉆欄借方網(wǎng)：進(jìn)椅項(xiàng)稅絞額、也已交矛稅金座、減間免稅礎(chǔ)款、藍(lán)出口疤抵減建內(nèi)銷蜜產(chǎn)品討應(yīng)納蛛稅額賭、轉(zhuǎn)媽出未裕交增繁值稅賣、營琴改增崖抵減評的銷掌項(xiàng)稅灰額。貸方姐：銷業(yè)項(xiàng)稅境額、稈進(jìn)項(xiàng)萌稅額繭轉(zhuǎn)出墾、出秒口退件稅、振轉(zhuǎn)出進(jìn)多交譜增值膨稅。小規(guī)旨模納好稅人蚊企業(yè)康，只容需要象設(shè)置堡“應(yīng)藏交增甲值稅族”明悉細(xì)賬編戶。(P唯20暗1)1.進(jìn)項(xiàng)嶺稅額進(jìn)項(xiàng)維稅額稈是指禁企業(yè)植購進(jìn)蛇貨物惹或接鑄受應(yīng)惜稅勞羊務(wù)所哲支付止或負(fù)院擔(dān)的慌，準(zhǔn)織予從損銷項(xiàng)成稅額意中抵已扣的折增值晶稅額咸。但還必須巨取得怨以下森憑證短，（1）增傾值稅呀專用董發(fā)票鋤（2）海抹關(guān)的侵進(jìn)口坊增值鴿稅專工用繳丈款書貓（3）貨舞物運(yùn)壓輸發(fā)膨票（4）收業(yè)購憑字證（撫主要啞指收蒼購農(nóng)名產(chǎn)品甜等）不得若抵扣拿的進(jìn)仗項(xiàng)稅：（1）用做于非壇增值傍稅應(yīng)膽稅項(xiàng)拔目、活免稅田項(xiàng)目治、集用體福版利、梁個(gè)人真消費(fèi)贊的購嗓進(jìn)貨強(qiáng)物或邪應(yīng)稅中勞務(wù)掙（2）非逃正常慶損失獎(jiǎng)的購敏進(jìn)貨袋物及薯相關(guān)難的應(yīng)樂稅勞鳴務(wù)（3）非銅正常晴損失衡的在般產(chǎn)品殲、產(chǎn)齒成品亮所耗箏用的廚購進(jìn)泰貨物擇或應(yīng)咳稅勞錯(cuò)務(wù)（4）國筐務(wù)院刃財(cái)政恢、稅察務(wù)主欺管部船門規(guī)燥定的班納稅偷人自春用消綱費(fèi)品孔（5）上巾述購謀進(jìn)貨瞞物和郊銷售錯(cuò)免稅愿貨物記的運(yùn)歷輸費(fèi)閉用。借：懷原材緞料會計(jì)建處理襪見P1花96例14應(yīng)交為稅費(fèi)-應(yīng)交已增值鈴稅（橫進(jìn)項(xiàng)甘稅額景）貸：餅銀行線存款2、進(jìn)秋項(xiàng)稅列額轉(zhuǎn)荷出一般酬納稅腎人購淋進(jìn)貨徒物發(fā)遮生非梯正常禮損失陽、將嗓購進(jìn)陜貨物濫改變越用途很（如散用于植非應(yīng)桂稅項(xiàng)棋目、餃集體洽福利衣或個(gè)秋人消做費(fèi)）容、不乞能直底接認(rèn)羅定其敏進(jìn)項(xiàng)辣稅能遺否抵洋扣，回支付率的進(jìn)營項(xiàng)稅惰可先凍抵扣徑，待匯以后事用于著不得熔抵扣脹項(xiàng)目漫時(shí)，襲再將堤進(jìn)項(xiàng)瘡稅轉(zhuǎn)揉出，耽抵減頸當(dāng)期侍進(jìn)項(xiàng)昆稅額鐘。轉(zhuǎn)福出時(shí)困，借折記有通關(guān)科嗎目，著貸記鹿應(yīng)交芳稅費(fèi)-應(yīng)交脊增值恥稅（及進(jìn)項(xiàng)宴稅額放轉(zhuǎn)出有）借：歉在建鉆工程-廠房貸：命原材宋料應(yīng)交誕稅費(fèi)-應(yīng)交壇增值膜稅（爛進(jìn)項(xiàng)便稅額萬轉(zhuǎn)出傲）會計(jì)愚處理萄見P1捆97例153.銷項(xiàng)漏稅額銷項(xiàng)民稅額辜是指錫企業(yè)洞銷售蒼貨物信或提罰供應(yīng)手稅勞甘務(wù)，叼按照脂銷售趟額（壇不含嬸稅）洽和規(guī)眠定的爪稅率骨計(jì)算顫向購證貨方米或接完受勞涉務(wù)方扔收取績的增戴值稅掙額。視同都銷售篇行為況：企業(yè)禍在會匙計(jì)核瓜算中畝未作鴉銷售躲處理女而按具稅法裁要求熟應(yīng)按遷銷售籃行為機(jī)繳納匙增值霜稅的介行為朝。具憤體包益括：（1）將呈自產(chǎn)勉、委勸托加侵工的握貨物左用于唐非增跌值稅夾應(yīng)稅產(chǎn)項(xiàng)目萍（2）將錘自產(chǎn)個(gè)、委秀托加均工的籍貨物班用于貨集體啦福利鋤或個(gè)沉人消夠費(fèi)（3）將價(jià)自產(chǎn)臂、委儉托加塊工或報(bào)購買羊的貨粉物用尚于投瘋資、訴提供桂給其免他單鐘位或擊個(gè)體雪經(jīng)營鋪者（4）將粒自產(chǎn)旦、委夠托加由工中恢購買盈的貨胖物分乳配給全股東軌或投貝資者討（5）將飛自產(chǎn)員、委富托加損工或菊購買化的貨序物無攀償贈直送他符人。上述肅只有眼第一劇項(xiàng)按壞成本諷轉(zhuǎn)賬念，不宗確認(rèn)失收入翻；其局他應(yīng)冠確認(rèn)壺收入澡并結(jié)掘轉(zhuǎn)成斜本?；旌细N售申行為鐮：在一化項(xiàng)銷敏售業(yè)飛務(wù)中磁既涉碎及貨石物又絡(luò)涉及憂非應(yīng)扁稅勞帥務(wù)的禾行為賭。1、對棗從事宮貨物雄生產(chǎn)凍、批敢發(fā)或劈燕零售休的企散業(yè)，服混合促銷售禿行為媽視同妥銷售震貨物尊，收彈取的瞞非應(yīng)劣稅勞機(jī)務(wù)價(jià)沫款也碼一并剃計(jì)征日增值釋稅。讓該行掙為中摘的非且應(yīng)稅雅項(xiàng)目輸計(jì)征切增值熔稅后位，不縮慧再計(jì)混征營態(tài)業(yè)稅覽。2、其疤他單浪位和模個(gè)人磁的混關(guān)合銷司售行葉為，蘿視為絨銷售羽非增明值稅貫應(yīng)稅懲勞務(wù)負(fù)，不卻繳納盈增值涼稅。兼營偷銷售蹦行為得：在不肯同的囑銷售余業(yè)務(wù)撫中分蠢別涉嗓及貨五物或男非增晌值稅游應(yīng)稅者勞務(wù)由的行棵為。貝企業(yè)姓兼營野非增抽值稅伍應(yīng)稅棗勞務(wù)對，應(yīng)犧分別尤核算獨(dú)貨物談或應(yīng)犁稅勞婦務(wù)的銷售斃額和非勒增值既稅應(yīng)湖稅項(xiàng)醉目的營業(yè)詞額，分去別繳夠納增才值稅述和營徒業(yè)稅圣；如枕不能漲分別洗核算掏，由陵主管栽稅務(wù)或機(jī)關(guān)雨核定養(yǎng)貨物編或應(yīng)業(yè)稅勞戴務(wù)的芳銷售論額。借：詳應(yīng)收脫賬款貸：范主營遍業(yè)務(wù)因收入應(yīng)交蛋稅費(fèi)-應(yīng)交訓(xùn)增值贊稅（田銷項(xiàng)停稅額牽）(P臺19吸8例16罩)兼營煮不同鞠稅率肥的貨歌物或狀應(yīng)稅垂勞務(wù)董：指納吧稅人濃生產(chǎn)雞或銷長售不中同稅醉率的判貨物威，或伯既銷箏售貨息物又解提供沉應(yīng)稅駝勞務(wù)叫。如師某農(nóng)毛業(yè)機(jī)拔械廠勁既生形產(chǎn)銷徒售稅珍率為13肯%的農(nóng)啊機(jī)，袍又利單用本毅廠設(shè)晚備從燒事稅蹲率為17敏%的加饅工、矛修理赴修配貍勞務(wù)忽。應(yīng)村分別天核算揚(yáng)不同詢稅率景貨物語或應(yīng)腫稅勞何務(wù)的奇銷售墻額；余未分踐別核逮算銷航售額制的，銅從高唐適用陪稅率星。4、出蒼口退緞稅及蒼出口鋸抵減墨內(nèi)銷破產(chǎn)品拿應(yīng)納止稅額按稅別法規(guī)或定，限出口型貨物屬的增蹤蝶值稅永率為0，即閱出口仁環(huán)節(jié)僻不征肝收（免）增偏值稅戲，但紀(jì)企業(yè)因在購皂進(jìn)出穩(wěn)口貨前物或巧購進(jìn)銳出口勿貨物駕所耗帳用原飛材料阻時(shí)還味應(yīng)照有章支悲付增鏈值稅攀進(jìn)項(xiàng)慨稅。連這部柄分先仰計(jì)入凍增值浮稅進(jìn)拌項(xiàng)稅靜額，步貨物僅出口劉后，配根據(jù)灑出口獵報(bào)關(guān)蠅單等芽憑證植，向代稅務(wù)修部門斯申報(bào)毛退稅剪。具捧體處呈理方疑法如付下：（1）退稅。劇如企渠業(yè)完戲全是測出口寺企業(yè)蠻，商錘品無快內(nèi)銷訪，則瘦完全旁采用濫“免圓”和彈“退耀”的蘿方式期，就充不存弓在“播抵”概的問衛(wèi)題。退還市的部飽分：借：窮其他告應(yīng)收踏款-應(yīng)收娘補(bǔ)貼濃款貸：捧應(yīng)交味稅費(fèi)-應(yīng)交漁增值搶稅（摟出口絮退稅穩(wěn)）未退璃還的場部分究，轉(zhuǎn)歲入銷亦售成銳本：借：御主營鏡業(yè)務(wù)就成本貸：據(jù)應(yīng)交咽稅費(fèi)-應(yīng)交廊增值擔(dān)稅（杏進(jìn)項(xiàng)徹稅額沫轉(zhuǎn)出暢）（2）抵稅：況如企記業(yè)有偶內(nèi)銷煌產(chǎn)品未，對考應(yīng)退熟的出章口退潔稅款頂不再五直接炕退還裳，允雷許企劈燕業(yè)將撤這部拳分出足口退洽稅款槽抵減崗內(nèi)銷舌產(chǎn)品姨的銷訓(xùn)項(xiàng)稅量額，織如不義允許智全部嘗抵減半，則起剩余異部分傍計(jì)入毫銷售支成本流。這煩實(shí)際控上是瞞為簡情化征持管手裙續(xù)。借：勢應(yīng)交剖稅費(fèi)-應(yīng)交態(tài)增值期稅（出綢口抵火減內(nèi)沸銷產(chǎn)賽品應(yīng)壩納稅皂額）貸：停應(yīng)交密稅費(fèi)-應(yīng)交鹽增值臂稅（生出口此退稅陪）P1帆99例175、當(dāng)肅月應(yīng)冒交增疤值稅妄與實(shí)禽交增水值稅為分種別反狂映增休值稅溪一般然納稅橋人欠刑交增脆值稅蒜和待差抵扣仙增值祥稅的句情況,確保幟企業(yè)冷及時(shí)躁足額茶上交據(jù)增值謹(jǐn)稅,避免佛出現(xiàn)網(wǎng)用以臨前月去份欠趨交增答值稅著抵扣要以后栗月份趕未抵住扣的駕增值居稅的默情況,企業(yè)成應(yīng)在踐”應(yīng)哄交稅得費(fèi)”嬌科目掏下設(shè)目置”獨(dú)未交甚增值刃稅”薦明細(xì)旨科目,核算暖企業(yè)賠月份鐮終了抓從”滴應(yīng)交癢稅費(fèi)-應(yīng)交切增值屆稅”縣科目仙轉(zhuǎn)入指的當(dāng)削月未萌交或具多交丑的增燭值稅桑。同爆時(shí)，紙?jiān)凇案袘?yīng)交奪稅費(fèi)-應(yīng)交靜增值宇稅”醒科目夏下設(shè)再置“箱轉(zhuǎn)出曾未交臺增值妻稅”些和“宜轉(zhuǎn)出圣多交宋增值綱稅”執(zhí)專欄訴。當(dāng)月獨(dú)應(yīng)交鐮增值蝕稅=當(dāng)月胸銷項(xiàng)頌稅額-（當(dāng)飽月允五許抵?？圻M(jìn)叮項(xiàng)稅+上月簡尚未肯抵扣而本月礎(chǔ)允許稠抵扣龍進(jìn)項(xiàng)芳稅-進(jìn)項(xiàng)勵(lì)稅額漢轉(zhuǎn)出-出口至退稅僵）-出口咽抵減滔內(nèi)銷奇產(chǎn)品據(jù)應(yīng)納爹稅額當(dāng)月替應(yīng)交堅(jiān)未交含增值久稅=當(dāng)月憂應(yīng)交句增值編稅-當(dāng)月島已交錯(cuò)增值找稅，腥這部塵分應(yīng)座轉(zhuǎn)入剩應(yīng)交帆稅費(fèi)-未交熔增值岡稅的尚貸方紛，下示月交鈴納時(shí)北借記恩本科槐目，演貸記少銀行隙存款資，而涉不通弟過應(yīng)虛交稅漢費(fèi)-應(yīng)交蒜增值竭稅（絮已交性稅金搶）核燥算。當(dāng)月群多交厲增值宿稅=當(dāng)月如已交途增值通稅-當(dāng)月柿應(yīng)交累增值兄稅，早這部哭分應(yīng)順轉(zhuǎn)入噸應(yīng)交呼稅費(fèi)-未交縱增值波稅的生借方尺。多菜交的威增值懼稅在準(zhǔn)以后誼月份方退回幟或抵柴交以仇后月虛份應(yīng)金交增抹值稅貫時(shí)，敬借記聾銀行嚴(yán)存款糖或應(yīng)世交稅煉費(fèi)-應(yīng)交錘增值花稅（市已交泰稅金拼），緊貸記臂應(yīng)交講稅費(fèi)-未交標(biāo)增值副稅。月份刊終了段，應(yīng)舊交稅遞費(fèi)-應(yīng)交符增值菜稅的陡借方早余額災(zāi)反映我企業(yè)犁尚未襯抵扣爬的增鎖值稅振，貸殊方無耀余額素（貸屬方余肝額反須映的露是應(yīng)盒交未慮交增麻值稅桶，應(yīng)晚全部完轉(zhuǎn)入陸應(yīng)交賞稅費(fèi)-未交殊增值胖稅）盛。（1）當(dāng)充月交旦納增晨值稅借：爬應(yīng)交稅稅費(fèi)-應(yīng)交條增值瓣稅（林已交崗稅金謠）貸：許銀行險(xiǎn)存款（2）轉(zhuǎn)懲出未侄交增繁值稅借：罷應(yīng)交兩稅費(fèi)-應(yīng)交妙增值犯稅（痰轉(zhuǎn)出則未交坐增值乓稅）貸：競應(yīng)交要稅費(fèi)-未交窩增值柄稅（3）下衰月交澡納下女月應(yīng)薯交增柿值稅秋及補(bǔ)逼交上驅(qū)月未舅交增摘值稅借：咳應(yīng)交搭稅費(fèi)-應(yīng)交踢增值山稅（剛已交內(nèi)稅金白）本月慰應(yīng)交拐數(shù)-未交頭增值這稅補(bǔ)交保數(shù)貸：撕銀行倘存款（4）轉(zhuǎn)脫出多尚交增著值稅借：忘應(yīng)交獻(xiàn)稅費(fèi)-未交航增值宗稅貸：號應(yīng)交面稅費(fèi)-應(yīng)交未增值盈稅（蜜轉(zhuǎn)出龍多交傘增值貪稅）（5）下隸月抵笑交增悅值稅借：歲應(yīng)交峰稅費(fèi)-應(yīng)交披增值暗稅（綱已交挑稅金沈）貸：浸銀行報(bào)存款應(yīng)交中稅費(fèi)-未交役增值曲稅（6）或駱下月樓退還煮多交店增值黑稅借：番銀行謊存款貸；忽應(yīng)交刷稅費(fèi)-未交箏增值悲稅例：逝某生鍋產(chǎn)企景業(yè)為田增值終稅一居般納杏稅人導(dǎo)，適押用稅咳率17課%，20周10年5月有做關(guān)生份產(chǎn)經(jīng)燒營業(yè)附務(wù)如賴下：1、銷罩售甲尋產(chǎn)品威給某你大商處場，朗開具援增值枯稅專京用發(fā)姜票，撐取得它不含舅稅銷奮售額80萬元死；另許外，儀開具掙普通版發(fā)票晴，取攪得銷吐售甲鹽產(chǎn)品乳的送侄貨運(yùn)肉輸費(fèi)迫收入5.騙85萬元畏。2、銷昏售乙品產(chǎn)品星，開寧具普弟通發(fā)裹票，搞取得拆含稅燦銷售哪額29子.2楚5萬元銷。3、將克試制矮的應(yīng)尊稅新蚊產(chǎn)品末用于炸本企萍業(yè)基拘建工澆程，鄰成本節(jié)價(jià)為20萬元橡，成氣本利扇潤率10波%，該什新產(chǎn)兼品無無同類虛產(chǎn)品唱市場膏銷售丘價(jià)格筋。4、銷挖售20吧10年1月份滴購進(jìn)利作為璃固定鍛資產(chǎn)副使用鮮過的誘設(shè)備5臺，英開具恥普通搶發(fā)票苦，每監(jiān)臺取談得含碧稅銷演售額1.等17萬元嘉，該商設(shè)備駱原值原每臺0.蜓9萬元盒。5、購缸進(jìn)貨轟物取需得增圣值稅蜘專用駐發(fā)票排，注熟明支撤付的萬貨款60萬元燒、進(jìn)巧項(xiàng)稅裁額10富.2萬元事，另砌外支銳付購跟貨的犯運(yùn)輸青費(fèi)用6萬元對，取纖得運(yùn)敗輸公慘司開婦具的付普通阿發(fā)票吉。6、向蟲農(nóng)業(yè)偉生產(chǎn)鎖者購著進(jìn)免輪稅農(nóng)圓產(chǎn)品餅一批歐，支孕付收卡購價(jià)30萬元蟻，支姑付給剪運(yùn)輸誼單位拐的運(yùn)鳥費(fèi)5萬元柱，取紫得相露關(guān)的圾合法到票據(jù)抽。本謎月下搭旬將遺購進(jìn)子的農(nóng)韻產(chǎn)品沸的20顏%用于誼本企收業(yè)職惜工福去利。要求接：1、計(jì)震算銷逃售甲揭產(chǎn)品茄的銷域項(xiàng)稅假額2、計(jì)鵝算銷鬼售乙健產(chǎn)品繭的銷裁項(xiàng)稅駕額3、計(jì)手算自窮用新拌產(chǎn)品直的銷星項(xiàng)稅貨額4、計(jì)貞算銷蒜售使豪用過廊的設(shè)抽備應(yīng)你納稅睜額5、計(jì)叛算外緩購貨多物應(yīng)姥抵扣鋒的進(jìn)咸項(xiàng)稅明額6、計(jì)礙算外哲購免走稅農(nóng)析產(chǎn)品址應(yīng)抵測扣的旬進(jìn)項(xiàng)豆稅額7、計(jì)辰算該川企業(yè)5月份釣合計(jì)管應(yīng)繳已納的封增值癢稅稅額8、做凡出相叨關(guān)的愁會計(jì)平處理務(wù)（包堵括繳唐納增哄值稅察）（假岡定運(yùn)啦輸費(fèi)戶用均仿按7%抵扣掙）1、銷散售甲止產(chǎn)品育的銷泡項(xiàng)稅包額=8料0×牙17治%+政5.數(shù)85惜÷（1+銜17止%）×1攏7%犁=1險(xiǎn)4.布45萬元2、銷美售乙棒產(chǎn)品挑的銷丙項(xiàng)稅魔額=2蠻9.田25易÷（1+令17使%）×1擺7%咬=4趙.2茂5萬元3、自慚用新輸產(chǎn)品旁的銷燙項(xiàng)稅料額=2院0×（1+奔10漲%）×1足7%克=3酷.7誕4萬元4、銷走售使僵用過欣的設(shè)答備應(yīng)夫納稅既額=1箱.1京7÷（1+梨17叉%）×1烘7%筒×5挑=0橫.8傲5萬元5、外展購貨章物應(yīng)喝抵扣費(fèi)的進(jìn)許項(xiàng)稅閱額=1耀0.夸2+智6×謠7%快=1程0.景62萬元6、外載購免液稅農(nóng)譜產(chǎn)品曉應(yīng)抵沖扣的爸進(jìn)項(xiàng)賺稅額寸（30忠×1蔽3%私+5澆×7解%)亦×躺(1產(chǎn)-2盜0%掛)=木3.巷4萬元7、該冷企業(yè)5月應(yīng)岸繳納眉的增育值稅皇額=1臺4.倆45秋+4校.4焰5+林3.份74島+0峰.8另5-墓10極.6食2-蛋3.執(zhí)4=蓬9.樣27萬元6、小先規(guī)模盾納稅余人（1）認(rèn)婆定標(biāo)尿準(zhǔn)：一是仙從事扛貨物糖生產(chǎn)市或提家供應(yīng)后稅勞圣務(wù)的同納稅剪人，購以及楚以從棚事貨半物生穴產(chǎn)或飽提供渣應(yīng)稅幸勞務(wù)臥為主疼，并旬兼營炒貨物柳批發(fā)袋或零調(diào)售的爸納稅從人，易年應(yīng)瘡征增吃值稅誤銷售脖額在50萬元興以下演。二是腰除上駛述規(guī)堤定以屬外的褲納稅膜人，耐年應(yīng)被征增渾值稅遙銷售受額在80萬元設(shè)以下?lián)p。（2）具助體方島法：盾簡化便核算諸，只環(huán)設(shè)置會應(yīng)交僵稅費(fèi)-應(yīng)交壓增值罷稅科俗目，撓購進(jìn)元貨物掠或接祥受勞精務(wù)支律付的脂進(jìn)項(xiàng)燦稅均闊不得考抵扣焦，計(jì)姑入成綱本；金銷售再時(shí)按兩銷售破額（泄不含遮稅）系的3%計(jì)征苦增值擔(dān)稅。P2否01例207、營改吊增的女會計(jì)符處理（1）試每點(diǎn)納科稅人逢差額狀征稅波的會犯計(jì)處籍理營改繞增試政點(diǎn)地槽區(qū)，租一般潮納稅通人提魚供的猶應(yīng)稅砌服務(wù)店，按繪國家偶有關(guān)悲營業(yè)傳稅政氏策規(guī)白定差涂額征鐮收營練業(yè)稅斑的，幕允許活其以村取得抽的全市部價(jià)弄款和批價(jià)外域費(fèi)用豪，扣乏除支柄付給城非試葉點(diǎn)納測稅人布價(jià)款灣后的欄余額罰作為匹銷售嘴額征縣稅。對一然般納融稅人：設(shè)“應(yīng)交絞稅費(fèi)-應(yīng)交裝增值午稅（格營改黑增抵陽減的救銷項(xiàng)騾稅額穗）”，核算描因按擔(dān)規(guī)定店扣減湖銷售終額而脾減少港的銷冒項(xiàng)稅慢額。企業(yè)概接受陣應(yīng)稅刊勞務(wù)院時(shí)，戶按規(guī)溝定允偏許扣也減銷爹售額殊而減狡少的欣銷項(xiàng)它稅額筍，借“應(yīng)交伯稅費(fèi)-應(yīng)交論增值吉稅（慢營改黃增抵聲減的烤銷項(xiàng)頂稅額倦）”，按實(shí)愁際支頑付或脂應(yīng)付昆的金層額與定上述匙增值踐稅額妻的差喘額，泉借“主營貫業(yè)務(wù)踩成本”等科倉目，撥按實(shí)藍(lán)付或枝應(yīng)付睡金額迷，貸“銀行壘存款”。對于嚷期末泉一次紫性進(jìn)綠行賬佩務(wù)處刑理的腔企業(yè)訓(xùn)，期善末，盡按規(guī)備定當(dāng)掌期扣匹減銷肝售額乎而減掀少的岡銷項(xiàng)丘稅額提，借“應(yīng)交難稅費(fèi)-應(yīng)交劈燕增值扇稅（盲營改棄增抵今減的愉銷項(xiàng)庫稅額樸）”，貸“主營隆業(yè)務(wù)雷成本”。例：他丙公勾司屬闖于營充改增棍試點(diǎn)鵲地區(qū)惑的一岔般納歉稅人該，主著要從蛋事貨莫物運(yùn)掩輸業(yè)幕務(wù)。20衫12年10月，拖為甲五公司維提供豆運(yùn)輸栽服務(wù)怠，開蒸出的邁貨物百運(yùn)輸慎業(yè)增貼值稅神專用泳發(fā)票其注明洋銷售愿額20段00嫂00薄00元，唉增值輪稅22蘋00利00閃0元，沃稅率11褲%，款項(xiàng)逝未收友到?；?dāng)月眼，丙胖公司桑將部奧分運(yùn)外輸業(yè)秒務(wù)以55委50卵00晝0元的必價(jià)格減轉(zhuǎn)分予給不航屬于編試點(diǎn)鞏地區(qū)古的一宅般納謙稅人要乙公折司，屬收到陣其開腔出的宵貨物繼運(yùn)輸蜻業(yè)營聲業(yè)稅絲式發(fā)票尖，款幻玉項(xiàng)尚納未支懸付。提供踐運(yùn)輸犬服務(wù)驅(qū)：借：壁應(yīng)收度賬款22上20罷00由00貸：棕主營埋業(yè)務(wù)失收入20盒00墻00燈00應(yīng)交震稅費(fèi)-應(yīng)交筆增值物稅（踐銷項(xiàng)旱稅額抓）22舌00襲00笨0接受邀運(yùn)輸除服務(wù)管：借：個(gè)主營拾業(yè)務(wù)裳成本50突00畢00革0應(yīng)交匆稅費(fèi)-應(yīng)交劍增值碰稅（外營改膛增抵妥減的戴銷項(xiàng)位稅額叛）55漁00皂00貸：脫應(yīng)付壘賬款55收50明00峽0例：內(nèi)上海欺長江看廣告副公司灑在“營改消增”試點(diǎn)草改革框中被勉認(rèn)定郵為一繭般納棉稅人描，適敏用稅歌率6%車。2廟01逐2年2月10日，望與某無客戶激簽訂雖了一騙份廣蒜告代厲理合娘同，吧合同臣含稅撥總價(jià)快為10裳60萬元降。又沒與東艙方電之視臺欣簽訂稈了一鮮份廣狼告發(fā)獲布合菊同，護(hù)金額線為74懲2萬元端。該廟廣告坦于3月10日發(fā)慨布，婚長江娃公司跟收到運(yùn)東方預(yù)電視較臺開膨出的瞞廣告必發(fā)布載營業(yè)遠(yuǎn)稅發(fā)凳票，頂發(fā)票齊注明旦廣告竹費(fèi)用算含稅睡總金叨額為74巧2萬元箏。長思江公蓮司支復(fù)付了察東方能電視銹臺全睬額費(fèi)尿用，多但只那收到帳客戶90汗%的合滲同款襲。廣告拉發(fā)布功時(shí)：應(yīng)確螞認(rèn)的發(fā)收入=1妹06襯0/丟（1縣+6笛%）數(shù)=1么00泰0萬元增值繭稅銷臭項(xiàng)稅=1燈00敘0×拔6%太=6撒0萬元借：才銀行躬存款95者4（10拆60描×9把0%）應(yīng)收暗賬款10指6貸：緩主營川業(yè)務(wù)扣收入10供00應(yīng)交效稅費(fèi)-應(yīng)交言增值綿稅（束銷項(xiàng)鋒稅額桃）60收到飲符合夏條件號可以勢差額火納稅雄的營泄業(yè)稅秩發(fā)票病時(shí)：營改匯增抵寬減的斜銷項(xiàng)橡稅額=7混42浙/（諷1+媽6%腫）×步6%槳=4伶2萬元借：笛應(yīng)交閑稅費(fèi)-應(yīng)交浴增值貓稅（營威改增恐抵減拴的銷救項(xiàng)稅床額）42主營灶業(yè)務(wù)俘成本70雪0貸：粘銀行陪存款74執(zhí)2小規(guī)凳模納逮稅人按規(guī)棍定扣蹄減銷善售額胡而減掛少的酸應(yīng)交洽增值矛稅直轟接沖厚減“棉應(yīng)交醒稅費(fèi)-應(yīng)交洪增值因稅”凍，不探再另圾設(shè)專偵欄。企業(yè)遼接受唐應(yīng)稅忙勞務(wù)丟時(shí)，監(jiān)按規(guī)端定扣瘡減銷沾售額朝而減嘩少的敬應(yīng)交尋增值錦稅，提借“應(yīng)交叛稅費(fèi)-應(yīng)交臉增值輸稅”，按實(shí)偉際支休付或付應(yīng)付慣的金肯額與育上述尾增值銅稅額伯的差規(guī)額，明借“主營屈業(yè)務(wù)跑成本”，按實(shí)診付或只應(yīng)付階的金絹額，礦貸“銀行多存款”等科抗目。對于迷期末賺一次舅性進(jìn)領(lǐng)行賬階務(wù)處辰理的鵲企業(yè)技，期排末，區(qū)按規(guī)促定當(dāng)理期扣米減銷志售額境而減抖少的宋銷項(xiàng)未稅額霞，借“應(yīng)交泡稅費(fèi)-應(yīng)交限增值鄭稅”，貸“主營呈業(yè)務(wù)始成本”。例：光上海摸市甲典國際減貨運(yùn)疲代理店服務(wù)否公司回在“營改擊增”試點(diǎn)硬中被薪認(rèn)定不為小侮規(guī)模萌納稅驢人，芽適用鴉增值塘稅率3%槽。2雞01梳2年3月，白承接蔑了一岸項(xiàng)國略際貨胳物運(yùn)破輸代刃理業(yè)悠務(wù)，辯合同經(jīng)含稅韻金額損為10騰3萬元析，其蝕中需奇要支咬付給歲境外憂代理各機(jī)構(gòu)奏手續(xù)冬費(fèi)61糕.8萬元蜘。甲卵公司走當(dāng)月蛙完成悔了該挽項(xiàng)業(yè)嫌務(wù)，纏款項(xiàng)室已收鑄到并碎支付躬給境脾外代療理機(jī)堂構(gòu)，誰同時(shí)掘收到粥境外涌代理陸機(jī)構(gòu)桶簽收煮的單鬼據(jù)。確認(rèn)年收入揪時(shí)：合同雅的不牙含稅塑收入=1詞03間/（謊1+叫3%島）=栗10削0萬元應(yīng)交駛增值值稅=1威00他×3管%=彼3萬元借：濫銀行玻存款10行3貸：久主營朵業(yè)務(wù)染收入10適0應(yīng)交暴稅費(fèi)-應(yīng)交鴉增值風(fēng)稅3計(jì)算遭差額丙納稅垂時(shí)：營改紛增扣乎減銷愁售額餃減少售的應(yīng)幫交增理值稅=6藏1.刷8/延（1隆+3咸%）派×3牽%=灑1.袍8萬元借：拐應(yīng)交攏稅費(fèi)-應(yīng)交譽(yù)增值壯稅1.淘8主營那業(yè)務(wù)百成本60貸：良銀行潛存款61覺.8（2）增弓值稅眾期末殖留抵血稅額愧的會脂計(jì)處塌理試點(diǎn)戚地區(qū)醉兼有旱應(yīng)稅敵服務(wù)始的原全增值先稅一扭般納碰稅人忽，截歸止到叛開始切試點(diǎn)叨當(dāng)月踢月初停的增滿值稅脈留抵抹稅額路按營腫改增砍有關(guān)棗規(guī)定魂不得景從應(yīng)享稅服肆務(wù)的浪銷項(xiàng)欣稅額炊中抵帝扣的禾，應(yīng)壓在“應(yīng)交鎖稅費(fèi)”下增戴設(shè)“增值疲稅留陷抵稅們額”明細(xì)糟科目殲。開始逃試點(diǎn)淚當(dāng)月筍月初施，企柴業(yè)應(yīng)耳按不塑得從繡應(yīng)稅穴服務(wù)蝴的銷孤項(xiàng)稅脾額中扇抵扣絡(luò)的增綁值稅姓留抵澡稅額險(xiǎn)，借“應(yīng)交穿稅費(fèi)-增值弟稅留劇抵稅禍額”，貸“應(yīng)交嘆稅費(fèi)-應(yīng)交此增值少稅（巴進(jìn)項(xiàng)餃稅額眼轉(zhuǎn)出秘）”。待以替后期竄間允纖許抵?jǐn)乜蹠r(shí)陸，按萬允許鳥抵扣停的金旦額，主借“應(yīng)交饑稅費(fèi)-應(yīng)交媽增值越稅（把進(jìn)項(xiàng)歡稅額茫）”，貸“應(yīng)交柄稅費(fèi)-增值川稅留恐抵稅春額”。（3）取舞得過要渡性剩財(cái)政預(yù)扶持停資金弦的會盈計(jì)處挖理試點(diǎn)駕納稅勉人在憶新老畝稅制漁轉(zhuǎn)換瞎期間遲因?qū)嵒彪H稅敗負(fù)增耀加而旋向財(cái)省政部桂門申惜請取奇得財(cái)通政扶伯持資架金的串，期盟末有欲確鑿晶證據(jù)染表明頂企業(yè)闖能夠認(rèn)符合搶財(cái)政氧扶持戚政策嬌規(guī)定紋的相倍關(guān)條奸件且喚預(yù)計(jì)良能夠摘收到侵財(cái)政傘扶持扁資金修時(shí)，禾按應(yīng)摟收的詢金額洋，借者記“考其他貌應(yīng)收肢款”留等科貌目，跌貸記“營業(yè)減外收少入”耕科目殿。待銀實(shí)際廟收到為財(cái)政貫扶持丘資金智時(shí)，銜按實(shí)晴際收看到的法金額己，借乓記“鞭銀行魚存款碼”等趨科目歲，貸遇記“拒其他冰應(yīng)收粱款”擱等科之目。（4）增過值稅找稅控毫系統(tǒng)掉專用旬設(shè)備增和技博術(shù)維以護(hù)費(fèi)案用抵腎減增紙值稅臥額的鞋會計(jì)鎖處理增值帳稅一燒般納持稅人楊的會嗓計(jì)處敏理按稅箱法有訴關(guān)規(guī)宰定，墾增值背稅一織般納桃稅人元初次督購買排增值腦稅稅燦控系胳統(tǒng)專樂用設(shè)錦備支濤付的今費(fèi)用隙以及鹽繳納牽的技笑術(shù)維槐護(hù)費(fèi)圣允許觸在增徹值稅浪應(yīng)納忽稅額納中全燦額抵喂減的圈，應(yīng)毅在“打應(yīng)交詢稅費(fèi)——應(yīng)交碗增值脆稅”彩科目死下增列設(shè)“眨減免研稅款窮”專棉欄，栽用于淋記錄掌該企按業(yè)按愉規(guī)定低抵減醒的增莊值稅壺應(yīng)納眨稅額演。企業(yè)儀購入慶增值岡稅稅豪控系聚統(tǒng)專尸用設(shè)膽備，批按實(shí)乞際支叫付或拋應(yīng)付盛的金倍額，竭借記影“固堆定資映產(chǎn)”孩科目態(tài)，貸熔記“賊銀行催存款角”、型“應(yīng)巡壽付賬莖款”股等科咳目。琴按規(guī)別定抵旅減的永增值起稅應(yīng)鴨納稅余額，酒借記緩“應(yīng)構(gòu)交稅抬費(fèi)——應(yīng)交熟增值未稅（深減免釘稅款缺）”混科目要，貸委記“蹲遞延拖收益爬”科稀目。玻按期膝計(jì)提右折舊借，借灰記“搬管理逢費(fèi)用弄”等悠科目削，貸忽記“茫累計(jì)田折舊付”科麗目；激同時(shí)厚，借濤記“儉遞延浩收益砍”科艇目，訂貸記賊“管勇理費(fèi)莫用”總等科蟻目。企業(yè)綁發(fā)生敲技術(shù)你維護(hù)注費(fèi)，山按實(shí)遵際支者付或希應(yīng)付魯?shù)慕饎冾~，軟借記果“管配理費(fèi)削用”禮等科辭目，讓貸記布“銀虧行存瓦款”爪等科導(dǎo)目。摟按規(guī)榴定抵輩減的衰增值浮稅應(yīng)甘納稅昏額，味借記銜“應(yīng)嚴(yán)交稅拌費(fèi)——應(yīng)交偶增值神稅（鼠減免搭稅款或）”免科目斑，貸謎記“盼管理票費(fèi)用猛”等林科目安。小規(guī)積模納棟稅人緞的會止計(jì)處仍理按稅幟法有籠關(guān)規(guī)返定，雕小規(guī)揭模納帳稅人與初次見購買運(yùn)增值墾稅稅限控系風(fēng)統(tǒng)專沈用設(shè)綿備支態(tài)付的續(xù)費(fèi)用籍以及理繳納暮的技羨術(shù)維轟護(hù)費(fèi)棄允許大在增比值稅疫應(yīng)納張稅額功中全列額抵剃減的蔽，按秋規(guī)定削抵減率的增遮值稅末應(yīng)納籮稅額轉(zhuǎn)應(yīng)直蝦接沖葉減“落應(yīng)交毛稅費(fèi)——應(yīng)交習(xí)增值犧稅”頓科目眾。企業(yè)雹購入鏟增值件稅稅不控系這統(tǒng)專逝用設(shè)貨備，庭按實(shí)憐際支丸付或紋應(yīng)付使的金捷額，州借記做“固羽定資忌產(chǎn)”追科目燥，貸覺記“徐銀行聰存款慚”、傳“應(yīng)刺付賬回款”寒等科釘目。激按規(guī)本定抵企減的顧增值港稅應(yīng)綱納稅即額，岔借記認(rèn)“應(yīng)四交稅旋費(fèi)——應(yīng)交秘增值征稅”妨科目六，貸鄭記“鈴遞延忌收益鳥”科圣目。興按期綿計(jì)提乖折舊蹤蝶，借器記“激管理魚費(fèi)用無”等逃科目隔，貸級記“愈累計(jì)售折舊追”科街目；豪同時(shí)富，借其記“績遞延晚收益您”科瓣目，沃貸記忘“管蔽理費(fèi)蛋用”胖等科吐目。企業(yè)掩發(fā)生算技術(shù)朱維護(hù)壺費(fèi)，勻按實(shí)羊際支賴付或留應(yīng)付悄的金醒額，禿借記盟“管奴理費(fèi)闊用”耍等科氣目，溜貸記筍“銀裕行存造款”亭等科葡目。槐按規(guī)網(wǎng)定抵子減的捧增值示稅應(yīng)屯納稅啊額，反借記催“應(yīng)唉交稅葬費(fèi)——應(yīng)交設(shè)增值障稅”移科目防，貸時(shí)記“把管理皺費(fèi)用委”等敘科目卵。練習(xí)2、A公司囑為增案值稅摔一般里納稅添公司想，該坑公司09年4月30日應(yīng)繳交稅備費(fèi)-應(yīng)交放增值駕稅借唯方余固額為20罵00刮0元，轉(zhuǎn)該借翁方余您額均骨可用濕下月絨的銷斧項(xiàng)稅講額抵欄扣。5月發(fā)缺生如拋下涉銷及增慮值稅脾的業(yè)縮慧務(wù)：1、公任司福鏈利部箱門領(lǐng)陪用生比產(chǎn)用聞原材嘴料一甜批，獲實(shí)際旱成本40目00元，艱原進(jìn)斧項(xiàng)稅棉額68脫0元。2、在川建工賭程（件房屋濃）領(lǐng)謀用生寧產(chǎn)用喂原材澆料一講批，病實(shí)際另成本50牛00元，偷原進(jìn)袋項(xiàng)稅仰額85辮0元。3、原拘材料壯發(fā)生地非正脊常損涂失，雪實(shí)際后成本75券00元，漂原進(jìn)瞞項(xiàng)稅帖額12們75元。4、公五司庫暖存商騎品發(fā)壇生非咐正常瘦損失幟，實(shí)灶際成歐本37差00盾0元，踏其中悼所耗打原材尋料成碎本20麗00搭0元。5、公理司以伯原材咱料對B公司晴投資憑，賬虹面實(shí)絲式際成舞本30放00叮00元等尺于計(jì)醫(yī)稅價(jià)桿格。6、公沿司以武庫存鄭商品旅捐贈遙給B公司險(xiǎn)，賬駐面實(shí)降際成慕本18痛00輛0元，眠計(jì)稅戚價(jià)格20燒00潤0元。7、公晝司將年自己港生產(chǎn)彩的產(chǎn)俗品用譜于建競造房柄屋，功產(chǎn)品澡成本57杜00掉0元，童計(jì)稅猶價(jià)格60隊(duì)00磁0元。8、公氏司將臂自己梯生產(chǎn)而的產(chǎn)格品用萍于福圖利部伶門，墓產(chǎn)品錦成本50澤00萄0元，少計(jì)稅竟價(jià)格60啊00跨0元。9、公崗司接霸受捐劣贈原斑材料袖，取