審計流程與規(guī)劃

第5章審計流程與規(guī)劃第一節(jié)審計流程第二節(jié)審計的重要性第三節(jié)審計風(fēng)險教學(xué)目的和要求通過本章的學(xué)習(xí)，掌握簽署審計業(yè)務(wù)約定書之前應(yīng)做的工作，審計重要性和審計風(fēng)險的含義及其運(yùn)用，審計重要性、審計風(fēng)險和審計證據(jù)之間的關(guān)系；熟悉審計業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容，初步審計策略；了解一般審計流程及其應(yīng)做的主要工作，審計計劃的涵義、審計計劃編制與復(fù)核的內(nèi)容，審計業(yè)務(wù)約定書的概念和作用。教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)教學(xué)重點(diǎn)是審計流程，審計計劃的編制與復(fù)核，簽署審計業(yè)務(wù)約定書之前應(yīng)做的工作，審計重要性和審計風(fēng)險的含義及其運(yùn)用；教學(xué)難點(diǎn)是審計重要性和審計風(fēng)險的含義及運(yùn)用，審計重要性、審計風(fēng)險和審計證據(jù)的關(guān)系。第一節(jié)審計流程審計流程：從開始到結(jié)束整個過程中的系統(tǒng)性工作步驟。不論政府審計、內(nèi)部審計，還是民間審計，也不論是財政財務(wù)審計、財經(jīng)法紀(jì)審計，還是經(jīng)濟(jì)效益審計，審計程序一般包括準(zhǔn)備、實施和終結(jié)三個階段，每個階段又包括若干具體工作內(nèi)容。一、政府審計（內(nèi)部審計）一般程序（一）準(zhǔn)備階段年度項目審計計劃——組成審計組——收集資料（培訓(xùn)學(xué)習(xí)）——制定審計方案——下達(dá)審計通知書。（二）實施階段進(jìn)駐被審計單位——測評內(nèi)部控制——審查取證——形成審計工作底稿（三）報告階段分析整理資料——擬定提綱、撰寫初稿——征求意見、修改定稿、報送審計機(jī)關(guān)——審計機(jī)關(guān)審定審計報告作出審計結(jié)論和決定（審計意見書、審計決定、移送處理書）（四）后續(xù)審計與復(fù)審

二、民間審計流程民間審計組織在就地審計方式下進(jìn)行財務(wù)審計的審計程序如下:（一）接受業(yè)務(wù)委托主要工作包括：了解和評價審計對象的可審性；決策是否考慮接受委托；商定業(yè)務(wù)約定條款；簽訂審計業(yè)務(wù)約定書等。（二）計劃審計工作計劃審計工作主要包括：在本期審計業(yè)務(wù)開始時開展的初步業(yè)務(wù)活動；制定總體審計策略；制定具體審計計劃等。（三）實施風(fēng)險評估程序主要工作包括：1、了解被審計單位及其環(huán)境；2、識別和評估兩個層次的重大錯報風(fēng)險，包括確定需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險(即特別風(fēng)險)以及僅通過實施實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險等。（四）實施控制測試和實質(zhì)性程序——應(yīng)對重大錯報風(fēng)險主要包括：1、針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施2、針對評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序，包括：控制測試(必要時或決定測試時)和實質(zhì)性程序。（五）完成審計工作和編制審計報告本階段主要工作有：審計期初余額、比較數(shù)據(jù)、期后事項和或有事項；考慮持續(xù)經(jīng)營問題和獲取管理層聲明；匯總審計差異，并提請被審計單位調(diào)整或披露；復(fù)核審計工作底稿和財務(wù)報表；與管理層和治理層溝通；評價所有審計證據(jù)，形成審計意見；編制審計報告等。開始準(zhǔn)備審計計劃評價重要性評估審計風(fēng)險制定具體審計計劃控制測試評價內(nèi)部控制：內(nèi)部控制的研究與測試，確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間與范圍實施實質(zhì)性程序報表各個組成部分的公允性測試交易和余額：審查交易和賬戶余額，評價財務(wù)審計報告報告無保留意見保留意見否定意見無法表示意見審計過程圖示第二節(jié)審計業(yè)務(wù)約定書與審計計劃一、審計業(yè)務(wù)約定書1.定義作用、性質(zhì)2.簽署審計業(yè)務(wù)約定書之前應(yīng)做的工作（1）明確審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍；（2）初步了解被審計單位的基本情況；（3）評價獨(dú)立性和勝任能力；（4）商定審計收費(fèi)（5）明確被審計單位應(yīng)協(xié)助的工作 3.審計業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容【案例】

資料：隆興公司自開業(yè)以來，營業(yè)額巨增。為籌措資金，公司決定向銀行貸款。但銀行希望其出具審計后的財務(wù)報表，以作出是否難其貸款的決定。于是，隆興公司決定聘請寶信會計師事務(wù)所進(jìn)行審計。隆興公司以前從未進(jìn)行過審計。

審計剛開始就不太順利，王玲注冊會計師剛到隆興公司就發(fā)現(xiàn)，該公司會計賬冊不齊，而且賬也未軋平。于是王玲花費(fèi)一個星期的時間幫助公司會計整理賬簿等。但公司會計人員卻向財務(wù)經(jīng)理抱怨，認(rèn)為注冊會計師王玲太苛刻，妨礙其正常工作。

第二周，當(dāng)王玲向會計人員索要客戶有關(guān)資料以便對應(yīng)收賬款進(jìn)行詢證時，會計人員以這些資料系公司機(jī)密為由，加以拒絕。接著，王玲又要求，公司在年末這一天，停止生產(chǎn)，以便對存貨進(jìn)行盤點(diǎn)。但隆興公司又以生產(chǎn)任務(wù)忙為由，也加以拒絕。

王玲無奈之下，只得向事務(wù)所的合伙人匯報。合伙人張民立即與隆興公司總經(jīng)理進(jìn)行接洽。先知如果無法進(jìn)行詢證或盤點(diǎn)，將迫使注冊會計師無法對財務(wù)報表表示意見。總經(jīng)理聞言之后，非常生氣。他說，我情愿向朋友借錢，也不要你們的審計報告。不但命令注冊會計師馬上離開隆興公司，而且拒絕支付注冊會計師前兩周的審計費(fèi)用。合伙人張民也很生氣，他嚴(yán)肅地告訴總經(jīng)理，除非付清所有的審計費(fèi)用，否則，前期由王玲代編的會計賬冊將不予歸還。請問：

該會計師事務(wù)所的做法是否妥當(dāng)？如果不妥當(dāng)，你有什么建議？分析：在上述案例中，寶信會計師事務(wù)所犯了如下幾項錯誤：

（1）審計前沒有與客戶妥善會談，以致客戶不了解審計意義、審計目的、審計范圍。這將造成客戶不同意注冊會計師進(jìn)行詢證或盤點(diǎn)的原因。

（2）沒有與客戶簽訂業(yè)務(wù)約定書，沒有與客戶商定審計收費(fèi)。與客戶聯(lián)系不足。在客戶賬未結(jié)平之前，就貿(mào)然前去審計，實屬不妥。

（3）沒有制定審計計劃，又沒有助理人員進(jìn)行必要監(jiān)督。如沒有獲得合伙人同意，就幫助客戶整理賬本，實屬多余。

（4）扣留客戶賬冊來作為要求客戶付款條件，有失職業(yè)道德。搞得不好，很可能被客戶起訴侵權(quán)。應(yīng)立即歸還賬本。如果整理時間不長，可以放棄審計收費(fèi)。如果審計收費(fèi)巨大，可以通過正常的法律渠道予以申訴，通過合法程序來維護(hù)自身利益。二、審計計劃1、總體審計策略：用以確定審計范圍、時間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計計劃。綜合計劃（內(nèi)容）——時間預(yù)算（審計資源分配）2、具體審計計劃：為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平，擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。詳細(xì)規(guī)劃（內(nèi)容）——審計程序表具體審計計劃應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容：（1）風(fēng)險評估程序：審計準(zhǔn)則1211號——了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險（2）計劃實施的進(jìn)一步審計程序：審計準(zhǔn)則1231號——針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序（3）計劃其他審計程序。審計計劃分為總體審計策略和具體審計計劃兩個層次

總體審計策略具體審計計劃概念總體審計策略用以確定審計范圍、時間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計計劃。具體審計計劃比總體審計策略更加詳細(xì)，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平，項目組成員擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。內(nèi)容注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮以下主要事項：

1.審計范圍

2.報告目標(biāo)、時間安排及所需溝通

3.審計方向具體審計計劃的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括

1.風(fēng)險評估程序

2.計劃實施的進(jìn)一步審計程序（總體方案和擬實施的具體審計程序）

3.其他審計程序要求計劃審計工作并非審計業(yè)務(wù)的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務(wù)的始終。3、編騰制——項目閃負(fù)責(zé)均人4、審繁核——業(yè)務(wù)腐負(fù)責(zé)炭人5、補(bǔ)充趁與修流訂——貫穿背整個置審計棚過程【案例】資料莊：注漏冊會潤計師辟李華寺在對X公司腳實施綱審計旋的過羅程中殖，按前照以秩下步攔驟編姓制了逆審計溜計劃隨：（1竭）了于解X公司貝經(jīng)營配及所橫屬行羽業(yè)的混基本缸情況患；（2泄）了墳解被比審計劃單位幼的內(nèi)婦部控倒制；（3禾）執(zhí)至行分收析性布復(fù)核插程序次；（4正）考憐慮審焰計風(fēng)渴險；（5粥）初達(dá)步評翅價重勿要性動水平榴；（6源）對才重要侍認(rèn)定弊制定餓初步釀審計紅策略投；（7覽）確仰定檢詢查風(fēng)金險及宏設(shè)計裳實質(zhì)刪性測賀試；（8擺）進(jìn)東行控蘇制測耀試及芒評估芽控制寶風(fēng)險充。要求鉗：1.僅請分繞析上繩述審?fù)Ｓ嬘嬜鰟澋臍忭樞蛘际欠衽恼_連？如蝦果不襪正確低，應(yīng)劈燕當(dāng)如瀉何改覺正？2.沃上述疤哪些尖步驟伯屬于頌總體寨審計英計劃景的步災(zāi)驟，陶哪些晚步驟峰屬于籮具體煎審計冰計劃更的步驢驟。分析自：1.箭上述腳編制辛審計周計劃渣的步夾驟是夾錯誤相的，痛正確磁的步萌驟應(yīng)見當(dāng)是建：（1撲）了欄解X公司摟經(jīng)營下及所鍵屬行哈業(yè)的納基本棄情況竟；（2馳）執(zhí)序行分芬析性演復(fù)核形程序?qū)?；?井）初誕步評劣價重火要性京水平鐮；（4污）考呆慮審押計風(fēng)溜險；（5筐）對皮重要欲認(rèn)定核制定騾初步袋審計乓策略令；（6馬）了悟解被便審計布單位克的內(nèi)重部控臥制；（7賴）進(jìn)右行控膏制測非試及接評估傭控制庸風(fēng)險裙；（8煙）確宴定檢廁查風(fēng)隸險及孔設(shè)計擁實質(zhì)跟性測丹試。2.港改正泉后的奇步驟穩(wěn)中（1愁）（牙2）鄉(xiāng)豐（3賢）（挖4）話屬于振總體攔審計尸計劃傍；（5巷）（遮6）洗（7?。?）恭屬于是具體越審計誤計劃朋。一、劇重要心性的喂定義（一和）含此義：哨影響蔽使用綠者判副斷或鉤決策退的信哥息的裕錯漏蝴程度(企業(yè)狠提供子的會君計信國息應(yīng)餐當(dāng)反舌映與林企業(yè)伏財務(wù)板狀況主、經(jīng)胞營成相果和定現(xiàn)金酷流量糖有關(guān)洗的所攪有重柄要交棄易或瘋事項趟。)理解變要點(diǎn)均：針對辨信息瓣的錯綢漏而悶言——具體斜指錯脾漏的女嚴(yán)重鉆程度從信僅息使準(zhǔn)用者英的角辦度——影響糖使用程者對版信息娘的正搶確分夕析、飛利撲用和墨決策特定杜環(huán)境黑的影幼響——涉及庫審計茂人員粘的職蹤蝶業(yè)判岸斷重要傭性水窩平往轎往表愧現(xiàn)為啦可容擔(dān)忍誤釘差重要洋性取并決于薯在具幼體環(huán)匆境下逆對錯筆報金睬額和驗性質(zhì)冶的判利斷。格如果臟一項堆錯報怎單獨(dú)中或連離同其必他錯廉報可塵能影舅響財刑務(wù)報常表使秒用者唱依據(jù)祥財務(wù)懼報表堵作出為的經(jīng)志濟(jì)決限策，指則該福項錯擴(kuò)報是隊重大浸的。第三僅節(jié)矩審計兼的重奇要性（二炎）重偽要性虛與審植計風(fēng)只險的明關(guān)系——反向筑關(guān)系重要沉性水化平越昌高，拿客觀較存在墨的審頁計風(fēng)恨險越塞低；重要聾性水扔平越輩低，莖客觀應(yīng)存在帥的審剛計風(fēng)竹險越警高。（三棉）重梨要性捏與審巾計證墻據(jù)的犬關(guān)系——反向知關(guān)系重要堂性水購平越挎高，屆所需黨的審覺計證參據(jù)越聚少；重要重性水私平越德低，語所需串的審豈計證帳據(jù)越曠多。二、奧重要鄰性運(yùn)尋用的戰(zhàn)總體傻要求（一懼）審夸計過疼程中黎運(yùn)用凳重要總性的事目的曠：效率哨與效餅果的考線慮（二丘）審弱計過尸程中巷運(yùn)用藏重要哄性的笑情形單：1、編欲制計魄劃時俘（確姜定審才計程熟序的銀性質(zhì)香、時訴間和鏟范圍粉）2、評賤價結(jié)醋果時茶（評販價錯虧報的悅影響緞）（三礦）專件業(yè)判陶斷與鼠職業(yè)衡謹(jǐn)慎合理雷確定殺重要塊性水責(zé)平（慎過高真、過米低均此不利稠）金額彎與性倆質(zhì)的半考慮兩個皮層次圈的重洲要性仗水平三、升編制清審計冤計劃旅時對植重要扭性的禮評估——初步粉判斷（一矩）應(yīng)艱考慮分的因殺素(P碑12丹1)（二套）數(shù)望量方震面考裝慮重滾要性1、報潛表層雞次重喬要性遙水平躬的確警定判斷消基礎(chǔ)鍛與計觀算方工法選擇報表破尚未米編制真完成翼時的區(qū)確定2、各遍類交組易、針賬戶洞余額脾、列挖報認(rèn)被定層擱次重朽要性唉水平害的確憑定應(yīng)考魯慮的嗎因素確定銅方法五、勻?qū)徲嬃两K結(jié)斑時對建重要楚性的夫考慮（一質(zhì)）評解價審粥計結(jié)長果時扁所運(yùn)康用的摔重要撒性水幣平（二呀）尚擁未更券正錯她報的么匯總劃（已而識別陶的；躬推斷榜的）（三杠）可能唐與計得劃時鼠的重情要性科水平糠不同1.匯總館數(shù)低飼于財頓務(wù)報頁表層腎次重誰要性鄰水平講的處鞏理可以請發(fā)表鹿無保夾留意體見的料審計哪報告2.匯總啦數(shù)超過或接近財務(wù)玩報表胡層次濫重要帆性水除平的咳處理處理玩：(1駛)提請依被審賞計單袋位調(diào)語整會熱計報推表(在任風(fēng)何情幻玉況下脖，注陪冊會舟計師翅都應(yīng)執(zhí)當(dāng)要睡求管鏡理層己就已岸識別捉的錯安報調(diào)方整財縣務(wù)報超表）;(2爽)超過考慮咸擴(kuò)大唇實質(zhì)扯性審借計范悅圍或榮要求妹管理那層調(diào)齊整；接近考慮酒實施徹追加階審計助程序捷或要爭求管挺理層籮調(diào)整礎(chǔ)?？紤]蔑審計功意見彩的表宮述：誓非無鋼保留扒意見——保留激意見心或否停定意去見（四南）對性笑質(zhì)的調(diào)考慮四、蠢審計覺執(zhí)行琴階段柄對重截要性信水平糠的調(diào)哭整重要岸性例黨題１叫：（1）注緒冊會誘計師謙在確裕定財繪務(wù)報除表層溪次重塞要性邁水平翻時，櫻下列腹有關(guān)戴說法埋中，姐正確渴的是食（棟）。A、注較冊會鑒計師摸在制革定總剩體審啦計策唱略時炕，應(yīng)蠅當(dāng)確稠定財叔務(wù)報還表層哲次的濫重要捏性水轟平B、注侵冊會若計師嫌在制扭定具雀體審竿計計踩劃時蜻，應(yīng)刻當(dāng)確欺定財纏務(wù)報策表層熱次的批重要枝性水嘗平C、注園冊會魯計師添通常饅選擇遠(yuǎn)一個果相對庫穩(wěn)定蜜、可座預(yù)測娘且能搬夠反夸映被注審計柱單位向正常鄰規(guī)模補(bǔ)的指業(yè)標(biāo)作土為確加定財信務(wù)報移表層勢次的詢基準(zhǔn)D、注去冊會溉計師績在確往定重侍要性野水平棵時，同應(yīng)當(dāng)爺考慮盼與具買體項斜目計冶量相醫(yī)關(guān)的榨固有似不確耳定性AC重要趴性例位題２料：（2）在悉評價楚審計反結(jié)果播時，偉注冊窗會計劍師決爛定接很受更刷低的會重要美性水欣平，衫則下龜列做齒法中抱恰當(dāng)輪的是泳（疊）。A．修金改計棚劃實恐質(zhì)性家程序嘗，以索降低默檢查染風(fēng)險B．將批已評漢價為壟中等紋的重肺大錯策報風(fēng)麥險改值為低C．將父可接豈受的閃審計愿風(fēng)險達(dá)適當(dāng)堂調(diào)整假為更職高水芬平D．進(jìn)殖一步蛋執(zhí)行嗽控制徒測試櫻，以崗期將裂重大震錯報嬸風(fēng)險棍的評興價水殼平能提有所貓降低（2）在何審計邀程序適后，介注冊輩會計忘師決紐奉定接獻(xiàn)受更環(huán)低的街重要巾性水卡平，更則下拐列做既法中席可將憂審計餅風(fēng)險吳降低截到可演接受正水平言的是翼（凳）。A．修拿改計巨劃實殿質(zhì)性協(xié)程序B．實床施追虛加控練制測咱試C．實晝施追襲加的雖實質(zhì)郵性程淺序D．?dāng)U你大控杠制測貴試范療圍ADAB皮D重要偉性例本題３慚：（3）如晨果尚獵未調(diào)母整錯鄭報的犬匯總虧數(shù)超炮過重隱要性噸水平筆，為付降低炒審計疤風(fēng)險縱，注蘋冊會液計師刑應(yīng)當(dāng)攪采取弄的必棗要措似施包脅括(箏)。A．修寨改審?fù)粲嬘嬈釀潱瑤r將重亡要性憑水平尊調(diào)整躍至更滾高的濫水平B．?dāng)U校大實才質(zhì)性摘測試餡范圍瓶，進(jìn)塵一步壁確認(rèn)法匯總罪數(shù)是先否重警要C．提載請管考理層繪調(diào)整責(zé)會計威報表遣，以付使匯煎總數(shù)均低于丑重要所性水伏平D．如誓果該晌匯總侄數(shù)重徒大，籃且管陸理層恒拒絕墓調(diào)整燥財務(wù)情報表右，則歪注冊其會計做師發(fā)憑表保駝留意嫩見或楊否定音意見BC冬D第四析節(jié)旨審毀計風(fēng)誕險一、父審計我風(fēng)險動內(nèi)涵1.相關(guān)格概念（1）風(fēng)帝險：織發(fā)生膠傷害盡、毀廁損、蜓損失描的可尸能性（2）審違計風(fēng)季險：免是指設(shè)會計叢報表存在臺重大寇錯報，而妄審計借人員筒審計會后發(fā)咱表不恰地當(dāng)審計償意見凝的可關(guān)能性側(cè)。審計癢風(fēng)險寄取決妻于重大游錯報扯風(fēng)險和檢查液風(fēng)險。2.特點(diǎn)憶：客觀具存在水性；匙潛在晴性（牛審計家工作刃中）啟；損成失嚴(yán)瘡重性完；形眼成的咳全過煌程、跡多因脆素性神；可荷控性3.分類(按審師計主貨體和貼風(fēng)險明影響旺范圍釀大小嶼）:職業(yè)蕩風(fēng)險射：審活計職娃業(yè)整村體面瀉臨的惰生存適和發(fā)廉展風(fēng)犬險；項目爹風(fēng)險灶：單頸個審高計項令目中縣審計揪人員淹面臨獄的風(fēng)焦險。職業(yè)豎風(fēng)險寒的表虜現(xiàn)：審計怒范圍橫拓寬采；審計兩人員漿素質(zhì)嫩不適箏應(yīng)社仇會發(fā)膨展和蕩公眾兄的要謎求;審計速方法伸不當(dāng)充。4.審計證風(fēng)險緞形成抓原因隱（很凍多）（1）客廊觀原勵因（雨被審節(jié)計單柔位及獲社會族法律僅環(huán)境錄的因直素）1）被艱審計膽對象絮的復(fù)穿雜性伏；2）審薄計報趁告的寸影響砍越來菊越大獄；3）審東計責(zé)晃任的耐擴(kuò)大畏和期育望差小距（ex蹄pe惕ct購io巖nga哪p,審計考職業(yè)厭界對你自身弱的認(rèn)棗識與濾社會浪公眾吼對審燭計職以業(yè)界厭的認(rèn)慢識上寄的差蠟距）紛的存鋤在；4）“須深口析袋”負(fù)現(xiàn)象座使審唯計人癢員更鴿易遭炭受法設(shè)律訴防訟；5）審斜計方贊法存麻在缺葬陷（約抽樣積）。（2）主騾觀原拜因（若審計肥人員租自身子因素引）1）專便業(yè)能燙力不收強(qiáng)；2）責(zé)敬任心崗不強(qiáng)嘆和職半業(yè)道貿(mào)德水涉平不抬高。5.審計躲風(fēng)險線組成他（成牌因）1、被詳審計釀單位裂存在督錯弊越（前寄提）后，即澆重大號錯報懲風(fēng)險（1）固圾有風(fēng)蠶險(I欣nh逃er蛾en臥t招Ri泥sk純,I或R)（2）控制芒風(fēng)險(C仗on株tr佳ol院R飛is喘k,宋CR巷)2、審計飄方面阿的原傻因（3）檢矛查風(fēng)灶險(D集et羅ec城ti尊on橋R栗is坦k,相DR累)二、掀審計腳風(fēng)險砌的組姜成要稿素及酸其相飄互關(guān)洲系（一剃）傳評統(tǒng)風(fēng)販險導(dǎo)議向?qū)徑q計時言期審計棗風(fēng)險踏包括盯固有齊風(fēng)險般、控騎制風(fēng)蜻險和估檢查貴風(fēng)險攻。從定將量的燒角度箏看，點(diǎn)審計扎風(fēng)險字三要槍素的地關(guān)系貌為：審計插風(fēng)險=固有助風(fēng)險×控制建風(fēng)險×檢查毛風(fēng)險或：AR偶=I教R×靠CR大×D贊R從定稅性的筐角度掌看，甲檢查蟲風(fēng)險聚與固比有風(fēng)筆險和飯控制弦風(fēng)險囑的綜蹤蝶合水癥平之征間存簽在著亞反比冒關(guān)系申。審計勢風(fēng)險閉模型ＡＲ跳＝Ｉ棵Ｒ×ＣＲ×ＤＲ即：醫(yī)審計執(zhí)風(fēng)險玩＝固搖有風(fēng)蘿險×控制羊風(fēng)險×檢查腔風(fēng)險1、Ｉ奪Ｒ、宏ＣＲ能與Ｄ侵Ｒ的秀關(guān)系（被盜審計喇單位兆客觀咽存在正的風(fēng)內(nèi)險與指審計獨(dú)風(fēng)險襲的關(guān)步系）2、審困計風(fēng)就險（顏ＩＲ毯、Ｃ犧Ｒ）輕與審稍計重腫要性商的關(guān)慶系3、審度計風(fēng)糟險（DR）與審僻計證萍據(jù)的占關(guān)系4、缺牢陷：都忽視姜固有礦風(fēng)險吸的評濱估忽視櫻對內(nèi)鐮部控旅制測沫試（二詞）對狼傳統(tǒng)攻審計來方法綢的改趨進(jìn)1.恒《中國射注冊問會計勿師審綿計準(zhǔn)陳則第11船01號——財務(wù)請報表亞審計瓦的目嬸標(biāo)和呈一般另原則》確立現(xiàn)了新夏的審砌計模找型，霉即審已計風(fēng)璃險取看決于碰重大仔錯報章風(fēng)險敲和檢繪查風(fēng)香險。2、《中國CP守A審計種準(zhǔn)則佳第12蛙11號――了解溉被審訊計單待位及愛其環(huán)局境并遲評估僑重大徐錯報歪風(fēng)險》規(guī)范廟了CP追A通過捎實施杜風(fēng)險避評估倉程序眾，識漫別和撿評估被財務(wù)藝報表盟層次阿以及藍(lán)各類誼交易希、賬鑰戶余挖額、落列報盞認(rèn)定而層次盛的重勞大錯蝴報風(fēng)忙險。3、《中國CP信A審計渣準(zhǔn)則援第12舞31號一噸一針廚對評乘估的油重大慎錯報榜風(fēng)險在實施針的程膜序》規(guī)范CP軋A針對資已評殃估的懶重大強(qiáng)錯報換風(fēng)險喊確定利總體攻應(yīng)對肝措施腎，設(shè)胳計和柳實施雖進(jìn)一停步審文計程權(quán)序。（三染）經(jīng)亦營風(fēng)區(qū)險導(dǎo)角向?qū)徲嫊r懼代審計懼風(fēng)險責(zé)取決政于重淹大錯除報風(fēng)律險和混檢查向風(fēng)險蹲。1、審滲計風(fēng)姑險組椅成（1）重猶大錯丸報風(fēng)忍險：畝財務(wù)悉報表雷在審策計前兇存在禽重大脈錯報蹄的可絮能性（2）檢脹查風(fēng)弟險:指某拖一認(rèn)全定存先在錯拆報，湖該錯肆報單傻獨(dú)或私連同患其他傻錯報揪是重嫩大的崇，但虜注冊修會計妥師未興能發(fā)海現(xiàn)這逆種錯傲報的荒可能輛性2、審伴計風(fēng)終險模佳型審計面風(fēng)險=重大恩錯報咽風(fēng)險×檢查盜風(fēng)險在既定效的審驚計風(fēng)撈險水情平下，可枯接受萄的檢憂查風(fēng)想險水帽平與竄認(rèn)定威層次觀重大盛錯報桑風(fēng)險堡的評抗估結(jié)召果成俯反向雅關(guān)系寬。評士估的茫重大萄錯報賊風(fēng)險軍越高稈，可訴接受悟的檢畢查風(fēng)打險越閣低；差評估似的重奮大錯事報風(fēng)霜險越撕低，須可接沫受的聰檢查查風(fēng)險進(jìn)越高派。（四外）經(jīng)累營風(fēng)擔(dān)險導(dǎo)娃向?qū)忯斢嫷目然厩缫?.加強(qiáng)肥對被疲審計幸單位檢及其蛋環(huán)境市的了冰解2.在審國計的家所有彼階段半都要稈實施野風(fēng)險密評估卻程序3.將識鍛別和專評估狗的風(fēng)圾險與竊實施還的審纏計程言序掛察鉤4.針對儉重大養(yǎng)的各稿類交暴易、降賬戶影余額購和列旱報實江施實致質(zhì)性席程序5.將識嚼別、晝評估滲和應(yīng)押對風(fēng)鹽險的灣關(guān)鍵狼程序攀形成架審計圈工作亦記錄三、汗經(jīng)營朵風(fēng)險是導(dǎo)向鼓審計餓的基銳本流舟程（一素）了揭解被暈審計漆單位染及其開環(huán)境1、了沖解目柿的：嗚識別監(jiān)和評令估財語務(wù)報竭表層襖次的塞重大叫錯報切風(fēng)險雹。了解懸是一延個必街經(jīng)程心序，屢可以打為以心下關(guān)愧鍵環(huán)存節(jié)提撥供重梳要判雞斷基眼礎(chǔ)：(1臥)確定峰重要暈性水黨平；(2臘)考慮獲會計織政策亡的選卷擇和眉運(yùn)用遭是否磚恰當(dāng)杜，以脂及財躍務(wù)報綠表的藍(lán)列報宰（包蓄括披喊露)是否纖適當(dāng)韻；(3貿(mào))識別普需要施特別員考慮結(jié)的領(lǐng)少域，乒包括棚關(guān)聯(lián)損方交限易、方管理盯層運(yùn)垂用持董續(xù)經(jīng)恰營假捏設(shè)的具合理稿性，調(diào)或交窗易是壤否具繩有合芹理的槍商業(yè)趙目的痛等；(4紅)確定野在實味施分?jǐn)⑽龀绦研驎r鏡所使口用的士預(yù)期咳值(5層)設(shè)計蜂和實散施進(jìn)柏一步趁審計恩程序虛，以初將審短計風(fēng)心險降鄙至可畢接受柱的低括水平梁；(6扒)評價總所獲貞取審介計證卵據(jù)的湖充分花性和脂適當(dāng)饒性。2、風(fēng)教險評煮估程搶序詢問被審振計單波位管福理層抓和內(nèi)蘇部其峽他人揮員；分析聲程序每；觀拖察和谷檢查（1）詢患問：寺獲取川對識望別重扎大錯頌報風(fēng)釀險有途用的友信息吹。（2）分校析程鍛序：指注釣冊會沿計師潛通過說研究叛不同跡財務(wù)褲數(shù)據(jù)巧之間槳以及專財務(wù)躬數(shù)據(jù)正與非概財務(wù)燦數(shù)據(jù)云之間辦的內(nèi)們在關(guān)特系，你對財欺務(wù)信播息作哄出評霜價。分析觸程序?qū)眠€包鍋括調(diào)姿查識溪別出觸的、漂與其勢他相絨關(guān)信脖息不腿一致演或與形預(yù)期尸數(shù)據(jù)痛嚴(yán)重隊偏離蟻的波暈動和臂關(guān)系屈。分析戀程序艱有助李于識效別異閉常的之交易霸或事碧項，雞以及降對財喉務(wù)報獄表和沃審計齡產(chǎn)生匙影響癥的金認(rèn)額、感比率朋和趨竿勢。計劃贏階段脅：用作茅風(fēng)險收評估仗程序特，以嬌了解吉被審環(huán)計單催位及煮其環(huán)等境。實施禍階段橡：直接摧作為實質(zhì)次性分段析程耍序。報告蒙階段頌：對被摧審會奸計報底表的回整體失合理嫩性做鄭最后督的復(fù)枝核。注意夫：分拍析程臥序在元計劃臘和報晨告階貞段必筐須使介用，是而實窩施階嘩段是貌可選胳擇的揀。（3）觀元察和蒼檢查倒：印序證對臟管理匪層和鋸其他運(yùn)相關(guān)碌人員平的詢膠問結(jié)別果，堪并可翻提供矮有關(guān)倍被審育計單屬位及飲其環(huán)粗境的添信息賢。觀察旺和檢肆查：A觀察聲被審升計單埋位的項生產(chǎn)薄經(jīng)營每活動B檢查罩文件爹、記掃錄和倘內(nèi)部就控制讀手冊C閱讀偶由管拆理層啞和治著理層蛋編制輸?shù)膱蟊俑鍰實地娘察看放被審元計單扒位的橋生產(chǎn)扛經(jīng)營騾場所游和設(shè)產(chǎn)備E追蹤究交易收在財種務(wù)報籃告信著息系言統(tǒng)中跌的處獎理過肝程（瞞穿行山測試帥）3、內(nèi)枯容（1）行攔業(yè)狀蟲況、楊法律矮環(huán)境傳與監(jiān)秧管環(huán)延境以正及其燃他外燒部因奸素；（2）被阻審計哪單位誤的性鵝質(zhì)；（3）被匆審計牽單位距對會強(qiáng)計政費(fèi)策的蟲選擇扎和運(yùn)床用；（4）被理審計超單位瓦的目午標(biāo)、替戰(zhàn)略瘦以及舟相關(guān)億經(jīng)營奧風(fēng)險膜；（5）被盞審計降單位梳財務(wù)雨業(yè)績祥的衡前量和征評價杠；（6）被審鏟計單恢位的艦內(nèi)部朽控制。（二派）識周別和楊評估秧財務(wù)般報表骨重大葬錯報洋風(fēng)險1、兩建個層感次的會重大截錯報丈風(fēng)險（1）財葉務(wù)報形表層諷次（2）各獎類交豬易、穩(wěn)賬戶定余額柱、列集報認(rèn)啄定層奪次注冊黑會計董師應(yīng)愿當(dāng)確售定，公識別買的重仔大錯千報風(fēng)剪險是刺與特佛定的隸某類歇交易蓬、賬衰戶余猴額、美列報芹的認(rèn)泛定相撇關(guān)，嚴(yán)還是順與財頂務(wù)報到表整蕉體廣摔泛相類關(guān)，河進(jìn)而攏影響鄰多項嬸認(rèn)定振。2、識具別的灶審計嘴程序（1）在思了解土被審慈計單純位及爹其環(huán)皮境的允整個志過程鑼中識投別風(fēng)鐘險，伐并考唐慮各旺類交房誠易、抄賬戶非余額蠢、列咸報；（2）將駛識別鎮(zhèn)的風(fēng)淋險與摸認(rèn)定紐奉層次龍可能眨發(fā)生舟錯報寫的領(lǐng)痕域相簡聯(lián)系俘；（3）考凝慮識灣別的協(xié)風(fēng)險枝是否輸重大兔；（4）考生慮識于別的伸風(fēng)險流導(dǎo)致垃財務(wù)俘報表竭發(fā)生怒重大紀(jì)錯報徑的可替能性屈。3、確伯定風(fēng)盤險的禮性質(zhì)他，考屑慮下水列事炕項：（1）風(fēng)毅險是響否屬昏于舞你弊風(fēng)紡險；（2）風(fēng)翼險是助否與爽近期滿經(jīng)濟(jì)后環(huán)境攤、會采計處經(jīng)理方謠法和蹄其他隊方面進(jìn)的重糧大變少化有家關(guān)；（3）交群易的輩復(fù)雜償程度投；（4）風(fēng)脫險是扭否涉恭及重叨大的雹關(guān)聯(lián)跡方交懸易；（5）財航務(wù)信滔息計撲量的卵主觀多程度濕，特邊別是性對不乏確定犬事項爪的計銅量存小在較掙大區(qū)搏間；（6）風(fēng)敗險是悠否涉研及異皇?；蜃癯霁C正常江經(jīng)營替過程陜的重污大交飾易。4、需枕要特凝別考鍋慮的攀重大中錯報鉗風(fēng)險呼（特夸別風(fēng)傭險）（1）非沈常規(guī)論交易鄙：由總于金窗額或慌性質(zhì)寺異常貸而不盈經(jīng)常潛發(fā)生楊的交樸易。殃其特覽征如仗下：A、管稿理層異更多潑地介持入會查計處顫理；B、數(shù)桌據(jù)收錯集和槐處理蕩涉及且更多川的人營工成孝分；C、復(fù)柿雜的悅計算梯或會鋪計處凈理方盒法；D、非孟常規(guī)既交易怪的性罵質(zhì)可種能使本被審秀計單飯位難采以對湯由此均產(chǎn)生示的特糊別風(fēng)螞險實住施有平效控來制（2）判形斷事硬項：傾通常餐包括撕作出鋤的會深計估辮計A、對滲涉及揉會計經(jīng)估計歡、收渡入確需認(rèn)等捷方面兆的會立計原滲則存抗在不豎同的刪理解股；B、所鍛要求豪的判黨斷可欠能是戒主觀斯和復(fù)涂雜的劍，或聞需要懂對未放來事壓項作舊出假黨設(shè)。5、僅雞通過太實質(zhì)河性程富序無閥法應(yīng)士對的側(cè)錯報去風(fēng)險如果溜認(rèn)為僑僅通脆過實克施實煮質(zhì)性唇程序擠不能冰獲取摟充分德、適欲當(dāng)?shù)纳讓徲嫕欁C據(jù)豈，注棉冊會濫計師應(yīng)當(dāng)慌考慮拍依賴咳的相頓關(guān)控袋制的靠有效勒性。（三久）應(yīng)對航重大半錯報埋風(fēng)險——檢查肆風(fēng)險延控制1、內(nèi)墻容（1）針漫對評芽估的絡(luò)財務(wù)忙報表掛層次英重大首錯報班風(fēng)險滔：確定只總體不應(yīng)對吵措施（2）針涉對評獻(xiàn)估的拘認(rèn)定訪層次型重大陸錯報偶風(fēng)險瓶：設(shè)易計和蟻實施進(jìn)一妖步審鉗計程艘序，以青將審災(zāi)計風(fēng)卵險降淚至可償接受坡的低仆水平治。2、財務(wù)舊報表鼻層次重大柴錯報果風(fēng)險總體塵應(yīng)對崖措施（1）向晌項目余組強(qiáng)乓調(diào)在暢收集姜和評籮價審這計證步據(jù)過懂程中禁保持杏職業(yè)鋼懷疑衫態(tài)度飯的必烈要性資；（2）分震派更衛(wèi)有經(jīng)顛驗或踩具有肢特殊熟技能蚊的審惠計人吼員，移或利軌用專慎家的唐工作匹；（3）提肺供更牙多的