稅收政策技術創(chuàng)新

稅收政策技術創(chuàng)新

近幾年來，國家為了鼓勵技術創(chuàng)新、轉化科研成果，在出資入股、個人獎勵、稅收等方面制定了一系列的激勵和優(yōu)惠政策，其中稅收政策涉及到技術創(chuàng)新工作的各個階段，對技術創(chuàng)新具有重大影響。稅收政策優(yōu)惠并具有可操作性，極大地鼓舞了科研人員從事技術創(chuàng)新工作的積極性，一批批實用新穎、經濟效益卓著的創(chuàng)新技術應運而生。由于在技術創(chuàng)新過程中經歷的幾個階段以及今后技術的進一步深化、可持續(xù)研究方面時刻與稅務發(fā)生關系，因此稅收上得到政策的支持更有利于保證技術創(chuàng)新工作的順利開展。目前，技術創(chuàng)新的實際運作中在稅收方面遇到一些問題，對技術創(chuàng)新有所影響。

一、影響

技術創(chuàng)新一般要經歷開發(fā)、中試、產業(yè)化生產等幾個階段。在技術創(chuàng)新項目開發(fā)階段，科研實力較強的企業(yè)自行組織科研、市場經營銷售等方面的人員進行市場調研，并在此基礎上確立技術項目，企業(yè)給予相應的研究經費，在資金、人員、場地等方面的條件都有利于技術創(chuàng)新工作的開展。高校作為技術創(chuàng)新的另一個重要源頭，由于學校自身的科研體系特征，在技術創(chuàng)新研究起步階段，都是由高校教師根據(jù)自己對市場需求的調查、對國外信息資料的查閱來確定自己的研究目標，然后籌措研究經費，學校不參與項目的調研和投資。目前教師科研經費來源主要靠：一是申請各類縱向科研基金，二是從企業(yè)方尋求研究資金并與企業(yè)共同享有科研成果。由于科研開發(fā)費的支出很大，研究開發(fā)失敗的比例也很高，因此風險較大，企業(yè)對投資何種創(chuàng)新技術發(fā)展企業(yè)非常慎重，不輕易對研究項目進行投資。從目前技術創(chuàng)新投資風險大大高于傳統(tǒng)意義上的投資來看，企業(yè)出于對自身經濟利益的考慮，更傾向于投資簡單的擴大再生產，缺乏參與從當前看來還不能獲得經濟利益的技術創(chuàng)新工作的積極性，因此高校從企業(yè)獲得研究資金投入較難。

在此階段我國對投資技術創(chuàng)新出臺了一些稅收優(yōu)惠政策，但限制條件很多，如：納稅人發(fā)生的技術開發(fā)費比上年實際增長10%以上的盈利企業(yè)，允許按技術開發(fā)費實際發(fā)生額的50%抵扣當年度的應納稅所得額，且其50%的超額扣除部分不應超過其應納稅所得額。而當前我國一些企業(yè)經濟效益不好，盈利企業(yè)不多，優(yōu)惠政策要求技術開發(fā)費必須增長10%以上，而對經濟效益欠佳的企業(yè)來說能有5%的增長都不易。因此，這些企業(yè)無法享受技術創(chuàng)新在稅收上的優(yōu)惠，而恰恰是這些企業(yè)特別需要創(chuàng)新技術，只有通過技術創(chuàng)新才能付給企業(yè)一定的造血功能，給企業(yè)輸血，使它們有可能通過技術創(chuàng)新增強企業(yè)的競爭能力，提高企業(yè)的經濟效益。而大多數(shù)企業(yè)由于技術力量的原因，進行技術創(chuàng)新有一定的困難，應當通過稅收優(yōu)惠政策鼓勵他們利用高校的科研力量進行技術創(chuàng)新投資，發(fā)揮高校和企業(yè)雙方各自的優(yōu)勢，為技術創(chuàng)新鋪平道路，高校能獲得研究經費的投入，企業(yè)通過投資于新技術和高校得到稅收優(yōu)惠。目前由于缺乏此方面的政策，企業(yè)只注重對成果的應用，而不愿意對科技開發(fā)的資金投入。雖然一些經濟實力雄厚的企業(yè)與高校、科研院所簽訂技術協(xié)議，建立技術合作關系，每年能提供一定的經費用于技術創(chuàng)新工作，但從總體上來說合作的規(guī)模和范圍不大。

研究成果在實驗室完成小試以后，對成果進行中試。中試是科技成果轉化為產業(yè)或產品的橋梁，在此階段的資金、設備、人力的投入都很大，并且實施技術成果使用的生產設備淘汰速度快，成本高，風險大。

目前我國傳統(tǒng)的計提設備折舊費的速度根本趕不上新技術設備更新速度，創(chuàng)新技術投入的設備成本很難在實施階段盡快全數(shù)收回，致使創(chuàng)新技術所涉及的設備折舊費偏低，產品的生產成本被降低，盈利虛增，上繳稅金增多，不利于創(chuàng)新技術生產設備的更新。高校缺少科研中試基地，需要依靠企業(yè)在人員、場地、資金等方面給予支持，如果能在稅收上給與企業(yè)在創(chuàng)新技術中試階段的投資一定的稅收優(yōu)惠，企業(yè)會積極參與創(chuàng)新技術的中試：一方面企業(yè)能通過中試得到稅收優(yōu)惠，另一方面企業(yè)有可能通過參與項目中試獲得一項新技術。

中試成功后創(chuàng)新技術就有產業(yè)化的可能。實施項目產業(yè)化的方式有多種，可以把創(chuàng)新技術成果轉讓給企業(yè)，由企業(yè)支付技術轉讓費。根據(jù)我國的財會制度，技術轉讓費可以按年度分攤入產品成本，但不能抵扣應納稅所得額等，對企業(yè)購買實施新技術缺少稅收優(yōu)惠；企業(yè)也可以利用創(chuàng)新成果新辦企業(yè)，按照我國的稅法規(guī)定：新辦高新技術企業(yè)在投產年度開始兩年內免征所得稅，但新辦企業(yè)采用創(chuàng)新技術的試運行階段需要花費很多時間，資金等方面的投入也非常大，產生的經濟效益非常有限。因此，新辦企業(yè)在投產年度開始兩年間享受到的稅收優(yōu)惠并不多，沒有充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠對技術創(chuàng)新的促進作用。

在創(chuàng)新技術成功產業(yè)化獲得巨大經濟效益之后，將面臨進一步發(fā)展技術、提高技術水平的問題，擁有雄厚的研究資金作保障必不可少。由于技術創(chuàng)新帶來的巨額利潤，技術升級的資金來源主要靠項目所獲得的收益加以解決，稅收政策的優(yōu)惠與否直接關系到投資者是否愿意進一步投資創(chuàng)新技術的升級，科研人員是否有積極性繼續(xù)對技術加以改進，使技術更上一層樓。目前缺乏此方面的相關稅收優(yōu)惠政策。作為創(chuàng)新技術的投資者和參與者，其收益具有很大的不確定性：或許因為投資成功而獲得巨額回報，也可能投資失敗造成重大經濟損失；作為創(chuàng)新技術研究人員從事項目的開發(fā)需要經過若干年的時間，若項目失敗，研究人員將一無所獲，一旦成功，個人能得到豐厚的回報，但在項目順利實施轉讓之前，研究人員很難獲得經濟收益。對于技術投資者來說，投資成功可以得到很大的利潤，同時必須承擔較多的稅賦，但一旦失敗造成較大虧損時，不會有任何經濟補償，只能自我消化；研究人員在獲得收益后，由于個人所得稅實行累進制，因此需要支付高額的個人所得稅，而實際上他的所得收益是幾年勞動的成果，集中在較短時間內計算收益有所不妥，這樣不利于調研人員和投資者進行創(chuàng)新投資的積極性。

二、對策

由于國家的稅收政策對企業(yè)應納稅所得額、稅率等產生很大的影響，導致稅后利潤產生變化，企業(yè)的收益發(fā)生波動，因此國家對投資技術創(chuàng)新實行一定的稅收優(yōu)惠，從政策上對技術創(chuàng)新起步階段予以扶持，使企業(yè)通過投資技術創(chuàng)新獲得實惠，減少企業(yè)的技術投資風險。

為鼓勵技術創(chuàng)新，日本規(guī)定，企業(yè)技術開發(fā)基金比上年增加的部分，按增加額的70%減征所得稅。在美國的“經濟復興稅法”中規(guī)定：納稅人可以把與貿易或商業(yè)活動有關的R＆D支出直接作為可扣除費用予以抵扣，而不作為資本性支出。1999年“R＆D減稅修正法案”中鼓勵企業(yè)對科技的投入，政府給予一定的免稅。免稅的額度取決于企業(yè)實際的R＆D支出，并允許企業(yè)以后一定時間逐步實現(xiàn)其過去未能使用和尚未用完的免稅R＆D額度。通過稅收優(yōu)惠政策對創(chuàng)新投資給予一定稅收減免，使創(chuàng)新投資的成本減少，風險降低，提高企業(yè)對技術創(chuàng)新投資的興趣，使企業(yè)樂于參與對創(chuàng)新技術的投入。借鑒國外在技術創(chuàng)新投資稅收方面的經驗，我國可以根據(jù)自己的實際情況制定一些稅務優(yōu)惠政策，如：在開發(fā)階段對于企業(yè)的研發(fā)投資，不區(qū)分企業(yè)的盈利或虧損，都給予一定的抵扣應納稅所得額優(yōu)惠，給予技術轉讓費等一些技術投資一定的抵扣比例；中試階段允許加速設備的折舊，產業(yè)化階段降低新技術、新產品的稅率，幫助創(chuàng)新技術在中試和大規(guī)模生產的起步階段得到扶持；對被認定為高新技術的產品或產業(yè)可以考慮在創(chuàng)新技術盈利的第

一、二年能減免一定比例的稅收，吸引企業(yè)積極尋求有良好市場發(fā)展前景的技術創(chuàng)新項目進行投資，使科研工作能從企業(yè)方在經費上得到一定的資助，企業(yè)能通過贊助科研而獲得一定的稅收優(yōu)惠，從投資技術創(chuàng)新得到先進的技術，促進整個社會的技術進步。

在創(chuàng)新技術的投資獲得高額回報后，可以考慮從技術創(chuàng)新所獲得的收益中在稅前提留一定比例的技術創(chuàng)新發(fā)展基金，明確規(guī)定企業(yè)可以利用這筆經費投入技術升級和技術創(chuàng)新，這樣能擴大創(chuàng)新資金的經費和來源渠道，為以后的技術進步提供資金上的保證。另外由于技術創(chuàng)新工作的高風險性，創(chuàng)新的成功牽涉到很多環(huán)節(jié)，如技術研發(fā)、生產、市場銷售等等，開發(fā)創(chuàng)新基金的提取也可以彌補由于技術投資失敗所造成的經濟損失。還可以考慮投資再退稅的方法，用項目的未分配利潤再投資技術升級，可以按一定比例退稅，使企業(yè)在資金的籌措上更容易，獲得更多的資金來源。

對于創(chuàng)新技術的投資者和參與者，在美國風險投資所產生的利潤和虧損都直接計入投資人個人名下，不征收公司稅，適用較低的個人所得稅率。我國個人所得稅和投資收益方面對稅收應加以改進，對技術創(chuàng)新的投資者和研究者的收益采用較低的稅率，以激勵投資者和研究者投入技術創(chuàng)新工作。

從國家總體上看，在短時間內稅收優(yōu)惠政策會導致上繳稅金減少，國家可能會損失一部分稅收；但從長遠看，技術創(chuàng)新為稅收的增長奠定了基礎，一方面積累創(chuàng)新資金增加了用于技術創(chuàng)新的經費，為新技術的可持續(xù)發(fā)展研究提供資金上的扶持，國家整體的技術創(chuàng)新資金增長；另一方面隨著技術進步，企業(yè)的技術或產品的附加值會提升，經濟效益相應提高，獲得的利潤能