會計專業(yè)回顧143講全講義

第十六章收入、費用和利潤型數(shù)20142017201620142018年主要變而來，且收入部分按照財政部于2017年7月5日的《企業(yè)會計準則第14號——收入》重新編第三步，確定價格；控制權(quán)，是指能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟利益，也包括有能力其他方主導(dǎo)板玻璃在途中發(fā)生破損，均免費提供替換品，風(fēng)險轉(zhuǎn)移情況下確認收入。公司在合同開始日支付了5%的保證金5萬元，并就剩余95%的價款與司簽訂了不附追索權(quán)的長期額，司也不能向乙公司索取進一步的賠償。乙公司計劃在該建筑物內(nèi)開設(shè)一家餐館。在該建筑物所在的地區(qū)，餐飲行業(yè)激烈的競爭，但乙公司缺乏餐飲行業(yè)的經(jīng)營經(jīng)驗。5的價格確認為收入。通常情況下，合同開始日，是指合同開始賦予合同各方具有法律約束力的權(quán)訂時，甲供電公司向乙公司收取了入網(wǎng)費1000元，并預(yù)期能夠取得2年的全部電費收入，22×167止供電，需要先履行催交程序。乙公司被催告后，仍不繳費，則甲供電公司可次欠費后的第5個月（12）起停止供電。如何確認收入？『正確答案』①對于按月供電收入：7務(wù)（12），所以此時可將尚未攤銷的入網(wǎng)費確認為收入。合同變更部分作為單獨合同【例·計算分析題】司與客戶乙公司簽訂銷售合同，向客戶120件產(chǎn)品，每件合同價格10012000（120×100）660之后，合同進行了修訂，要求企業(yè)額外向客戶再支付30件產(chǎn)品，額外30件產(chǎn)品按照每件90元價格，（）新合同的價格應(yīng)當(dāng)為下列兩項金額之和一是合同格中尚確認為入的部（包括已年向A公司支付服務(wù)費10萬元（假定該價格反映了合同開始日該項服務(wù)的單獨售價）。在第二年末，8（假定該價格反映了合同變更日該項服務(wù)的單獨售價），6.67（20/3），于每年年初支付。上述價格均不包含增【分析】本例中，在合同開始日，AA項履約義務(wù)。在合同開始的前兩年，即合同變更之前，A10由于新增的三年保潔服務(wù)的價格該項服務(wù)在合同變更時的單獨售價，因此，該合同變更不能20A7（28萬元/4）。20×7600（1000×60%）120會計處理。合同變更后的價格為1200萬元（1000萬元＋200萬元），乙公司重新估計的履約51.2%420（700＋120）14.4如果在合同變更日未轉(zhuǎn)讓商品為上述第（2）（3）（2）或第（3）種情形中更為恰當(dāng)?shù)氖綄贤兏笊形崔D(zhuǎn)讓（或部分未轉(zhuǎn)讓）商品進行會客戶之后發(fā)生的活動可能表明企業(yè)向客戶提供了一項服務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮該項服務(wù)是否構(gòu)成列實質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的、可明確區(qū)分商品的承諾。2×181201年質(zhì)保，但是該企業(yè)承諾提供3年質(zhì)保，延長2年質(zhì)保服務(wù)，其價格為1萬元收取。有多少（例如）以及企業(yè)預(yù)期將退還給客戶的款項，應(yīng)當(dāng)作為負債進行會計處理，不計入價格。合同標價并不一定代表價格，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同條款，并結(jié)合以往的習(xí)慣做法等確定價格。500002×1863010630對價將增加1萬元。如何計算價格？10100提前24660提前4——61于“很可能（50%）”，但不要求達到“基本確定（95%）”?！纠び嬎惴治鲱}】司簽訂了一項合同，根據(jù)合同，如果企業(yè)完成了合同目標，可獲得100100【例16－5】2×18年1月1日，司簽訂合同，為一只型基金提供資產(chǎn)管理服務(wù)，合同期限為3年。司所能獲得的包括兩部分：一是每季度按照季度末該基金凈值的1%收取，10%，則乙公司可以獲得超額回報部分的20%作為業(yè)績。在2×18年12月31日，該基金的凈值為50000計，不滿足累計已確認的收入金額極可能不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的條件。2×18年12月31日，司重入500萬元（50000×1%）。司不能確認業(yè)績收入，這是因為，該業(yè)績?nèi)匀粫艿交?額（即，現(xiàn)銷價格）確定價格。企業(yè)在確定該重大融資成分的金額時，應(yīng)使用將合同對價的名義況的變化而變更。企業(yè)確定的價格與合同承諾的對價金額之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同期間內(nèi)采用實【例·計算分析題】2×1111，ABBA其生產(chǎn)的一臺大型設(shè)備。合同約定，B400031型設(shè)備的為3032632元。假定A公司與B公司均為一般，該設(shè)備適用的增值稅稅率為16%。假定收到貨款時開出?！赫_答案』根據(jù)本例的資料，B3032632根據(jù)下列：800000×（P/A，r，5）＝3032B43借：主營業(yè)務(wù)成本1656 1656000000－967368）×10%＝303263.20（元303303（4640000/5）928應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額（800928128確認的融資收益＝[（4000000－800368－303（元253928 128【例·計算分析題】2×181231ABB2247.22000BA6%。該批產(chǎn)品的控制權(quán)在交貨時轉(zhuǎn)移。A2×181231B司支付的貨款。A公司和B公司均為一般，A公司收到B公司支付的款項時納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。A公司和B公司的稅率為16%。 2 2 2×19年12月31日確認融資成分的影響： （2000×6%）120 借：財務(wù)費用（2120×6%）127.2（即合同負債攤余成本乘以實際利率來計算財務(wù)費用） 2 2非現(xiàn)金對價包括實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、客戶提供的服務(wù)等。客戶支付非現(xiàn)金對價的，不能合理估計的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照其承諾向客戶轉(zhuǎn)讓商品的單獨售價間接確定價格。企業(yè)存在應(yīng)付客戶對價的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)付對價沖減價格，但應(yīng)付客戶對價是為了自客戶取得公允價值的，超過金額應(yīng)當(dāng)沖減價格。向客戶取得的可明確區(qū)分商品公允價值不能合理估計的，1500150某月實現(xiàn)了金額為200萬元的銷售，則應(yīng)當(dāng)確認收入準則減去給超市的對價20從而確認收入為180【例16-6】20×7年3月1日，司與客戶簽訂合同，向其銷售A、B兩項商品，A商品的單獨6000，B2400025000，A始日交付，B商品在一個月之后交付，只有當(dāng)兩項商品全部交付之后，司才有權(quán)收取25000元的不包含，且假定不考慮相關(guān)稅費影響。A25000×6000/（600024000）=5000（元B25000×24000/（600024000）=20000（元）（1）A55（2）B255【例·計算分析題】A100萬元，這三種產(chǎn)品構(gòu)成3個單項履約義務(wù)。企業(yè)經(jīng)常單獨甲產(chǎn)品，其可直接觀察的單獨售價為50萬元；B產(chǎn)品和C產(chǎn)品的單獨售價不可直接觀察，企業(yè)采用市場調(diào)整法估計B產(chǎn)品的單獨售價為25萬C75因一攬子商品的而獲得的折扣。A公司將折扣在甲乙丙三種產(chǎn)品之間按照單獨售價比例進行分攤。因此，各產(chǎn)品分攤的價格分別為：C100×75/（50+25+75）=50（萬元）合計=33.33+16.67+50=100（萬元）【例16-7】司與客戶簽訂合同，向其銷售A、B、C三種產(chǎn)品，合同總價款為120萬元，這三種產(chǎn)品構(gòu)成3個單項履約義務(wù)。企業(yè)經(jīng)常單獨A產(chǎn)品，其可直接觀察的單獨售價為50萬元；B產(chǎn)CB25成本加成法估計C產(chǎn)品的單獨售價為75萬元。司經(jīng)常以50萬元的價格單獨銷售A產(chǎn)品，并且經(jīng)常將B產(chǎn)品和C產(chǎn)品組合在一起以70萬元的價格銷售。假定上述價格均不包含。150（50+25+75），120此該合同的折扣為30萬元。由于司經(jīng)常將B產(chǎn)品和C產(chǎn)品組合在一起以70萬元的價格銷售，該30A致。證明該合同的折扣僅應(yīng)歸屬于B產(chǎn)品和C產(chǎn)品。因此，在該合同下，分攤至A產(chǎn)品的價格為50萬元，分攤至B產(chǎn)品和C產(chǎn)品的價格合計為70萬元，司應(yīng)當(dāng)進一步按照B產(chǎn)品和C產(chǎn)品B70×25/（25+75）=17.5（萬元C70×75/（25+75）=52.5（萬元）【例16-8】司與乙公司簽訂合同，將其擁有的兩項專利技術(shù)X和Y給乙公司使用。假定兩項均構(gòu)成單項履約義務(wù)，且都屬于在某一時點履行的履約義務(wù)。合同約定，使用X的價格為80萬元，使用Y的價格為乙公司使用該專利技術(shù)所生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售額的3%。X和Y的單獨售價分別為80萬元和100萬元。司估計其就使用Y而有權(quán)收取的特許權(quán)使用費為100萬元。假定上述價格均不包含。本例中，該合同中包含固定對價和可變對價，其中，使用X的價格為固定對價，且與其單獨費的金額接近Y的單獨售價。因此，司將可變對價部分的特許權(quán)使用費金額全部由Y承擔(dān)符合交易價格的分攤目標。司乙公司使用專利技術(shù)Y時，不確認收入，司在乙公司發(fā)生后續(xù)銷售時確認基于銷售的使用費收入；當(dāng)乙公司使用專利技術(shù)X時確認收入80萬元。致的價格后續(xù)變動，應(yīng)當(dāng)按照前述有關(guān)合同變更的要求進行會計處理。合同變更之后發(fā)生可變對【例16-9】20×8年9月1日，司與乙公司簽訂合同，向其銷售A產(chǎn)品和B產(chǎn)品。A產(chǎn)品和B產(chǎn)品均為可明確區(qū)分商品，其單獨售價相同，且均屬于在某一時點履行的履約義務(wù)。合同約定，AB20×811120×93311滿足有關(guān)將可變對價金額計入價格的限制條件。因此，該合同的價格為1200元。假定上述20×8年12月1日，雙方對合同范圍進行了變更，乙公司向司額外采購C產(chǎn)品，合同價格增加300元，C產(chǎn)品與A、B兩種產(chǎn)品可明確區(qū)分，但該增加的價格不反映C產(chǎn)品的單獨售價。C產(chǎn)品的單獨售價與A產(chǎn)品和BC20×963020×81231200240符合計入價格的條件。因此，合同的價格增加了40元，且司認為該增加額與合同變更前因此，司將價格1200元平均分攤至A產(chǎn)品和B產(chǎn)品，即A產(chǎn)品和B產(chǎn)品各自分攤的價60020×8121（2）種情形，因此該理。在該新合同下，合同的價格為900元（600元+300元），由于B產(chǎn)品和C產(chǎn)品的單獨售價相同，分攤至B產(chǎn)品和C產(chǎn)品的價格的金額均為450元。20×8年12月31日，司重新估計可變對價，增加了價格40元。由于該增加額與合同變更前已承諾的可變對價相關(guān)，因此應(yīng)首先將該增加額分攤給A產(chǎn)品和B產(chǎn)品，之后再將分攤給B產(chǎn)品BCA、BC相同，在將40元的可變對價后續(xù)變動分攤至AB產(chǎn)品時，各自分攤的金20。由于司已經(jīng)轉(zhuǎn)讓了A產(chǎn)品，在價格發(fā)生變動的當(dāng)期即應(yīng)將分攤至A產(chǎn)品的20元確認為收入。之后，司將分攤至B品的20平均分B品和C產(chǎn)品，即各自分攤的金額為10元，經(jīng)過上述分攤后，B產(chǎn)品和C產(chǎn)品的價格金額均為460元（450+10）。因此，司分別在B產(chǎn)品和C產(chǎn)品460【例16－11】司是一家造船企業(yè)，與乙公司簽訂了一份船舶建造合同，按照乙公司的具體要司如果想把該船舶給其他客戶，需要發(fā)生重大的改造成本。雙方約定，如果乙公司單方面解約，乙公司需向司支付相當(dāng)于合同總價30%的違約金，且建造中的船舶歸司所有。假定該合【分析】本例中船舶是按照乙公司的具體要求進行設(shè)計和建造的，司需要發(fā)生重大的改造成此，司為乙公司設(shè)計和建造船舶不屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)。15%15%的毛利率接近企業(yè)類3【分析】本例中，司提供的更換鐵軌的服務(wù)屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，司按照20×7123160%正常消耗，包括消耗的直接材料、直接人工及制造費用等，除非企業(yè)和客戶在訂立合同時已經(jīng)的控制權(quán)，之后才接受與之相關(guān)的服務(wù)；三是該商品的成本占預(yù)計總成本的較大；四是企業(yè)自第【例16－13】20×8年10月，司與客戶簽訂合同，為客戶裝修一棟辦公樓并安裝一部電梯，合同總金額為100萬元。司預(yù)計的合同總成本為80萬元，其中包括電梯的采購成本30萬元。20其中包括支付給電梯供應(yīng)商的采購成本30萬元以及因采購電梯發(fā)生的和人工等相關(guān)成本5萬元。假定該裝修服務(wù)（包括安裝電梯）構(gòu)成單項履約義務(wù)，并屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，司是主要責(zé)任人，但不參與電梯的設(shè)計和制造；司采用成本法確定履約進度。上述金額均不含增值【分析】本例中，截至20×8年12月，司發(fā)生成本40萬元（包括電梯采購成本30萬元以及因采購電梯發(fā)生的和人工等相關(guān)成本5萬元），司認為其已發(fā)生的成本和履約進度不成比收入。因此，20×812應(yīng)確認的成本=（80－30）×20%＋30]=40（萬元）如果企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時的收款權(quán)利，則可能表明客戶已經(jīng)有導(dǎo)該商品的使用并從中獲客戶如果取得了商品的法定所有權(quán)，則可能表明其已經(jīng)有導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟利益，或者能夠其他企業(yè)獲得這些經(jīng)濟利益。如果企業(yè)僅僅是為了確保到期收回貨款客戶如果已經(jīng)實物占有商品，則可能表明其有導(dǎo)該商品的使用并從中獲得其幾乎全部的經(jīng)表明一項安排是委托代銷安排的跡象如：①在特定發(fā)生之前（例如，向最終客戶產(chǎn)品或【例16－14】20×8年1月1日，司與乙公司簽訂合同，向其銷售一臺設(shè)備和零部件。務(wù)。20×91231【分析】本例中，20×9年12月31日，該設(shè)備的控制權(quán)移給乙公司；對于零部件而言，司了驗收，雖然這些零部件實物尚由司持有，但是其滿足在“售后代管商品”的安排下客戶取得商品控制權(quán)的條件，這些零部件的控制權(quán)也已經(jīng)轉(zhuǎn)移給了乙公司。因此，司應(yīng)當(dāng)確認銷售設(shè)備和零部件的相關(guān)收入。除銷售設(shè)備和零部件履約義務(wù)，司需要將部分價格分攤至該項服務(wù)，并在16－15】A公司生產(chǎn)并銷售筆記本電腦。20×7，AB1B20×7A20×8BB20×71231日，A1.21B12000BA1萬臺電腦與AA將產(chǎn)品銷售給客戶，并承諾提供后續(xù)服務(wù)，銷售產(chǎn)品和服務(wù)均構(gòu)成單項履約義務(wù)，企業(yè)保留的因服務(wù)而產(chǎn)生的風(fēng)險并不影響企業(yè)有關(guān)主要風(fēng)險和轉(zhuǎn)移的判斷。和實質(zhì)進行分析，綜合判斷其是否以及何時將商品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，從而確定收入確認的時【例·計算分析題】A公司委托B公司銷售商品100件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為50元。合同約定B應(yīng)按每件80元對外銷售，A公司按合同售價的8%向B公司支付手續(xù)費。本年B司對外實際銷售80件，開出的上注明的銷售價款為6400元，額為1024元，款項已經(jīng)收到。A公司收到B公司開具的代銷時，向B公司開具一張相同金額的。A公司和B公司均為一般，銷售商品適用的稅率均為16%。假定A公司發(fā)出商品時納稅義務(wù) 5 5 7 6應(yīng)交稅費——應(yīng)交（銷項稅額）1 4 4 ③收到B 6 688761（進項稅額）1166 7 6 第三步，確定價格；【知識點】合同成本費、物料消耗、取暖費、水電費、辦公費、差旅費、財產(chǎn)費、工程保修費、排污費、臨時設(shè)施攤械使用費、設(shè)計和技術(shù)費用、施工現(xiàn)場二次搬運費、生產(chǎn)工具和用具使用費、檢驗試驗費、工程【例16－16】司與乙公司簽訂合同，為其信息中心提供管理服務(wù)，合同期限為5年。在向乙公司提供服務(wù)之前，司設(shè)計并搭建了一個平臺供其，該平臺由相關(guān)的硬件和軟件組成。司需要提供設(shè)計方案，將該平臺與乙公司現(xiàn)有的信息系統(tǒng)對接，并進行相關(guān)測試。該平臺并不會轉(zhuǎn)讓給乙公司，但是將用于向乙公司提供服務(wù)。司為該平臺的設(shè)計、硬件和軟件以及信息中心的測試發(fā)生了成本。除此之外，司專門指派兩名員工，負責(zé)向乙公『正確答案』用下列案例說明。2×18年12月1日，甲房地產(chǎn)開發(fā)公司與乙公司簽訂合同，委托乙公司銷售其開發(fā)的B小區(qū)商品房。該商品房的由司確定，司根據(jù)乙公司銷售2%（不含稅）2×181231日，乙公司成功銷售B小區(qū)商品房20套，購房款總額為5000萬元，司應(yīng)向乙方支付傭金100萬元，司收到乙公司開具的注明的額為6萬元，并取得認證。2×19年1月10日，司向乙公司付款。除此之外，司的銷售部門也指派了2名員工配合該小區(qū)的銷售工作，這兩名員工僅從司領(lǐng)取固定的工資，而并不享有任何銷售提成或傭金。【例16－17】司是一家咨詢公司，其通過競標贏得一個新客戶，為取得和該客戶的合同，公10000元，（3）銷售人員傭金為5000元，司預(yù)期這些支出未來能夠收回。此外，司根合同取得成本確認為一項資產(chǎn)。司聘請外部進行盡職發(fā)生的支出、為投標發(fā)生的差旅向銷售部門經(jīng)理支付的年度獎金也不是為取得合同發(fā)生的增量成本，這是因為該獎金與否以及發(fā)本，且預(yù)期能夠收回，因此，應(yīng)當(dāng)確認為一項資產(chǎn)。同樣地，司為現(xiàn)有合同續(xù)約支付給員工的提60成，由于該提成預(yù)期能夠收回，司應(yīng)當(dāng)在每次續(xù)約時將應(yīng)支付的相關(guān)提成確認為一項資產(chǎn)。除上規(guī)定外司關(guān)政策定，當(dāng)同更時，如客戶在合同的礎(chǔ)上，司支付額外的價以額外的品，需根據(jù)該新增的合同金額向銷售人員支付一定的成，此時，無論關(guān)合同更屬于節(jié)合同更的哪種形，均應(yīng)當(dāng)將應(yīng)支付的提成視同為得同（變更后的合同）發(fā)生的增量成本以前期間減值的因后發(fā)生變化，使得“企業(yè)因轉(zhuǎn)讓與該資產(chǎn)相關(guān)的商品預(yù)期能夠取得的【知識點】特定的會計處理【例16－19】司是一家器材銷售公司。2×17年11月1日，司向乙公司銷售5000件器材，單位為500元，單位成本為400元，開出的上注明的為250萬元，額為42.5萬元。器材已經(jīng)發(fā)出，但款項尚未收到。根據(jù)協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于20×7年12月31日之前支付貨款，在20×8年3月31日之前有權(quán)退還器材。司根據(jù)過去的經(jīng)驗，估計該批器材的退貨率約為20%。在20×7年12月31日，司對退貨率進行了重新評估，認為只有10%的器材會被退回。司為一般，器材發(fā)出時納稅義務(wù)已（1）20×7年11月1日發(fā)出器材時 借：主營業(yè)務(wù)成本（5000×0.04×80%）160應(yīng)收退貨成 （4）20×8年3月31日發(fā)生銷售退回，實際退貨量為400件，退貨款項已經(jīng)支付 （400件×0.04）16應(yīng)交稅費——應(yīng)交（銷項稅額）（400件×0.05×17%）3.4 提供了一項單獨的服務(wù)；否。 單獨的質(zhì)量保證服務(wù)如果企業(yè)必需履行某些特定的任務(wù)以保證所轉(zhuǎn)讓的商品符合既定標準（例如企業(yè)負責(zé)銷售合同，合同約定A公司向B780A后1年內(nèi)如出現(xiàn)非意外造成的故障或質(zhì)量問題，A公司免費負責(zé)保修（含零部件的更換），同時AB1370080A（1）內(nèi)將發(fā)20500ABBA780淘寶：沒有取得控制權(quán)——人哪一方承擔(dān)了主要責(zé)任，例如客戶認為誰對商品的質(zhì)量或性能負責(zé)、誰負責(zé)提供、誰負責(zé)解決等?！咎崾尽康贏公司——司——客戶B公司；如果司負責(zé)商品的質(zhì)量等，即承擔(dān)驗收戶訂立合同之前已經(jīng)或者承諾將自行特定商品，這可能表明企業(yè)在將該特定商品轉(zhuǎn)讓給客戶【提示】第A公司——司——客戶B公司；如果司承擔(dān)了該特定商品的存貨風(fēng)險，說明司是主要責(zé)任人。【例16－20】20×7年1月，甲旅行社從A航空公司了一定數(shù)量的折扣機票，并對外銷售。甲旅行社向旅客銷售機票時，可自行決定機票的價格等，未售出的機票不能退還給A可以自行決定該機票的價格、向哪些客戶銷售等，甲旅行社有導(dǎo)該機票的使用并且能夠獲得其幾乎全部的經(jīng)濟利益。因此，甲旅行社在將機票銷售給客戶之前，能夠控制該機票，甲旅行社的【例16－21】司經(jīng)營購物，在該購物的消費者可以明確獲知在該上銷售的商品均為其他零售商直接銷售的商品，這些零售商負責(zé)發(fā)貨以及等。司與零售商簽訂的合同約定，該所售商品的采購、定價、發(fā)貨以及等均由零售商自行負責(zé)，司僅負責(zé)協(xié)助零售商和消費者結(jié)算貨款，并按照每筆的實際銷售額收取5%的傭金?！痉治觥勘纠?，司經(jīng)營的購物是一個購物平臺，零售商在該平臺發(fā)布所銷售商品信息，消費者可以從該平臺零售商銷售的商品。消費者在該購物時，向其提供的特定商品為零給消費者之前，司從未有導(dǎo)這些商品的使用，例如，司不能將這些商品提供給該商品的消費者之外的其他方；也不能零售商向該消費者轉(zhuǎn)移這些商品，司不能控制零售于完成該訂單的相關(guān)存貨。因此，消費者在該購物時，在相關(guān)商品轉(zhuǎn)移給消費者之前，司并未控制這些商品，司的履約義務(wù)是安排零售商向消費者提供相關(guān)商品，而并未自行提供這些商品，司在該中的是人。對于附有客戶額外選擇權(quán)的銷售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分析判斷該選擇權(quán)是否向客戶提供了一項實質(zhì)性利。如果客戶只有在訂立了一項合同的前提下才取得了額外選擇權(quán)，并且客戶行使該選擇權(quán)通常情況下，賦予客戶額外商品選擇權(quán)且其反映了這些商品單獨售價的，不應(yīng)當(dāng)被10112×17131日，客戶共消費100000元，可獲得10000個積分，根據(jù)歷史經(jīng)驗，司估計該積分的兌換率的履約義務(wù)。商品的單獨售價合計為100000元，考慮積分的兌換率，司估計積分的獨售價為9500元（1元×10000個積分×95%）。司按照商品和積分單獨售價的相對比例對交分攤至商品的價格＝100000×100000/（100000＋9500）＝91324（元）分攤至積分的價格＝100000×9500/（100000＋9500）＝8676（元）因此，司應(yīng)當(dāng)在商品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移時確認收入91324元，同時確認合同負債8676元 100 91合同負 8計，仍然預(yù)計客戶總共將會兌換9500個積分（10000個積分×95%）。因此，司以客戶兌換的積分應(yīng)當(dāng)確認的收入＝8676×4500/9500＝4110（元剩余未兌換的積分的金額＝8676－4110＝4566（元），仍然作為合同負債。 4110 4截至20×8年12月31日，客戶累計兌換了8500個積分。司對該積分的兌換率進行了重估計9700積分應(yīng)當(dāng)確認的收入＝8676×8500/9700－4110＝3493（元剩余未兌換的積分的金額＝8676－4110－3493＝1073（元），【例·計算分析題】司與客戶簽了合同，以10萬元的價格銷售設(shè)備一臺，同時給客戶一張“9折打折卡”，約定客戶可以在未來的一年內(nèi)選擇以的10%折扣（即9折），即價格9萬元 為11萬元。 企業(yè)向客戶授予的知識，常見的包括軟件和技術(shù)、影視和音樂等的、特許經(jīng)營權(quán)以及專利權(quán)、商標權(quán)和其他等。企業(yè)向客戶授予知識的，應(yīng)當(dāng)按照要求評估該知識是【例16－23】司是一家設(shè)計制作連環(huán)漫畫的公司。司乙公司可在4年內(nèi)使用其3部連環(huán)漫畫中的角色形象和名稱。司的每部連環(huán)漫畫都有相應(yīng)的主要角色。但是，司會定期創(chuàng)式（例如，展覽或演出）使用這些漫畫中的角色。合同要求乙公司必須使用的角色形象。在期內(nèi)，司每年向乙公司收取1000萬元?！痉治觥勘纠校境耸谟柚R外不存在其他履約義務(wù)。司需要評估該知識相關(guān)的收入應(yīng)當(dāng)在某一時段內(nèi)確認還是在某一時點確認。司考慮了下列因素：（1）乙弦樂隊演奏的古典交響音樂的唱片證，該客戶是一家消費品公司，擁有在兩年內(nèi)所有的商業(yè)證的有效期為兩年，其地域的范圍以及確定的允許片進行的使用均為合同中承諾的證屬性。唱片公司并沒有改變授予證的唱片的任何合同義務(wù)，證的唱片具有重大的單獨功能（比響的活動；也沒有對客戶將產(chǎn)生有利或不利影響。因此，唱片公司轉(zhuǎn)讓證的承諾的性質(zhì)是向客戶提供知識的使用權(quán)，因此屬于某一時點履行的義務(wù)?！纠?6－24】司是一家著名的。司乙公司在其設(shè)計生產(chǎn)的服裝、帽子、水杯以及毛巾等產(chǎn)品上使用司球隊的名稱和圖標，期間為2年。合同約定，司收取的合的5%計算的提成。乙公司預(yù)期司會繼續(xù)參加當(dāng)?shù)仨敿壜?lián)賽，并取得優(yōu)異的成績?！痉治觥勘纠校摵贤瑑H包括一項履約義務(wù)，即授予使用權(quán)，司繼續(xù)參加比賽并取得能夠合理預(yù)期司將繼續(xù)參加比賽，司的成績將會對其品牌（包括名稱和圖標等）的價值產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓任何可明確區(qū)分的商品，因此，司授予的該使用權(quán)，屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)。司收取的200萬元固定金額的使用費應(yīng)當(dāng)在2年內(nèi)平均確認收入，按照乙公司銷售相關(guān)商品5%計算的提成應(yīng)當(dāng)在乙公司的銷售實際完成時確認收入。取得相關(guān)商品控制權(quán)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)作為租賃或融資進行相應(yīng)的會計處理。其中：回購價格低于原售價的應(yīng)視為租賃按照《業(yè)會計則第21號——賃》的相【例16－25】司向乙公司銷售一臺設(shè)備，為200萬元，同時雙方約定兩年之后，120制權(quán)。不考慮貨幣時間價值等影響，該的實質(zhì)是乙公司支付了80萬元（200萬元－120萬元）的對價取得了該設(shè)備2年的使用權(quán)。因此，司應(yīng)當(dāng)將該作為租賃進行會計處理?！纠び嬎惴治鲱}】2×11年2月1日，司向乙公司銷售一批商品，開出的上注明的銷售價款為1000萬元，額為160萬元。該批商品的成本為600萬元；商品尚未發(fā)出，款項已經(jīng)收到。協(xié)議約定，司應(yīng)于6月30日將所售商品購回，回購價為1050萬元（不含增（1）21 1 1 （萬元） 1 1【例16－26】司向乙公司銷售其生產(chǎn)的一臺設(shè)備，為2000萬元，雙方約定，乙公司在5年后有權(quán)要求司以1500萬元的價格回購該設(shè)備。司預(yù)計該設(shè)備在回購時的市場價值1500在回購時的市場價值，司判斷乙公司有重大的經(jīng)濟動因行使其權(quán)利要求司回購該設(shè)備。因此，司應(yīng)當(dāng)將該作為租賃進行會計處理。卡，每張卡的面值為1萬元，總額為1000萬元。客戶可在司經(jīng)營的任何一家門店使用該儲值卡進行消費。根據(jù)歷史經(jīng)驗，司預(yù)期的儲值卡中將有大約相對于儲值卡面值金額10%（即100）的部分不會被消費2×181231600元。司為一般，收取貨款即發(fā)生納稅義務(wù)。假定司適用的稅率為6%。司的相關(guān)賬務(wù)處理如下（計算結(jié)果保留整數(shù)）： 1 （1 已承諾的商品的，例如，企業(yè)為履行會員合同開展了一些行政管理性質(zhì)的準備工作，該初始費與【例16－27】司經(jīng)營一家會員制。司與客戶簽訂了為期2年的合同，客戶入會之后可以隨時在該。除的年費2000元之外，司還向客戶收取了50元的入會費，用于補償為客戶進行登記、準備會籍資料以及制作會員卡等初始活動所花費的成本?！痉治觥勘纠?，司承諾的服務(wù)是向客戶提供服務(wù)，而司為會員入進行的初始活動并未向客戶提供其所承諾的服務(wù)，而只是一些內(nèi)部行政管理性質(zhì)的工作。因此，司雖然為補償這些初始活客戶收取了50元入會費，但是該入會費實質(zhì)上是客戶為服務(wù)所支付的對價的一部分，故應(yīng)當(dāng)作為服務(wù)的預(yù)收款，與收取的年費一起在2年內(nèi)分攤確認為收入?！局R點】期間費用【提示】用，是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的用，包括企業(yè)在籌建期工會經(jīng)費、董事會費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費、費、業(yè)務(wù)招待費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、研究費用、行財務(wù)費用，是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出