第三節(jié)作業(yè)成本制度

第三節(jié)作業(yè)成本制度1主要內(nèi)容作業(yè)成本制度概述作業(yè)成本制度的基本概念作業(yè)成本計(jì)算作業(yè)管理作業(yè)成本制度簡(jiǎn)例一二三四五2一、作業(yè)成本制度概述1、作業(yè)成本制度作業(yè)成本制度是指以作業(yè)為核心，以資源流動(dòng)為線索，以成本動(dòng)因?yàn)槊浇?，作業(yè)成本計(jì)算與作業(yè)基礎(chǔ)管理相結(jié)合的全面成本管理制度。2、作業(yè)成本計(jì)算

作業(yè)成本計(jì)算(Activity-BasedCosting,簡(jiǎn)稱ABC)是把成本通過作業(yè)最終分配至成本對(duì)象(即產(chǎn)品、服務(wù)和顧客)的數(shù)學(xué)，是一個(gè)以作業(yè)為基礎(chǔ)的科學(xué)信息系統(tǒng)。它首要的目的是盈利能力分析。3、作業(yè)管理

作業(yè)基礎(chǔ)管理(Activity-BasedManagement,簡(jiǎn)稱ABM)即是以作業(yè)為基礎(chǔ)的管理，是應(yīng)用作業(yè)成本計(jì)算所提供的明細(xì)、

動(dòng)態(tài)信息進(jìn)行作業(yè)流程優(yōu)化和對(duì)流程當(dāng)事人進(jìn)行考

評(píng)的一項(xiàng)成本管理活動(dòng)。3作業(yè)成本制度模式圖資源成本分配觀過程分析觀作業(yè)成本對(duì)象成本動(dòng)因業(yè)績(jī)計(jì)量按資源動(dòng)因計(jì)入作業(yè)按作業(yè)動(dòng)因計(jì)入成本計(jì)算對(duì)象作業(yè)分析作業(yè)考評(píng)4二、作業(yè)成本制度的基本概念（一）作業(yè)

作業(yè)是基于一定的目的，以人為主體，消耗了一定的資源的特定范圍的工作，是構(gòu)成產(chǎn)品、服務(wù)程序的組成部分。簡(jiǎn)言之，作業(yè)就是指企業(yè)為提供產(chǎn)品或流程中的各工序和環(huán)節(jié)。

作業(yè)應(yīng)具備的特征如下：

1.作業(yè)是以人為主體。2.作業(yè)消耗一定的資源。3.區(qū)分不同作業(yè)的標(biāo)志是作業(yè)目的。

4.對(duì)于一個(gè)生產(chǎn)程序不盡合理的作業(yè)，應(yīng)區(qū)分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)。5.作業(yè)可以按不同的標(biāo)志進(jìn)行不同的分類。本書分為兩類：專屬作業(yè)和共同消耗作業(yè)。5（二）資源

資源：是指生產(chǎn)資料或生活資料的天然來源。作業(yè)成本制度把資源作為成本計(jì)算對(duì)象，要在價(jià)值形成的最初性態(tài)上反映被最終產(chǎn)品吸納的有意義的資源耗費(fèi)價(jià)值。資源按其包括內(nèi)容又可分為人力資源、物力資源、財(cái)力資源等。（三）作業(yè)鏈與供應(yīng)鏈

作業(yè)鏈：是相互聯(lián)系的一系列作業(yè)組成的鏈條，也就是流程，是在組織內(nèi)部由組織成員完成的相互聯(lián)系的作業(yè)。如果是在組織外部由其他成員完成的相互聯(lián)系的作業(yè)，則稱

為供應(yīng)鏈。6（四）價(jià)值鏈企業(yè)每完成一項(xiàng)作業(yè)都要消耗一定的資源，而作業(yè)的產(chǎn)出又形成一定價(jià)值，轉(zhuǎn)移到下一個(gè)作業(yè)。這樣依次轉(zhuǎn)移，直至形成最終產(chǎn)品，提供給企業(yè)外部顧客。價(jià)值鏈就是這一系列有序的價(jià)值集合體。（五）資源動(dòng)因

資源動(dòng)因是引發(fā)資源變動(dòng)的驅(qū)動(dòng)因素，是作業(yè)消耗資源的原因和度量，即資源發(fā)生變動(dòng)的原因及度量。它反映了作業(yè)中心對(duì)資源的消耗情況，是資源分配到作業(yè)中心的

標(biāo)準(zhǔn)。7（六）作業(yè)動(dòng)因

作業(yè)動(dòng)因是引發(fā)作業(yè)變動(dòng)的驅(qū)動(dòng)因素，是作業(yè)被最終產(chǎn)品或勞務(wù)消耗的原因和度量，即作業(yè)發(fā)生變動(dòng)的原因及變量。

資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因統(tǒng)稱為成本動(dòng)因，是引起成本發(fā)生和變化的原因和度量，即引起成本發(fā)生和變化的驅(qū)動(dòng)因素及度量。（七）作業(yè)中心

作業(yè)中心是負(fù)責(zé)完成某一項(xiàng)特定產(chǎn)品制造功能的一系列作業(yè)的集合。它既是成本的匯集中心，也是責(zé)任考評(píng)中心。8三、作業(yè)成本計(jì)算多階段作業(yè)成本計(jì)算的基本程序Clicktoaddtext兩種計(jì)算二階段作業(yè)成本計(jì)算的基本程序9（一）二階段作業(yè)成本計(jì)算的基本程序

二階段作業(yè)成本計(jì)算的基本程序就是要把資源耗費(fèi)價(jià)值予以分解并分配給作業(yè)，再將各種作業(yè)匯集的價(jià)值分配給最終產(chǎn)品或勞務(wù)。具體程序如下：1.以資源動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)，將資源耗費(fèi)價(jià)值分配到作業(yè)成本庫(kù)。2.以作業(yè)動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)，將作業(yè)成本庫(kù)的成本分配到最終產(chǎn)品。10二階段作業(yè)成本計(jì)算的程序資源耗費(fèi)價(jià)值1資源耗費(fèi)價(jià)值2資源耗費(fèi)價(jià)值3資源耗費(fèi)價(jià)值4作業(yè)成本庫(kù)A作業(yè)成本庫(kù)B作業(yè)成本庫(kù)C產(chǎn)品甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙第一步第二步作業(yè)動(dòng)因資源動(dòng)因11（二）多階段作業(yè)成本計(jì)算的基本程序

多階段作業(yè)成本計(jì)算，除了注重作業(yè)與它們的最終成本對(duì)象之間的關(guān)系外，同時(shí)也注重作業(yè)與作業(yè)之間的聯(lián)系。多階段作業(yè)成本計(jì)算是針對(duì)一項(xiàng)作業(yè)是由另外多個(gè)作業(yè)所消耗，而另外這些作業(yè)反過來又由最終產(chǎn)品或勞務(wù)所消耗的情況。

利用多階段作業(yè)成本計(jì)算和成本動(dòng)因，可以對(duì)消耗資源的差異進(jìn)行更詳細(xì)的分解，以更好地反映產(chǎn)品或勞務(wù)成本的增值以及經(jīng)營(yíng)的復(fù)雜性。12（二）多階段作業(yè)成本計(jì)算的基本程序資源初始動(dòng)因作業(yè)作業(yè)作業(yè)作業(yè)作業(yè)作業(yè)作業(yè)各種對(duì)象業(yè)動(dòng)因中間作業(yè)動(dòng)因最終作資源各種作業(yè)各種對(duì)象資源動(dòng)因作業(yè)動(dòng)因資源中間作業(yè)最終作業(yè)各種對(duì)象二階段ABC三階段ABC第一階段第二階段第三階段第一階段第二階段13四、作業(yè)基礎(chǔ)管理

作業(yè)基礎(chǔ)管理的基本管理思想是：以顧客為導(dǎo)向，以作業(yè)鏈——價(jià)值鏈為中心，對(duì)企業(yè)的作業(yè)流程進(jìn)行優(yōu)化，強(qiáng)調(diào)協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)外部顧客的關(guān)系，從企業(yè)整體出發(fā)，協(xié)調(diào)各部門各環(huán)節(jié)的關(guān)系，要求企業(yè)產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計(jì)、物資供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售等環(huán)節(jié)的各項(xiàng)作業(yè)形成連續(xù)、同步的作業(yè)流程，消除作業(yè)鏈或供應(yīng)鏈中一切不能增加價(jià)值的作業(yè)，使企業(yè)處于持續(xù)改善狀態(tài)，促進(jìn)企業(yè)整體價(jià)值鏈的優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)作業(yè)管理的目標(biāo)。

作業(yè)基礎(chǔ)管理的內(nèi)容包括：作業(yè)流程優(yōu)化和業(yè)績(jī)考評(píng)兩部分。作業(yè)流程優(yōu)化具體包括繪制流程和優(yōu)化流程

兩項(xiàng)內(nèi)容。14（一）繪制流程為了優(yōu)化或改進(jìn)流程，首要任務(wù)就是繪制流程。按照美國(guó)著名咨詢大師哈林頓博士的總結(jié)，繪制流程圖有4種基本方法：框圖、標(biāo)準(zhǔn)流程圖、職能流程圖和地理流程圖。

職能流程圖主要是用來說明一個(gè)縱向型職能部門如何影響在組織內(nèi)橫向運(yùn)動(dòng)的流程，說明流程與組織單位、諸位當(dāng)事人之間的配合關(guān)系。15【例7-5】A公司銷售部擬從公司內(nèi)部招聘一名銷售副經(jīng)理，要求繪制職能流程圖。有關(guān)人員繪制的職能流程如表7-9所示。解：

為特定的企業(yè)或企業(yè)某些方面繪制流程并不是一件容易的事情。有兩個(gè)問題必須解決：一是繪制流程的切入點(diǎn)。有兩個(gè)切入點(diǎn)（從部門切入；從流程項(xiàng)目切入）。二是繪制多少流程。具體流程圖如書中P224。16優(yōu)化流程的方法很多，企業(yè)可根據(jù)自身的特點(diǎn)，采用不同的優(yōu)化流程方法，這里只介紹以下幾種：（二）優(yōu)化流程

1.剔除官僚主義。官僚主義是一種狀態(tài)。它的直接后果就是使流程失去效率和效果，使當(dāng)事人對(duì)環(huán)境變化反應(yīng)遲鈍，有時(shí)甚至釀成災(zāi)難。

2.增值評(píng)估。增值評(píng)估是流程優(yōu)化的最重要的方法，包括兩個(gè)基本步驟：（1）確認(rèn)流程上每一項(xiàng)作業(yè)是增值作業(yè)還是非增值作業(yè)；（2）根據(jù)確認(rèn)結(jié)果，將非增值作業(yè)剔除或在規(guī)模上壓縮到最低限度；將增值作業(yè)保留著，如有可能，在規(guī)模上還可予以擴(kuò)大。17【例7-6】A公司采購(gòu)部經(jīng)理在填寫一份采購(gòu)訂單申請(qǐng)表后，獲得總會(huì)計(jì)師批準(zhǔn)的全部流程如下表所示：作業(yè)描述時(shí)間（分）成本（美元）1.采購(gòu)經(jīng)理到文具柜取信封56.002.采購(gòu)經(jīng)理查找總會(huì)計(jì)師辦公室地址，然后書寫信封56.003.采購(gòu)經(jīng)理將信送到內(nèi)部郵筒，然后返回辦公室79.804.信使到收發(fā)室取信，分類并送達(dá)總會(huì)計(jì)師的秘書1800（30小時(shí)）2.005.秘書登記，然后放到總會(huì)計(jì)師的往來信函夾40.66.等候總會(huì)計(jì)師批閱800（13.3小時(shí)）07.總會(huì)計(jì)師閱讀和簽署11.28.等候秘書處理800（13.3小時(shí)）09.秘書登記并送出文件20.3合計(jì)3424（57小時(shí)）25.90官僚主義與成本（采購(gòu)訂單的審批）18作業(yè)是否有必要獲得產(chǎn)出是否滿足顧客和股東的要求是否有助于實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)職能真正增加值非增加值業(yè)務(wù)增加值滿足顧客和股東需要而執(zhí)行的作業(yè)不能滿足顧客和股需要而執(zhí)行的作業(yè)應(yīng)剔除，但不能損傷生產(chǎn)和服務(wù)功能記錄訂單制定銷售政策搜集數(shù)據(jù)紀(jì)錄索賠記錄已到數(shù)據(jù)預(yù)定表格刷新人事記錄編制財(cái)務(wù)報(bào)告重復(fù)審查與批示返工移動(dòng)存儲(chǔ)是否否否是是增值評(píng)估分析19

3.縮短生產(chǎn)周期時(shí)間。企業(yè)從產(chǎn)品設(shè)計(jì)直到產(chǎn)品最終交給顧客，整個(gè)過程就是企業(yè)的生產(chǎn)周期時(shí)間。整個(gè)生產(chǎn)周期時(shí)間可以分為增加價(jià)值的時(shí)間和不增加價(jià)值的時(shí)間?？s短生產(chǎn)周期時(shí)間從兩方面入手：一是盡量減少甚至消除不增加價(jià)值的時(shí)間；二是消除增加價(jià)值的時(shí)間中的無效時(shí)間。收到顧客訂單開工生產(chǎn)交貨設(shè)計(jì)時(shí)間增加價(jià)值時(shí)間不增加價(jià)值時(shí)間設(shè)計(jì)時(shí)間、加工時(shí)間準(zhǔn)備時(shí)間加工時(shí)間搬運(yùn)時(shí)間等候時(shí)間檢驗(yàn)時(shí)間存儲(chǔ)時(shí)間運(yùn)輸時(shí)間準(zhǔn)備時(shí)間、搬運(yùn)時(shí)間、等候時(shí)間檢驗(yàn)時(shí)間、存儲(chǔ)時(shí)間、運(yùn)輸時(shí)間生產(chǎn)周期時(shí)間20

4.全面改進(jìn)。全面改進(jìn)是指從產(chǎn)品設(shè)計(jì)開始，到組織產(chǎn)品生產(chǎn)，直至生產(chǎn)出顧客滿意的產(chǎn)品為止的全過程的改進(jìn)。主要從三個(gè)方面：產(chǎn)品設(shè)計(jì)、適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)和全面質(zhì)量管理。

5.成本動(dòng)因分析。成本動(dòng)因分析是指引起某種作業(yè)所耗費(fèi)資源數(shù)額因素的資源動(dòng)因分析和引起某種產(chǎn)品所耗費(fèi)作業(yè)數(shù)量因素的作業(yè)動(dòng)因分析。消除該作項(xiàng)業(yè)一項(xiàng)作業(yè)是否必要繼續(xù)保持作業(yè)效率是否滿意優(yōu)化資源配置提高作業(yè)效率否否是是21五、作業(yè)成本制度簡(jiǎn)例（一）完全成本法下的作業(yè)成本制度

完全成本法下的作業(yè)成本制度是指在“產(chǎn)品成本=直接材料+直接人工+制造費(fèi)用”的情況下，只為計(jì)算產(chǎn)品成本而設(shè)計(jì)的作業(yè)成本制度。

高新技術(shù)的應(yīng)用，使得產(chǎn)品成本中的直接人工銳減，間接費(fèi)用的比重大大上升，能否把間接費(fèi)用合理、準(zhǔn)確地分配給各種產(chǎn)品成本，直接關(guān)系到各種產(chǎn)品成本的計(jì)算是否比較準(zhǔn)確。傳統(tǒng)的間接費(fèi)用分配方法通常是按照與產(chǎn)量有關(guān)的直接人工或直接工時(shí)為標(biāo)準(zhǔn)，將間接費(fèi)用分配到各

種產(chǎn)品的成本中去。22作業(yè)成本計(jì)算則很好地解決了上述問題。它把全部成本分為固定成本和變動(dòng)成本。與成本性態(tài)分析不同的是，它不僅以產(chǎn)量作為區(qū)分固定成本和變動(dòng)成本的標(biāo)準(zhǔn)，還用成本動(dòng)因來解釋成本性態(tài)，基于成本與成本動(dòng)因的關(guān)系，將成本劃分為短期變動(dòng)成本、長(zhǎng)期變動(dòng)成本和固定成本三類。短期變動(dòng)成本仍以產(chǎn)量為基礎(chǔ)來歸屬這些成本。長(zhǎng)期變動(dòng)成本往往隨作業(yè)（如生產(chǎn)批次、產(chǎn)品項(xiàng)目）變動(dòng)而變動(dòng)，故以非產(chǎn)量基礎(chǔ)（如檢驗(yàn)小時(shí)、訂購(gòu)次數(shù)等）作為成本動(dòng)因來歸屬成本。作業(yè)成本計(jì)算法下非產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)成本概念的提出，使許多不隨產(chǎn)量變動(dòng)的間接成本可

以明確地歸屬于各產(chǎn)品。23【例7-7】某企業(yè)同時(shí)生產(chǎn)X、Y、Z三種產(chǎn)品，原材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入，制造費(fèi)用以直接人工成本為標(biāo)準(zhǔn)在三種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，月末，采用約旦產(chǎn)量比例法將生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。假設(shè)X、Z產(chǎn)品無月初在產(chǎn)品，Y產(chǎn)品月初在產(chǎn)品為直接材料10000元、直接人工9850元、制造費(fèi)用8820元。產(chǎn)量紀(jì)錄與資源耗費(fèi)如下兩表所示。產(chǎn)品名稱月初在產(chǎn)品本月投產(chǎn)本月完工月末在產(chǎn)品X產(chǎn)品0500050000Y產(chǎn)品150018500175002500Z產(chǎn)品0400040000產(chǎn)量紀(jì)錄資源耗費(fèi)計(jì)算表計(jì)算在兩種成本計(jì)算法下，三種產(chǎn)品的單位成本和總成本。24解：（1）在傳統(tǒng)成本計(jì)算法下：項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品100009850882028670本月發(fā)生費(fèi)用12000020000220000360000費(fèi)用合計(jì)13000029850228820388670分配率6.51.5912.2——完工產(chǎn)品成本（17500）11375027825213500355075在產(chǎn)品成本（2500）1625020251532033595Y產(chǎn)品成本計(jì)算單25成本項(xiàng)目X產(chǎn)品（5000）Y產(chǎn)品（17500）Z產(chǎn)品（4000）總成本單位成本總成本單位成本總成本單位成本直接材料5600011.21137506.5240006直接人工120002.4278251.5980002制造費(fèi)用13200026.421350012.28800022合計(jì)2000004035507520.2912000030某企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本表26（2）在作業(yè)成本計(jì)算法下：

由于直接人工所占比重比較小，且與間接人工一樣，都是“作業(yè)專屬耗費(fèi)”，故把直接人工和間接人工合為一個(gè)資源項(xiàng)目——工資及福利費(fèi)。此時(shí)，Y產(chǎn)品期初在產(chǎn)品成本，作業(yè)專屬耗費(fèi)、非作業(yè)專屬耗費(fèi)資源動(dòng)因參數(shù)和作業(yè)動(dòng)因參數(shù)如以下三表所示。作業(yè)成本項(xiàng)目直接材料采購(gòu)物料處理起動(dòng)設(shè)備裝配產(chǎn)品包裝質(zhì)量控制車間管理合計(jì)金額（元）10000160017201700785020001000280028670作業(yè)/資源采購(gòu)物料處理起動(dòng)設(shè)備裝配產(chǎn)品包裝質(zhì)量控制車間管理合計(jì)工資及福利費(fèi)32004800200026200138002000800060000折舊及修理費(fèi)400003000028000122000120001000018000260000辦公費(fèi)120008000400010000800070001100060000Y產(chǎn)品期初在產(chǎn)品成本作業(yè)專屬耗費(fèi)27作業(yè)名稱作業(yè)動(dòng)因X產(chǎn)品Y產(chǎn)品Z產(chǎn)品合計(jì)采購(gòu)訂單數(shù)量2316物料處理材料搬運(yùn)次數(shù)304030100起動(dòng)設(shè)備準(zhǔn)備次數(shù)408040160裝配機(jī)器小時(shí)800180014004000產(chǎn)品包裝標(biāo)準(zhǔn)包裝次數(shù)5000350001520022500質(zhì)量控制檢驗(yàn)小時(shí)3007004051405車間管理人工小時(shí)2000400010007000作業(yè)動(dòng)因參數(shù)

其具體計(jì)算過程：（1）將各資源戶歸集的價(jià)值按資源動(dòng)因分配計(jì)入各作業(yè)戶。①直接材料為“終結(jié)耗費(fèi)”，可直接計(jì)入各產(chǎn)品成本，不需計(jì)入各作業(yè)戶。非作業(yè)專屬耗費(fèi)資源動(dòng)因參數(shù)資源名稱資源動(dòng)因采購(gòu)物料處理起動(dòng)設(shè)備裝配產(chǎn)品包裝質(zhì)量控制車間管理合計(jì)動(dòng)力費(fèi)耗電度數(shù)8001200200020000100005000100040000勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)人數(shù)694471641410028②其他資源耗費(fèi)分配。非作業(yè)專屬耗費(fèi)按資源動(dòng)因計(jì)算分配率如下：其他資源耗費(fèi)分配表29（2）將各作業(yè)戶歸集費(fèi)用按作業(yè)動(dòng)因計(jì)入各產(chǎn)品成本戶各作業(yè)戶費(fèi)用按成本動(dòng)因計(jì)算分配率如下：作業(yè)/資源直接材料采購(gòu)物料處理起動(dòng)設(shè)備裝配產(chǎn)品包裝質(zhì)量控制車間管理合計(jì)X產(chǎn)品5600019600144609650414005000600012600164710Y產(chǎn)品12000029400192801930093150350001400025200355330Z產(chǎn)品240009800144609650724501520081006300159960合計(jì)20000058800482003860020700055200281004410068000030（2）將各作業(yè)成本項(xiàng)目在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。X、Z產(chǎn)品本期全部完工，無須在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。項(xiàng)目直接材料采購(gòu)物料處理起動(dòng)設(shè)備裝配產(chǎn)品包裝質(zhì)量控制車間管理合計(jì)期初在產(chǎn)品10000160017201700785020001000280028670本期生產(chǎn)費(fèi)用12000029400192801930093150350001400025200355330生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)130000310002100021000101000370001500028000384000完工產(chǎn)品成（17500）11375027125183751837593975360501470025143347493期末在產(chǎn)品成本（2500）162503875262526257025950300285736507（2500件在產(chǎn)品，1200件滯留在裝配，有800件滯留在包裝，500件滯留在質(zhì)量控制，完工率60%）31車間管理屬于價(jià)值管理，職能是對(duì)可控范圍內(nèi)的費(fèi)用開支負(fù)責(zé)。項(xiàng)目X產(chǎn)品（5000件）Y產(chǎn)品（17500件）Z產(chǎn)品（4000件）總成本單位成本總成本單位成本總成本單位成本金額（元）16471032.9434749319.8515996039.99完工產(chǎn)品成本計(jì)算單32（二）對(duì)兩種成本計(jì)算法的分析與評(píng)價(jià)

傳統(tǒng)成本計(jì)算法和作業(yè)成本計(jì)算法雖然都是在完全成本法下計(jì)算產(chǎn)品的成本，但是計(jì)算的結(jié)果并不相同，甚至有很大差異。項(xiàng)目X產(chǎn)品（5000件）Y產(chǎn)品（17500件）Z產(chǎn)品（4000件）總成本單位成本總成本單位成本總成本單位成本傳統(tǒng)成本計(jì)算法2000004035507520.2912000030作業(yè)成本計(jì)算法16471032.9434749319.8515996039.99假設(shè)企業(yè)采用成本加成定價(jià)法，按照成本加成20%，可得：33（三）全部流程下的作業(yè)成本制度

完全成本法下的作業(yè)成本制度仍然沒有離開以“產(chǎn)品”為核心和起點(diǎn)，只是將制造費(fèi)用單一分配標(biāo)準(zhǔn)改為多元分配標(biāo)準(zhǔn)而已，其計(jì)算、分配原理還是一樣，沒有達(dá)到更深的層次，從而使其效果在廣度和深度上都受到很大限制。只有全部流程下的作業(yè)成本制度才能克服完全成本法下作業(yè)成本制度的上述不足，真正做到以“作業(yè)”為核心和起點(diǎn)，不僅進(jìn)行作業(yè)成本計(jì)算，更重要的是進(jìn)行作業(yè)基礎(chǔ)管理。作業(yè)基礎(chǔ)管理也不僅僅是對(duì)計(jì)入產(chǎn)品成本的管理，還是對(duì)全部流程中全部成本費(fèi)用的管理，重點(diǎn)放在每一作業(yè)的完成及其所耗費(fèi)的資源上。34【例7-8】某服裝廠現(xiàn)有定編員工50人，按縫紉、平整兩個(gè)生產(chǎn)中心組織生產(chǎn)?？p紉中心每月可提供4000機(jī)時(shí)，平整中心每月可提供2000機(jī)時(shí)。假設(shè)該廠每月有關(guān)資料如下表所示：產(chǎn)品批別名稱數(shù)量（件）單位材料定額（元）需用工時(shí)定額（小時(shí)）完工狀況主料輔料縫紉平整001襯衣4000402.410.5本月完工3000件002純毛大衣105005063本月全部完工生產(chǎn)作業(yè)規(guī)劃資源名稱材料工資費(fèi)動(dòng)力費(fèi)折舊費(fèi)辦公費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)其他費(fèi)用合計(jì)主料輔料金額1700001000099066700050000191143147018500405150資源耗費(fèi)計(jì)算表35非作業(yè)專屬資源動(dòng)因及作業(yè)專屬資源耗費(fèi)表36作業(yè)動(dòng)因參數(shù)表作業(yè)動(dòng)因標(biāo)準(zhǔn)分配率及標(biāo)準(zhǔn)處理周期時(shí)間作業(yè)動(dòng)因訂單次數(shù)規(guī)劃次數(shù)采購(gòu)次數(shù)裁剪次數(shù)縫紉小時(shí)平整小時(shí)協(xié)調(diào)次數(shù)標(biāo)準(zhǔn)分配率180元/份365元/次78元/次127元/次14.3元/小時(shí)18.7元/小時(shí)204元/次標(biāo)準(zhǔn)處理時(shí)間4小時(shí)/份5小時(shí)/次3小時(shí)/次4小時(shí)/次衫：1小時(shí)/件毛：6小時(shí)/件衫：0.5小時(shí)/件毛：3小時(shí)/件3小時(shí)/次371.流程設(shè)計(jì)：P2392.作業(yè)成本計(jì)算根據(jù)資料，本例屬于二階段作業(yè)成本計(jì)算。計(jì)算步驟如下所示：（1）將各資源戶歸集的價(jià)值按資源動(dòng)因分配計(jì)入各作業(yè)戶。①材料資源的分配。由于直接材料是終結(jié)耗費(fèi)，因而按各產(chǎn)品實(shí)際耗費(fèi)價(jià)值計(jì)入各產(chǎn)品成本戶。②工資費(fèi)的分配。工資費(fèi)是專屬資源耗費(fèi)，計(jì)算的依據(jù)是每人每月工作20.9天，每天必須工作時(shí)間7.5小時(shí)，每人每月平均工作時(shí)間為156.75小時(shí)，每項(xiàng)作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)工資率及工資費(fèi)如下表所示：作業(yè)訂單生產(chǎn)規(guī)劃采購(gòu)裁剪縫紉平整生產(chǎn)協(xié)調(diào)廠部合計(jì)人員定編232220103850標(biāo)準(zhǔn)工資1216141210101620—標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)313.5470.25313.5313.531351567.5470.2512547837.5工資費(fèi)376275244389376231350156757524250809906638③折舊費(fèi)的分配。折舊費(fèi)也是專屬資源耗費(fèi)，是根據(jù)個(gè)作業(yè)中心使用的固定資產(chǎn)直接計(jì)算出來的，直接計(jì)入各作業(yè)戶。④辦公費(fèi)的分配。辦公費(fèi)是專屬資源耗費(fèi)，是各作業(yè)中心的實(shí)際發(fā)生額，直接計(jì)入各作業(yè)戶。⑤動(dòng)力費(fèi)按各作業(yè)耗電度數(shù)分配。39（2）將各作業(yè)匯集費(fèi)用按成本動(dòng)因分配計(jì)入各成本對(duì)象。40（3）期末，將成本合計(jì)在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。有關(guān)001批產(chǎn)品作業(yè)成本項(xiàng)目分配率：（期末1000件在產(chǎn)品，有200件在縫紉作業(yè)，有800件在平整作業(yè)。）41

生產(chǎn)協(xié)調(diào)作業(yè)屬于價(jià)值管理，不直接對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行加工，只是對(duì)各作業(yè)的生產(chǎn)進(jìn)行協(xié)調(diào)。而7個(gè)作業(yè)成本對(duì)生產(chǎn)協(xié)調(diào)都是可控費(fèi)用。它需要在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本之間進(jìn)行分配。②002批產(chǎn)品本月全部完工，14700元就是002批產(chǎn)品的完工成本。③其他批別產(chǎn)品，只對(duì)投產(chǎn)產(chǎn)品開設(shè)了成本計(jì)算單。在以后成本計(jì)算期，對(duì)已投產(chǎn)產(chǎn)品，應(yīng)于投產(chǎn)時(shí)將相關(guān)成本按作業(yè)成本項(xiàng)目從各批產(chǎn)

品成本計(jì)算單轉(zhuǎn)入各