增值稅法、會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)籌劃

1增值稅法、會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)籌劃2增值稅的會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)籌劃增值稅概述一般納稅人增值稅的計(jì)算與申報(bào)一般納稅人增值稅的會(huì)計(jì)核算小規(guī)模納稅人增值稅的計(jì)算、核算與申報(bào)增值稅的稅務(wù)籌劃32.1增值稅概述2.1.1增值稅的含義與特點(diǎn)增值稅是以生產(chǎn)和流通各環(huán)節(jié)的增值額（也稱附加值）為征稅對(duì)象征收的一種稅。從實(shí)際操作上看，是采用間接計(jì)算辦法，即：從事貨物銷售以及提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，要根據(jù)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和適用稅率計(jì)算稅款，然后從中扣除上一環(huán)節(jié)已納增值稅款，其余額為納稅人本環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅稅款。4增值稅類型：根據(jù)外購固定資產(chǎn)能否抵扣，分為：（1）生產(chǎn)型增值稅：不能抵扣（2）收入型增值稅：可以部分抵扣（3）消費(fèi)型增值稅：可以全部抵扣增值稅的特點(diǎn)：（1）稅負(fù)具有公平性（2）征管的嚴(yán)密性（3）稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性（4）普遍征收（5）實(shí)行價(jià)外稅制度5我國增值稅特點(diǎn)：（1）消費(fèi)型增值稅：2009年1月1日起全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅；2008年12月31日前主要是生產(chǎn)型增值稅；（2）以票扣稅為主；（3）劃分兩類納稅人；（4）對(duì)勞務(wù)不再劃分應(yīng)稅與非應(yīng)稅。營改增分地區(qū)、分行業(yè)進(jìn)行：2013年8月1日起，營業(yè)稅改征增值稅在全國范圍實(shí)施，即交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅;2014年1月1日起郵政業(yè)營業(yè)稅改征增值稅；2014年6月1日起電信業(yè)營業(yè)稅改征增值稅；2016年5月1日起，全面完成“營改增”改革。62.1.2征稅范圍及納稅義務(wù)人

凡在我國境內(nèi)銷售、進(jìn)口貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。

單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。

個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。7

一般規(guī)定1、銷售或進(jìn)口貨物（有形動(dòng)產(chǎn)）2、提供的加工、修理修配勞務(wù)3、銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（營改增）

特殊規(guī)定1、特殊項(xiàng)目

2、特殊行為：

（1）視同銷售貨物行為（7+3）

（2）混合銷售行為

（3）兼營行為（原來稱為混業(yè)經(jīng)營）

（4）兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)行為（營改增后已經(jīng)沒有了）一、增值稅的征稅范圍81、征稅范圍的一般規(guī)定（1）在境內(nèi)銷售或進(jìn)口貨物（稅率17%或13%，征收率3%）。貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。資產(chǎn)分為有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，有形資產(chǎn)又分為動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，如機(jī)器設(shè)備為動(dòng)產(chǎn)；土地、房屋、建筑物為不動(dòng)產(chǎn)。這里的銷售包括生產(chǎn)銷售、批發(fā)銷售和零售銷售。對(duì)進(jìn)口貨物全額征收增值稅。進(jìn)口的貨物如果在國內(nèi)繼續(xù)用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，則進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的增值稅可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。9（2）提供的加工、修理修配勞務(wù)（稅率17%，征收率3%）加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。修理修配是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其回復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。注意：修理不動(dòng)產(chǎn)屬于提供建筑勞務(wù)，與修理動(dòng)產(chǎn)屬于不同稅目，稅率也不同。不含單位或個(gè)體工商戶聘用員工為本單位或者雇主提供的加工、修理修配勞務(wù)（屬于非經(jīng)營活動(dòng)）。10（3）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（稅率有17%、11%、6%，征收率有3%、5%）

是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營活動(dòng)的情形除外：①行政單位收取的同時(shí)滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；

收取時(shí)開具省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門監(jiān)（?。┲频呢?cái)政票據(jù)；

所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。11②單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。③單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。④財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。如果以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，不繳增值稅。12在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指：①服務(wù)（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購買方在境內(nèi)；②所銷售或者租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)；③所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)；④財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。判斷以下業(yè)務(wù)是否需要向中國政府繳納增值稅：（1）中國公民到新加坡租車，車行收取服務(wù)費(fèi)；（2）新加坡設(shè)計(jì)事務(wù)所為中國企業(yè)在新加坡修建的大樓提供設(shè)計(jì)服務(wù)；（3）新加坡設(shè)計(jì)師到國內(nèi)來，為中國企業(yè)提供在新加坡修建的大樓提供設(shè)計(jì)服務(wù)。13下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)：①境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。②境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)。③境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。④財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。注意：跨境應(yīng)稅行為屬于征稅范圍，但是適用增值稅零稅率和免稅政策，如國際運(yùn)輸服務(wù)，在境外提供旅游、建筑服務(wù)等。14營改增中銷售服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)的解釋：一、銷售服務(wù)銷售服務(wù),是指提供交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。（一）交通運(yùn)輸服務(wù)（稅率11%）交通運(yùn)輸服務(wù)，是指利用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。注意（1）出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機(jī)收取的管理費(fèi)用，按照陸路運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅。15（2）水路運(yùn)輸中程租、期租業(yè)務(wù)與光租的區(qū)別，前者屬于交通運(yùn)輸服務(wù)，后者屬于有形動(dòng)產(chǎn)租賃。程租業(yè)務(wù)，是指運(yùn)輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運(yùn)輸任務(wù)并收取租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)。期租業(yè)務(wù)，是指運(yùn)輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按天向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用均由船東負(fù)擔(dān)的業(yè)務(wù)。光租業(yè)務(wù)，是指運(yùn)輸企業(yè)將船舶在約定的時(shí)間內(nèi)出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。16（3）航空運(yùn)輸中濕租和干租的區(qū)別，前者屬于交通運(yùn)輸服務(wù)，后者屬于有形動(dòng)產(chǎn)租賃。濕租業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)將配備有機(jī)組人員的飛機(jī)承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按一定標(biāo)準(zhǔn)向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用均由承租方承擔(dān)的業(yè)務(wù)。干租業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)將飛機(jī)在約定的時(shí)間內(nèi)出租給他人使用，不配備機(jī)組人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。思考：物流企業(yè)基本上都是由個(gè)體戶帶車掛靠，雙方簽訂租賃協(xié)議，這種經(jīng)營模式在營改增后是否仍然可行？17（4）無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)，按照交通運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅。無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)，是指經(jīng)營者以承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸服務(wù)合同，收取運(yùn)費(fèi)并承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任，然后委托實(shí)際承運(yùn)人完成運(yùn)輸服務(wù)的經(jīng)營活動(dòng)。（5）航空運(yùn)輸企業(yè)提供的旅客利用里程積分兌換的航空運(yùn)輸服務(wù)，不征收增值稅；（6）航空運(yùn)輸企業(yè)根據(jù)國家指令無償提供的航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于以公益活動(dòng)為目的的服務(wù)，不征收增值稅。（7）航空運(yùn)輸企業(yè)已售票但未提供航空運(yùn)輸服務(wù)取得的逾期票證收入，按照航空運(yùn)輸服務(wù)征收增值稅18（二）郵政服務(wù)（稅率11%）郵政服務(wù)，是指中國郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌和機(jī)要通信等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。1.郵政普遍服務(wù)。郵政普遍服務(wù)，是指函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報(bào)刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務(wù)活動(dòng)。郵政特殊服務(wù)是指義務(wù)兵平常信函、機(jī)要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務(wù)活動(dòng)。其他郵政服務(wù)是指郵冊(cè)等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務(wù)活動(dòng)。19【注意】（1）郵政業(yè)有行業(yè)主體：中國郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)；（2）郵政匯兌不等于郵政儲(chǔ)蓄。郵政儲(chǔ)蓄銀行的郵政儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)2016年5月1日前屬于營業(yè)稅金融業(yè)的范圍；之后屬于金融服務(wù)范圍。（三）電信服務(wù)（基礎(chǔ)電信11%，增值電信6%）電信服務(wù)，是指利用有線、無線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡(luò)資源，提供語音通話服務(wù)，傳送、發(fā)射、接收或者應(yīng)用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)。以積分兌換形式贈(zèng)送電信業(yè)服務(wù)，不收增值稅；除此以外的贈(zèng)送均按視同銷售征稅。20（四）建筑服務(wù)（稅率11%）建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)?、暖氣等?jīng)營者向用戶收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類似收費(fèi)，按照安裝服務(wù)繳納增值稅。（五）金融服務(wù)（稅率6%）金融服務(wù)，是指經(jīng)營金融保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。21（六）現(xiàn)代服務(wù)（稅率6%、11%和17%）現(xiàn)代服務(wù)，指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)。1.研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，包括研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)、專業(yè)技術(shù)服務(wù)。2.信息技術(shù)服務(wù)，包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)和信息系統(tǒng)增值服務(wù)。223.文化創(chuàng)意服務(wù)，包括設(shè)計(jì)服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)。4.物流輔助服務(wù)，包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)和收派服務(wù)。收派服務(wù)，是指接受寄件人委托，在承諾的時(shí)限內(nèi)完成函件和包裹的收件、分揀、派送服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。5.租賃服務(wù)，包括融資租賃服務(wù)和經(jīng)營租賃服務(wù)。按照標(biāo)的物的不同，融資租賃服務(wù)可分為有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)（17%）和不動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)（11%）。融資性售后回租不按照本稅目繳納增值稅。23按照標(biāo)的物的不同，經(jīng)營租賃服務(wù)可分為有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)（17%）和不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)（11%）。將建筑物、構(gòu)筑物等不動(dòng)產(chǎn)或者飛機(jī)、車輛等有形動(dòng)產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個(gè)人用于發(fā)布廣告，按照經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。車輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)（包括過路費(fèi)、過橋費(fèi)、過閘費(fèi)等）等按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。水路運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于經(jīng)營租賃。246.鑒證咨詢服務(wù)，包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。翻譯服務(wù)和市場(chǎng)調(diào)查服務(wù)按照咨詢服務(wù)繳納增值稅。7.廣播影視服務(wù)，包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映（含放映，下同）服務(wù)。8.商務(wù)輔助服務(wù)，包括企業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、人力資源服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)。9.其他現(xiàn)代服務(wù)。25（七）生活服務(wù)（稅率6%）生活服務(wù)，是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動(dòng)。包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。1.文化體育服務(wù)，包括文化服務(wù)和體育服務(wù)。（1）文化服務(wù)，包括：文藝創(chuàng)作、文藝表演、文化比賽，圖書館的圖書和資料借閱，檔案館的檔案管理，文物及非物質(zhì)遺產(chǎn)保護(hù)，組織舉辦宗教活動(dòng)、科技活動(dòng)、文化活動(dòng)，提供游覽場(chǎng)所。（2）體育服務(wù)，是指組織舉辦體育比賽、體育表演、體育活動(dòng)，以及提供體育訓(xùn)練、體育指導(dǎo)、體育管理的業(yè)務(wù)活動(dòng)。262.教育醫(yī)療服務(wù)，包括教育服務(wù)和醫(yī)療服務(wù)。（1）教育服務(wù)，是指提供學(xué)歷教育服務(wù)、非學(xué)歷教育服務(wù)、教育輔助服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。學(xué)歷教育服務(wù)，包括初等教育、初級(jí)中等教育、高級(jí)中等教育、高等教育等。非學(xué)歷教育服務(wù)，包括學(xué)前教育、各類培訓(xùn)、演講、講座、報(bào)告會(huì)等。教育輔助服務(wù)，包括教育測(cè)評(píng)、考試、招生等服務(wù)。（2）醫(yī)療服務(wù)，是指提供醫(yī)學(xué)檢查、診斷、治療、康復(fù)、預(yù)防、保健、接生、計(jì)劃生育、防疫服務(wù)等方面的服務(wù)，以及與這些服務(wù)有關(guān)的提供藥品、醫(yī)用材料器具、救護(hù)車、病房住宿和伙食的業(yè)務(wù)。273.旅游娛樂服務(wù)。4.餐飲住宿服務(wù)5.居民日常服務(wù)。居民日常服務(wù)，是指主要為滿足居民個(gè)人及其家庭日常生活需求提供的服務(wù)，包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護(hù)理、救助救濟(jì)、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴(kuò)印等服務(wù)。6.其他生活服務(wù)。28二、銷售無形資產(chǎn)（6%，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)11%）銷售無形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。無形資產(chǎn)包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。技術(shù)，包括專利技術(shù)和非專利技術(shù)。自然資源使用權(quán)，包括土地使用權(quán)、海域使用權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、取水權(quán)和其他自然資源使用權(quán)。其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營權(quán)(包括特許經(jīng)營權(quán)、連鎖經(jīng)營權(quán)、其他經(jīng)營權(quán))、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會(huì)員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)等。29三、銷售不動(dòng)產(chǎn)（稅率11%）銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。不動(dòng)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。建筑物，包括住宅、商業(yè)營業(yè)用房、辦公樓等可供居住、工作或者進(jìn)行其他活動(dòng)的建造物。構(gòu)筑物，包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)的，轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物所有權(quán)的，以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時(shí)一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按照銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅。302、屬于征稅范圍的特殊行為包括：視同銷售貨物行為、混合銷售、兼營行為。（1）視同銷售貨物：①將貨物交付他人代銷。②銷售代銷貨物。售出時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，按實(shí)際售價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅；取得委托方增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；受托方收取的代銷手續(xù)費(fèi)，應(yīng)按“現(xiàn)代服務(wù)”稅目6%的稅率征收增值稅。③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。31原來的第四條：將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。本條在營改增后失效。④將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。⑤將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體工商戶。⑥將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者。⑦將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

32營改增試點(diǎn)實(shí)施辦法第十四條規(guī)定，下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（概括性規(guī)定）：（1）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。（2）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。（3）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。注意：個(gè)人包括個(gè)體工商戶和其他個(gè)人（即自然人），其他個(gè)人為他人無償提供服務(wù)不需按視同銷售繳稅。33（2）兼營行為兼營是指納稅人兼有增值稅不同稅率或不同征收率的應(yīng)稅項(xiàng)目——納稅人從事增值稅不同稅率、征收率的經(jīng)營活動(dòng)。（2016年5月1日前此類活動(dòng)稱“混業(yè)經(jīng)營”）稅務(wù)處理原則：要?jiǎng)澢迨杖?，按各收入?duì)應(yīng)的稅率、征收率計(jì)算納稅；對(duì)劃分不清的，一律從高從重計(jì)稅?！咎嵝选考{稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的稅務(wù)處理原則：應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。34（3）混合銷售行為一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅?；旌箱N售的一般處理原則：按企業(yè)主營項(xiàng)目性質(zhì)劃分；混合銷售的特殊處理規(guī)則：分別核算，分別納稅——同兼營的處理規(guī)則。使用特殊處理規(guī)則的情況：銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。35《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)）第一條規(guī)定：納稅人銷售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件印發(fā)）第四十條規(guī)定的混合銷售，從2017年5月1日起應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。面上來看這一規(guī)定明顯和增值稅暫行條例以及試點(diǎn)辦法中混合銷售概念相違背，其實(shí)質(zhì)是沿用原《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》。需要提醒的是，納稅人銷售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等外購貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，仍按混合銷售征稅。36稅負(fù)分析：假如A公司銷售并安裝自制板房給B公司130，其中自制板房進(jìn)項(xiàng)材料成本70，自制人工30，安裝人工30。按照原來36號(hào)文的規(guī)定，A公司應(yīng)繳增值稅為10.2（130*17%-70*17%），B公司可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額10.2。按照11號(hào)公告，則A應(yīng)繳增值稅8.4（100*17%-70*17%+30*11%），稅負(fù)下降21.4%，B公司允許抵扣進(jìn)項(xiàng)也相應(yīng)減少。37電梯征稅問題：①企業(yè)銷售電梯并負(fù)責(zé)安裝及保養(yǎng)、維修，屬不屬于混合銷售行為，如何納稅？國家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)明確：一般納稅人銷售電梯的同時(shí)提供安裝服務(wù)，其安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。即甲方無論是自行采購電梯交給電梯企業(yè)（一般納稅人，下同）安裝，還是從電梯企業(yè)采購電梯并由其安裝，電梯企業(yè)提供的安裝服務(wù)均可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。同時(shí)，對(duì)電梯進(jìn)行日常清潔、潤滑等保養(yǎng)服務(wù)，應(yīng)按現(xiàn)代服務(wù)適用6%的稅率計(jì)稅。②納稅人對(duì)安裝運(yùn)行后的電梯提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。38二、增值稅的納稅人1、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)（1）經(jīng)營規(guī)?！陸?yīng)稅銷售額：納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額。（2）核算水平。兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)不需要同時(shí)具備，銷售額不達(dá)標(biāo)但會(huì)計(jì)核算健全，仍然可以申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人。39納稅人小規(guī)模納稅人一般納稅人①從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下（含50萬元）年應(yīng)稅銷售額在50萬元以上②批發(fā)或零售貨物的納稅人年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下（含80萬元）年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上③提供應(yīng)稅服務(wù)的納稅人年應(yīng)稅銷售額在500萬元以下（含500萬元）年應(yīng)稅銷售額在500萬元以上40【提示】納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅服務(wù)銷售額分別計(jì)算，分別適用增值稅一般納稅人資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。2、銷售額未達(dá)標(biāo)時(shí)申請(qǐng)一般納稅人的條件年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人以及新開業(yè)的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。對(duì)提出申請(qǐng)并且同時(shí)符合下列條件的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格認(rèn)定：（1）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場(chǎng)所；（2）能夠按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。413、下列納稅人無須辦理一般納稅人資格認(rèn)定：（1）個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人（即自然人）；（2）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；（3）不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個(gè)體工商戶可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。（4）試點(diǎn)實(shí)施前已取得增值稅一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅服務(wù)的試點(diǎn)納稅人，不需要重新申請(qǐng)認(rèn)定，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人。除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)登記為一般納稅人以后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。42一般納稅人與小規(guī)模納稅人管理方法的區(qū)別：

一般納稅人1.銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)可以使用增值稅專用發(fā)票2.購進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)實(shí)行稅款抵扣制度3.計(jì)稅方法是當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額小規(guī)模納稅人1.銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)只能使用普通發(fā)票（住宿業(yè)、鑒證咨詢業(yè)、建筑業(yè)除外）2.購進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)即使取得增值稅專用發(fā)票，也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額3.應(yīng)納稅額實(shí)行簡(jiǎn)易方法計(jì)算，即銷售額乘以征收率43自2017年6月1日起，將建筑業(yè)納入增值稅小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)范圍。月銷售額超過3萬元（或季銷售額超過9萬元）的建筑業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人（以下稱“自開發(fā)票試點(diǎn)納稅人”）提供建筑服務(wù)、銷售貨物或發(fā)生其他增值稅應(yīng)稅行為，需要開具增值稅專用發(fā)票的，通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具。自開發(fā)票試點(diǎn)納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，仍須向地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。自開發(fā)票試點(diǎn)納稅人所開具的增值稅專用發(fā)票應(yīng)繳納的稅款，應(yīng)在規(guī)定的納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。44一般計(jì)稅方式和簡(jiǎn)易計(jì)稅方式的選擇一般計(jì)稅方式下應(yīng)納增值稅

=增值額×增值稅稅率簡(jiǎn)易計(jì)稅方式下應(yīng)納增值稅=銷售額×5%或3%

計(jì)算臨界點(diǎn)：增值額÷銷售額=增值率=征收率÷稅率所以企業(yè)可以估計(jì)實(shí)際的增值率是多少，與計(jì)算出的臨界點(diǎn)進(jìn)行比較，增值率超過臨界點(diǎn)的就應(yīng)該選簡(jiǎn)易計(jì)稅方式。452.1.3增值稅的稅率和征收率1、增值稅的稅率稅率適用范圍17%銷售或進(jìn)口貨物；提供應(yīng)稅勞務(wù)；

提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)；13%銷售或進(jìn)口稅法列舉的五類貨物11%提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)6%提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外）、增值電信服務(wù)、金融服務(wù)、生活服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)除外）零稅率納稅人出口貨物；列舉的應(yīng)稅服務(wù)3%征收率5%征收率一般納稅人采用簡(jiǎn)易辦法征稅適用3%，轉(zhuǎn)讓2016.4.30前開發(fā)和購置的不動(dòng)產(chǎn)按5%征稅，出租2016.4.30前取得的不動(dòng)產(chǎn)，按5%46

基本稅率：17%銷售或者進(jìn)口貨物，提供修理和修配勞務(wù)，提供應(yīng)稅服務(wù)，除列舉的低稅率外，稅率為17%。低稅率：13%①糧食、食用植物油（包括橄欖油）、鮮奶（滅菌乳為13%；酸乳、調(diào)制乳為17%）、鹽、農(nóng)產(chǎn)品；②自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；③圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品和電子出版物；④飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)（不含零件）、農(nóng)膜；⑤國務(wù)院及其有關(guān)部門規(guī)定的其他貨物。

注意：農(nóng)產(chǎn)品強(qiáng)調(diào)的是初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品（農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免稅）47零稅率納稅人出口貨物適用零稅率。稅率為零不僅僅是免稅，而是免稅并退稅?？缇硲?yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定（一）境內(nèi)的單位和個(gè)人銷售的下列服務(wù)和無形資產(chǎn)，適用增值稅零稅率：1、國際運(yùn)輸服務(wù)。是指：在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境。在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境。在境外載運(yùn)旅客或者貨物。2、航天運(yùn)輸服務(wù)。483、向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的下列服務(wù)：研發(fā)服務(wù)。合同能源管理服務(wù)。設(shè)計(jì)服務(wù)。廣播影視節(jié)目(作品)的制作和發(fā)行服務(wù)。軟件服務(wù)。電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)。信息系統(tǒng)服務(wù)。業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)。轉(zhuǎn)讓技術(shù)。4、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他服務(wù)。49（二）境內(nèi)的單位和個(gè)人銷售的下列服務(wù)和無形資產(chǎn)免征增值稅，但財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定適用增值稅零稅率的除外：1、下列服務(wù)：工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)。工程項(xiàng)目在境外的工程監(jiān)理服務(wù)。工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽服務(wù)。存儲(chǔ)地點(diǎn)在境外的倉儲(chǔ)服務(wù)。標(biāo)的物在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。在境外提供的廣播影視節(jié)目(作品)的播映服務(wù)。在境外提供的文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游服務(wù)。502、為出口貨物提供的郵政服務(wù)、收派服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)3、向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的下列服務(wù)和無形資產(chǎn)：電信服務(wù)。知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)。物流輔助服務(wù)（倉儲(chǔ)服務(wù)、收派服務(wù)除外）。鑒證咨詢服務(wù)。專業(yè)技術(shù)服務(wù)。商務(wù)輔助服務(wù)。廣告投放地在境外的廣告服務(wù)。無形資產(chǎn)。514、以無運(yùn)輸工具承運(yùn)方式提供的國際運(yùn)輸服務(wù)。5、為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供的直接收費(fèi)金融服務(wù)，且該服務(wù)與境內(nèi)的貨物、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)無關(guān)。6、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他服務(wù)。（三）按照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)取得相關(guān)資質(zhì)的國際運(yùn)輸服務(wù)項(xiàng)目，納稅人取得相關(guān)資質(zhì)的，適用增值稅零稅率政策，未取得的，適用增值稅免稅政策境內(nèi)單位和個(gè)人以無運(yùn)輸工具承運(yùn)方式提供的國際運(yùn)輸服務(wù)，由境內(nèi)實(shí)際承運(yùn)人適用增值稅零稅率；無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)的經(jīng)營者適用增值稅免稅政策。52（四）零稅率應(yīng)稅服務(wù)的征稅方法：1.簡(jiǎn)易計(jì)稅方法：免征；2.一般計(jì)稅方法：生產(chǎn)企業(yè)免抵退，外貿(mào)企業(yè)外購研發(fā)和設(shè)計(jì)服務(wù)出口實(shí)行免退稅方法；外貿(mào)企業(yè)自己開發(fā)的研發(fā)和設(shè)計(jì)服務(wù)出口視同生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行免抵退。（五）境內(nèi)的單位和個(gè)人提供適用零稅率應(yīng)稅服務(wù)的，可以放棄適用零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅。放棄適用零稅率后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)適用零稅率。53【例題·計(jì)算題】某市一民營客運(yùn)公司組織優(yōu)秀員工50人赴深港五日游，公司用自有客車將他們送至深圳某口岸，然后委托可從事跨境業(yè)務(wù)的深圳甲旅游公司承接后面的行程，按每人8000元共支付給甲旅游公司旅游費(fèi)40萬元。向深圳乙車行租賃了兩輛擁有深港兩地運(yùn)營牌照的大巴用于在香港的運(yùn)輸，均由乙車行配備司機(jī)，共支付10萬元。問相關(guān)單位納稅情況?！赫_答案』

（1）客運(yùn)公司不交增值稅。因?yàn)閱挝粸閱T工提供勞務(wù)為非營業(yè)活動(dòng)，不征增值稅。（2）甲旅游公司提供境外旅游服務(wù)，免征增值稅。（3）乙車行提供跨境運(yùn)輸，適用增值稅零稅率。542、征收率（1）小規(guī)模納稅人適用：3%、2%、5%3%：銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、提供應(yīng)稅服務(wù)，銷售無形資產(chǎn)。2%：銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨。納稅人銷售情形稅務(wù)處理計(jì)稅公式小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)及舊貨減按2%征收率征收增值稅增值稅＝售價(jià)÷（1+3%）×2%銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品按3%的征收率征收增值稅增值稅＝售價(jià)÷（1+3%）×3%555%：銷售或出租不動(dòng)產(chǎn)。小規(guī)模納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)（除住房外）的三種情況小規(guī)模納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)收到預(yù)收款時(shí)按3%預(yù)征率預(yù)繳稅款；發(fā)票開出后，5%的征收率全額計(jì)稅，抵減已預(yù)繳稅款后申報(bào)納稅小規(guī)模納稅人銷售其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。小規(guī)模納稅人銷售其自建的不動(dòng)產(chǎn)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。5%：銷售或出租不動(dòng)產(chǎn)。小規(guī)模納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)（除住房外）的三種情況小規(guī)模納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)收到預(yù)收款時(shí)按3%預(yù)征率預(yù)繳稅款；發(fā)票開出后，5%的征收率全額計(jì)稅，抵減已預(yù)繳稅款后申報(bào)納稅小規(guī)模納稅人銷售其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。小規(guī)模納稅人銷售其自建的不動(dòng)產(chǎn)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。56個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房的規(guī)定個(gè)人（個(gè)體工商戶和其他個(gè)人）銷售購買的住房，將購買不足2年的住房對(duì)外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；將購買2年以上（含2年）的住房對(duì)外銷售的，免征增值稅。北京市、上海市、廣州市和深圳市的個(gè)人（個(gè)體工商戶和其他個(gè)人）銷售購買的住房，將購買不足2年的住房對(duì)外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；將購買2年以上（含2年）的非普通住房對(duì)外銷售的，以銷售收入減去購買住房?jī)r(jià)款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅；個(gè)人將購買2年以上（含2年）的普通住房對(duì)外銷售的，免征增值稅。57小規(guī)模納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)的規(guī)定小規(guī)模納稅人出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)人出租住房），應(yīng)按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。其他個(gè)人出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含住房），應(yīng)按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。個(gè)人（包括個(gè)體工商戶和其他個(gè)人）出租住房，應(yīng)按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額。58注意代開專用發(fā)票的規(guī)定：小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，減按2%的征收率計(jì)稅，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（不含銷售舊貨），適用簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具（申請(qǐng)代開）增值稅專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)以及其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)，購買方或承租方不屬于其他個(gè)人的，納稅人繳納增值稅后可以向地稅局申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票。不能自開增值稅普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，以及其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)，可以向地稅局申請(qǐng)代開增值稅普通發(fā)票。59（2）一般納稅人適用簡(jiǎn)易征稅辦法的情況注意：凡是按簡(jiǎn)易方法征稅的都不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；但是，簡(jiǎn)易計(jì)稅方式并不意味著不能開具增值稅專用發(fā)票。1、一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)及舊貨適用3%征收率減按2%計(jì)稅。這里所說的使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人在營改增試點(diǎn)之日前取得的，購進(jìn)時(shí)未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)；也包括納稅人購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該自己使用過的固定資產(chǎn)。

舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇)，但不包括自己使用過的物品。60一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照物品適用稅率征收增值稅（原因是這些物品購進(jìn)時(shí)已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅了）。需要強(qiáng)調(diào)的是：購進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，卻因?yàn)樽陨碓蛭磳?shí)際抵扣的，如未取得增值稅專用發(fā)票或會(huì)計(jì)核算時(shí)未計(jì)入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等，銷售時(shí)仍要按適用稅率征稅。

“營改增”試點(diǎn)一般納稅人銷售自己使用過的，本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日（含）后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。

61銷售情形稅務(wù)處理計(jì)稅公式銷售自己使用過的未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)2014-7-1前出售：

依4%征收率減半征收增值稅增值稅＝售價(jià)

÷（1＋4%）×4%÷22014-7-1后出售：

依3%征收率減按2%征收增值稅

增值稅＝售價(jià)

÷（1＋3%）×2%銷售自己使用過的抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅

增值稅＝售價(jià)

÷（1＋17%）×17%銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品62銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨的增值稅專用發(fā)票開具規(guī)定（1）一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%征收率減按2%征收增值稅的，應(yīng)當(dāng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。（2）一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票（注意：此項(xiàng)規(guī)定不含銷售舊貨）。63[案例1]

甲公司從事生活服務(wù)，位于縣城，

2016年5月實(shí)施營改增，登記為一般納稅人。2017年1月份向位于縣城的乙公司（一般納稅人）銷售自己使用過的設(shè)備，銷售額100萬元（含增值稅）。該設(shè)備2016年3月購買，支付款項(xiàng)120萬元。甲公司是否放棄減稅？

方案1：如果甲公司選擇減稅，按照簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，向乙公司開具增值稅普通發(fā)票。

甲公司應(yīng)納增值稅及附加=100÷（1+3%）×2%×（1+10%）=2.14（萬元）

甲公司稅后收入=100-2.14=97.86

（萬元）

乙公司取得增值稅普通發(fā)票，不得抵扣，稅后成本=100（萬元）64方案2：如果甲公司放棄減稅，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅，將銷售額提高到102萬元（含增值稅），并向乙公司開具增值稅專用發(fā)票。甲公司應(yīng)納增值稅及附加=102÷（1+3%）×3%×（1+10%）=3.27（萬元）甲公司稅后收入=102-3.27=98.73（萬元）乙公司取得專用發(fā)票，可以抵扣，稅后成本=102-3.27=

98.73（萬元）

甲公司放棄減稅，稅后收入增加0.87萬元，乙公司稅后成本降低1.27萬元，甲公司和乙公司一共增加稅后利益2.14萬元。一般納稅人或者小規(guī)模納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)，適用簡(jiǎn)易辦法征收增值稅，當(dāng)購買方是小規(guī)模納稅人或者消費(fèi)者個(gè)人，不得抵扣，銷售方應(yīng)選擇減稅，減輕稅負(fù)；當(dāng)購買方是一般納稅人，可以抵扣，銷售方應(yīng)放棄減稅，開具專用發(fā)票，避免抵扣鏈條中斷造成重復(fù)征稅。652、一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅：

①縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。②建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。③以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）。④用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。⑤自產(chǎn)的自來水。⑥商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。66⑦對(duì)屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率征收增值稅。發(fā)生以上7種應(yīng)稅行為，納稅人可自行開具增值稅專用發(fā)票。3、一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅：寄售商店代銷寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）；典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品。674、營改增后，一般納稅人發(fā)生下列行為可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法（除不動(dòng)產(chǎn)外，征收率均為3%）：（1）公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車、長(zhǎng)途客運(yùn)、班車）。（2）經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)為開發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)、動(dòng)畫設(shè)計(jì)、分鏡、動(dòng)畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼(面向網(wǎng)絡(luò)動(dòng)漫、手機(jī)動(dòng)漫格式適配)服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)(包括動(dòng)漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán))。68（3）電影放映服務(wù)，倉儲(chǔ)服務(wù)，裝卸搬運(yùn)服務(wù)，收派服務(wù)和文化體育服務(wù)。（4）以納入營改增試點(diǎn)之日前取得的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)。（5）在納入營改增試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同。（6）建筑業(yè)務(wù)中的三種情況：①以清包工方式（施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用）提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。69②為甲供（全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購）工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。③為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。（7）一般納稅人出租2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可選擇簡(jiǎn)易征稅，按5%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。（8）公路經(jīng)營企業(yè)中的一般納稅人收取試點(diǎn)前開工的高速公路的車輛通行費(fèi)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，減按3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。70一般納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)的增值稅處理（國稅2016第14號(hào)公告）（1）一般計(jì)稅方法分為四種情況：不動(dòng)產(chǎn)的來源及取得時(shí)間稅務(wù)處理情況2016.4.30前取得全額11%計(jì)征，其中差額5%向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。2016.4.30前自建全額11%計(jì)征，全額5%向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。2016.5.1后取得全額11%計(jì)征，其中差額5%向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。

2016.5.1后自建全額11%計(jì)征，全額5%向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。71（2）簡(jiǎn)易計(jì)稅方法：主要適用于一般納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得或自建的不動(dòng)產(chǎn)：不動(dòng)產(chǎn)的來源及取得時(shí)間稅務(wù)處理情況2016.4.30前取得差額5%計(jì)征，差額5%向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。2016.4.30前自建全額5%計(jì)征，全額5%向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（2）簡(jiǎn)易計(jì)稅方法：主要適用于一般納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得或自建的不動(dòng)產(chǎn)：不動(dòng)產(chǎn)的來源及取得時(shí)間稅務(wù)處理情況2016.4.30前取得差額5%計(jì)征，差額5%向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。2016.4.30前自建全額5%計(jì)征，全額5%向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。72一般納稅人房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目的增值稅處理（國稅2016第18號(hào)公告）（1）一般計(jì)稅方法（差額征稅，全額開票）：按照取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的土地價(jià)款后的余額計(jì)算銷售額。銷售額的計(jì)算公式如下：銷售額=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款）÷（1+11%）當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款=（當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積÷房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷售建筑面積）×支付的土地價(jià)款思考1：只賣地，能不能扣除地價(jià)款？思考2：非房地產(chǎn)企業(yè)買地建廠房，土地能抵扣進(jìn)項(xiàng)嗎？如何籌劃？73（2）簡(jiǎn)易計(jì)稅方法：一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)稅。一經(jīng)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，36個(gè)月內(nèi)不得變更為一般計(jì)稅方法計(jì)稅。一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，不得扣除對(duì)應(yīng)的土地價(jià)款。一般納稅人采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款÷（1+適用稅率或征收率）×3%742.2一般納稅人增值稅的計(jì)算752.2.1銷項(xiàng)稅額的計(jì)算1、一般銷售方式下的銷售額：銷售額＝價(jià)款（不含增值稅、含消費(fèi)稅）＋價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用：指價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。價(jià)外費(fèi)用一般開普通發(fā)票，普通發(fā)票有兩種即價(jià)稅分離的普票和價(jià)稅合一的普票，若為后者，需要將含稅金額換算成不含稅的金額。762、特殊銷售方式下的銷售額（1）采取折扣方式銷售三種折扣稅務(wù)處理說明折扣銷售（商業(yè)折扣）可以從銷售額中扣減（同一張發(fā)票的“金額欄”分別注明）①目的：促銷②實(shí)物折扣：按視同銷售中“無償贈(zèng)送”處理，實(shí)物款不能從原銷售額中減除銷售折扣（現(xiàn)金折扣）折扣額不得從銷售額中減除目的：發(fā)生在銷貨之后，屬于一種融資行為銷售折讓折讓額可以從銷售額中減除目的：保商業(yè)信譽(yù)，對(duì)已售產(chǎn)品出現(xiàn)品種、質(zhì)量問題而給予購買方的補(bǔ)償77【例題?單選題】甲服裝廠為增值稅一般納稅人，2015年9月銷售給乙企業(yè)300套服裝，不含稅價(jià)格為700元/套。由于乙企業(yè)購買數(shù)量較多，甲服裝廠給予乙企業(yè)7折的優(yōu)惠，并按原價(jià)開具了增值稅專用發(fā)票，折扣額在同一張發(fā)票的“備注”欄注明。甲服裝廠當(dāng)月的銷項(xiàng)稅額為（）元。A.24990B.35700C.3689D.47600【答案】B【解析】甲服裝廠當(dāng)月的銷項(xiàng)稅額=700×300×17%=35700（元）。78（2）采取以舊換新方式銷售按新貨物同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價(jià)格（金銀首飾除外）

。對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。（3）采取還本方式銷售（是一種籌資方式）銷售額為貨物的銷售價(jià)格，還本價(jià)格不得從銷售額中扣除還本支出。（4）采取以物易物方式銷售雙方均作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額（注意要有增值稅專用發(fā)票）。79【例題·計(jì)算題】某公司1月份以自產(chǎn)產(chǎn)品換取原材料一批，原材料已驗(yàn)收入庫，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款76000元；發(fā)出產(chǎn)品不含稅價(jià)款65000元，另支付差價(jià)12870元。則稅務(wù)處理和會(huì)計(jì)處理：進(jìn)項(xiàng)稅額=76000×17%=12920元銷項(xiàng)稅額=65000×17%=11050元借：原材料76000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）12920貸：主營業(yè)務(wù)收入65000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）11050

銀行存款1287080（5）包裝物押金注意：包裝物押金與包裝物租金不是等同概念，有不同的涉稅處理。包裝物租金屬于“營改增”的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)收入，一旦收取，就適用17%的增值稅稅率計(jì)稅。

包裝物押金則視不同情況按照下列規(guī)則進(jìn)行增值稅處理：一般貨物銷售收取的包裝物押金，單獨(dú)入賬，時(shí)間在1年以內(nèi)又未過期的，不并入銷售額計(jì)算增值稅，但逾期不退的押金，按所包裝貨物的稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。酒類（黃酒、啤酒除外）產(chǎn)品的包裝物押金，收到就做銷售處理，無論是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算。813、營改增納稅人銷售額的特殊規(guī)定（1）貸款服務(wù)，以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額（不能開專票，因?yàn)橘J款利息不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣）。（2）直接收費(fèi)金融服務(wù)，以提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、開戶費(fèi)、過戶費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類費(fèi)用為銷售額。（3）金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。82金融商品的買入價(jià)，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個(gè)月內(nèi)不得變更。金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票.（4）經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票。（差額征稅，差額開票；同時(shí)差額扣除憑證，不能再作為進(jìn)項(xiàng)稅額扣除）83（5）融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)：①經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資租賃服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額（差額征稅，全額開票）。提示：營改增，大件設(shè)備不要借錢買，不如融資租賃。②經(jīng)央行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金），扣除對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。（只能開普票）84（6）航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。（7）試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人（以下稱一般納稅人）提供客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額，其從承運(yùn)方取得的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅，不得抵扣。（差額征稅，全額開票）例：汽車站賣出汽車票100萬，付給運(yùn)輸公司90萬。應(yīng)納稅額=（100-90）×6%√應(yīng)納稅額=100×6%-90×11%×85（8）試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。（差額征稅，差額開票）關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))中規(guī)定：向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。86【例】春秋旅行社一般納稅人，為某俱樂部提供旅游服務(wù)，適用稅率為6%，收取的全部?jī)r(jià)款為100萬元，扣除額95萬元。1、在老營業(yè)稅體系下，差額征稅，向俱樂部全額開具營業(yè)稅發(fā)票100萬元。營業(yè)稅=（100-95）X5%=0.25萬元2、根據(jù)財(cái)稅【2016】36號(hào)文，差額計(jì)算銷售額銷項(xiàng)稅額=（100-95）X6%/(1+6%)=4.72X6%=0.28萬元向俱樂部開具一部分增值稅專用發(fā)票，一部分增值稅普通發(fā)票增值稅專用發(fā)票：金額4.72萬，稅率6%，稅額0.28萬增值稅普通發(fā)票：價(jià)稅合計(jì)95萬兩張發(fā)票合計(jì)100萬元。87國家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)規(guī)定，按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財(cái)政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評(píng)估額）和扣除額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。銷項(xiàng)稅額=（100-95）X6%/(1+6%)=4.72X6%=0.28萬元不含稅銷售額=100-0.28=99.72萬元向俱樂部開具增值稅專用發(fā)票：金額99.72萬，稅率*，稅額0.28萬這就是差額征稅的開票方式的新變化。8889（9）試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額（可以全額開具專票）。（10）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外），以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額。（11）試點(diǎn)納稅人按照上述4－10款的規(guī)定從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。憑證包括發(fā)票、財(cái)政票據(jù)、完稅憑證等，納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。904、對(duì)視同銷售行為的銷售額的確定必須遵從下列順序：按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；按其他納稅人最近時(shí)期貨物的平均銷售價(jià)格確定；按組成計(jì)稅價(jià)格確定。進(jìn)一步說明：企業(yè)發(fā)生視同銷售情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入，沒有售價(jià)的話用組成計(jì)稅價(jià)格；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入，即按其他納稅人最近時(shí)期貨物的平均銷售價(jià)格確定，不需要用組成計(jì)稅價(jià)格。91【例題·計(jì)算題】某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，2015年12月將本月采購入庫的一批食品60%贈(zèng)送受災(zāi)地區(qū)，購入時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款30萬元，增值稅5.1萬元?！赫_答案』購入時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額＝5.1（萬元）贈(zèng)送時(shí)銷項(xiàng)稅額＝30×60%×17%＝3.06（萬元）922.2.2進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額，它與銷售方收取的銷項(xiàng)稅額相對(duì)應(yīng)。

購進(jìn)項(xiàng)目金額與銷售產(chǎn)品銷售額之間應(yīng)有配比性，當(dāng)納稅人購進(jìn)的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)不是用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，而是用于免稅項(xiàng)目或用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)等情況時(shí)，其支付的進(jìn)項(xiàng)稅額就不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣。稅法對(duì)不能抵扣的項(xiàng)目作了嚴(yán)格的規(guī)定，如果違反規(guī)定隨意抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額就是偷稅行為。931、進(jìn)項(xiàng)稅額的一般規(guī)定用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的購進(jìn)貨物和服務(wù)，只要有正規(guī)合法的發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額都能抵扣。（1）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額①以票抵扣（注意貨、款、票三流一致）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、稅局代開專用發(fā)票）上注明的增值稅額。從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。需提供書面合同、付款證明、境外單位的對(duì)賬單或發(fā)票。94關(guān)于三流不一致的特例：自2017年5月1日起，建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以內(nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式，授權(quán)集團(tuán)內(nèi)其他納稅人（以下稱“第三方”）為發(fā)包方提供建筑服務(wù)，并由第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開具增值稅發(fā)票，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實(shí)際提供建筑服務(wù)的納稅人開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。95政策解讀1：自2017年5月1日起，建筑業(yè)簽訂建筑合同后，可授權(quán)集團(tuán)內(nèi)分公司或子公司提供建筑服務(wù)并直接結(jié)算，由分公司或子公司直接向發(fā)包方開具發(fā)票。也就是說同一集團(tuán)內(nèi)可共享相關(guān)建筑資質(zhì)，化解三流不一致的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。掛靠業(yè)務(wù)就可以直接在子公司核算、抵扣、納稅、開票了，不需要在形式上再把賬做到母公司，錢和稅在母公司走。讓掛靠的賬，好做多了。值得注意的是，不屬于同一集團(tuán)的兩個(gè)建筑公司不適用該規(guī)定，比如甲、乙兩個(gè)建筑公司不屬于同一集團(tuán)，甲公司有相關(guān)資質(zhì)，乙公司無相關(guān)資質(zhì)，乙公司掛靠甲公司，以甲公司名義簽訂建筑合同，乙公司提供建筑服務(wù)不能直接向發(fā)包方開具發(fā)票。96政策解讀2：讓分散納稅成為了可能營改增后，由于在機(jī)構(gòu)所在地納稅，加之分公司都只能用總公司的名義和資質(zhì)對(duì)外簽訂建筑合同，所以，納稅人必然是總公司，其進(jìn)項(xiàng)與銷項(xiàng)稅金，都在總公司核算，工程地只預(yù)繳、不開票。建筑企業(yè)都難以適應(yīng)?，F(xiàn)在，如果當(dāng)?shù)赜蟹止?，?shí)際上由分公司提供建筑勞務(wù)，則可以不再需要《外經(jīng)管證》，可以直接由分公司開票納稅，接受分公司主管稅務(wù)機(jī)關(guān)管理。建安增值稅在一定程度上，又回到了屬地征收的環(huán)境。集團(tuán)成員的分公司在異地從事建筑業(yè)務(wù)，可以不再“當(dāng)?shù)仡A(yù)繳”，而是直接全額在當(dāng)?shù)丶{稅。9798納稅人在同一地級(jí)行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不適用《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)印發(fā)）。異地提供建筑服務(wù)，在建筑服務(wù)發(fā)生地國稅局預(yù)繳，在機(jī)構(gòu)所在地國稅局申報(bào)納稅。自2017年5月1日起，同一地級(jí)行政區(qū)，不算異地提供建筑服務(wù)，不必辦理外管證，無須預(yù)繳；不同地級(jí)行政區(qū)，才是異地提供建筑服務(wù)，須辦理外管證，須預(yù)繳。99關(guān)于認(rèn)證時(shí)間延長(zhǎng)的規(guī)定：自2017年7月1日起，增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)自開具之日起360日內(nèi)認(rèn)證或登錄增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)進(jìn)行確認(rèn)，并在規(guī)定的納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，應(yīng)自開具之日起360日內(nèi)向主管國稅機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》，申請(qǐng)稽核比對(duì)。100101102103②購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的計(jì)算扣稅：項(xiàng)目?jī)?nèi)容稅法規(guī)定購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅。注意購進(jìn)方（自產(chǎn)、免稅）計(jì)算公式一般情況：進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià)×13%

特殊情況：

煙葉收購金額＝收購價(jià)款×（1＋10%），10%為價(jià)外補(bǔ)貼；

應(yīng)納煙葉稅稅額＝收購金額×20%

煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額＝（收購金額＋煙葉稅）×13%104對(duì)煙葉稅的有關(guān)規(guī)定105③農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定辦法自2012年7月1日起，在部分行業(yè)開展增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)?！咎崾尽空哚槍?duì)：（1）“前免后抵、自開自抵”的方式導(dǎo)致虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票案件屢屢發(fā)生；（2）農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)銷售產(chǎn)品時(shí)，多數(shù)按照17%的稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，扣除卻按照13%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，很多納稅人認(rèn)為如此“高征低扣”很不合理。106適用試點(diǎn)范圍:自2012年7月1日起，以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍，其購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額均按照農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法的規(guī)定抵扣。試點(diǎn)改革的核心內(nèi)容：改革1，改變?cè)?jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的方式，實(shí)行農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅核定扣除辦法。取消了試點(diǎn)產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的抵扣功能，改為實(shí)耗扣稅法，按納稅人實(shí)耗農(nóng)產(chǎn)品確定可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。改革2，將農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的扣除率由13%改為納稅人再銷售貨物時(shí)貨物的適用稅率。107核定扣除政策的具體運(yùn)用（1）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的——經(jīng)銷行為當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/（1-損耗率）×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià)×13%/（1+13%）損耗率=損耗數(shù)量/購進(jìn)數(shù)量【歸納】試行核定扣除企業(yè)的農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)銷行為采取銷售數(shù)量控制法核定，納稅人根據(jù)每月農(nóng)產(chǎn)品銷售數(shù)量、農(nóng)產(chǎn)品平均購進(jìn)單價(jià)和農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率計(jì)算當(dāng)期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。108【例】某企業(yè)（增值稅一般納稅人）是《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》的試點(diǎn)抵扣單位，2016年1月，該企業(yè)外購農(nóng)產(chǎn)品100噸，直接對(duì)外銷售90噸。該批農(nóng)產(chǎn)品購買單價(jià)每噸40萬元，損耗率5%，則當(dāng)期允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為：當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/（1-損耗率）×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià)×13%/（1+13%）=90/（1-5%）×40×13%/（1+13%）=435.96（萬元）。109（2）生產(chǎn)企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除——生產(chǎn)銷售行為有三種方法：投入產(chǎn)出法、成本法和參照法。投入產(chǎn)出法側(cè)重于農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量的控制，稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)國家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，核定銷售單位數(shù)量貨物耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量，納稅人根據(jù)該單耗及每月銷售貨物的數(shù)量、農(nóng)產(chǎn)品的平均購進(jìn)單價(jià)、農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率計(jì)算當(dāng)期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。成本法側(cè)重于農(nóng)產(chǎn)品耗用金額的控制，稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)納稅人會(huì)計(jì)核算資料，核定耗用農(nóng)產(chǎn)品的購進(jìn)成本占生產(chǎn)成本的比例，納稅人根據(jù)該比例及每月主營業(yè)務(wù)成本、農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率計(jì)算當(dāng)期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。參照法是對(duì)新辦的納稅人或者納稅人新增產(chǎn)品，稅務(wù)機(jī)關(guān)參照所屬行業(yè)或者其他相同或者相近納稅人的扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核定。110①投入產(chǎn)出法：當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量=當(dāng)期銷售貨物數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×平均購買單價(jià)×扣除率/（1＋扣除率）平均購買單價(jià)是指購買農(nóng)產(chǎn)品期末平均買價(jià)，不包括買價(jià)之外單獨(dú)支付的運(yùn)費(fèi)和入庫前的整理費(fèi)用?？鄢蕿殇N售貨物的適用稅率。即銷售貨物的稅率是17%，扣除率就是17%；銷售貨物的稅率是13%，扣除率就是13%。111【例1】某乳品加工企業(yè)2015年銷售10000噸巴氏殺菌乳，實(shí)現(xiàn)收入4800萬元，原材料單耗數(shù)量為1.055，原乳平均購買單價(jià)為4200元/噸，以投入產(chǎn)出法計(jì)算其可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：原乳加工成巴氏殺菌乳，適用稅率為13%。當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià)×扣除率÷（1+扣除率）=10000×1.055×0.42×13%÷（1+13%）=509.76（萬元）。應(yīng)納增值稅=4800×13%-509.76=114.24（萬元）。112【例2】某乳品加工企業(yè)2015年銷售5000噸酸奶，實(shí)現(xiàn)收入3500萬元，原材料單耗數(shù)量為1.063，原乳平均購買單價(jià)為4200元/噸，以投入產(chǎn)出法計(jì)算其可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：原乳加工成酸奶，適用稅率為17%。當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià)×扣除率÷（1+扣除率）=5000×1.063×0.42×17%÷（1+17%）=324.35（萬元）。應(yīng)納增值稅=3500×17%-324.35=270.65（萬元）。113②成本法：當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率/（1＋扣除率）農(nóng)產(chǎn)品耗用率=上年投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購金額/上年生產(chǎn)成本農(nóng)產(chǎn)品耗用率由納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)核定。年度終了，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)納稅人本年實(shí)際對(duì)當(dāng)年已抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行納稅調(diào)整，重新核定當(dāng)年的農(nóng)產(chǎn)品耗用率，并作為下一年度的農(nóng)產(chǎn)品耗用率。114【例題·單選題】某公司（增值稅一般納稅人）2016年3月1日～3月31日銷售1000噸巴氏殺菌乳，主營業(yè)務(wù)成本為600萬元，企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品耗用率80%，原乳平均購買單價(jià)為4500元/噸。按照成本法，該公司當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅是（）萬元。A.78B.58.5C.55.22D.54.62【答案】C【解析】該公司當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=600×80%×13%÷（1+13%）=55.22（萬元）。115③參照法：新辦的試點(diǎn)納稅人或者試點(diǎn)納稅人新增產(chǎn)品的，試點(diǎn)納稅人可參照所屬行業(yè)或者生產(chǎn)結(jié)構(gòu)相近的其他試點(diǎn)納稅人確定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或者農(nóng)產(chǎn)品耗用率。116④不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。取得不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動(dòng)產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目、融資租入的不動(dòng)產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物和構(gòu)筑物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

117納稅人2016年5月1日后購進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動(dòng)產(chǎn)，或者用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)并增加不動(dòng)產(chǎn)原值超過50%的，其進(jìn)項(xiàng)稅額依照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣。不動(dòng)產(chǎn)原值，是指取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的購置原價(jià)或作價(jià)。上述分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣的購進(jìn)貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。118納稅人按照本辦法規(guī)定從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。上述進(jìn)項(xiàng)稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。購進(jìn)時(shí)已全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物和服務(wù)，轉(zhuǎn)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的40%部分，應(yīng)于轉(zhuǎn)用的當(dāng)期從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，計(jì)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并于轉(zhuǎn)用的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。119已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＋待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）×不動(dòng)產(chǎn)凈值率不動(dòng)產(chǎn)凈值率＝（不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值）×100%120按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，按照下列公式在改變用途的次月計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?？傻挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率按照本條規(guī)定計(jì)算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，60%的部分于改變用途的次月從銷項(xiàng)稅額中抵扣，40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于改變用途的次月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額記入“應(yīng)交稅金—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目核算，并于可抵扣當(dāng)期轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。

121⑤收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅抵扣問題：增值稅一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票上注明的收費(fèi)金額按下列公式計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：高速公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=高速公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+3%）×3%一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%通行費(fèi)，是指有關(guān)單位依法或者依規(guī)設(shè)立并收取的過路、過橋和過閘費(fèi)用。122附：道路通行費(fèi)和過路、過橋費(fèi)的征稅政策車輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)（包括過路費(fèi)、過橋費(fèi)、過閘