第十章行為稅《中國(guó)稅收》

27五月2023第十章行為稅《中國(guó)稅收》（二）技能目標(biāo)掌握印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法；掌握車輛購(gòu)置稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法；掌握城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法。第一節(jié)印花稅一、納稅義務(wù)人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書(shū)立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅義務(wù)人；立合同人、立據(jù)人、立賬簿人、領(lǐng)受人、使用人、各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人；對(duì)合同、書(shū)據(jù)等憑證，凡屬兩方或兩方以上當(dāng)事人共同書(shū)立的憑證，其當(dāng)事人各方都是印花稅的納稅人，各就其所持憑證所載的金額依率納稅。二、稅目、稅率（一）稅目購(gòu)銷合同購(gòu)銷合同包括供應(yīng)、預(yù)購(gòu)、采購(gòu)、購(gòu)銷結(jié)合及協(xié)作、調(diào)劑、補(bǔ)償、貿(mào)易等合同。加工承攬合同加工承攬合同包括加工、定做、修繕、修理、印刷、廣告、測(cè)繪、測(cè)試等合同。建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同包括建筑、安裝工程承包合同。建設(shè)安裝工程承包合同建設(shè)安裝工程承包合同，包括建筑、安裝工程承包合同。承包合同包括總承包合同、分包合同和轉(zhuǎn)包合同。財(cái)產(chǎn)租賃合同財(cái)產(chǎn)租賃合同，包括租賃房屋、船舶、飛機(jī)、機(jī)動(dòng)車輛、機(jī)械、器具、設(shè)備等合同，還包括企業(yè)、個(gè)人出租門店、柜臺(tái)等簽訂的合同。貨物運(yùn)輸合同貨物運(yùn)輸合同包括民用航空、鐵路運(yùn)輸、海上運(yùn)輸、公路運(yùn)輸和聯(lián)運(yùn)合同，以及作為合同使用的單據(jù)。倉(cāng)儲(chǔ)保管合同倉(cāng)儲(chǔ)保管合同包括倉(cāng)儲(chǔ)、保管合同，以及作為合同使用的艙單、棧單等。借款合同借款合同，即銀行及其他金融組織與借款人所簽訂的合同，以及只填開(kāi)借據(jù)并作為合同使用、取得銀行借款的借據(jù)。銀行及其金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)的融資租賃業(yè)務(wù)是一種以融物方式達(dá)到融資目的的業(yè)務(wù)，因此，融資租賃合同也屬于借款合同。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同包括財(cái)產(chǎn)、責(zé)任、保證、信用保險(xiǎn)合同，以及作為合同使用的單據(jù)。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同，分為企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、機(jī)動(dòng)車輛保險(xiǎn)、貨物運(yùn)輸保險(xiǎn)、家庭財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和農(nóng)牧業(yè)保險(xiǎn)五大類。技術(shù)合同技術(shù)合同包括技術(shù)開(kāi)發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務(wù)等合同，以及作為合同使用的單據(jù)。產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)是指單位和個(gè)人產(chǎn)權(quán)的買賣、繼承、贈(zèng)與、交換、分割等所立的書(shū)據(jù)，包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)和土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同等權(quán)力轉(zhuǎn)移合同。營(yíng)業(yè)賬簿營(yíng)業(yè)賬簿是指單位和個(gè)人從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所設(shè)立的賬冊(cè)，按其反映內(nèi)容的不同，可分為記載資金的賬簿和其他賬簿。權(quán)利、許可證照權(quán)利、許可證照包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專利證、土地使用證。

（二）稅率

稅目計(jì)稅依據(jù)稅率1.購(gòu)銷合同購(gòu)銷金額0.3‰2.加工承攬合同加工或承攬收入0.5‰3.建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同收取費(fèi)用0.5‰4.建筑安裝工程承包合同承包金額0.3‰5.財(cái)產(chǎn)租賃合同租賃金額1‰6.貨物運(yùn)輸合同運(yùn)輸費(fèi)用0.5‰7.倉(cāng)儲(chǔ)保管合同倉(cāng)儲(chǔ)保管費(fèi)用1‰8.借款合同借款金額0.05‰9.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同保險(xiǎn)費(fèi)收入1‰10.技術(shù)合同合同所載金額0.3‰11.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)書(shū)據(jù)所載金額0.5‰12.股權(quán)轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額1‰13.資金賬簿實(shí)收資本和資本公積金額0.5‰14.其他賬簿件5元15.權(quán)利、許可證照件5元三、應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）計(jì)稅依據(jù)1.一般規(guī)定購(gòu)銷合同的計(jì)稅依據(jù)為購(gòu)銷金額，不得作任何扣除，特別是調(diào)劑合同和易貨合同，均應(yīng)包括調(diào)劑、易貨的全額。加工承攬合同的計(jì)稅依據(jù)是加工或承攬收入的金額。建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同的計(jì)稅依據(jù)為勘察、設(shè)計(jì)收取的費(fèi)用。建筑安裝工程承包合同的計(jì)稅依據(jù)為承包金額，不得剔除任何費(fèi)用。財(cái)產(chǎn)租賃合同的計(jì)稅依據(jù)為租賃金額。貨物運(yùn)輸合同的計(jì)稅依據(jù)為取得的運(yùn)輸費(fèi)金額，不包括所運(yùn)貨物的金額、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等。倉(cāng)儲(chǔ)保管合同的計(jì)稅依據(jù)為倉(cāng)儲(chǔ)保管的費(fèi)用。借款合同的計(jì)稅依據(jù)為借款金額。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同的計(jì)稅依據(jù)為支付(收取)的保險(xiǎn)費(fèi)金額，不包括所保財(cái)產(chǎn)的金額。技術(shù)合同的計(jì)稅依據(jù)為合同所載的價(jià)款、報(bào)酬或使用費(fèi)。產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)以書(shū)據(jù)中所載的金額為計(jì)稅依據(jù)。記載資金的營(yíng)業(yè)賬簿，以實(shí)收資本和資本公積的兩項(xiàng)合計(jì)金額為計(jì)稅依據(jù)。2.特殊規(guī)定同一憑證載有兩個(gè)或兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅目稅率，如分別記載金額的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按合同計(jì)稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)稅貼花。按金額比例貼花的應(yīng)稅憑證，未標(biāo)明金額的，應(yīng)按照憑證所載數(shù)量及國(guó)家牌價(jià)計(jì)算金額；沒(méi)有國(guó)家牌價(jià)的，按市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算金額，然后按規(guī)定稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)稅憑證所載金額為外國(guó)貨幣的，應(yīng)按照憑證書(shū)立當(dāng)日國(guó)家外匯牌價(jià)折合成人民幣，然后計(jì)算應(yīng)納稅額。有些合同在簽訂時(shí)無(wú)法確定金額，可在簽訂時(shí)先按5元定額貼花，以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅。不論合同是否兌現(xiàn)，均應(yīng)貼花。對(duì)已履行并貼花的合同，所載金額與合同履行后實(shí)際結(jié)算金額不一致的，只要雙方未修改合同金額，一般不再辦理完稅手續(xù)。采取以貨易貨方式簽訂的合同，應(yīng)按合同所載購(gòu)銷合計(jì)金額計(jì)稅貼花。合同未列明金額的，應(yīng)按合同所載購(gòu)銷數(shù)量依照國(guó)家牌價(jià)或市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅額。施工單位將承包的建設(shè)項(xiàng)目分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位所簽訂的分包或轉(zhuǎn)包合同，應(yīng)按新的分包或轉(zhuǎn)包合同所載金額計(jì)算應(yīng)納稅額。對(duì)國(guó)內(nèi)各種形式的貨物聯(lián)運(yùn)，凡在起運(yùn)地統(tǒng)一結(jié)算全程運(yùn)費(fèi)的，應(yīng)以全程運(yùn)費(fèi)作為計(jì)稅依據(jù)，由起運(yùn)地運(yùn)費(fèi)結(jié)算雙方繳納印花稅。

（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算方法納稅人按照比例稅率計(jì)算稅額繳納印花稅的，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅金額×適用稅率納稅人按照定額稅率計(jì)算稅額繳納印花稅的，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅憑證件數(shù)×每件適用稅額四、稅收優(yōu)惠印花稅的優(yōu)惠設(shè)定主要有如下幾方面：對(duì)已繳納印花稅憑證的副本或者抄本免稅，但以副本或者抄本視同正本使用的，則應(yīng)另行貼印花。對(duì)財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書(shū)據(jù)免稅。所謂社會(huì)福利單位，是指扶養(yǎng)孤老傷殘的社會(huì)福利單位。對(duì)國(guó)家指定的收購(gòu)部門與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書(shū)立的農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)合同免稅。對(duì)無(wú)息、貼息貸款合同免稅。無(wú)息、貼息貸款合同，是指我國(guó)的各專業(yè)銀行按照國(guó)家金融政策發(fā)放的無(wú)息貸款，以及由各專業(yè)銀行發(fā)放并按有關(guān)規(guī)定由財(cái)政部門或中國(guó)人民銀行給予貼息的貸款項(xiàng)目所簽訂的貸款合同。對(duì)外國(guó)政府或者國(guó)際金融組織向我國(guó)政府及國(guó)家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書(shū)立的合同免稅。對(duì)房地產(chǎn)管理部門與個(gè)人簽訂的用于生活居住的租賃合同免稅。對(duì)農(nóng)牧業(yè)保險(xiǎn)合同免稅。對(duì)該類合同免稅，是為了支持農(nóng)村保險(xiǎn)事業(yè)的發(fā)展，減輕農(nóng)牧業(yè)生產(chǎn)的負(fù)擔(dān)。對(duì)特殊貨運(yùn)憑證免稅。這類憑證有：軍事物資運(yùn)輸憑證、搶險(xiǎn)救災(zāi)物資運(yùn)輸憑證和新建鐵路的工程臨管線運(yùn)輸憑證。企業(yè)改制過(guò)程中有關(guān)印花稅的減免。

五、征收管理及賬務(wù)處理（一）納稅方法1.自行貼花納稅人發(fā)生應(yīng)稅義務(wù)時(shí)，根據(jù)規(guī)定自行計(jì)算應(yīng)納稅額，購(gòu)買并一次貼足印花稅票，完納稅款。對(duì)國(guó)家政策性銀行記載資金的賬簿，一次貼花數(shù)額較大、難以承擔(dān)的，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可在3年內(nèi)分次貼足印花。2.匯貼或匯繳方法對(duì)于應(yīng)納稅額較大或者貼花次數(shù)頻繁的納稅人適用匯貼或匯繳稅款的辦法。以繳款書(shū)或完稅證代替貼花的方法按期匯總繳納印花稅的方法3.代扣稅款匯總繳納的方法（二）納稅環(huán)節(jié)印花稅應(yīng)當(dāng)在憑證書(shū)立或領(lǐng)受時(shí)貼花。具體是指在合同簽訂時(shí)、賬簿啟用時(shí)和證照領(lǐng)受時(shí)貼花。如果合同是在國(guó)外簽訂，并且不便在國(guó)外貼花的，應(yīng)在將合同帶入境時(shí)辦理貼花納稅手續(xù)。（三）納稅地點(diǎn)印花稅一般實(shí)行就地納稅。對(duì)于全國(guó)性商品物資訂貨會(huì)(包括展銷會(huì)、交易會(huì)等)上所簽訂合同應(yīng)納的印花稅，由納稅人回其所在地后及時(shí)辦理貼花完稅手續(xù)；對(duì)地方主辦、不涉及省際關(guān)系的訂貨會(huì)、展銷會(huì)上所簽合同的印花稅，其納稅地點(diǎn)由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府自行確定。（四）納稅申報(bào)印花稅通常采取由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計(jì)算應(yīng)納稅額，購(gòu)買并貼足印花稅票的繳納辦法；對(duì)實(shí)行匯貼或匯繳辦法的納稅人，應(yīng)按照規(guī)定期限及時(shí)辦理納稅申報(bào)，并如實(shí)填寫納稅申報(bào)表，代扣代繳納稅期限為次月10日前。（五）違章的處罰印花稅納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)情節(jié)輕重予以處罰：納稅人在應(yīng)稅憑證上未貼或者少貼印花稅票的或者已粘貼在應(yīng)稅憑證上的印花稅票未注銷或者未劃銷的，按期匯總繳納印花稅的納稅人，超過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限，未繳或少繳印花稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金，并處稅款50%以上5倍以下的罰款。情節(jié)嚴(yán)重的，撤銷匯繳納稅人的匯繳許可證。已貼用的印花稅票揭下重用造成未繳或少繳印花稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳稅款50%以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。偽造印花稅票的，處以2000元以上1萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處1萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下的罰款。納稅人未按照稅法規(guī)定保管納稅憑證，可以處10000元以下的罰款。第二節(jié)車輛購(gòu)置稅

一、納稅義務(wù)人、征稅范圍和稅率（一）納稅義務(wù)人在我國(guó)境內(nèi)購(gòu)置《中華人民共和國(guó)車輛購(gòu)置稅暫行條例》規(guī)定的應(yīng)稅車輛的單位和個(gè)人，為車輛購(gòu)置稅的納稅義務(wù)人。（二）征稅范圍汽車包括各類汽車。摩托車包括輕便摩托車、二輪摩托車和三輪摩托車。電車包括無(wú)軌電車和有軌電車。無(wú)軌電車是以電能為動(dòng)力，由專用輸電纜線供電的輪式公共車輛。有軌電車是以電能為動(dòng)力，在軌道上行駛的公共車輛。掛車包括全掛車和半掛車。農(nóng)用運(yùn)輸車包括三輪農(nóng)用運(yùn)輸車和四輪農(nóng)用運(yùn)輸車。

（三）稅率《中華人民共和國(guó)車輛購(gòu)置稅暫行條例》中規(guī)定：車輛購(gòu)置稅的稅率為10%。車輛購(gòu)置稅稅率的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定并公布。

二、應(yīng)納稅額車輛購(gòu)置稅按照規(guī)定的應(yīng)稅車輛計(jì)稅價(jià)格和適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅（一）計(jì)稅依據(jù)1.購(gòu)買自用應(yīng)稅車輛納稅人購(gòu)買自用應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，為納稅人購(gòu)買應(yīng)稅車輛時(shí)支付的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用但是不包括增值稅稅款。2.進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛納稅人進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅3.免稅條件消失的車輛免稅條件消失的車輛，自初次辦理納稅申報(bào)之日起，使用年限未滿10年的，計(jì)稅依據(jù)為最新核發(fā)的同類型車輛最低計(jì)稅價(jià)格按每滿1年扣減10%，未滿1年的計(jì)稅依據(jù)為最新核發(fā)的同類型車輛最低計(jì)稅價(jià)格；使用年限10年（含）以上的，計(jì)稅依據(jù)為0。4.其他方式取得自用的應(yīng)稅車輛納稅人自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用的應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的最低計(jì)稅價(jià)格確定。5.最低計(jì)稅價(jià)格的確定國(guó)家稅務(wù)總局參照應(yīng)稅車輛市場(chǎng)平均交易價(jià)格，規(guī)定了不同類型應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格。（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算車輛購(gòu)置稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝計(jì)稅價(jià)格×適用稅率納稅人以外匯結(jié)算應(yīng)稅車輛價(jià)款的，按照申報(bào)納稅之日中國(guó)人民銀行公布的人民幣基準(zhǔn)匯價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅額。【例12-3】丙公司2008年3月2日，從某4S店內(nèi)購(gòu)買紅旗轎車一輛，含增稅價(jià)款為234000元，款項(xiàng)已付。要求：計(jì)算丙公司應(yīng)納的車輛購(gòu)置稅。計(jì)稅價(jià)格=234000÷（1＋17％）＝200000元 應(yīng)納的車輛購(gòu)置稅＝200000×10％＝20000元四、稅收優(yōu)惠外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)及其外交人員自用的車輛免稅。中國(guó)人民解放軍和中國(guó)人民武裝警察部隊(duì)列入軍隊(duì)武器裝備訂貨計(jì)劃的車輛免稅。設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車輛免稅。防汛部門和森林消防等部門購(gòu)置的由指定廠家生產(chǎn)的指定型號(hào)的用于指揮、檢查、調(diào)度、防汛（警）、聯(lián)絡(luò)的專用車輛免稅。農(nóng)用三輪車免稅。有國(guó)務(wù)院規(guī)定予以免稅或者減稅的其他情形的，按照規(guī)定免稅或者減稅。國(guó)務(wù)院決定對(duì)2009年1月20日至12月31日購(gòu)置1.6升及以下排量的乘用車，暫減按5%的稅率征收車輛購(gòu)置稅。五、征收管理及賬務(wù)處理（一）納稅地點(diǎn)納稅人購(gòu)置應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向車輛登記注冊(cè)地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；購(gòu)置不需要辦理車輛登記注冊(cè)手續(xù)的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向納稅人所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（二）納稅期限納稅人購(gòu)買自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自購(gòu)買之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅；進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自進(jìn)口之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅；自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自取得之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅。免稅、減稅車輛因轉(zhuǎn)讓、改變用途等原因不再屬于免稅、減稅范圍的，應(yīng)當(dāng)在辦理車輛過(guò)戶手續(xù)前或者辦理變更車輛登記注冊(cè)手續(xù)前繳納車輛購(gòu)置稅。（三）納稅申報(bào)車輛購(gòu)置稅實(shí)行一車一申報(bào)制度。納稅人辦理納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)如實(shí)填寫車輛購(gòu)置稅納稅申報(bào)表，同時(shí)提供以下資料的原件和復(fù)印件。車主身份證明車輛價(jià)格證明車輛合格證明稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料（四）退稅已繳購(gòu)置稅的車輛，發(fā)生下列情形之一的，準(zhǔn)予納稅人申請(qǐng)退稅：因質(zhì)量原因，車輛被退回生產(chǎn)企業(yè)或者經(jīng)銷商的；應(yīng)當(dāng)辦理車輛登記注冊(cè)的車輛，公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)不予辦理車輛登記注冊(cè)的。第三節(jié)城市維護(hù)建設(shè)稅一、納稅人凡在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)，繳納增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人都是城建稅的納稅人。單位具體包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、股份制企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、其他企業(yè)、事業(yè)單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者和其他個(gè)人。但目前外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)雖負(fù)有增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)，但不繳納城建稅。二、征稅對(duì)象城建稅是以附加稅的形式出現(xiàn)，其計(jì)稅依據(jù)為納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅。對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品由海