管理會計復(fù)習

成本類型：1、成本分類（按經(jīng)濟用途、按可歸屬性、按性態(tài)分類）成本按照經(jīng)濟用途進行分類生產(chǎn)成本：直接材料、直接人工、制造費用非生產(chǎn)成本：銷售費用、管理費用成本按照性態(tài)進行分類：固定成本,變動成本,混合成本成本按照可歸屬性進行分類:直接成本,間接成本固定成本:固定成本是指在相關(guān)范圍內(nèi)，其總發(fā)生額不受業(yè)務(wù)量變動影響而能保持固定不變成本主要特點：在相關(guān)范圍內(nèi)，固定成本總額不受業(yè)務(wù)量變動影響單位固定成本將伴隨業(yè)務(wù)量增加而逐步降低。固定成本分類約束性固定成本為維持企業(yè)提供產(chǎn)品和服務(wù)經(jīng)營能力而必須開支成本酌量性固定成本指企業(yè)管理當局在會計年度開始前，依照企業(yè)經(jīng)營、財力等情況確定計劃期間預(yù)算額而形成固定成本。變動成本變動成本是指在相關(guān)范圍內(nèi)，成本總額伴隨業(yè)務(wù)量變動而成正百分比變動成本。變動成本特點總成本與業(yè)務(wù)量之間存在著一個穩(wěn)定百分比關(guān)系。單位變動成本不因業(yè)務(wù)量變動而發(fā)生對應(yīng)變動，其數(shù)額一直保持在某一個特定水平上。變動成本分類技術(shù)性變動成本：與產(chǎn)量有明確技術(shù)或?qū)嵨镪P(guān)系變動成本。酌量性變動成本：能夠經(jīng)過管理決議行動而改變變動成本混合成本成本總額伴隨業(yè)務(wù)量增減變動也將發(fā)生變動，但變動幅度同業(yè)務(wù)量變動幅度并不相等高低點法：高低點法指在若干連續(xù)時期中，選擇最高業(yè)務(wù)量和最低業(yè)務(wù)量兩個時點半變動成本進行對比，求得變動成本和固定成本一個分解半變動成本方法。高低點法是利用代數(shù)式y(tǒng)=a+bx，選取一定歷史資料中最高業(yè)務(wù)量與最低業(yè)務(wù)量總成本（或總費用）之差△y，與二者業(yè)務(wù)量之差△x進行對比，求出b，然后再求出a方法。設(shè)以y代表一定時間某項半變動成本總額，x代表業(yè)務(wù)量，a代表半變動成本中固定部分，b代表半變動成本中依一定比率隨業(yè)務(wù)量變動部分（單位變動成本）。則：y=a+bx最高業(yè)務(wù)量與最低業(yè)務(wù)量之間半變動成本差額，只能與變動成本關(guān)于，因而單位變動成本可按以下公式計算：單位變動成本=（最高業(yè)務(wù)量成本—最低業(yè)務(wù)量成本）/（最高業(yè)務(wù)量－最低業(yè)務(wù)量）=高低點成本之差/高低點業(yè)務(wù)量之差。知道了b，可依照公式y(tǒng)=a+bx用最高業(yè)務(wù)量或最低業(yè)務(wù)量關(guān)于數(shù)據(jù)代入，a=最高(低)產(chǎn)量成本－b×最高(低)產(chǎn)量。變動成本法定義、特點（從3個方面比較）變動成本法又叫直接成本法，就是在計算產(chǎn)品成本和存貨成本時，只包含產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中所消耗直接材料、直接人工和變動性制造費用，而把固定性制造費用作為期間費用，全部從當期收益中全額扣除一個成本計算方法變動成本法：是指在組織常規(guī)成本計算過程中，以成本性態(tài)分析為前提條件，只將變動生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本組成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本作為期間成本，并按貢獻式損益確定程序計算損益一個成本計算模式。變動成本法計算：銷售收入減：銷貨成本（已售產(chǎn)品負擔變動生產(chǎn)成本）=生產(chǎn)邊際貢獻減：變動非生產(chǎn)成本=邊際貢獻減：固定成本（包含生產(chǎn)和非生產(chǎn)）=營業(yè)利潤變動成本是指成本總額隨業(yè)務(wù)量（產(chǎn)量、作業(yè)量或銷量）變動而變動，如企業(yè)直接人工、直接材料等。完全成本法：在計算產(chǎn)品成本和存貨成本時，把一定時間內(nèi)在生產(chǎn)過程中所消耗直接材料、直接人工、變動制造費用和固定制造費用全部成本都歸納到產(chǎn)品成本和存貨成本中去。所以這種方法也稱為“歸納（或吸收）成本法”。在完全成本法下，單位產(chǎn)品成本受產(chǎn)量直接影響，產(chǎn)量越大，單位產(chǎn)品成本越低，這么就能刺激企業(yè)提升產(chǎn)品生產(chǎn)主動性。3本量利分析：本量利分析是成本、業(yè)務(wù)量和利潤三者依存關(guān)系分析簡稱，它是指在成本習性分析基礎(chǔ)上，利用數(shù)學模型和圖式，對成本、利潤、業(yè)務(wù)量與單價等原因之間依存關(guān)系進行詳細分析，研究其變動規(guī)律性，方便為企業(yè)進行經(jīng)營決議和目標控制提供有效信息一個方法。本量利分析是以成本性態(tài)分析和變動成本法為基礎(chǔ)，其基本公式是變動成本法下計算利潤公式，該公式反應(yīng)了價格、成本、業(yè)務(wù)量和利潤各原因之間相互關(guān)系。即：稅前利潤=銷售收入-總成本=銷售價格×銷售量-（變動成本+固定成本）=銷售單價×銷售量-單位變動成本×銷售量-固定成本確定盈虧臨界點，是進行本量利分析關(guān)鍵。所謂盈虧臨界點，就是指使得貢獻毛益與固定成本恰好相等時銷售量。此時，企業(yè)處于不盈不虧狀態(tài)。盈虧臨界點能夠采取以下兩種方法進行計算：A．按實物單位計算，其公式為：盈虧臨界點銷售量（實物單位）=固定成本/單位產(chǎn)品貢獻毛益其中：單位產(chǎn)品貢獻毛益=單位產(chǎn)品銷售收入-單位產(chǎn)品變動成本B．按金額綜共計算，其公式為：盈虧臨界點銷售量（用金額表現(xiàn)）=固定成本/貢獻毛益率其中：貢獻毛益率=貢獻毛益/銷售收入貢獻毛益=銷售收入--變動成本4：決議分析：差量分析法：差量收入：差量收入是一個備選方案預(yù)期收入與另一個備選方案預(yù)期收入差額。差量成本：差量成本是一個備選方案預(yù)期成本與另一個備選方案預(yù)期成本差額。假如差量收入大于差量成本，即差量損益為正數(shù)，則前一個方案是較優(yōu)；反之，如差量收入小于差量成本，即差量損益為負數(shù)，則后一個方案是較優(yōu)。邊際貢獻分析法：是指以關(guān)于方案單位資源貢獻邊際指標作為決議評價指標一個方法。當企業(yè)生產(chǎn)只受到某一項資源(如某種原材料、人工工時或機器臺時等)約束，并已知備選方案中各種產(chǎn)品單位貢獻邊際和單位產(chǎn)品資源消耗額(如材料消耗定額、工時定額)條件下，可按下式計算單位資源所能創(chuàng)造貢獻邊際指標，并以此作為決議評價指標。單位資源貢獻邊際=單位貢獻邊際/單位產(chǎn)品資源消耗定額單位資源貢獻邊際是個正指標，依照它作出決議判斷標準是：哪個方案該項指標大，哪個方案為優(yōu)。單位資源貢獻邊際分析法比較簡單，經(jīng)常被應(yīng)用于生產(chǎn)經(jīng)營決議中互斥方案決議，如新產(chǎn)品開發(fā)品種決議。案例一：開發(fā)新產(chǎn)品決議分析某廠準備利用剩下生產(chǎn)能力開發(fā)新產(chǎn)品，有甲乙兩種產(chǎn)品可供選擇，生產(chǎn)甲產(chǎn)品最大產(chǎn)量為1000件，乙產(chǎn)品最大產(chǎn)量為1500件。甲產(chǎn)品單位售價為60元，單位變動成本為40元。乙產(chǎn)品單位售價為40元，單位變動成本為25元。依照上述資料進行分析:甲產(chǎn)品邊際貢獻總額為:(60-40)×1000=0(元)乙產(chǎn)品邊際貢獻總額為:(40-25)×1500=22500(元)所以該廠應(yīng)開發(fā)生產(chǎn)乙產(chǎn)品。案例二：是否接收特殊訂貨某廠生產(chǎn)某種產(chǎn)品生產(chǎn)能力為1萬臺，已接收訂貨8000臺，單價為1100元，固定成本總額為120萬元，單位產(chǎn)品變動成本為850元?，F(xiàn)有一客戶要訂購該產(chǎn)品臺，單價為950元，該廠是否應(yīng)接收這批特殊訂貨?分析:假如只接收前面8000臺訂貨，銷售收人為880萬元，總變動成本為680萬元(850×8000)，總成本為800萬元(120+680)，銷售利潤為80萬元(880-800)o假如接收這批特殊訂貨，則銷售收人為1070萬元，銷售收人增加190萬元(950X),變動成本總額為850萬元，增加170萬元(850×)，總成本為970萬元(850+120)，銷售利潤為100萬元。利潤總額增加20萬元。這是因為在生產(chǎn)能力允許條件下，增加產(chǎn)量，通常只會增加產(chǎn)品變動成本，這么便能夠大大降低單位產(chǎn)品分攤固定成本。即使新訂貨價格較低，但企業(yè)仍有利可圖，所以應(yīng)接收這批特殊訂貨。其決議標準是:特殊訂貨單位產(chǎn)品價格要大于單位產(chǎn)品變動成本，既邊際貢獻大于0。直接用邊際貢獻進行計算:新訂貨每臺產(chǎn)品邊際貢獻=950-850=100(元)新訂貨總邊際貢獻=100X=00(元)這20萬元邊際貢獻，就是接收這批特殊訂貨為企業(yè)增加利潤額。案例三：對虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)分析決議在生產(chǎn)多個產(chǎn)品企業(yè)中，有時會有個別產(chǎn)品是虧損產(chǎn)品，對這種產(chǎn)品是否應(yīng)該停產(chǎn)進行決議。某廠生產(chǎn)三種產(chǎn)品，年底止算，共盈利8萬元，其中甲產(chǎn)品盈利8萬元，乙產(chǎn)品盈利2萬元，丙產(chǎn)品虧損2萬元。那么企業(yè)是否應(yīng)停頓乙產(chǎn)品生產(chǎn)呢?詳細分析以下:丙產(chǎn)品年銷售收人為20萬元，年變動成本為18萬元，年固定成本為4萬元。凈虧損2萬元。但我們看到，假如停頓丙產(chǎn)品生產(chǎn)，其固定成本4萬元因其是淹沒成本，所以就要分攤到甲乙兩產(chǎn)品中去，沖減利潤4萬元，使得全廠利潤由原來8萬元降低到6萬元(8+2-4)，降低了2萬元。由此可見，當其余產(chǎn)品不能增產(chǎn)，又不能安排生產(chǎn)其余別有利產(chǎn)品來代替丙產(chǎn)品時，還是繼續(xù)生產(chǎn)丙產(chǎn)品對企業(yè)有利。因為丙產(chǎn)品即使是虧損產(chǎn)品，但它能夠提供2萬元邊際貢獻(20-18)，對應(yīng)提升了企業(yè)利潤總額。依照上述分析，我們能夠得出以下結(jié)論:保留虧損產(chǎn)品決議域是其邊際貢獻大于0，這么企業(yè)依然有利可圖;當邊際貢獻等于0時，盈虧兩平，利潤為0;當邊際貢獻小于0時，已屬于絕對虧損產(chǎn)品，就應(yīng)該停頓該產(chǎn)品生產(chǎn)，不然就會給企業(yè)帶來經(jīng)濟損失。成本無差異點法：成本無差異點法是指在各\o"備選方案"備選方案\o"相關(guān)收入"相關(guān)收入均為零，相關(guān)業(yè)務(wù)量為不確定原因時，經(jīng)過判斷不一樣水平上業(yè)務(wù)量與無差異業(yè)務(wù)量之間關(guān)系，來作出\o"互斥方案"互斥方案決議一個方法。經(jīng)過應(yīng)用于業(yè)務(wù)量不確定\o"零部件取得方式?jīng)Q議"零部件取得方式?jīng)Q議和生產(chǎn)工藝技術(shù)方案\o"決議"決議，選成本最低方案。所謂特殊訂單是指不包含在企業(yè)正常范圍之內(nèi)一次性、出價較低訂單。條件：企業(yè)現(xiàn)有剩下生產(chǎn)能力，能夠在完成既定生產(chǎn)任務(wù)后利用剩下生產(chǎn)力接收外單位額外產(chǎn)品生產(chǎn)要求或是能夠以剩下生產(chǎn)力接收外單位額外產(chǎn)品生產(chǎn)大部分要求。

決議標準：外單位特殊訂單產(chǎn)品價格高于該產(chǎn)品變動成本即可接收追加訂貨。假如存在專屬固定成本，則要求追加產(chǎn)品價格高于該產(chǎn)品變動成本，并能賠償專屬固定成本條件下接收。若剩下生產(chǎn)能力另有他用或是特殊訂單需要擠占正常生產(chǎn)量時，還應(yīng)考慮機會成本。

決議特點：利用剩下生產(chǎn)能力進行追加特殊產(chǎn)品生產(chǎn)，主要是評價特殊訂單是否存在邊際貢獻。

是否接收特殊訂單應(yīng)該考慮以下幾個詳細情況：

（1）在剩下生產(chǎn)能力無其余用途情況下，假如接收特殊訂單不需要追加專屬成本，那么只要該特殊訂單出價大于產(chǎn)品單位變動成本，也就是該特殊訂單能提供邊際貢獻時，就能夠接收該訂單。

（2）在剩下生產(chǎn)能力無其余用途情況下，假如接收特殊訂單需要追加專屬成本，那么接收此特殊訂單條件是該訂單邊際貢獻應(yīng)大于專屬成本，也就是特殊訂單相關(guān)損益大于零。

（3）假如剩下生產(chǎn)能力具備其余方面用途，那么就應(yīng)該在其余用途上產(chǎn)生收益作為接收特殊訂單機會成本。

（4）假如特殊訂單訂貨數(shù)量超出了剩下生產(chǎn)能力生產(chǎn)量，則接收該訂單將會放棄部分正常生產(chǎn)銷量，在這種情況下，就應(yīng)將由此放棄正常銷售產(chǎn)生邊際貢獻作為特殊訂單機會成本。

例：立新汽車配件企業(yè)生產(chǎn)一個汽車配件，其年最大生產(chǎn)能力為10萬件。該產(chǎn)品正常銷售價格為每件160元，單位變動生產(chǎn)成本為110元，因而單位邊際貢獻為50元。依照正常訂貨需求，預(yù)算銷售量為9萬件，整年預(yù)算固定制造費用為180萬元，每件產(chǎn)品吸收固定制造費用20元，產(chǎn)品單位完全成本為130元。預(yù)算執(zhí)行年度中間，有一客戶向立新企業(yè)發(fā)來一特殊訂單，其要求價格為每件128元，而且此項訂單不需要增加變動銷售費用。

要求：就以下各不相關(guān)訂貨數(shù)量方案作出是否接收該特殊訂單決議。

（1）訂貨8000件，剩下生產(chǎn)能力無其余用途；

（2）訂貨11000件，剩下生產(chǎn)能力無其余用途；

（3）訂貨8000件，但現(xiàn)在有一家企業(yè)打算租用立新企業(yè)閑置生產(chǎn)設(shè)備，并愿意支付租金120000元。

（4）訂貨11000件，但現(xiàn)在有一家企業(yè)打算租用立新企業(yè)閑置生產(chǎn)設(shè)備，并愿意支付租金120000元。另外，因為該訂單對產(chǎn)品加工工藝有特殊要求，需要購入一臺價值80000元專用設(shè)備，而且這臺設(shè)備只能用于該特殊訂單。依照上述資料分析計算以下：

（1）從表面上看，該特殊訂單價格128元比正常價格160元低很多，甚至比產(chǎn)品單位完全成本130元還要低，接收此訂單會給企業(yè)帶來損失。但從管理會計角度來分析，因為該特殊訂單訂貨量8000件在剩下生產(chǎn)能力范圍之內(nèi)，可利用剩下生產(chǎn)能力生產(chǎn)，因而不會增加固定成本。同時，該特殊訂單價格128元也比產(chǎn)品單位變動生產(chǎn)成本110元大，接收該特殊訂單會給企業(yè)帶來144000元邊際貢獻，從而使企業(yè)多取得利潤144000元。用邊際貢獻分析法計算以下：

接收特殊訂單

銷售收入增加（128×8000）1024000元

減：變動成本增加（110×8000）880000

邊際貢獻增加144000元

（2）因為剩下生產(chǎn)能力只能生產(chǎn)10000件產(chǎn)品，特殊訂貨量11000件超出了剩下生產(chǎn)能力。假如接收該特殊訂單只能放棄正常銷售量1000件，所以應(yīng)將放棄正常銷售1000件邊際貢獻作為接收特殊訂單機會成本。用邊際貢獻分析法計算以下：

接收特殊訂單

銷售收入增加（128×11000）1408000

減：變動成本增加（110×11000）1210000

放棄正常銷售邊際貢獻（50×1000）500001260000

相關(guān)收益增加148000元

可見，接收該特殊訂單會使企業(yè)增加148000元利潤，因而應(yīng)接收該特殊訂單。

（3）特殊訂單訂貨量8000件在剩下生產(chǎn)能力范圍之內(nèi)，但現(xiàn)在企業(yè)有一出租閑置設(shè)備機會假如接收該特殊訂單則將會放棄出租，由此而放棄租金收入120000元應(yīng)作為接收特殊訂單機會成本。用邊際貢獻分析法計算以下：

接收特殊訂單

銷售收入增加（128×8000）1024000元

減：變動成本增加（110×8000）880000

放棄租金收入1200001000000

相關(guān)收益增加24000元

可見，接收該特殊訂單會使企業(yè)增加24000元收益，因而應(yīng)接收該特殊訂單。

（4）因為接收該特殊訂單需要購入一臺專用設(shè)備，由此會增加專屬成本80000元。同時接收該特殊訂單還會產(chǎn)生兩項機會成本：一是由此而放棄正常銷售1000件邊際貢獻，二是放棄租金收入。用邊際貢獻分析法計算以下：

接收特殊訂單

銷售收入增加（128×11000）1408000元

減：變動成本增加（110×11000）1210000

專屬成本增加80000

放棄正常銷售邊際貢獻（50×1000）50000

放棄租金收入1200001460000

相關(guān)損失增加（52000）元

可見，假如接收該特殊訂單，將會產(chǎn)生52000元損失，從而使企業(yè)全部收益降低52000元，所以不應(yīng)該接收該特殊訂單，而應(yīng)將閑置設(shè)備出租。二、虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)或虧損部門是否撤消決議

假如銷售該虧損產(chǎn)品能產(chǎn)生邊際貢獻，則能夠填補一部分固定成本，這時就不應(yīng)該停產(chǎn)。

虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)決議應(yīng)遵照以下標準：

（1）當虧損產(chǎn)品生產(chǎn)能力無其余用途時，只要虧損產(chǎn)品能產(chǎn)生邊際貢獻就不應(yīng)該停產(chǎn)。

（2）若虧損產(chǎn)品生產(chǎn)能力能夠轉(zhuǎn)作它用，即虧損產(chǎn)品停產(chǎn)后，其閑置下來設(shè)備可用于生產(chǎn)其余產(chǎn)品，只要轉(zhuǎn)產(chǎn)后所產(chǎn)生邊際貢獻大于虧損產(chǎn)品所提供邊際貢獻，那么這一轉(zhuǎn)產(chǎn)方案就是可行。反之，假如轉(zhuǎn)產(chǎn)后所產(chǎn)生邊際貢獻小于虧損產(chǎn)品所提供邊際貢獻，那么就不應(yīng)該轉(zhuǎn)產(chǎn)，而是應(yīng)繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品。

條件：因為企業(yè)現(xiàn)在生產(chǎn)多個產(chǎn)品中存在某種產(chǎn)品經(jīng)營虧損現(xiàn)象，為了設(shè)法降低企業(yè)損失，考慮是否需要將虧損產(chǎn)品停產(chǎn)或是否在虧損產(chǎn)品停產(chǎn)后將對應(yīng)生產(chǎn)能力用于新產(chǎn)品生產(chǎn)。

決議標準：虧損產(chǎn)品在能夠提供邊際貢獻條件下不應(yīng)停產(chǎn)；新產(chǎn)品提供邊際貢獻額大于原虧損產(chǎn)品所提供邊際貢獻額即可轉(zhuǎn)產(chǎn)。

決議特點：虧損產(chǎn)品即使產(chǎn)生凈收益小于零，不過假如它所產(chǎn)生邊際貢獻總額大于零，則說明該種產(chǎn)品能為企業(yè)抵補部分固定成本，而在完全停產(chǎn)該種產(chǎn)品條件下企業(yè)對應(yīng)固定成本仍需發(fā)生。所以，此時虧損產(chǎn)品停產(chǎn)只會使企業(yè)負擔更大損失。

虧損產(chǎn)品停產(chǎn)后將對應(yīng)生產(chǎn)能力用于新產(chǎn)品生產(chǎn)，說明兩種產(chǎn)品固定成本相同，只要新產(chǎn)品提供邊際貢獻額大于原虧損產(chǎn)品所提供邊際貢獻額即可。若轉(zhuǎn)產(chǎn)時需要增加專屬成本，則新產(chǎn)品所產(chǎn)生邊際貢獻在扣除了專屬成本后金額大于原產(chǎn)品邊際貢獻即可。三、自制或外購決議

條件：企業(yè)需要某種產(chǎn)品，在市場上能夠直接購置，也能夠由企業(yè)自行生產(chǎn)。

決議標準：若已知某種產(chǎn)品需求量，能夠經(jīng)過比較自制和外購方案相關(guān)成本進行評價（差量分析法）；若不能知道該產(chǎn)品需求量，能夠經(jīng)過計算兩種方案下成本無差異點進行評價（本量利分析法）。

決議特點：在已知某種產(chǎn)品需求量條件下，經(jīng)過比較自制和外購方案相關(guān)成本，選擇成本較低決議方案；在不能知道產(chǎn)品需求量條件下，先計算兩種方案下成本無差異點，再依照詳細產(chǎn)品需求量進行評價，若需求量超出平衡點業(yè)務(wù)量應(yīng)選擇固定成本較大方案。不論在何種情況下，假如自制生產(chǎn)力能夠產(chǎn)生邊際貢獻，都需要將該金額作為自制方案機會成本考慮。

零部件自制或外購決議一個特點是只考慮相關(guān)成本，不考慮收入。因為不論零部件是自制還是外購，其生產(chǎn)產(chǎn)品賣價都一樣，所以在進行決議分析時，只考慮各備選方案預(yù)計未來成本，從中選擇成本較低者為最滿意方案。

6：預(yù)算：現(xiàn)金預(yù)算表：銷售預(yù)算只要商品經(jīng)濟存在，任何企業(yè)都必須實施以銷定產(chǎn)。所以，銷售預(yù)算就成為編制全方面預(yù)算關(guān)鍵，是整個預(yù)算起點，其余預(yù)算都以銷售預(yù)算作為基礎(chǔ)。生產(chǎn)預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算是在銷售預(yù)算基礎(chǔ)上編制出來，其主要內(nèi)容有銷售量、期初和期末存貨、生產(chǎn)量。因為存在許多不確定性，企業(yè)生產(chǎn)和銷售時間上和數(shù)量上不能完全一致。直接材料預(yù)算直接材料預(yù)算，是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制，同時要考慮原材料存貨水平。直接材料預(yù)算主要內(nèi)容有直接材料單位產(chǎn)品用量、生產(chǎn)需用量、期初和期末存量等。直接人工預(yù)算直接人工頂算也是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制，其主要內(nèi)容有預(yù)計產(chǎn)量、單位產(chǎn)品工時、人工總工時、每小時人工成本和人工總成本。制造費用預(yù)算制造費用按其習性，可分為變動制造費用和固定制造費用。變動制造費用預(yù)算以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)來編制，可依照預(yù)計生產(chǎn)量和預(yù)計變動制造費用分配率來計算。產(chǎn)品成本預(yù)算產(chǎn)品成本預(yù)算，是生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費用預(yù)算匯總。其主要內(nèi)容是產(chǎn)品單位成本和總成本。銷售及管理費用預(yù)算銷售費用預(yù)算，是為了實現(xiàn)銷售預(yù)算所需支付費用預(yù)算。它以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)，要分析銷售收人、銷售利潤和銷售費用關(guān)系，力爭實現(xiàn)銷售費用最有效使用?，F(xiàn)金預(yù)算是關(guān)于預(yù)算匯總，由現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金多出或不足、資金籌集和利用四個部分組成。“現(xiàn)金收入”部分包含期初現(xiàn)金余額和預(yù)算期現(xiàn)金收入，現(xiàn)金收入主要起源是銷貨收入。年初“現(xiàn)金余額”是在編制預(yù)算時預(yù)計；“銷貨現(xiàn)金收入”數(shù)據(jù)來自銷售預(yù)算；“可供使用現(xiàn)金”是期初現(xiàn)金余額與本期現(xiàn)金收入之和?！艾F(xiàn)金支出”部分包含預(yù)算各項現(xiàn)金支出。其中“直接材料”、“直接人工”、“制造費用”、“銷售與管理費用”數(shù)據(jù)，分別來自前述關(guān)于預(yù)算；“所得稅’、“購置設(shè)備”、“股利分配”等現(xiàn)金支出數(shù)據(jù)分別來自另行編制專門預(yù)算?！艾F(xiàn)金多出或不足”是現(xiàn)金收入共計與現(xiàn)金支出共計差額。差額為正，說明收入大于支出，現(xiàn)金有多出，可用于償還借款或用于短期投資；差額為負，說明支出大于收入，現(xiàn)金不足，需要向銀行取得新借款。預(yù)計現(xiàn)金收入主要是銷售收入，還有一少部分其余收入，所以預(yù)計現(xiàn)金收入數(shù)額主要來自于銷售預(yù)算。預(yù)計現(xiàn)金支出主要指營運資金支出和其余現(xiàn)金支出。詳細包含采購原材料、支付工資、支付管理費、營業(yè)費、財務(wù)費等其余費用以及企業(yè)支付稅金等?，F(xiàn)金預(yù)算經(jīng)過對企業(yè)現(xiàn)金收入、支出情況預(yù)計推算出企業(yè)預(yù)算期現(xiàn)金結(jié)余情況。假如現(xiàn)金不足，則提前安排籌資，防止企業(yè)在需要資金時“饑不擇食”；假如現(xiàn)金多出，則能夠采取償還貸款或?qū)τ袃r證券進行投資，以增加收益。7：成本控制：成本控制，是企業(yè)依照一定時期預(yù)先建立成本管理目標，由成本控制主體在其職權(quán)范圍內(nèi)，在生產(chǎn)花費發(fā)生以前和成本控制過程中，對各種影響成本原因和條件采取一系列預(yù)防和調(diào)整方法，以確保成本管理目標實現(xiàn)管理行為。成本控制是指降低成本支出絕對額，故又稱為絕對成本控制；成本降低還包含統(tǒng)籌安排成本、數(shù)量和收入相互關(guān)系，以求收入增加超出成本增加，實現(xiàn)成本相對節(jié)約，所以又稱為相對成本控成本控制主體從企業(yè)組織結(jié)構(gòu)層面認識，大致分為三種。決議主體：是決定企業(yè)成本發(fā)生方式和整體目標高層管理者，他們負責對企業(yè)包括成本控制方案進行選擇決斷。組織主體：是負責依照成本決議結(jié)果組織、協(xié)調(diào)整個企業(yè)成本控制，落實詳細實施步驟、職責分工和控制要求，處理成本控制信息、考評成本控制結(jié)果等控制主體。執(zhí)行主體：是對各部門、步驟、階段、崗位發(fā)生成本實施控制主體。凡是包括成本、費用發(fā)生步驟和方面，都有執(zhí)行層面控制主體。成本控制執(zhí)行主體與企業(yè)職能部門設(shè)置、職責分工、層級劃分、崗位設(shè)置、規(guī)模大小、管理體制等相關(guān)。總體來講，成本控制執(zhí)行主體主要包含：控制生產(chǎn)要素規(guī)模相關(guān)部門及人員。因為生產(chǎn)要素是企業(yè)產(chǎn)品成本、期間費用及其余各項花費發(fā)生基礎(chǔ)，所以這類主體對成本控制效果產(chǎn)生決定性影響。8.標準成本按其制訂所依照生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理水平，分為理想標準成本和正常標準成本。理想標準成本是指在最優(yōu)生產(chǎn)條件下，利用現(xiàn)有規(guī)模和設(shè)備能夠達成最低成本。制訂理想標準成本依據(jù)，是理論上業(yè)績標準、生產(chǎn)要素理想價格和可能實現(xiàn)最高生產(chǎn)經(jīng)營能力利用水平。這里所說理論業(yè)績標準，是指在生產(chǎn)過程中毫無技術(shù)浪費時生產(chǎn)要素消耗量，最熟練工人全力以赴工作、不存在廢品損失和停工時間等條件下可能實現(xiàn)最優(yōu)業(yè)績。這里所說最高生產(chǎn)經(jīng)營能力利用水平，是指理論上可能達成設(shè)備利用程度，只扣除不可防止機器修理、改換品種、調(diào)整設(shè)備等時間，而不考慮產(chǎn)品銷路不佳、生產(chǎn)技術(shù)故障等造成影響。這里所說理想價格，是指原材料、勞動力等生產(chǎn)要素在計劃期間最低價格水平。所以，這種標準是“工廠極樂世界”，極難成為現(xiàn)實，即使暫時出現(xiàn)也不可能持久。它主要用途是提供—個完美無缺目標，揭示實際成本下降潛力。因其提出要求太高，不能作為考評依據(jù)。正常標準成本是指在效率良好條件下，依照下期通常應(yīng)該發(fā)生生產(chǎn)要素消耗量、預(yù)計價格和預(yù)計生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度制訂出來標準成本。在制訂這種標準成本時，把生產(chǎn)經(jīng)營活動中通常難以防止損耗和低效率等情況也計算在內(nèi)，使之切合下期實際情況，成為切實可行控制標準。要達成這種標準不是沒有困難，但它們是可能達成。從詳細數(shù)量上看，它應(yīng)大于理想標準成本，但又小于歷史平均水平，實施以后實際成本更大可能是逆差而不是順差，是要經(jīng)過努力才能達成一個標準，因而能夠調(diào)動職員主動性。在標準成本系統(tǒng)中，廣泛使用正常標準成本。它具備以下特點：它是用科學方法依照客觀試驗和過去實踐經(jīng)充分研究后制訂出來，具備客觀性和科學性；它排除了各種偶然性和意外情況，又保留了現(xiàn)在條件下難以防止損失，代表正常情況下消耗水平，具備現(xiàn)實性；它是應(yīng)該發(fā)生成本，能夠作為評價業(yè)績尺度，成為督促職員去努力爭取目標，具備激勵性；它能夠在工藝技術(shù)水平和管理有效性水平改變不大時連續(xù)使用，不需要經(jīng)常修訂，具備穩(wěn)定性。（二）現(xiàn)行標準成本和基本標準成本標準成本按其適用期，分為現(xiàn)行標準成本和基本標準成本?，F(xiàn)行標準成本指依照其適用期間應(yīng)該發(fā)生價格、效率和生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度等預(yù)計標準成本。在這些決定原因改變時，需要按照改變了情況加以修訂。這種標準成本能夠成為評價實際成本依據(jù)，也能夠用來對存貨和銷貨成本計價?；緲藴食杀臼侵敢唤?jīng)制訂，只要生產(chǎn)基本條件無重大改變，就不予變動一個標準成本。所謂生產(chǎn)基本條件重大改變是指產(chǎn)品物理結(jié)構(gòu)改變，主要原材料和勞動力價格主要改變，生產(chǎn)技術(shù)和工藝根本改變等。只有這些條件發(fā)生改變，基本標準成本才需要修訂。因為市場供求改變造成售價改變和生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度改變，因為工作方法改變而引發(fā)效率改變等，不屬于生產(chǎn)基本條件改變，對此不需要修訂基本標準成本?；緲藴食杀九c各期實際成本對比，可反應(yīng)成本變動趨勢。因為基本標準成本不按各期實際修訂，不宜用來直接評價工作效率和成本控制有效性。成本中心：事先訂定各項成本標準，而后再與實際成本比較，分析造成原因，以使預(yù)算成本和實際成本差異降至最低?！ぴ撝行淖畲髢?yōu)點即為有效控制生產(chǎn)成本，使利潤維持，缺失則為其質(zhì)量遷就成本，質(zhì)量可能較差。成本中心應(yīng)該是一個獨立部分部門，包括到成本與利潤控制，同時防止與工廠其它部門連接性。針對全球布局或多個區(qū)域工廠集團企業(yè)，設(shè)置成本中心，能夠有效監(jiān)控各地成本波動和合理性。利潤中心層次：利潤中心是指擁有產(chǎn)品或勞務(wù)生產(chǎn)經(jīng)營決議權(quán)，是既對成本負責又對收入和利潤負責責任中心，它有獨立或相對獨立收入和生產(chǎn)經(jīng)營決議權(quán)。11.投資酬勞率：計算投資酬勞率首先需要區(qū)分是以企業(yè)為投資主體，還是以股東為投資主體：若以企業(yè)為投資主體，投資酬勞率=（營業(yè)利潤÷營業(yè)資產(chǎn)（或投資額））*100%，其中：營業(yè)利潤是指“息稅前利潤”，營業(yè)資產(chǎn)則包含企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)全部資產(chǎn)，計算時應(yīng)以期初和期末平均余額為準。投資酬勞率計算公式還能夠深入表述為：投資酬勞率=（營業(yè)利潤÷銷售收入）*（銷售收入÷營業(yè)資產(chǎn)）=銷售利潤率*資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。若以股東為投資主體，投資酬勞率=（凈利潤/平均凈資產(chǎn)）*100%，其中：平均凈資產(chǎn)即為股東投入資本，凈利潤即為股東回報。所以此時投資酬勞率即通常所說凈資產(chǎn)收益率或權(quán)益凈利率。12.剩下收益：剩下收益是指投資中心取得利潤，扣減其投資額（或凈資產(chǎn)占用額）按要求（或預(yù)期）最低收益率計算投資收益后余額。是一個部門營業(yè)利潤超出其預(yù)期最低收益部分。即：剩下收益=部門邊際貢獻－部門資產(chǎn)應(yīng)計酬勞=部門邊際貢獻－部門資產(chǎn)×\