2022年注冊會計師考試審計由厚到薄第六章

2022年注冊會計師考試審計由厚到薄第六章一、我國財務報表審計總目標

財務報表審計目標：是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務報表的合法性和公允性發(fā)表審計意見。其中，合法性是指財務報表是否根據(jù)適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制；公允性是指財務報表是否在全部重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

二、財務報表審計的責任劃分

被審計單位治理層和治理層的責任與注冊會計師的責任

治理層對編制財務報表的責任

注冊會計師的責任

在治理層的監(jiān)視下，治理層作為會計工作的行為人，對編制財務報表負有直接責任。

1.選擇適用的會計準則和相關會計制度；

2.選擇和運用恰當?shù)臅嬚撸?/p>

3.依據(jù)企業(yè)的詳細狀況，作出合理的會計估量。

根據(jù)中國注冊會計師審計準則的規(guī)定對財務報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責任。

注冊會計師通過簽署審計報告確認其責任。

財務報表審計不能減輕被審計單位治理層和治理層的責任。

三、確定詳細審計目標

被審計單位治理層的認定

認定是指治理層對財務報表組成要素確實認、計量、列報作出的明確或隱含的表達。

被審計單位治理層的認定與注冊會計師的審計目標

交易和事項的認定

期末賬戶余額的認定

列報的認定

（1）發(fā)生

（2）完整性

（3）精確性

（4）截止

（5）分類

（1）存在

（2）權(quán)利和義務

（3）完整性

（4）計價和分攤

（1）發(fā)生以及權(quán)利和義務

（2）完整性

（3）分類和可理解性

（4）精確性和計價

詳細審計目標：

（一）與各類交易和事項相關的審計目標

1.發(fā)生：由發(fā)生認定推導的審計目標是確認已記錄的交易是真實的。

2.完整性：由完整性認定推導的審計目標是確認已發(fā)生的交易的確已經(jīng)記錄。

3.精確性：由精確性認定推導出的審計目標是確認已記錄的交易是按正確金額反映的。

4.截止：由截止認定推導出的審計目標是確認接近于資產(chǎn)負債表日的交易記錄于恰當?shù)钠陂g。

5.分類：由分類認定推導出的審計目標是確認被審計單位記錄的交易經(jīng)過適當?shù)姆诸悺?/p>

（二）與期末賬戶余額相關的審計目標

1.存在：由存在認定推導的審計目標是確認記錄的金額的確存在。

2.權(quán)利和義務：由權(quán)利和義務認定推導的審計目標是確認資產(chǎn)歸屬于被審計單位，負債屬于被審計單位的義務。

3.完整性：由完整性認定推導的審計目標是確認已存在的金額均已記錄。

4.計價和分攤：資產(chǎn)、負債和全部者權(quán)益以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調(diào)整已恰當記錄。

（三）與列報相關的審計目標

1.發(fā)生及權(quán)利和義務：將沒有發(fā)生的交易、事項，或與被審計單位無關的交易和事項包括在財務報表中，則違反該目標。

2.完整性：假如應當披露的事項沒有包括在財務報表中，則違反該目標。

3.分類和可理解性：財務信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清晰。

4.精確性和計價：財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當。

四、審計過程與審計目標的實現(xiàn)

過程

工作

1.承受業(yè)務托付

了解和評價審計對象的可審性；決策是否考慮承受托付；商定業(yè)務商定條款；簽訂審計業(yè)務商定書等。

2.打算審計工作

初步業(yè)務活動；制定總體審計謀略；制定詳細審計打算。

3.風險評估程序

了解被審計單位及其環(huán)境；識別和評估重大錯報風險。

4.進一步程序

實施掌握測試和實質(zhì)性程序。

5.完成審計工作

匯總審計差異；提請調(diào)整或披露；復核審計工作底稿和財務報表；與治理層和治理層溝通；評價全部審計證據(jù)，形成審計意見；編制審計報告等。

五、審計業(yè)務商定書

（一）審計業(yè)務商定書的定義

審計業(yè)務商定書是指會計師事務所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業(yè)務的托付與受托關系、審計目標和范圍、雙方的責任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。

（二）審計業(yè)務商定書的作用

1、可增進會計師事務所與被審計單位之間的相互了解，尤其使被審計單位了解注冊會計師的審計責任及需供應的幫助和合作；

2、可作為被審計單位評價審計業(yè)務完成狀況，及會計師事務所檢查被審計單位商定義務履行狀況的依據(jù)；

3、消失法律訴訟時，是確定簽約各方應負責任的重要證據(jù)。

（三）簽約前應作的工作

工作

詳細內(nèi)容

1.明確審計業(yè)務的性質(zhì)和范圍

雙方對審計業(yè)務的性質(zhì)（是年度報表審計還是中期報表審計）、范圍（審查何時的或全公司還是局部）取得全都看法。

2.初步了解被審計單位的根本狀況

（不是詳細狀況）

包括：業(yè)務性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織構(gòu)造；經(jīng)營狀況和經(jīng)營風險；以前年度承受審計的狀況；財務會計機構(gòu)及工作組織；其他與簽訂審計業(yè)務商定書相關的事項（如被審計單位簡史、主要治理人員的治理閱歷及品德、托付人聘用審計人員的意向）。

3.評價會計師事務所的勝任力量

①評價執(zhí)行審計的力量（確定審計小組的關鍵成員和考慮在審計過程中向外界專家尋求幫助的需要）；

②評價獨立性；

③評價保持應有慎重的力量。假如審計組織不具備勝任力量，應當拒絕承受托付。

4.商定審計收費

包括收費金額和付費方式（在審計前或后一次性支付還是按審計進度支付等，是計時收費還是計件收費）。

5.明確被審計單位應幫助的工作

供應全部審計資料并協(xié)作審計。

（四）審計業(yè)務商定書的內(nèi)容

(1)財務報表審計的目標；

(2)治理層對財務報表的責任；

(3)治理層編制財務報表采納的會計準則和相關會計制度；

(4)審計范圍，包括指明在執(zhí)行財務報表審計業(yè)務時遵守的中國注冊會計師審計準則；

(5)執(zhí)行審計工作的安排，包括出具審計報告的時間要求；

(6)審計報告格式和對審計結(jié)果的其他溝通形式；

(7)由于測試的性質(zhì)和審計的其他固有限制，以及內(nèi)部掌握的固有局限性，不行避開地存在著某些重大錯報可能仍舊未被發(fā)覺的風險；

(8)治理層為注冊會計師供應必要的工作條件和幫助；

(9)注冊會計師不受限制地接觸任何與審計有關的記錄、文件和所需要的其他信息；

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