2022-2023年高級(jí)會(huì)計(jì)師之高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)綜合練習(xí)試卷A卷附答案

2022-2023年高級(jí)會(huì)計(jì)師之高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)綜合練習(xí)試卷A卷附答案

大題（共30題）一、甲公司是一家汽車制造企業(yè)。甲公司進(jìn)行戰(zhàn)略分析后，選擇了成本領(lǐng)先戰(zhàn)略作為其競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，并通過(guò)重構(gòu)價(jià)值鏈各項(xiàng)活動(dòng)以求獲取成本優(yōu)勢(shì)。甲公司主要重構(gòu)措施包括：（1）與汽車發(fā)動(dòng)機(jī)的供應(yīng)廠家建立良好關(guān)系，保證生產(chǎn)進(jìn)度不受影響。（2）生產(chǎn)所需要的外購(gòu)配件大部分由就近的乙公司生產(chǎn)，與甲公司總裝廠距離非常近，減少了物流費(fèi)用。（3）內(nèi)部各個(gè)配件廠分布在甲公司總裝廠周圍，建立大規(guī)模生產(chǎn)線實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)；并根據(jù)銷售量數(shù)據(jù)預(yù)測(cè)制訂生產(chǎn)計(jì)劃，最大限度地減少庫(kù)存。（4）總裝廠根據(jù)裝配工序，采用及時(shí)生產(chǎn)模式（JIT），讓配件廠按照流程進(jìn)度提供配件，減少存儲(chǔ)費(fèi)用。（5）訂單處理人員根據(jù)全國(guó)汽車經(jīng)銷商的分布就近調(diào)配車型，并選擇最優(yōu)路線配送以降低物流費(fèi)用。（6）利用售前熱線開展市場(chǎng)調(diào)查活動(dòng)，有的放矢地進(jìn)行廣告宣傳，提高廣告效率。（7）終端車主可以通過(guò)售后熱線反饋不同車型的質(zhì)量問(wèn)題，將信息與汽車經(jīng)銷商共享，以獲得最佳配件庫(kù)存，提高前來(lái)維修的客戶的滿意度。（8）通過(guò)市場(chǎng)調(diào)查，開發(fā)暢銷車型，提高資金周轉(zhuǎn)率。（9）定期對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)，使其及時(shí)掌握公司所采用的最新技術(shù)、工藝或流程，盡快實(shí)現(xiàn)學(xué)習(xí)經(jīng)濟(jì)。（10）從產(chǎn)品研發(fā)階段就開始實(shí)施成本企劃來(lái)控制成本，事業(yè)部制和矩陣式相交融，在減少了管理層次的同時(shí)提高了效率。要求：根據(jù)資料，依據(jù)企業(yè)價(jià)值鏈分析理論，對(duì)甲公司的價(jià)值活動(dòng)進(jìn)行分類?！敬鸢浮浚?）采購(gòu)（輔助活動(dòng)）（2）進(jìn)貨作業(yè)（基本活動(dòng)）（3）生產(chǎn)作業(yè)（基本活動(dòng)）（4）生產(chǎn)作業(yè)（基本活動(dòng)）（5）出貨作業(yè)（基本活動(dòng)）（6）市場(chǎng)營(yíng)銷（基本活動(dòng)）（7）售后服務(wù)（基本活動(dòng)）（8）技術(shù)開發(fā)（輔助活動(dòng)）（9）人力資源（輔助活動(dòng)）（10）基礎(chǔ)設(shè)施（輔助活動(dòng)）二、甲公司主要從事境內(nèi)外煉化工程設(shè)計(jì)、總承包和項(xiàng)目管理等業(yè)務(wù)。2017年1月，甲公司準(zhǔn)備作為EPC(設(shè)計(jì)-采購(gòu)-施工)總承包商競(jìng)標(biāo)Q國(guó)煉化一體化R項(xiàng)目：一同競(jìng)標(biāo)的預(yù)計(jì)還有兩家國(guó)際工程知名企業(yè)。R項(xiàng)目業(yè)主在招標(biāo)文件中要求，EPC總承包商須建立全面的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，并針對(duì)R項(xiàng)目制定專門的風(fēng)險(xiǎn)管理流程。為此，2017年4月末，甲公司召開R項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理專題會(huì)議。有關(guān)人員發(fā)言要點(diǎn)如下：(1)市場(chǎng)開發(fā)部經(jīng)理：自2015年以來(lái)，市場(chǎng)開發(fā)部持續(xù)收集Q國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)、市場(chǎng)、財(cái)稅、法律等信息。2017年1月，在獲取R項(xiàng)目招標(biāo)文件后，市場(chǎng)開發(fā)部組織技術(shù)、報(bào)價(jià)、財(cái)務(wù)、法律等方面專家開展了現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查，并結(jié)合之前已收集的相關(guān)信息，編制了R項(xiàng)目盡職調(diào)查報(bào)告，對(duì)項(xiàng)目可能涉及的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了識(shí)別。建議公司盡力滿足項(xiàng)目業(yè)主對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求，抓住機(jī)遇，提升公司海外EPC業(yè)績(jī)，獲取更高回報(bào)。(2)投標(biāo)報(bào)價(jià)部經(jīng)理：2017年2月，投標(biāo)報(bào)價(jià)部組織設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工等部門對(duì)R項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了細(xì)化識(shí)別，共識(shí)別主要風(fēng)險(xiǎn)64項(xiàng)；同時(shí)，針對(duì)每項(xiàng)主要風(fēng)險(xiǎn)，制定了風(fēng)險(xiǎn)管理策略和應(yīng)對(duì)措施，以及責(zé)任落實(shí)到人的具體實(shí)施方案。預(yù)計(jì)實(shí)施應(yīng)對(duì)措施后，還存在32項(xiàng)剩余的風(fēng)險(xiǎn)。投標(biāo)報(bào)價(jià)部以基準(zhǔn)成本17.8億美元為基礎(chǔ)，就剩余的32項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)項(xiàng)目費(fèi)用目標(biāo)的影響進(jìn)行了量化評(píng)估；運(yùn)用量化分析模型，測(cè)算出風(fēng)險(xiǎn)儲(chǔ)備金0.43億美元。建議在報(bào)價(jià)估算的基礎(chǔ)上追加報(bào)價(jià)0.43億美元。(3)項(xiàng)目管理部經(jīng)理：項(xiàng)目管理部將發(fā)揮公司合同工期管理的優(yōu)勢(shì)，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估定量技術(shù)，進(jìn)行項(xiàng)目進(jìn)度風(fēng)險(xiǎn)量化管理，力爭(zhēng)項(xiàng)目按期完工。具體運(yùn)用時(shí)，將各種不確定性換算為影響R項(xiàng)目進(jìn)度目標(biāo)的潛在因素，再運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)模型模擬測(cè)算，進(jìn)行敏感性排序，計(jì)算不同置信度下項(xiàng)目完工日期。(4)風(fēng)險(xiǎn)管理部經(jīng)理：風(fēng)險(xiǎn)管理部依據(jù)公司風(fēng)險(xiǎn)管理的要求，已組織相關(guān)部門專門編制了R項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理流程。如果項(xiàng)目中標(biāo)，建議各責(zé)任主體嚴(yán)格執(zhí)行該專門流程，降低經(jīng)營(yíng)意外和損失；風(fēng)險(xiǎn)管理部將動(dòng)態(tài)評(píng)估監(jiān)控流程的執(zhí)行情況。此外，為滿足招標(biāo)要求，風(fēng)險(xiǎn)管理部計(jì)劃開發(fā)R項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)。假定不考慮其他因素。要求：【答案】根據(jù)資料(1)，從能否為企業(yè)帶來(lái)盈利的角度，指出甲公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)類別，并就該類風(fēng)險(xiǎn)提出管理建議風(fēng)險(xiǎn)類別：機(jī)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)。管理建議：機(jī)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)盡量通過(guò)量化或半量化的手段評(píng)估，可通過(guò)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)、基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)、聲譽(yù)、市場(chǎng)地位各項(xiàng)影響因素的分別評(píng)估，獲得企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)敞口的數(shù)值，從而確定是否接受該業(yè)務(wù)。三、甲公司為一家從事房地產(chǎn)開發(fā)的上市公司，20×8年與企業(yè)并購(gòu)有關(guān)的情況如下：（1）甲公司為取得B公司擁有的正在開發(fā)的X房地產(chǎn)項(xiàng)目，20×8年3月1日，以公允價(jià)值為15000萬(wàn)元的非貨幣性資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)購(gòu)買了B公司35%有表決權(quán)股份；20×8年下半年，甲公司籌集到足夠資金，以現(xiàn)金20000萬(wàn)元作為對(duì)價(jià)再次購(gòu)買了B公司45%有表決權(quán)股份。（2）甲公司為進(jìn)入西北市場(chǎng)，20×8年6月30日，以現(xiàn)金2400萬(wàn)元作為對(duì)價(jià)購(gòu)買了C公司90%有表決權(quán)股份。C公司為20×8年4月1日新成立的公司，截止20×8年6月30日，C公司持有貨幣資金2600萬(wàn)元，實(shí)收資本2000萬(wàn)元，資本公積700萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)—100萬(wàn)元。（3）甲公司20×7年持有D公司80%有表決權(quán)股份，基于對(duì)D公司市場(chǎng)發(fā)展前景的分析判斷，20×8年8月1日，甲公司以現(xiàn)金5000萬(wàn)元作為對(duì)價(jià)向乙公司購(gòu)買了D公司20%有表決權(quán)股份，從而使D公司變?yōu)槠淙Y子公司。假定本題中有關(guān)公司的所有者均按所持有表決權(quán)股份的比例參與被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策，不考慮其他情況。要求：【答案】1、甲公司20×8年兩次合計(jì)收購(gòu)B公司80%有表決權(quán)股份形成企業(yè)合并。2、甲公司20×8年收購(gòu)C公司90%有表決權(quán)股份不形成企業(yè)合并。理由：C公司在20×8年6月30日僅存在貨幣資金，不構(gòu)成業(yè)務(wù)，不應(yīng)作為企業(yè)合并處理。3、甲公司20×8年增持D公司20%有表決權(quán)股份不形成企業(yè)合并。理由：D公司在甲公司20×8年收購(gòu)其20%有表決權(quán)股份之前已經(jīng)是甲公司的子公司，不應(yīng)作為企業(yè)合并處理。或：該股份購(gòu)買前后未發(fā)生控制權(quán)的變化，不應(yīng)作為企業(yè)合并處理.四、甲公司是一家大型服裝制造企業(yè)，自2010年開始實(shí)施全面預(yù)算管理。2016年末召開了預(yù)算管理工作會(huì)議，主要對(duì)2016年的預(yù)算執(zhí)行等方面進(jìn)行總結(jié)，并制定2017年的預(yù)算目標(biāo)。會(huì)議要點(diǎn)如下：（1）預(yù)算管理組織方面。預(yù)算管理委員會(huì)是預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)制定公司的年度財(cái)務(wù)預(yù)算方案、決策方案。（2）預(yù)算編制方面。2016年在編制預(yù)算時(shí)，沒有以2015年及以往期間的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和預(yù)算為基礎(chǔ)，則根據(jù)2016年的具體需要分析2016年經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性，綜合平衡后，形成新的預(yù)算。（3）預(yù)算目標(biāo)方面。企業(yè)計(jì)劃在制定2017年的目標(biāo)利潤(rùn)時(shí)采用上加法。2017年預(yù)計(jì)新增留存收益300萬(wàn)元，按照20%的固定股利支付率分配股利。公司的所得稅稅率是25%，假定不考慮其他因素。1、根據(jù)資料（1），判斷甲公司預(yù)算管理組織方面是否存在不當(dāng)之處，如果存在不當(dāng)之處，請(qǐng)指出并說(shuō)明理由。2、根據(jù)資料（2），判斷甲公司2016年預(yù)算編制的方法，并說(shuō)明理由及其優(yōu)缺點(diǎn)。3、根據(jù)資料（3），計(jì)算甲公司2017年的目標(biāo)利潤(rùn)?！敬鸢浮课?、W公司主要生產(chǎn)和銷售中央空調(diào)、手機(jī)芯片和等離子電視機(jī)，20×8年全年實(shí)現(xiàn)的銷售收入為14.44億元，由于貸款回收出現(xiàn)嚴(yán)重問(wèn)題，公司資金周轉(zhuǎn)陷入困境。公司20×8年有關(guān)應(yīng)收賬款具體情況如下：金額單位：億元應(yīng)收賬款中央空調(diào)手機(jī)芯片等離子電視機(jī)合計(jì)年初應(yīng)收賬款總額2.932.093.528.54年末應(yīng)收賬款：（1）6個(gè)月以內(nèi)1.460.800.582.84（2）6至12個(gè)月1.261.561.043.86（3）1至2年0.200.243.263.70（4）2至3年0.080.120.630.83（5）3年以上0.060.080.090.23年末應(yīng)收賬款總額3.062.805.6011.46上述應(yīng)收賬款中，中央空調(diào)的欠款單位主要是機(jī)關(guān)和大型事業(yè)單位；手機(jī)芯片的欠款單位均是國(guó)內(nèi)知名手機(jī)生產(chǎn)廠家；等離子電視機(jī)的主要欠款單位是美國(guó)Y公司?！敬鸢浮坎扇〉冢?）項(xiàng)措施20×9年增收的資金數(shù)額：（1.26+1.56）×0.92+1.04×0.9=3.53（億元）六、包伍集團(tuán)是一家以鋼鐵冶煉和深加工為主業(yè)的大型國(guó)有企業(yè)集團(tuán)。近年來(lái)經(jīng)過(guò)聯(lián)合重組，已經(jīng)成為世界第二大鋼鐵集團(tuán)。公司緊緊圍繞鋼鐵主業(yè)，發(fā)展相關(guān)產(chǎn)業(yè)，形成了鋼鐵板塊和產(chǎn)業(yè)金融兩大板塊。甲公司積極推進(jìn)全面預(yù)算管理，不斷強(qiáng)化績(jī)效考核，以促進(jìn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。2017年7月，包伍集團(tuán)召開上半年經(jīng)濟(jì)情況分析會(huì)，總經(jīng)理介紹了上半年的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，上半整體形勢(shì)良好，鋼鐵板塊盈利能力優(yōu)于行業(yè)平均水平，整體跑贏大盤。相關(guān)具體指標(biāo)均比上年有了顯著的增長(zhǎng)。具體數(shù)據(jù)如下表：(1)包伍集團(tuán)的組織架構(gòu)為“集團(tuán)總部—子公司”，擁有15家子公司，其中8家為上市公司。預(yù)算編制時(shí)，集團(tuán)要求各子公司按照集團(tuán)總部的總預(yù)算目標(biāo)確定各子公司的收入、成本費(fèi)用、利潤(rùn)等預(yù)算，再逐級(jí)匯總至公司總部，經(jīng)公司總部綜合平衡后下達(dá)。(2)上級(jí)為包伍集團(tuán)核定的資本成本率為6.5%。(3)2017年7月，包伍集團(tuán)對(duì)2017年上半年預(yù)算管控情況進(jìn)行了檢查，發(fā)現(xiàn)以下主要問(wèn)題：①公司為了“降本增效”，增加了生產(chǎn)計(jì)劃，但是對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、現(xiàn)金流量等關(guān)鍵性監(jiān)控指標(biāo)，未進(jìn)行分析預(yù)測(cè)且未采取適當(dāng)控制措施，導(dǎo)致應(yīng)收款項(xiàng)及存貨占用資金高企，事前控制能力有待提高。②研發(fā)費(fèi)用控制在50%以內(nèi)，但是研發(fā)部門反映研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)度緩慢，出現(xiàn)了人員流失現(xiàn)象。根據(jù)上述資料回答：指出甲公司未遵循哪些預(yù)算控制原則，并據(jù)此提出預(yù)算控制的改進(jìn)措施。【答案】突出重點(diǎn)，剛?cè)嵯酀?jì)。改進(jìn)：抓住預(yù)算控制重點(diǎn)，對(duì)重點(diǎn)預(yù)算項(xiàng)目嚴(yán)格管理；對(duì)關(guān)鍵性預(yù)算指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況按月、按周，甚至進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤，在資產(chǎn)的收益性和流動(dòng)性之間取得平衡。預(yù)算控制要?jiǎng)傂院腿嵝韵嘟Y(jié)合?？梢再|(zhì)疑、警示等柔性控制提醒相關(guān)人員，提高資源使用的效率與效率。七、甲公司為一家國(guó)有大型企業(yè)M公司的全資子公司，主要從事水利電力工程及基礎(chǔ)設(shè)施工程承包業(yè)務(wù)，涵蓋境內(nèi)、境外兩個(gè)區(qū)域市場(chǎng)。近年來(lái)，甲公司積極推進(jìn)全面預(yù)算管理，不斷強(qiáng)化績(jī)效考核，以促進(jìn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。相關(guān)資料如下：(1)甲公司的組織架構(gòu)為“公司總部一分公司一項(xiàng)目部”，擁有6家分公司，100余個(gè)項(xiàng)目部。預(yù)算編制時(shí)，甲公司要求各分公司對(duì)每個(gè)項(xiàng)目部均單獨(dú)編制項(xiàng)目收入、成本費(fèi)用、利潤(rùn)等預(yù)算，再逐級(jí)匯總至公司總部。(2)2016年初，甲公司對(duì)2015年的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行了全面分析，其中2015年度營(yíng)業(yè)收入預(yù)算執(zhí)行情況如表2所示：(3)2016年7月，M公司對(duì)甲公司2016年上半年預(yù)算管控情況進(jìn)行了檢查，發(fā)現(xiàn)以下主要問(wèn)題：①對(duì)年度營(yíng)業(yè)收入、管理費(fèi)用、利潤(rùn)總額等重點(diǎn)預(yù)算指標(biāo)，未按季度或月度進(jìn)行分解、控制，出現(xiàn)“時(shí)間過(guò)半，收入、利潤(rùn)指標(biāo)只實(shí)現(xiàn)年度預(yù)算的40%，而管理費(fèi)用卻達(dá)到年度預(yù)算的63%”等問(wèn)題，公司“保增長(zhǎng)”壓力大、提質(zhì)增效工作成效不明顯；②對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、現(xiàn)金流量等關(guān)鍵性監(jiān)控指標(biāo)，未進(jìn)行分析預(yù)測(cè)且未采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧?，?dǎo)致應(yīng)收款項(xiàng)及存貨占用資金高企，事前控制能力有待提高。(4)甲公司將6家分公司定位為“利潤(rùn)中心”，并將總部管理費(fèi)用全部分?jǐn)偨o6家分公司。甲公司以分公司承擔(dān)總部管理費(fèi)用后的稅前利潤(rùn)，作為業(yè)績(jī)考核指標(biāo)對(duì)分公司進(jìn)行年度考核評(píng)價(jià)。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)資料(4)，指出甲公司對(duì)分公司設(shè)置的業(yè)績(jī)考核指標(biāo)是否恰當(dāng)，并說(shuō)明理由。【答案】不恰當(dāng)。理由：分公司承擔(dān)的總部管理費(fèi)用為不可控成本。八、甲公司為一家從事服裝生產(chǎn)和銷售的國(guó)有控股主板上市公司。報(bào)據(jù)財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)有主板上市公司分類分批實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的通知，甲公司從2012年起，圍繞內(nèi)部控制五要素全面啟動(dòng)內(nèi)部控制體系建設(shè)。2012正有姜工作要點(diǎn)如下：(1)關(guān)于內(nèi)部環(huán)境。董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的建立健全和有靛實(shí)施負(fù)責(zé)：董事會(huì)委托A咨詢公司為公司內(nèi)部控制體系建設(shè)提供咨詢服務(wù)，選聘B會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制有效實(shí)施審計(jì)。A咨詢公司為B會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)盟的成員單位，具有獨(dú)立法人資格。(2)關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。受國(guó)際生融危機(jī)的持續(xù)影響，甲公司境外市場(chǎng)銷售額和利潤(rùn)額急劇下降，董事會(huì)經(jīng)審慎研宄、集體決策并報(bào)股東大會(huì)審議通過(guò)后，決定調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略，迅速啟動(dòng)“出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷”戰(zhàn)略。由于國(guó)內(nèi)信用環(huán)境尚不成熟，戰(zhàn)略調(diào)整后可能導(dǎo)致銷售賬款無(wú)法收回的風(fēng)險(xiǎn)明顯增大，財(cái)務(wù)部門提議將銷售萬(wàn)式自賒銷改為現(xiàn)銷，并在批準(zhǔn)后實(shí)施。(3)關(guān)于控制活動(dòng)。甲公司在對(duì)企業(yè)層面和業(yè)務(wù)層面控制活動(dòng)進(jìn)行全面控制的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)對(duì)資金活動(dòng)、采購(gòu)業(yè)務(wù)、銷售業(yè)務(wù)等實(shí)施控制。一是實(shí)施貨幣資生支付審批分級(jí)管理。單筆付款金額5萬(wàn)元及5萬(wàn)元以下的，由財(cái)務(wù)部經(jīng)理審批；5萬(wàn)元以上、20萬(wàn)元及20萬(wàn)元以下的，由總會(huì)計(jì)師審批；20萬(wàn)元以上的由總經(jīng)理審批。二是強(qiáng)化采購(gòu)自請(qǐng)制度，明確相關(guān)部門或人員的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請(qǐng)購(gòu)和審批程序。對(duì)于超預(yù)算外采購(gòu)項(xiàng)目，無(wú)論生額大小，均應(yīng)在辦理請(qǐng)購(gòu)手續(xù)后，按程序報(bào)請(qǐng)具有審批根限的部門或人員審批。三是建立信用調(diào)查制度。銷售經(jīng)理應(yīng)對(duì)客戶的信用狀況作充分評(píng)估，并在確認(rèn)符臺(tái)條件后經(jīng)審批簽訂銷售合同。(4)關(guān)于信息溝通。甲公司在已經(jīng)建立管理信息系統(tǒng)和業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，充分利用信息系統(tǒng)之間的可集成性，將內(nèi)部控制措施嵌入公司經(jīng)營(yíng)管理和業(yè)務(wù)流程中，初步實(shí)現(xiàn)了自動(dòng)控(5)關(guān)于內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)部門經(jīng)董事會(huì)援權(quán)開展內(nèi)部控制監(jiān)督和評(píng)價(jià)，檢查發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，督促缺陷整改，甲公司內(nèi)部審計(jì)部門和財(cái)務(wù)部門均由總會(huì)計(jì)師分管。(6)關(guān)于外部審計(jì)。B會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)甲公司財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)存在設(shè)計(jì)漏洞，導(dǎo)致公司成本和利潤(rùn)發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)，甲公司技術(shù)人員于2012正12月30日完成對(duì)系統(tǒng)的修復(fù)后，成本和利潤(rùn)數(shù)據(jù)得以改正。B會(huì)計(jì)師事務(wù)所據(jù)此認(rèn)為上述內(nèi)部控制缺陷已得到整改，不影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具2012年度內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的類型。要求：【答案】資料(1)存在不當(dāng)之處.不當(dāng)之處：董事會(huì)同時(shí)選聘A咨詢公司和B會(huì)計(jì)師事務(wù)所分別提供內(nèi)部控制咨詢服務(wù)和內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)不當(dāng)。理由：A咨詢公司為B會(huì)計(jì)師事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)成員，為保證內(nèi)部控制審計(jì)工作的獨(dú)立性，兩者不可同時(shí)為同一企業(yè)分別提供內(nèi)部控制咨詢和內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)；或：A咨詢公司與B會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有關(guān)聯(lián)關(guān)系，兩者不可同時(shí)為同一企業(yè)分別提供內(nèi)部控制咨詢和內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)。資料(3)存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處一。20萬(wàn)元以上資金支付由總經(jīng)理審批不當(dāng)。理由：大額資生支付應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策或聯(lián)簽制度?；颍簩?duì)于總經(jīng)理的支付權(quán)限也應(yīng)當(dāng)設(shè)置上限。不當(dāng)之處二：超預(yù)算和預(yù)算外采購(gòu)項(xiàng)目，無(wú)論金額大小，均應(yīng)在辦理請(qǐng)購(gòu)手續(xù)后，按程序報(bào)請(qǐng)具有審批根限的部門或人員審批的表述不當(dāng)。理由：超預(yù)算和預(yù)算外采購(gòu)項(xiàng)目，應(yīng)先履行預(yù)算調(diào)整程序，由具有審批權(quán)限的部門或人員審批后，再行辦理采購(gòu)手續(xù)。不當(dāng)之處三：銷售經(jīng)理同時(shí)負(fù)責(zé)客戶信用調(diào)查和銷售臺(tái)同審批簽訂不當(dāng)。理由：客戶信用調(diào)查和銷售臺(tái)同審批簽訂屬于不相容職責(zé)，應(yīng)當(dāng)分離?；颍哼`背了不相容職務(wù)相分離原則。或：違背了制衡性原則要求。資料(4)不存在不當(dāng)之處。資料(5)存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：總會(huì)計(jì)師同時(shí)分管內(nèi)部審計(jì)部門和財(cái)備部門不當(dāng)。理由：內(nèi)部審計(jì)部門工作的獨(dú)立性無(wú)法得到保證。或：總會(huì)計(jì)師同時(shí)分管內(nèi)部審計(jì)部門和財(cái)務(wù)部門違背了不相容職務(wù)相分離的原則或：違背了制衡性原則的要求。資料(6)存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為已整改的財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)缺陷不影響出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的類型不當(dāng)。理由：設(shè)計(jì)缺陷導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)雖然在內(nèi)部審計(jì)報(bào)告基準(zhǔn)日前得到更正，但會(huì)計(jì)師事務(wù)所在做判斷時(shí)沒有考慮測(cè)試該設(shè)計(jì)的運(yùn)行有效性。九、資料一：甲公司是一家成立于90年代初的手機(jī)制造商，目前為亞太地區(qū)的多個(gè)國(guó)家和地區(qū)的商業(yè)、政府、大型機(jī)構(gòu)和個(gè)人提供服務(wù)。2010年到2011年，受金融危機(jī)的影響，甲公司將其國(guó)外市場(chǎng)的業(yè)務(wù)縮小，進(jìn)而轉(zhuǎn)向中國(guó)市場(chǎng)，為穩(wěn)固在中國(guó)市場(chǎng)的份額，甲公司對(duì)市場(chǎng)的現(xiàn)狀進(jìn)行了分析：(1)目前中國(guó)的手機(jī)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，蘋果、三星、小米、聯(lián)想等品牌手機(jī)都在爭(zhēng)搶這個(gè)市場(chǎng)；(2)除此之外，中國(guó)新興的本土品牌手機(jī)異軍突起，都想分一杯羹；(3)現(xiàn)在的手機(jī)行業(yè)，大屏智能手機(jī)日趨熱銷，尤其針對(duì)青年消費(fèi)者，大屏智能手機(jī)更受歡迎。(4)由于在中國(guó)手機(jī)行業(yè)有著太多的手機(jī)品牌，因而顧客也有著眾多的選擇，有著較強(qiáng)的討價(jià)還價(jià)能力。(5)為緩解低價(jià)格帶來(lái)的壓力，甲公司在選擇原材料供應(yīng)商方面也極盡苛刻，甲公司多選擇與供應(yīng)商長(zhǎng)期合作的方式，在不同的生產(chǎn)地區(qū)與不同的供應(yīng)商簽訂供應(yīng)合同，不存在對(duì)某一供應(yīng)商絕對(duì)的依賴，且能夠控制其價(jià)格。以往商用手機(jī)只是甲公司手機(jī)業(yè)務(wù)中的一部分，2011年甲公司借助其在手機(jī)業(yè)務(wù)中的龍頭地位優(yōu)勢(shì)加強(qiáng)了在商用手機(jī)市場(chǎng)領(lǐng)域中的開發(fā)，擬設(shè)計(jì)4G終端功能，通過(guò)與移動(dòng)通信商的通力合作，引進(jìn)移動(dòng)通信商新開發(fā)的4G功能軟件，實(shí)現(xiàn)高速上網(wǎng)、視頻通話、電視/視頻、音樂、在線游戲、手機(jī)閱讀、手機(jī)導(dǎo)航/路況/定位、家庭視頻監(jiān)控、家庭多媒體電話、遠(yuǎn)程醫(yī)療監(jiān)控、移動(dòng)醫(yī)療護(hù)理等功能，提升其現(xiàn)有商用手機(jī)的競(jìng)爭(zhēng)地位。資料二：甲公司于2011年5月21日發(fā)行了100萬(wàn)份面值為200元、年利率1.75%，并于2018年5月21日到期的可轉(zhuǎn)換公司債券。債券持有人可選擇在2011年8月21日至債券到期日內(nèi)任何時(shí)間，按20元的初始轉(zhuǎn)股價(jià)(在若干情況下可予以調(diào)整)轉(zhuǎn)換成該公司股票。該可轉(zhuǎn)換公司債券還設(shè)置了贖回條款和回售條款，即股票在連續(xù)30個(gè)交易日內(nèi)的收市價(jià)均最少為每個(gè)交易日所適用的轉(zhuǎn)股價(jià)的130%，甲公司可以選擇以相等于債券本金金額100%的贖回價(jià)，連同任何應(yīng)計(jì)利息，贖回全部或部分債券；根據(jù)回售條款，2016年5月21日可轉(zhuǎn)換公司債券持有人有權(quán)將可轉(zhuǎn)換公司債券以面值130%的價(jià)格回售給發(fā)行公司。截止到2015年6月30日，該日每股價(jià)格達(dá)到27元。要求：根據(jù)資料一和資料二，分別回答以下問(wèn)題：根據(jù)資料二，分析發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的作用是什么？【答案】相對(duì)于發(fā)行其他類型證券融資，可轉(zhuǎn)換債券對(duì)投資者的吸引力體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是使投資者獲得固定收益，二是為投資者提供轉(zhuǎn)股選擇權(quán)，使其擁有分享公司利潤(rùn)的機(jī)會(huì)。從公司融資角度分析，可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行有助于公司籌集資本，且因可轉(zhuǎn)換債券票面利率一般低于普通債券票面利率，在轉(zhuǎn)換為股票時(shí)公司無(wú)須支付額外的融資費(fèi)用，從而有助于公司降低籌資成本。一十、甲公司系在上海證券交易所上市的制造類企業(yè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，關(guān)注到甲公司2014年度發(fā)生的部分交易及其會(huì)計(jì)處理事項(xiàng)如下：(1)2014年10月9日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)按面值對(duì)外發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，面值總額10億元，期限3年，票面年利率低于當(dāng)日發(fā)行的不含轉(zhuǎn)換權(quán)的類似債券票面年利率，并發(fā)生與該可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行相關(guān)的交易費(fèi)用(金額達(dá)到重要性水平)。該可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換條款約定，持有方可于該可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行2年后，以固定轉(zhuǎn)股價(jià)轉(zhuǎn)換取得甲公司發(fā)行在外普通股。甲公司在發(fā)行工作結(jié)束后，對(duì)該可轉(zhuǎn)換債券進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。(2)2014年11月1日，甲公司與M1公司、M2公司共同出資成立乙公司，M1公司、M2公司和乙公司均為制造類企業(yè)。甲公司、M1公司、M2公司分別持有乙公司55%、40%和5%有表決權(quán)的股份。此前，甲公司、M1公司和M2公司相互不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。乙公司章程規(guī)定，公司財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)決策等重大決策須由至少95%有表決權(quán)的股份決定；公司凈利潤(rùn)按表決權(quán)比例在三位股東之間分配。2014年12月31日，甲公司對(duì)乙公司股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理如下：①在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中采用權(quán)益法進(jìn)行核算；②將乙公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。(3)2014年12月25日，甲公司根據(jù)行業(yè)發(fā)展數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)及境內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化，預(yù)測(cè)產(chǎn)品生產(chǎn)用的某批庫(kù)存X原材料的價(jià)格將持續(xù)下跌。為防范該原材料價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)于當(dāng)日在期貨市場(chǎng)上賣出X原材料期貨合約進(jìn)行套期保值，并于2014年12月31日進(jìn)行了相關(guān)會(huì)計(jì)處理。甲公司開展的上述套期保值業(yè)務(wù)符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第？24號(hào)一套期保值》有關(guān)套期保值會(huì)計(jì)方法的運(yùn)用條件。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)資料(2)，逐項(xiàng)判斷①和②項(xiàng)是否正確；對(duì)不正確的，分別說(shuō)明理由?！敬鸢浮竣僬_。(1.5分)；②不正確(2分)理由：甲公司與M1公司共同控制乙公司。(1分)或：乙公司不屬于甲公司的子公司。(1分)或：甲公司不能控制乙公司。(1分)一十一、甲公司是一家競(jìng)爭(zhēng)力較強(qiáng)的轎車生產(chǎn)企業(yè)，由于轎車市場(chǎng)基本趨于飽和，2020年甲公司擬借用轎車生產(chǎn)技術(shù)和原有的銷售網(wǎng)絡(luò)，投資建立農(nóng)用皮卡生產(chǎn)線，進(jìn)軍農(nóng)村市場(chǎng)，尋求新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)。要求：根據(jù)上述材料，指出甲公司總體戰(zhàn)略類型?！敬鸢浮慷嘣瘧?zhàn)略中的相關(guān)多元化戰(zhàn)略。一十二、甲公司是國(guó)內(nèi)唯一的由一個(gè)半世紀(jì)前相傳至今的大型首飾企業(yè)集團(tuán)。目前，公司擁有職工1300多名，其中有100多位獲中國(guó)工藝美術(shù)大師、高級(jí)工藝美術(shù)師等稱號(hào)。在國(guó)際、國(guó)內(nèi)首飾設(shè)計(jì)制作大賽中榮獲了130多個(gè)獎(jiǎng)項(xiàng)。多年來(lái)，公司堅(jiān)持走品牌經(jīng)營(yíng)之路，不斷創(chuàng)新經(jīng)營(yíng)理念、嚴(yán)格質(zhì)量管理、完善銀樓管理標(biāo)準(zhǔn)和特色服務(wù)。“牌子老，款式新，工藝精，信譽(yù)好”是消費(fèi)者對(duì)B品牌的共識(shí)。廣為流傳的“老鳳祥首飾，三代人的青睞”反映出了消費(fèi)者對(duì)這一著名首飾品牌的鐘愛。B品牌經(jīng)專業(yè)機(jī)構(gòu)評(píng)估后的價(jià)值超過(guò)38億元，高居行業(yè)前列。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)、消費(fèi)升級(jí)，金銀珠寶首飾的消費(fèi)增長(zhǎng)迅猛；黃金價(jià)格的上漲，亦推進(jìn)了黃金飾品作為保值增值手段的消費(fèi)。隨著黃金價(jià)格持續(xù)上漲和國(guó)內(nèi)消費(fèi)升級(jí)，國(guó)內(nèi)金銀首飾行業(yè)將維持高度景氣。該公司主要生產(chǎn)原材料為黃金，為應(yīng)對(duì)黃金價(jià)格持續(xù)的上升，控制成本，公司計(jì)劃采購(gòu)黃金25噸。受金融危機(jī)及歐洲主權(quán)債務(wù)危機(jī)的影響，黃金原材料價(jià)格大幅波動(dòng)仍在持續(xù)，全球金價(jià)上下振蕩激烈，資金風(fēng)險(xiǎn)很大。企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中銷售費(fèi)用和用工成本大幅增加，遠(yuǎn)高于行業(yè)平均水平。除此以外，國(guó)內(nèi)外進(jìn)出口政策、國(guó)外貿(mào)易保護(hù)、人民幣升值等因素也是經(jīng)營(yíng)上的一大難題。要求：1.使用SWOT分析方法對(duì)甲公司的環(huán)境因素進(jìn)行分析。2.根據(jù)波士頓矩陣模型，指出B品牌所屬的類型，并簡(jiǎn)要分析應(yīng)采取的對(duì)策?！敬鸢浮?.優(yōu)勢(shì)：成立歷史長(zhǎng)。專業(yè)力量強(qiáng)，不斷創(chuàng)新，提供特色服務(wù)。消費(fèi)者認(rèn)知度、美譽(yù)度高。B品牌價(jià)值高。劣勢(shì)：銷售費(fèi)用和用工成本大幅增加，遠(yuǎn)高于行業(yè)平均水平。機(jī)會(huì)：消費(fèi)升級(jí)，金銀珠寶首飾的消費(fèi)增長(zhǎng)迅猛，黃金價(jià)格的上漲，推進(jìn)了黃金飾品作為保值增值手段的消費(fèi)。威脅：受金融危機(jī)及歐洲主權(quán)債務(wù)危機(jī)的影響，黃金原材料價(jià)格大幅波動(dòng)仍在持續(xù)，全球金價(jià)上下振蕩激烈，資金風(fēng)險(xiǎn)大。此外還受到國(guó)內(nèi)外進(jìn)出口政策、國(guó)外貿(mào)易保護(hù)、人民幣升值等因素的威脅。2.B品牌金銀飾品屬于明星業(yè)務(wù)。對(duì)于B牌飾品業(yè)務(wù)應(yīng)該大量投資，保護(hù)和擴(kuò)展它的市場(chǎng)主導(dǎo)地位。一十三、甲公司為了擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，擬進(jìn)行生產(chǎn)線投資建設(shè)項(xiàng)目，項(xiàng)目資本成本10%，有兩個(gè)方案可以選擇：方案一：購(gòu)買一臺(tái)年生產(chǎn)能力10萬(wàn)件產(chǎn)品的高度自動(dòng)化設(shè)備，預(yù)計(jì)使用10年，投入運(yùn)營(yíng)后的凈現(xiàn)值2750萬(wàn)元，內(nèi)含報(bào)酬率15%。方案二：購(gòu)買兩臺(tái)年生產(chǎn)能力各是5萬(wàn)件的普通設(shè)備，預(yù)計(jì)使用年限5年，凈現(xiàn)值1800萬(wàn)元，內(nèi)含報(bào)酬率25%。要求：（1）結(jié)合投資項(xiàng)目的一般分類，判斷投資項(xiàng)目的類型。（2）可否根據(jù)凈現(xiàn)值直接判斷兩個(gè)方案優(yōu)劣？為什么？（3）采用重置現(xiàn)金流量法進(jìn)行決策，并指出采用該方法時(shí)應(yīng)該對(duì)預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量進(jìn)行調(diào)整的情形。（4）采用等額年金法進(jìn)行決策，并指出該方法應(yīng)用的假設(shè)條件。【答案】一十四、(2019年)甲單位為一家省級(jí)事業(yè)單位，自2019年1月1日起執(zhí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，并按其所在省財(cái)政廳要求執(zhí)行中央級(jí)事業(yè)單位部門預(yù)算管理規(guī)定。2019年年初，甲單位財(cái)務(wù)處組織了一次政府會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)專題培訓(xùn)。在培訓(xùn)開始前，財(cái)務(wù)處要求全體學(xué)員結(jié)合本崗位工作提出需要討論的業(yè)務(wù)及相應(yīng)的處理建議。部分學(xué)員提交的業(yè)務(wù)內(nèi)容及相應(yīng)建議摘錄如下：（1）陳某：本單位經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)因地震導(dǎo)致樓體嚴(yán)重受損的辦公樓進(jìn)行改建，并且改建完成后可延長(zhǎng)辦公樓使用年限。與施工方的合同約定，工程款按工程進(jìn)度結(jié)算，在滿足付款條件時(shí)施工方開具發(fā)票，甲單位當(dāng)即足額支付。據(jù)此，本單位收到發(fā)票并支付工程款時(shí)，建議在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，在預(yù)算會(huì)計(jì)中計(jì)入當(dāng)期預(yù)算支出。要求：判斷事項(xiàng)（1）建議中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)的處理是否正確；如不正確，說(shuō)明理由。（2）劉某：本單位因故將與聘期尚未屆滿的王某解除勞動(dòng)關(guān)系。經(jīng)雙方協(xié)商，本單位需支付給王某一定數(shù)額的補(bǔ)償款。根據(jù)本單位內(nèi)部控制制度規(guī)定，因解除勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償金額需報(bào)經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定。據(jù)此，解除與王某勞動(dòng)關(guān)系的補(bǔ)償金額報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)時(shí)，建議在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，在預(yù)算會(huì)計(jì)中計(jì)入當(dāng)期預(yù)算支出。要求：分別判斷事項(xiàng)（2）建議中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)的處理是否正確；如不正確，說(shuō)明理由。（3）趙某：上級(jí)主管部門擬下發(fā)通知，要求本單位將已上報(bào)為財(cái)政撥款結(jié)余的財(cái)政資金，自接到通知之日起10個(gè)工作日內(nèi)予以上繳，由上級(jí)主管部門統(tǒng)籌安排。據(jù)此，本單位接到通知并上繳資金時(shí)，建議在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中減少凈資產(chǎn)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中減少預(yù)算結(jié)余。要求：分別判斷事項(xiàng)（3）建議中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)的處理是否正確；如不正確，說(shuō)明理由。（4）張某：本單位經(jīng)批準(zhǔn)與A銀行簽訂一份借款合同。合同約定，借款本金一次性發(fā)放，利率為同期中國(guó)人民銀行貸款基準(zhǔn)利率，借款期限6個(gè)月，自資金實(shí)際發(fā)放之日起計(jì)息，到期甲單位一次性還本付息。據(jù)此，本單位收到借款本金時(shí)，建議在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中確認(rèn)為負(fù)債，在預(yù)算會(huì)計(jì)中不做處理。要求：分別判斷事項(xiàng)（4）建議中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)的處理是否正確；如不正確，說(shuō)明理由（5）李某：上級(jí)主管部門擬以實(shí)撥資金方式向本單位撥付一筆財(cái)政撥款。該筆財(cái)政撥款需由本單位轉(zhuǎn)撥給本單位的下屬單位，并納入該下屬單位當(dāng)年部門預(yù)算。據(jù)此，本單位收到上級(jí)主管部門撥付的該筆財(cái)政撥款時(shí)，建議在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中計(jì)入當(dāng)期收入，在預(yù)算會(huì)計(jì)中計(jì)入當(dāng)期預(yù)算收入。假定不考慮其他因素。要求：分別判斷事項(xiàng)（5）建議中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)的處理是否正確；如不正確，說(shuō)明理由【答案】事項(xiàng)（1）的建議中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的處理不正確，預(yù)算會(huì)計(jì)的處理正確。理由：在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中確認(rèn)為資產(chǎn)或：在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中計(jì)入在建工程或：在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中計(jì)入固定資產(chǎn)成本或：在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中予以資本化。事項(xiàng)（2）的建議中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的處理正確，預(yù)算會(huì)計(jì)的處理不正確。理由：在預(yù)算會(huì)計(jì)中不做相關(guān)會(huì)計(jì)處理。『答案解析』參考分錄如下：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：批準(zhǔn)時(shí)：借：?jiǎn)挝还芾碣M(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬支付時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬一十五、甲公司是一家在上海證券交易所上市的汽車企業(yè)，主營(yíng)整車的生產(chǎn)和銷售。在中國(guó)經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)的背景下，甲公司采取和國(guó)外知名汽車廠商合資建廠生產(chǎn)小汽車的方式獲得了發(fā)展。公司近年來(lái)準(zhǔn)備實(shí)施以“降本增效”為主的系列改革提升工程，董事會(huì)決定召開會(huì)議研究此事。下面是會(huì)議的發(fā)言摘要?？偨?jīng)理：我們公司新研制的自主品牌汽車A系列已經(jīng)投放市場(chǎng)，由于物美價(jià)廉，市場(chǎng)銷路不斷擴(kuò)大。但是這款車的成本太高，因此該產(chǎn)品線處于虧損狀態(tài)。而公司多年來(lái)實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)成本法。而標(biāo)準(zhǔn)成本也是根據(jù)實(shí)際情況不斷優(yōu)化.但是由于原材料價(jià)格波動(dòng)較大，標(biāo)準(zhǔn)成本的控制效果不佳。公司準(zhǔn)備引入更好的成本管理方法。總會(huì)計(jì)師：公司目前在降低A系列汽車的成本方面已經(jīng)做出了部署。首先成立了以財(cái)務(wù)系統(tǒng)牽頭的矩陣式團(tuán)隊(duì)，發(fā)掘A系列的成本空間，根據(jù)我們的測(cè)算，目前A系列的市場(chǎng)售價(jià)是6萬(wàn)元，公司對(duì)此款車的銷售利潤(rùn)率要求是20%，目前該系列車的出廠完全成本是5.5萬(wàn)元。通過(guò)材料代用、功能清理、輕量化、引進(jìn)低成本供應(yīng)商等措施，我們相信經(jīng)過(guò)效益保障工作組的艱苦細(xì)致工作，2016年可以達(dá)到預(yù)定成本目標(biāo)。但是在實(shí)施過(guò)程中也出現(xiàn)了一些問(wèn)題。財(cái)務(wù)總監(jiān)：去年我們公告了一起涉及12個(gè)產(chǎn)品10多萬(wàn)輛車的冷卻液召回事件。財(cái)務(wù)部門對(duì)此事專門進(jìn)行了調(diào)查。原因是我公司在冷卻液供應(yīng)商招標(biāo)過(guò)程中，選擇了一家成本最低的供應(yīng)商，該供應(yīng)商的產(chǎn)品質(zhì)量不穩(wěn)定導(dǎo)致車輛在行駛過(guò)程中容易出現(xiàn)高溫的現(xiàn)象。采購(gòu)成本的降低影響了公司的聲譽(yù)，財(cái)務(wù)上也受到了較大損失，和采購(gòu)成本降低獲得收益相比，得不償失。今后要加強(qiáng)管理，確保這種情況不再發(fā)生。主管采購(gòu)的副總經(jīng)理：我解釋一下關(guān)于冷卻液供應(yīng)商招標(biāo)中出現(xiàn)的問(wèn)題。公司近年來(lái)將采購(gòu)環(huán)節(jié)的成本降低率作為我公司考核“降本增效”目標(biāo)的一個(gè)重要抓手，年終如果完不成指標(biāo)會(huì)影響采購(gòu)部門的業(yè)績(jī)。而過(guò)去幾年我們?cè)谕赓?gòu)原材料成本方面做了大量的工作，我們也不希望出現(xiàn)這樣的問(wèn)題，今后將采取加大質(zhì)量檢驗(yàn)力度的補(bǔ)救措施，從而努力來(lái)完成公司下達(dá)的成本降低目標(biāo)。要求：根據(jù)以上資料回答下列問(wèn)題：標(biāo)準(zhǔn)成本法的缺點(diǎn)有哪些？公司備選的成本管理方法有哪幾種？【答案】標(biāo)準(zhǔn)成本法的缺點(diǎn)有：一是要求企業(yè)產(chǎn)品的成本標(biāo)準(zhǔn)比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，在使用條件上存在一定的局限性；二是對(duì)標(biāo)準(zhǔn)管理水平較高，系統(tǒng)維護(hù)成本較高；三是標(biāo)準(zhǔn)成本需要根據(jù)市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)頻繁更新，導(dǎo)致成本差異可能缺乏可靠性，降低成本控制效果。備選的成本管理方法有：作業(yè)成本法、目標(biāo)成本法。一十六、甲公司是境內(nèi)國(guó)有控股大型化工類上市公司，其產(chǎn)品所需的原材料主要依賴進(jìn)口。近期以來(lái)，由于國(guó)際市場(chǎng)上原材料C價(jià)格波動(dòng)較大，且總體上漲趨勢(shì)明顯，甲公司決定嘗試?yán)镁惩庋苌肥袌?chǎng)開展套期保值業(yè)務(wù)。套期保值屬該公司新業(yè)務(wù)，且需向有關(guān)主管部門申請(qǐng)境外交易相關(guān)資格。甲公司管理層組織相關(guān)方面人員進(jìn)行專題研究，主要觀點(diǎn)如下：（1）公司作為大型上市公司，如任憑原材料C價(jià)格波動(dòng)，加之匯率波動(dòng)較大的影響，可能不利于實(shí)現(xiàn)公司成本戰(zhàn)略。因此，應(yīng)當(dāng)在遵守國(guó)家法律法規(guī)的前提下，充分利用境外衍生品市場(chǎng)對(duì)原材料C進(jìn)口進(jìn)行套期保值。（2）近年來(lái)，某些國(guó)內(nèi)大型企業(yè)由于各種原因發(fā)生境外衍生品交易巨額虧損事件，造成負(fù)面影響，鑒于此，公司應(yīng)當(dāng)慎重利用境外衍生品市場(chǎng)對(duì)原材料C進(jìn)口進(jìn)行套期保值，不應(yīng)該開展境外衍生品投資業(yè)務(wù)。（3）公司應(yīng)當(dāng)利用境外衍生品市場(chǎng)開展原材料C套期保值。針對(duì)原材料C國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格總體上漲的情況，可以采取賣出套期保值方式進(jìn)行套期保值。（4）公司應(yīng)當(dāng)在開展境外衍生品交易前抓緊各項(xiàng)制度建設(shè)，對(duì)于公司衍生品交易前臺(tái)操作人員應(yīng)予特別限制，所有重大交易均需實(shí)行事前報(bào)批、事中控制、事后報(bào)告制度。假設(shè)不考慮其他因素。要求：指出上述觀點(diǎn)是否存在不當(dāng)之處，如存在不當(dāng)之處，指出不當(dāng)之處，并說(shuō)明理由【答案】（1）不存在不當(dāng)之處。（2）存在不當(dāng)之處。理由：不能因?yàn)槠渌髽I(yè)曾經(jīng)發(fā)生境外衍生品交易巨虧損事件，就不利用境外衍生品市場(chǎng)進(jìn)行原材料C套期保值。（3）存在不當(dāng)之處。理由：因?yàn)橘u出套期保值主要防范的是價(jià)格下跌風(fēng)險(xiǎn)，而買入保值才能防范價(jià)格上漲風(fēng)險(xiǎn)。（4）不存在不當(dāng)之處。一十七、甲公司20×2年1月1日發(fā)行1000萬(wàn)份可轉(zhuǎn)換公司債券，每份面值為100元、每份發(fā)行價(jià)格為100.5元，可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行2年后，每份可轉(zhuǎn)換公司債券可以轉(zhuǎn)換4股甲公司普通股（每股面值1元）。甲公司發(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司債券確認(rèn)的負(fù)債初始計(jì)量金額為100150萬(wàn)元。20×3年12月31日，與該可轉(zhuǎn)換公司債券相關(guān)負(fù)債的賬面價(jià)值為100050萬(wàn)元。20×4年1月2日，該可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲公司股份。甲公司因可轉(zhuǎn)換公司債券的轉(zhuǎn)換應(yīng)確認(rèn)的資本公積（股本溢價(jià)）是多少？【答案】一十八、甲公司為一家境內(nèi)上市的集團(tuán)企業(yè)，主要從事基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、設(shè)計(jì)及裝備制造等業(yè)務(wù)，正實(shí)施從承包商、建筑商向投資商、運(yùn)營(yíng)商的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型。2017年一季度末，甲公司召開由中高層管理人員參加的公司戰(zhàn)略規(guī)劃研討會(huì)。有關(guān)人員發(fā)言要點(diǎn)如下：財(cái)務(wù)部經(jīng)理：公司戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型要充分評(píng)估現(xiàn)有財(cái)務(wù)資源條件。近年來(lái)，公司經(jīng)營(yíng)效率和財(cái)務(wù)政策一直保持穩(wěn)定狀態(tài)，未來(lái)不打算增發(fā)新股。2016年末，公司資產(chǎn)總額為8000億元，負(fù)債總額為6000億元；年度營(yíng)業(yè)收入總額為4000億元，凈利潤(rùn)為160億元，分配現(xiàn)金股利40億元?？偨?jīng)理：公司應(yīng)開拓市場(chǎng)、優(yōu)化機(jī)制、協(xié)同發(fā)展要成效。一是要抓住當(dāng)前“一帶一路”建設(shè)的機(jī)遇，加快國(guó)內(nèi)國(guó)外兩個(gè)市場(chǎng)的投資布局，合理把握投資節(jié)奏，防范投資風(fēng)險(xiǎn)；二是考慮到在不對(duì)外融資的情況下僅僅依靠?jī)?nèi)部留存收益可以實(shí)現(xiàn)的銷售增長(zhǎng)非常有限。公司要積極拓展融資渠道，利用銀行貸款和債券發(fā)行等債務(wù)融資工具，最大限度地使用外部資金滿足公司投資業(yè)務(wù)資金需求。假定不考慮其他因素。要求：1.根據(jù)財(cái)務(wù)部經(jīng)理發(fā)言資料，計(jì)算甲公司2016年凈資產(chǎn)收益率、銷售凈利率和2017年可持續(xù)增長(zhǎng)率，并從可持續(xù)增長(zhǎng)角度指出提高公司增長(zhǎng)速度的主要驅(qū)動(dòng)因素。2.根據(jù)總經(jīng)理發(fā)言，假設(shè)預(yù)計(jì)銷售增長(zhǎng)率目標(biāo)定為12%，結(jié)合公司2017年可持續(xù)增長(zhǎng)率，指出2017年甲公司增長(zhǎng)管理將面臨的財(cái)務(wù)問(wèn)題以及可運(yùn)用的財(cái)務(wù)策略。3.根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司2017年在不對(duì)外融資情況下可實(shí)現(xiàn)的最高銷售增長(zhǎng)率?！敬鸢浮?.凈資產(chǎn)收益率=160/（8000-6000）×100%=8%銷售凈利率=160/4000×100%=4%可持續(xù)增長(zhǎng)率=8%×（1-40/160）/[1-8%×（1-40/160）]×100%=6.38%驅(qū)動(dòng)因素：提高銷售凈利率水平、加速資產(chǎn)周轉(zhuǎn)能力和削減現(xiàn)金股利等。2.財(cái)務(wù)問(wèn)題：資本需求與融資壓力【或：資金短缺、融資困難等】。財(cái)務(wù)策略：發(fā)售新股、增加借款以提高杠桿率、消減股利、剝離無(wú)效資產(chǎn)、供貨渠道選擇、提高產(chǎn)品定價(jià)等。3.甲公司2017年在不對(duì)外融資的情況下可實(shí)現(xiàn)的最高銷售增長(zhǎng)率為內(nèi)部增長(zhǎng)率?？傎Y產(chǎn)報(bào)酬率=160/8000×100%=2%現(xiàn)金股利支付率=40/160×100%=25%內(nèi)部增長(zhǎng)率=2%×（1-25%）/[1-2%×（1-25%）]=1.52%。一十九、2×18年2月1日，甲集團(tuán)公司以銀行存款0.4億元從A上市公司原股東處購(gòu)入A上市公司20%的有表決權(quán)股份。該日，A上市公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為1.8億元。2×18年11月1日，甲集團(tuán)公司以銀行存款1億元從A上市公司原股東處再次購(gòu)入A上市公司40%的有表決權(quán)股份，另發(fā)生審計(jì)、法律服務(wù)、咨詢等費(fèi)用0.15億元。至此，甲集團(tuán)公司持有A上市公司60%的有表決權(quán)股份，控制了A上市公司。該日，甲集團(tuán)公司之前持有的A上市公司20%的有表決權(quán)股份的公允價(jià)值為0.5億元，A上市公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為2億元。要求：計(jì)算甲集團(tuán)購(gòu)入A上市公司股權(quán)在購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的企業(yè)合并成本和商譽(yù)金額（要求列出計(jì)算過(guò)程）?！敬鸢浮考准瘓F(tuán)公司購(gòu)入A上市公司股權(quán)在購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的企業(yè)合并成本＝1＋0.5＝1.5（億元）；商譽(yù)＝1.5－2×（20%＋40%）＝0.3（億元）①取得原股權(quán)投資形成的商譽(yù)＝0.4－1.8×20%＝0.04（億元）②追加投資形成的商譽(yù)＝1－2×40%＝0.2（萬(wàn)元）③合并商譽(yù)＝0.04+0.2＝0.24（億元）二十、A公司是一家大型的企業(yè)集團(tuán)，為了進(jìn)一步完善企業(yè)的全面預(yù)算管理，組織人員就相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行討論。與會(huì)人員的部分發(fā)言如下：銷售部經(jīng)理：全面預(yù)算應(yīng)當(dāng)是財(cái)務(wù)部門主導(dǎo)，各部門負(fù)責(zé)人參與，以樹立預(yù)算理念，建立成本效益意識(shí)。財(cái)務(wù)部經(jīng)理：全面預(yù)算是將企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)納入預(yù)算管理，將企業(yè)組織各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前、事中和事后都納入預(yù)算管理?？偨?jīng)理：進(jìn)行全面預(yù)算管理是管理會(huì)計(jì)的重要內(nèi)容之一，絕對(duì)保證了企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。為了保證全面預(yù)算管理的順利推行和有效實(shí)施，我們需要?jiǎng)?chuàng)造一個(gè)良好的環(huán)境基礎(chǔ)。假定不考慮其他因素。1、指出與會(huì)人員發(fā)言中存在的不當(dāng)之處，并說(shuō)明理由。2、為了保證全面預(yù)算管理的順利推行和有效實(shí)施，需要?jiǎng)?chuàng)造怎樣的環(huán)境基礎(chǔ)?！敬鸢浮慷?、甲單位為全額撥款的科研事業(yè)單位，已實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度。2018年按照財(cái)政部的要求開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作。評(píng)價(jià)人員在評(píng)價(jià)時(shí)關(guān)注到甲單位相關(guān)的資金報(bào)銷審批管理辦法：貨幣資金支付嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算管理分級(jí)審批管理辦法，各部門不得超預(yù)算支出，預(yù)算內(nèi)支出除了部門負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)外，單筆付款金額在1萬(wàn)元至5萬(wàn)元以下的，由財(cái)務(wù)處處長(zhǎng)審批；單筆付款金額在5萬(wàn)元至10萬(wàn)元的，由總會(huì)計(jì)師審批；單筆付款金額在10萬(wàn)元以上的或確實(shí)由于業(yè)務(wù)需要發(fā)生的超預(yù)算支出，由單位負(fù)責(zé)人審批。各部門員工報(bào)銷各項(xiàng)費(fèi)用時(shí)，先由部門負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)費(fèi)用的真實(shí)性和是否超限額，并履行相應(yīng)的審批手續(xù)，然后由財(cái)務(wù)處專門負(fù)責(zé)費(fèi)用報(bào)銷審核的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行審核，審核通過(guò)后予以制單，出納根據(jù)會(huì)計(jì)人員審核制單后的憑證辦理費(fèi)用支付手續(xù)。要求：根據(jù)內(nèi)部控制規(guī)范和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)：1.指出審核報(bào)銷審批控制程序時(shí)應(yīng)注意的關(guān)鍵控制點(diǎn)有哪些？2.分析甲單位支出業(yè)務(wù)控制設(shè)計(jì)及運(yùn)行中在資金支付的審批和審核環(huán)節(jié)是否存在缺陷，具體指出缺陷并說(shuō)明理由?！敬鸢浮?.審核報(bào)銷審批程序應(yīng)注意的關(guān)鍵控制點(diǎn)有：①單位是否有明確的支出內(nèi)部審批權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制制度。②分級(jí)審批、分額度審批、逐項(xiàng)審批的審批控制規(guī)定。③審批人是否在授權(quán)范圍內(nèi)審批。2.（1）“單筆付款金額在10萬(wàn)元以上的，由單位負(fù)責(zé)人審批”存在缺陷。理由：對(duì)于一定資金以上的重大貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)實(shí)行集體決策制度，而不應(yīng)由單位負(fù)責(zé)人一人審批。（2）費(fèi)用報(bào)銷審核程序不存在缺陷。理由：各部門員工報(bào)銷費(fèi)用時(shí)，首先由部門負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)，然后由財(cái)務(wù)部審核是否準(zhǔn)予支付，便于審查費(fèi)用的真實(shí)性和是否超限額問(wèn)題。二十二、資料一：根據(jù)財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，在境內(nèi)外同時(shí)上市的甲公司組織人員對(duì)2015年度內(nèi)部控制有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)。2015年12月15日，甲公司召開董事會(huì)會(huì)議，就對(duì)外披露2015年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行專題研究，形成以下決議：（1）關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的責(zé)任界定，內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)責(zé)。（2）關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍。董事會(huì)將公司所有的子公司納入2015年度內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)的范圍。在全面評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)單位、重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。（3）關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的用途。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)屬于“控制的自我評(píng)估”，因此年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告上報(bào)經(jīng)理層審核、董事會(huì)審批后確定，直接用于企業(yè)內(nèi)部管理，不對(duì)外披露。（4）關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)。鑒于A會(huì)計(jì)師事務(wù)所一直為公司提供財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)公司的情況比較了解，為提高審計(jì)效率，公司決定自2016年起，委托A會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)。資料二：2015年12月20日，內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)甲公司的內(nèi)部控制進(jìn)行了全面審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)部門在審計(jì)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)公司的內(nèi)部控制存在如下問(wèn)題：（1）基層員工根本不清楚公司的發(fā)展方向和戰(zhàn)略。（2）成立了內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組，董事長(zhǎng)擔(dān)任組長(zhǎng)，管理層其他成員擔(dān)任組員，授權(quán)財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立與實(shí)施的全部工作。（3）經(jīng)理層對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，主持公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理工作。重要干部任免事項(xiàng)、長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃、對(duì)外提供擔(dān)保等重大事項(xiàng)需經(jīng)高級(jí)管理層集體決策審批。假定不考慮其他因素。（1）根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》，逐項(xiàng)判斷資料一中的董事會(huì)決議是否存在不當(dāng)之處，存在不當(dāng)之處的，請(qǐng)逐項(xiàng)指出并說(shuō)明理由。（2）根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項(xiàng)判斷資料二中各個(gè)事項(xiàng)是否存在缺陷，存在缺陷的請(qǐng)?zhí)岢鱿鄳?yīng)的控制措施?！敬鸢浮慷?、光明能源為上市公司，2014～2015年通過(guò)合營(yíng)安排等，與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的情況如下：(1)光明能源經(jīng)過(guò)可行性論證，為進(jìn)軍未來(lái)中長(zhǎng)期的市場(chǎng)新熱點(diǎn)項(xiàng)目，與通達(dá)公司(簡(jiǎn)稱B)、興達(dá)公司(簡(jiǎn)稱C)簽訂了一項(xiàng)安排：光明能源在該安排中擁有50%表決權(quán)，B擁有30%表決權(quán)，C擁有20%表決權(quán)。明光公司、B、C之間的合同安排規(guī)定，對(duì)該安排相關(guān)活動(dòng)的決定至少需要75%的表決權(quán)。據(jù)此，能夠行使決策權(quán)的唯一情況就是光明能源和B公司的一致行動(dòng)。(2)光明能源從積極參與電力改革出發(fā)，經(jīng)過(guò)可行性論證，為打造對(duì)電力終端銷售市場(chǎng)的主動(dòng)性滲透，與E公司、F公司安排一項(xiàng)涉及三方：光明能源在該安排中擁有50%的表決權(quán)，E和F各擁有25%的表決權(quán)。三方之間的合同安排規(guī)定的合營(yíng)協(xié)議，對(duì)安排的相關(guān)活動(dòng)作出決策至少需要75%的表決權(quán)。據(jù)此，據(jù)此，能夠行使決策權(quán)的兩種情況就是光明能源和B公司的一致行動(dòng)，或者E和F公司的一致行動(dòng)。(3)2010年1月20日，光明能源與乙公司簽訂購(gòu)買乙公司持有的丙公司(非上市公司)60%股權(quán)的合同。合同規(guī)定：以丙公司2010年6月30日評(píng)估的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價(jià)值為基礎(chǔ)，協(xié)商確定對(duì)丙公司60%股權(quán)的購(gòu)買價(jià)格；合同經(jīng)雙方股東大會(huì)批準(zhǔn)后生效。購(gòu)買丙公司60%股權(quán)時(shí)，光明能源與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。(4)購(gòu)買丙公司60%股權(quán)的合同執(zhí)行情況如下：①2010年3月15日，光明能源和乙公司分別召開股東大會(huì)，批準(zhǔn)通過(guò)了該購(gòu)買股權(quán)的合同。②以丙公司2010年6月30日凈資產(chǎn)評(píng)估值為基礎(chǔ)，經(jīng)調(diào)整后丙公司2010年6月30日的資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)如下：上表中固定資產(chǎn)為一棟辦公樓，預(yù)計(jì)該辦公樓自2010年6月30日起剩余使用年限為20年、凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊；上表中無(wú)形資產(chǎn)為一項(xiàng)土地使用權(quán)，預(yù)計(jì)該土地使用權(quán)自2010年6月30日起剩余使用年限為10年、凈殘值為0，采用直線法攤銷。假定該辦公樓和土地使用權(quán)均為管理使用。③經(jīng)協(xié)商，雙方確定丙公司60%股權(quán)的價(jià)格為5500萬(wàn)元，光明能源以一棟辦公樓和一項(xiàng)土地使用權(quán)作為對(duì)價(jià)。光明能源作為對(duì)價(jià)的固定資產(chǎn)2010年6月30日的賬面原價(jià)為2800萬(wàn)元，累計(jì)折舊為600萬(wàn)元，計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為200萬(wàn)元，公允價(jià)值為4000萬(wàn)元；作為對(duì)價(jià)的土地使用權(quán)2010年6月30日的賬面原價(jià)為2600萬(wàn)元，累計(jì)攤銷為400萬(wàn)元，計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為200萬(wàn)元，公允價(jià)值為1500萬(wàn)元。2010年6月30日，光明能源以銀行存款支付購(gòu)買股權(quán)過(guò)程中發(fā)生的評(píng)估費(fèi)用120萬(wàn)元、咨詢費(fèi)用80萬(wàn)元。④光明能源和乙公司均于2010年6月30日辦理完畢上述相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)?！敬鸢浮壳樾?2)處理錯(cuò)誤。根據(jù)合營(yíng)安排，盡管光明能源能夠否決所有決策，但是光明能源沒有控制該安排，因?yàn)楣饷髂茉葱枰@得E或F的同意。在本例中，三方集體控制該安排。但是，存在多種參與方之間的聯(lián)合能夠達(dá)到75%表決權(quán)的要求(即光明能源和E，或光明能源和F)。在此情況下，三方簽訂的該合同安排要成為合營(yíng)安排，需要在安排中指明，要求哪一種參與方之間的聯(lián)合的一致同意才能對(duì)相關(guān)活動(dòng)作出決策。據(jù)此，能夠行使決策權(quán)的兩種情況就是光明能源和B公司的一致行動(dòng)，或者光明能源和F公司的一致行動(dòng)。二十四、甲公司是一重型設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)，為了實(shí)施全面預(yù)算管理，對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程和權(quán)責(zé)關(guān)系進(jìn)行了重新梳理，同時(shí)加強(qiáng)了信息化建設(shè)與投資。相關(guān)資料如下：（1）根據(jù)企業(yè)現(xiàn)有資源及其利用情況，確定企業(yè)的年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，進(jìn)而作為全面預(yù)算的編制基礎(chǔ)。（2）在組織架構(gòu)的設(shè)計(jì)方面。董事會(huì)是全面預(yù)算管理的日常機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)全面預(yù)算的編制、審核、控制、調(diào)整、分析和考評(píng)工作。（3）甲公司下設(shè)的A事業(yè)部，只生產(chǎn)一種產(chǎn)品A。該產(chǎn)品每件售價(jià)為160元，每件變動(dòng)成本為110元，固定成本總額為400000元。A事業(yè)部2019年度預(yù)算由甲公司管理層作出，A事業(yè)部只需要按照管理層的要求，遵循預(yù)算管理的原則去執(zhí)行，2019年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)預(yù)算指標(biāo)是850000元。（4）甲公司下設(shè)的B事業(yè)部，2019年為了靈活適應(yīng)內(nèi)外部環(huán)境變化，使預(yù)算編制更符合預(yù)算期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)需要，擬改變?cè)瓉?lái)的以歷史期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為基礎(chǔ)的預(yù)算編制方法。假定不考慮其他因素。要求：1.指出甲公司采取的是哪種管理控制模式，并說(shuō)明它的優(yōu)點(diǎn)。2.根據(jù)資料（1），判斷甲公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的制定是否合理，并說(shuō)明理由。3.根據(jù)資料（2），指出甲公司組織架構(gòu)的設(shè)計(jì)是否合理，如果不合理，說(shuō)明理由。4.根據(jù)資料（3），判斷A事業(yè)部的預(yù)算編制方式的類型，并指出該預(yù)算編制方式的不足。5.根據(jù)資料（3），計(jì)算A事業(yè)部2019年實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)時(shí)的銷售量。6.根據(jù)資料（4），判斷B事業(yè)部2019年的預(yù)算編制方法，并指出該預(yù)算編制方法的缺點(diǎn)?！敬鸢浮?.預(yù)算控制模式。優(yōu)點(diǎn)：企業(yè)行為量化標(biāo)準(zhǔn)明確；企業(yè)總體目標(biāo)與個(gè)體目標(biāo)緊密銜接；突出過(guò)程控制，可及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、糾正偏差。2.不合理。理由：年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的制定必須從企業(yè)戰(zhàn)略出發(fā)，而不是從企業(yè)所擁有資源出發(fā)，以確保年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與公司戰(zhàn)略目標(biāo)一致。3.不合理。理由：董事會(huì)負(fù)責(zé)制定公司的年度財(cái)務(wù)預(yù)算方案和決算方案。全面預(yù)算管理委員會(huì)辦公室是全面預(yù)算管理的日常機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)全面預(yù)算的編制、審核、控制、調(diào)整、分析和考評(píng)工作。4.權(quán)威式預(yù)算。不足：①主觀性太強(qiáng)，下級(jí)缺乏責(zé)任感和動(dòng)力，預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)會(huì)大打折扣；②較低層級(jí)因擔(dān)心本期費(fèi)用的節(jié)省、投資的減少會(huì)對(duì)下期預(yù)算（可控資源）產(chǎn)生影響，就會(huì)產(chǎn)生“用完預(yù)算”的行為問(wèn)題。5.預(yù)計(jì)產(chǎn)品銷量為Q件。850000＝Q×（160－110）－400000Q＝25000（件）6.零基預(yù)算法。缺點(diǎn)：一是預(yù)算編制工作量較大、成本較高；二是預(yù)算編制的準(zhǔn)確性受企業(yè)管理水平和相關(guān)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)確性影響較大。二十五、2007年1月，甲公司與乙公司就推廣一項(xiàng)新技術(shù)達(dá)成如下初步合作意向：甲乙雙方共同投資成立A公司，注冊(cè)資本1000萬(wàn)元，其中甲公司以其專用技術(shù)出資，出資額經(jīng)雙方協(xié)商確定為750萬(wàn)元，乙公司以貨幣出資250萬(wàn)元。經(jīng)咨詢律師后，甲乙公司對(duì)合作意向進(jìn)行了調(diào)整，形成最終合作方案。3月，A公司注冊(cè)成立后，總經(jīng)理王某向董事會(huì)提議由其大學(xué)同學(xué)張某擔(dān)任公司財(cái)務(wù)總監(jiān)兼公司監(jiān)事。經(jīng)研究，董事會(huì)決定按照王某的提議執(zhí)行。8月，A公司召開董事會(huì)，討論在各地設(shè)立營(yíng)銷機(jī)構(gòu)有關(guān)事宜。經(jīng)討論，初步形成了兩種方案：(1)在各地設(shè)立具有法人資格的營(yíng)銷子公司;(2)在各地設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)銷分公司。董事長(zhǎng)提出，各地營(yíng)銷機(jī)構(gòu)設(shè)立之初很難實(shí)現(xiàn)盈利，應(yīng)在現(xiàn)有政策環(huán)境下尋求對(duì)公司最有利的方案，采用哪種方案待進(jìn)一步論證后再行決定。12月，A公司總經(jīng)理王某授權(quán)財(cái)務(wù)總監(jiān)張某負(fù)責(zé)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行年報(bào)審計(jì)。后經(jīng)王某同意，A公司與某會(huì)計(jì)師事務(wù)所正式簽約。該會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)發(fā)現(xiàn)，2007年4月，A公司為某企業(yè)提供了借款擔(dān)保，后因該企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗，導(dǎo)致A公司發(fā)生擔(dān)保損失180萬(wàn)元，已在所得稅前扣除。2008年3月，A公司收到當(dāng)?shù)卣?0萬(wàn)元補(bǔ)貼作為A公司在當(dāng)?shù)赝顿Y的獎(jiǎng)勵(lì)?？偨?jīng)理王某就該補(bǔ)貼的使用方案向董事長(zhǎng)建議：將50萬(wàn)元補(bǔ)貼作為技術(shù)研發(fā)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，既增強(qiáng)公司競(jìng)爭(zhēng)力，又可獲得稅收優(yōu)惠。董事長(zhǎng)表示該方案比較可行，但這種政府補(bǔ)貼收入是否還要繳稅，尚需落實(shí)。王某認(rèn)為，財(cái)政撥款不用繳納企業(yè)所得稅，隨即決定將50萬(wàn)元補(bǔ)貼全額用于研發(fā)專項(xiàng)。要求：【答案】甲乙公司當(dāng)初合作意向不合法之處：甲乙公司出資比例不符合規(guī)定。理由：根據(jù)公司法律制度規(guī)定，全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責(zé)任公司注冊(cè)資本的30%?；颍喝w股東的非貨幣資產(chǎn)出資額不得高于注冊(cè)資本的70%。二十六、甲公司為一家在上海證券交易所上市的企業(yè)，主要從事電網(wǎng)調(diào)度、變電站、工業(yè)控制等自動(dòng)化產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)與銷售。2016年，甲公司發(fā)生的部分業(yè)務(wù)相關(guān)資料如下：(1)甲公司為實(shí)現(xiàn)做強(qiáng)做大主業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，對(duì)業(yè)務(wù)相似、地域互補(bǔ)的能源企業(yè)A公司實(shí)施收購(gòu)。收購(gòu)前，甲公司與A公司及其控股股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，且A公司采用的會(huì)計(jì)政策與甲公司相同。①2016年1月1日，甲公司與A公司控股股東簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以10億元價(jià)款購(gòu)入A公司控股股東持有的A公司70%的有表決權(quán)股份。該日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為11.2億元，公允價(jià)值為11.3億元。②2016年3月29日，甲公司向A公司控股股東支付了全部?jī)r(jià)款10億元，并于2016年3月30日辦理完畢股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，能夠?qū)公司實(shí)施控制。2016年3月30日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為11.5億元，公允價(jià)值為12億元；除W固定資產(chǎn)外，A公司其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同；W固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為0.2億元，公允價(jià)值為0.7億元。甲公司為收購(gòu)A公司發(fā)生并支付資產(chǎn)評(píng)估、審計(jì)、法律咨詢等直接費(fèi)用0.3億元。(2)2016年5月10日，甲公司以非公開方式向母公司乙公司發(fā)行普通股2億股，取得乙公司持有的B公司100%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)公司實(shí)施控制。B公司采用的會(huì)計(jì)政策與甲公司相同。合并日，B公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為7億元，公允價(jià)值為8億元；B公司所有者權(quán)益在最終控制方乙公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值為7.2億元。據(jù)此，甲公司于合并日在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，以合并日B公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值7億元，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。(3)2016年5月10日，甲公司以非公開方式向母公司乙公司發(fā)行普通股2億股，取得乙公司持有的B公司100%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)公司實(shí)施控制。B公司采用的會(huì)計(jì)政策與甲公司相同。合并日，B公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為7億元，公允價(jià)值為8億元；B公司所有者權(quán)益在最終控制方乙公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值為7.2億元。據(jù)此，甲公司于合并日在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，以合并日B公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值7億元，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。(4)2016年10月10日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行優(yōu)先股，約定每年按6%的股息率支付股息(股息實(shí)行累積制，且須支付)；該優(yōu)先股15年后將被強(qiáng)制贖回。據(jù)此，甲公司將該優(yōu)先股作為權(quán)益工具進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。(5)2016年10月20日，甲公司綜合考慮相關(guān)因素后，判斷其生產(chǎn)產(chǎn)品所需的某原材料的市場(chǎng)價(jià)格將在較長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)持續(xù)上漲。甲公司決定對(duì)預(yù)定3個(gè)月后需購(gòu)入的該原材料采用買入套期保值方式進(jìn)行套期保值，并與有關(guān)方簽訂了相關(guān)協(xié)議。甲公司開展的該套期保值業(yè)務(wù)符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)--套期保值》有關(guān)套期保值會(huì)計(jì)方法的運(yùn)用條件。據(jù)此，甲公司將該套期保值業(yè)務(wù)劃分為現(xiàn)金流量套期進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！敬鸢浮慷?、甲單位系一家中央級(jí)事業(yè)單位，已執(zhí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度。2020年1月，甲單位內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)甲單位2019年度的預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、政府采購(gòu)、會(huì)計(jì)核算等進(jìn)行了全面檢查，發(fā)現(xiàn)了如下事項(xiàng)：（1）甲單位針對(duì)設(shè)備購(gòu)置事項(xiàng)，進(jìn)一步梳理了本單位內(nèi)部控制流程。甲單位認(rèn)為，本單位內(nèi)部控制目標(biāo)應(yīng)包括合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一切合法合規(guī)、合理保證單位資產(chǎn)安全和使用有效、合理保證單位財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整、有效防范舞弊和預(yù)防腐敗、提高公共服務(wù)的效率和效果。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)，單位大額資金支付應(yīng)當(dāng)由單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體決策審批。（2）上級(jí)主管部門和財(cái)政部門對(duì)甲單位本級(jí)下達(dá)的項(xiàng)目支出限額為4800萬(wàn)元，其中，T項(xiàng)目（為2019年新增項(xiàng)目）支出800萬(wàn)元。M項(xiàng)目在2019年10月底提前完成，形成項(xiàng)目支出結(jié)余資金200萬(wàn)元。財(cái)務(wù)處經(jīng)進(jìn)一步測(cè)算，下達(dá)的T項(xiàng)目預(yù)算控制限額800萬(wàn)元不足，預(yù)計(jì)完成T項(xiàng)目需要經(jīng)費(fèi)支出1000萬(wàn)元，于是直接將M項(xiàng)目結(jié)余資金200萬(wàn)元安排用于追加到T項(xiàng)目，在預(yù)算草案中確定T項(xiàng)目支出預(yù)算1000萬(wàn)元。（3）甲單位擬于2019年8月以一項(xiàng)固定資產(chǎn)對(duì)外投資，并召開會(huì)議針對(duì)是否需要進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估進(jìn)行了討論。資產(chǎn)管理處張某建議不需要進(jìn)行評(píng)估，因?yàn)榇隧?xiàng)固定資產(chǎn)取得時(shí)并非以名義金額入賬，以投資時(shí)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確認(rèn)對(duì)外投資的入賬價(jià)值即可。（4）2019年7月，甲單位擬采購(gòu)一臺(tái)專用設(shè)備（屬于集中采購(gòu)目錄范圍），由于該設(shè)備性質(zhì)特殊，國(guó)內(nèi)只有A、B、C三家供應(yīng)商。經(jīng)研究決定，甲單位采用邀請(qǐng)招標(biāo)方式采購(gòu)該設(shè)備。甲單位于7月15日在省級(jí)人民政府財(cái)政部門指定的政府采購(gòu)信息媒體上發(fā)布資格預(yù)審公告，公布了投標(biāo)人資格條件，公告截止日期為7月18日。（5）甲單位2019年下達(dá)的基本支出預(yù)算控制限額為：基本支出8000萬(wàn)元，其中，人員經(jīng)費(fèi)3500萬(wàn)元、日常公用經(jīng)費(fèi)4500萬(wàn)元；單位財(cái)務(wù)部門在編報(bào)2019年預(yù)算時(shí)，認(rèn)為本單位經(jīng)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)偏低，所以在下達(dá)的基本支出預(yù)算控制限額內(nèi)對(duì)人員經(jīng)費(fèi)和日常公用經(jīng)費(fèi)的構(gòu)成比例進(jìn)行了調(diào)整，經(jīng)調(diào)整后：人員經(jīng)費(fèi)4000萬(wàn)元、日常公用經(jīng)費(fèi)4000萬(wàn)元。（1）假定不考慮其他因素，請(qǐng)根據(jù)國(guó)家部門預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、政府采購(gòu)、政府會(huì)計(jì)制度等相關(guān)規(guī)定