貸款綜合業(yè)務(wù)基礎(chǔ)

貸款業(yè)務(wù)基礎(chǔ)1主講老師：鄒寧生上海明鴻銀行教育培訓(xùn)中心2013.XX第一篇：信貸業(yè)務(wù)的基本要素2概述信貸是指以銀行為提供主體，以法人和其他經(jīng)濟(jì)組織或自然人為接受主體的資金借貸或信用支持活動。信貸業(yè)務(wù)是我國商業(yè)銀行的重要資產(chǎn)業(yè)務(wù)，是銀行取得利潤的主要途徑。3信貸業(yè)務(wù)的基本要素信貸業(yè)務(wù)按貸款主體可分為：公司信貸業(yè)務(wù)（批發(fā)）個人信貸業(yè)務(wù)（零售）公司信貸業(yè)務(wù)按企業(yè)規(guī)模的大小可分為：企業(yè)集團(tuán)信貸業(yè)務(wù)中小企業(yè)信貸業(yè)務(wù)按會計分類可分為：表內(nèi)信貸業(yè)務(wù)表外信貸業(yè)務(wù)4信貸產(chǎn)品信貸產(chǎn)品是指特定產(chǎn)品要素組合下的信貸服務(wù)方式，主要包括貸款、擔(dān)保、承兌、信用支持、保函、信用證和承諾等。5表內(nèi)信貸業(yè)務(wù)貸款：商業(yè)銀行或其他信用機(jī)構(gòu)以一定的利率和按期歸還為條件，將貨幣資金使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他資金需求者的信用活動。承兌：銀行在商業(yè)匯票上簽章承諾按出票人指示到期付款的行為。6保函：銀行根據(jù)客戶的要求，向受益人保證按照約定以支付一定貨幣的方式履行債務(wù)或者承擔(dān)責(zé)任的行為。信用證：銀行根據(jù)信用證相關(guān)法律規(guī)范依照客戶的要求和指示開立的有條件的承諾付款的書面文件。信用證包括國際信用證和國內(nèi)信用證。7表外信貸業(yè)務(wù)承諾：銀行向客戶做出的在未來一定時期內(nèi)按商定條件為客戶提供約定貸款或信用支持的承諾，在客戶滿足貸款承諾中約定的先決條件的情況下，銀行按承諾為客戶提供約定的貸款或信用支持。減免交易保證金：是信貸業(yè)務(wù)的一部分，在銀行與客戶之間進(jìn)行交易時，從風(fēng)險的角度看，銀行承擔(dān)了交易中的信用風(fēng)險，為客戶的交易做出了一種減免安排，是信用支持的一種形式。8融資：是指資金的借貸與資金的有償籌集活動，可分為直接融資和間接融資。間接融資：通過金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行的融資為間接融資（信托、企業(yè)債、融資租賃、委托貸款等）；直接融資：不通過金融機(jī)構(gòu)，資金盈余單位直接與資金需求單位直接協(xié)議的融資活動為直接融資（股票）。9第二篇：個人貸款業(yè)務(wù)10個人貸款業(yè)務(wù)產(chǎn)品一、個人貸款業(yè)務(wù)產(chǎn)品系列11二、個人貸款業(yè)務(wù)要素個人信貸業(yè)務(wù)調(diào)查的8大要素：1、借款人基本條件具有完全民事行為能力的自然人借款人有合法的身份證明有穩(wěn)定的職業(yè)或收入具有良好的信用記錄和還款意愿提供貸款人認(rèn)可的有效擔(dān)保在本行開立了個人結(jié)算帳戶121、借款人基本條件（1）信用記錄經(jīng)信用報告查詢，借款人（含共同借款人、配偶）的貸款在最近24個月的還款期內(nèi)，累計逾期次數(shù)超過3次（含），或連續(xù)逾期次數(shù)超過2次（含）的，不得發(fā)放個人貸款。同時，累計逾期次數(shù)超過已還款總次數(shù)20%（含）的，原則上也不得發(fā)放本貸款。13友情提示：借款人具有良好的信用記錄與還款能力是一筆貸款能否順利通過審批的必要條件，必須在受理前仔細(xì)判斷?！坝馄凇?，特指逾期天數(shù)在15天以上的。如逾期天數(shù)不超過15天且當(dāng)前已歸還的，不計入逾期次數(shù)統(tǒng)計。對于部分客戶非惡意違約的，由調(diào)查人員說明，并經(jīng)上級審批人員同意的可受理。14信用分析的5C法15案例一：“個人品質(zhì)”客戶張某，自2004年至今一直在某市某商場從事服裝經(jīng)營，年齡41周歲，已婚，高中學(xué)歷，夫妻二人共同經(jīng)營該項目，女兒就讀某中學(xué)初中三年級，夫妻二人均為哈市戶口，目前擁有住房一套（使用面積60平方米），夫妻二人無不良嗜好，無其他金融機(jī)構(gòu)和民間借款，此次申請貸款20萬元，期限一年。目前張某經(jīng)營的服裝生意年銷售額在200萬元左右，擁有3種獨(dú)家銷售權(quán)品牌商品。1617案例一：“個人品質(zhì)”1、借款人基本條件（2）還款能力判斷客戶還款能力最基本的條件是滿足收入還貸比的要求，各類貸款具體要求如下：單筆貸款月還貸支出與收入比須在50%（含）以下，且月所有債務(wù)支出與收入比須在55%（含）以下；181、借款人基本條件經(jīng)營貸款－月所有債務(wù)支出與收入比須在60%（含）以下；還款能力的測算還需要涉及收入證明（含視同收入）及債務(wù)折算。19第一還款來源的重要性第一還款來源是保障貸款安全的基礎(chǔ)20收入證明有多種形式，如單位出具的收入證明、工資單、個人收入調(diào)節(jié)稅稅單、代發(fā)工資存折、股權(quán)分紅稅單等當(dāng)單位開具的收入證明不足以全面反映其償債能力時，借款人提供本行開具的“存款證明書”，或近期家庭固定支出（水、電、煤、電話、物業(yè)管理等）的憑證，作為對其償債能力綜合考察的依據(jù)。21存款證明書的“存款起息日”需至少為證明開列日前三個月，存款資金凍結(jié)期為三個月?？少J額度必須小于按家庭月收入測算的最高可貸額與存款金額之和。每月家庭日常固定支出（水、電、煤、電話、物業(yè)管理等）為700元以上并繳交正常的，可按月還款額3000元測算貸款金額。22國家公務(wù)員、銀行證券保險機(jī)構(gòu)正式在編人員（保險代理人除外）、醫(yī)生、教師、高級技術(shù)職稱人員、執(zhí)業(yè)注冊會計師、執(zhí)業(yè)律師等持有效職業(yè)證明的申請個人貸款時，由主管信貸員對借款人的職業(yè)、工作單位進(jìn)行核實(shí)，可按月均3000元的還貸能力測算借款人的貸款金額。23第二還款來源的重要性第二還款來源是保障貸款安全的根本24原則：權(quán)屬明確價格合理變現(xiàn)能力（可變現(xiàn)、易變現(xiàn)）有效對抗第二還款來源評價25“生活必需房屋”案情介紹：黃某，男，1962年生，離婚，某貿(mào)易公司員工。2009年7月，黃某以其售后工房抵押向我行申請貸款，我行向借款人發(fā)放了15萬個人經(jīng)營貸款。貸款逾期后，我行提起了訴訟，并在勝訴后申請了執(zhí)行。抵押物進(jìn)入拍賣程序后，發(fā)現(xiàn)黃某75歲的父親居住在本抵押房屋內(nèi)，僅僅因此，法院就以“生活必需房屋”為由出具了終結(jié)執(zhí)行的裁定。

262008年7月，劉某因生意周轉(zhuǎn)急需資金，向銀行申請貸款120萬元，同時以其一家三口位于市區(qū)中心地段的一套140平方米的三室兩廳居住用房作為抵押，并辦理了抵押登記手續(xù)。借期界滿后，劉某因經(jīng)營虧損，未能償還。我行起訴到法院獲得支持，案件隨之進(jìn)入執(zhí)行程序，法院將劉某的房產(chǎn)予以查封。27最高人民法院出臺的《關(guān)于人民法院執(zhí)行設(shè)定抵押的房屋的規(guī)定》規(guī)定：被執(zhí)行人的財產(chǎn)只有一處已設(shè)定抵押的房屋時，人民法院在執(zhí)行中可以“以小換大、小差換好、以遠(yuǎn)換近，但不能從有到無”。從本案的情況來看，被執(zhí)行人在中心城區(qū)的140平方米的房產(chǎn)，完全超出了其生活“必需”住房需要，法院采取變通的方式，進(jìn)行“以小換大、小差換好”。28案情介紹：2007年，銀行與張某簽訂個人經(jīng)營貸款42萬元的合同，借期一年。合同簽訂后，張某以其房產(chǎn)辦理了抵押登記手續(xù)。合同還約定，借款人須在貸款方開立存款帳戶，并通過該帳戶進(jìn)行往來結(jié)算和存款業(yè)務(wù)。次日，張某預(yù)留印鑒。至此，信貸手續(xù)已完善，銀行依法放款給張某。銀行放款錯誤，借款人無還款責(zé)任29然而，銀行未將42萬元貸款轉(zhuǎn)到合同約定的帳戶，而是轉(zhuǎn)到了某鎮(zhèn)鎮(zhèn)長馮某個人的帳戶中，并根據(jù)該鎮(zhèn)長馮某的預(yù)留印鑒先后被鎮(zhèn)長馮某全部取出，用于個人投資。此后張某和馮某都沒有還款。302009年12月31日，銀行將張某起訴到法院，要求張某償還42萬元貸款及利息。又以馮某是張某的股東為由，將馮某列為共同被告，要求馮某承擔(dān)連帶責(zé)任。一審法院部份支持銀行的訴訟請求，判決張某償還本息，駁回其要求馮某共同承擔(dān)責(zé)任的請求。31張某提出上訴，上訴理由是：銀行并沒有履行借款合同的義務(wù)將款項劃入張某的帳戶。銀行出具的《貸款憑證》中，張某明明在“借款人（預(yù)留印鑒）”一欄中，預(yù)留有張某的私章印鑒，被上訴人不但未按照借款合同約定將42萬元借款劃入張某的帳戶，而且不按合同約定的預(yù)留印鑒辦理提款，而讓馮某將款提走。因而，張某沒有得到銀行的借款，不應(yīng)承擔(dān)還款責(zé)任。

32二審判決支持張某的訴訟請求，認(rèn)為張某沒有得到借款，因而駁回了銀行要求張某還款的訴訟請求，改判由馮某負(fù)責(zé)償還。銀行承擔(dān)部分過錯責(zé)任。33

二次抵押

案情介紹：路某，男，1960年生，離婚，本市普陀區(qū)人，工作單位為上海柴油機(jī)股份有限公司。2004年5月，我行在辦妥公證和抵押后，向借款人路某發(fā)放了15.5萬綜合消費(fèi)貸款。貸款逾期后，我行與2006年4月向法院申請了強(qiáng)制執(zhí)行。執(zhí)行過程中，發(fā)現(xiàn)路某在2004年3月將抵押物通過公證抵押給了崔某，債權(quán)金額8萬元。法院因無法找到崔某，因此認(rèn)定抵押物無法拍賣，同時也未發(fā)現(xiàn)其他可供執(zhí)行的財產(chǎn)，最后法院出具了執(zhí)行終結(jié)的裁定。34

抵押物價值高估案情介紹：萬某，男，1974年生，高中文化，未婚，上海人，某信息咨詢公司部門經(jīng)理。2004年2月，我行向借款人萬某發(fā)放了110萬元住房按揭貸款，貸款以浦東孫橋某處房屋為抵押，抵押物價值評估為158萬元，單價8400元。35貸款發(fā)放后一期都未償還，為此我行提起了訴訟，并在勝訴后申請了執(zhí)行拍賣。由于孫橋地區(qū)較為偏僻、抵押物面積較大，因此三次流拍。2005年8月，法院出具終結(jié)裁定，將抵押物以第三次流拍的保留價78.5萬元折抵給銀行。由于借款人無其他財產(chǎn)可供執(zhí)行，法院對其剩余尚未償還的債權(quán)發(fā)放了債權(quán)憑證。362、基本申請資料《個人貸款申請審批表》有效的身份證明材料借款人及配偶的職業(yè)及還款能力證明擔(dān)保證明資料，如擬抵押房產(chǎn)的房產(chǎn)證、擬質(zhì)押的定期存單等在本行開立的個人結(jié)算帳戶其他規(guī)定資料等373、貸款用途借款人的貸款用途對應(yīng)不同的貸款品種有所不同，在營銷時應(yīng)注意區(qū)別對待。特別提示：個人貸款不得流入證券市場、期貨市場，或用于股本權(quán)益性投資、房地產(chǎn)項目開發(fā)，或用于其他國家法律法規(guī)明令禁止的用途。384、貸款額度貸款額度是指向客戶發(fā)放的貸款金額與抵押或質(zhì)押物的價值之比，一般用成數(shù)或百分比表示。貸款品種、抵（質(zhì)）押物種類、借款人具體情況，均會導(dǎo)致實(shí)際貸款額度的不同。只有客戶資質(zhì)及抵押物條件等完全符合貸款要求，才能貸足最高額度。395、貸款期限貸款品種不同，最長貸款期限也不同。一般來講，住房按揭貸款的期限最長可達(dá)30年，商用房最長可達(dá)10年，消費(fèi)貸款和經(jīng)營貸款一般為3－5年，最長可達(dá)10年，質(zhì)押貸款一般為1－3年。406、貸款利率貸款利率執(zhí)行人民銀行同期同檔次期限利率。根據(jù)貸款品種不同，允許上下浮動的比率也不同。按揭住房類貸款最低可下浮至期限利率的85％(按國務(wù)院新的房貸政策執(zhí)行），消費(fèi)類、經(jīng)營類貸款目前最多下浮70%，質(zhì)押貸款可以按期限利率。417、擔(dān)保方式個人貸款的擔(dān)保方式有抵押，質(zhì)押和保證，目前抵押是最常見的擔(dān)保方式。這些擔(dān)保方式可以單獨(dú)使用，也可以組合使用。428、還款方式常見的還款方式有：一次到期還本付息和按月還本付息，其中前者只適用于1年期存單質(zhì)押貸款，后者又分為等額本金還款和等額本息還款。較特殊的是本息不同期的還款方法，主要是指按月付息，按季/半年/年還本。這類還款方式主要適用于消費(fèi)貸款及經(jīng)營貸款。一些商業(yè)銀行還推出遞增遞減還款法，隨心還、入住還、雙周供等還款方式。43確定用途最好的方法就是認(rèn)定交易行為真實(shí)性交易行為構(gòu)成包括簽訂交易合同、選擇交易方式、支付首付款及取得交易憑證。貸前調(diào)查重點(diǎn)為交易背景是否真實(shí)、交易行為是否有瑕疵等，除上述調(diào)查要點(diǎn)外，已審貸款放款條件的落實(shí)還包括交易物過戶確認(rèn)及戶口遷移（房貸）等情況。44調(diào)查要點(diǎn)：交易物權(quán)屬關(guān)系是確定交易合法性的重要環(huán)節(jié)。貸前調(diào)查應(yīng)通過核實(shí)相關(guān)交易憑證確保交易真實(shí)有效。對標(biāo)的物價值較高的交易物，非特殊原因，交易雙方均須親自辦理相關(guān)事項。如出現(xiàn)委托行為，特別是委托貸款時，貸款調(diào)查應(yīng)著重關(guān)注交易真實(shí)性風(fēng)險。45面談1、目的：初步確定貸款申請人是否具備資格，為實(shí)地調(diào)查、財務(wù)分析作準(zhǔn)備。2、對調(diào)查中的未盡事項加以明確或約定。關(guān)注的5個基本信息：需要多少貸款？如何使用貸款？何時歸還貸款？何種方式償還貸款？何種擔(dān)保方式？（數(shù)額、用途、期限、還款方式、擔(dān)保方式）463、擔(dān)保確認(rèn)目前，商業(yè)銀行中個人經(jīng)營貸款主要采取個人財產(chǎn)抵質(zhì)押和專業(yè)擔(dān)保公司保證擔(dān)保兩種形式，在與借款人初次接觸后必須首先與借款人協(xié)商確定貸款的擔(dān)保方式，如為抵押方式，則需與評估公司聯(lián)系，進(jìn)行抵押物評估；如為專業(yè)擔(dān)保公司保證方式，則需與選定的擔(dān)保公司聯(lián)系，協(xié)助擔(dān)保公司進(jìn)行保前調(diào)查。474、建立信貸關(guān)系通過初步調(diào)查和審核后，如果借款人基本符合本行貸款要求，則需與客戶正式建立信貸關(guān)系，并需完成相因工作。482009年4月某日，客戶劉先生到我行申請辦理個人經(jīng)營貸款。劉先生是貸款經(jīng)辦行所在地當(dāng)?shù)厝耍F(xiàn)年39歲，自2002年至今一直與愛人共同經(jīng)營服裝生意，經(jīng)營性質(zhì)為個體工商戶，經(jīng)營手續(xù)齊全，月平均經(jīng)營收入3萬元，月平均進(jìn)貨成本1萬元，每月繳納定稅200元，雇員兩名，每名雇員月工資900元，經(jīng)營店面年租金6萬元，家庭及個人月總支出3000元，申請借款10萬元用于旺季增加庫存量，劉先生計劃1年還清。49案例：“測限額”1、月均利潤測算：通過測算劉先生的月均利潤為10000元（30000-10000-200-900*2-60000/12-3000）。2、貸款額度測算：按照國際小額信貸通行做法，每月利潤的70%作為還款能力的測算依據(jù)。建議貸款額度：10000元*70%*12個月=84000元50交叉審核交叉審核是通過不同途徑確認(rèn)信息正確性的方法。貸款調(diào)查交叉審核技術(shù)就是在貸款調(diào)查前、調(diào)查中和調(diào)查報告制作和貸后檢查管理過程中，通過不同信息來源途徑、同一信息來源途徑的勾稽關(guān)系，對客戶信息進(jìn)行真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性確定的過程。51交叉審核有兩個簡單的邏輯關(guān)系，當(dāng)二個或二個以上信息來源途徑，或同一信息來源途徑通過勾稽關(guān)系推導(dǎo)得到基本一致的結(jié)果時，這個結(jié)果的真實(shí)性和準(zhǔn)確性就高；反之，會出現(xiàn)兩種結(jié)果，兩個結(jié)果要么全錯，要么只有一個正確。簡單舉個例子，比如我們手中有客戶的征信記錄，但我們可以以開方式的提問方式問客戶：“你在銀行有貸款嗎？貸了多少？”有些客戶會隱瞞，就證明他不太老實(shí)。52小客戶的特點(diǎn)決定了小客戶信息更加不規(guī)范，具體表現(xiàn)為沒有規(guī)范報表、家庭財產(chǎn)與經(jīng)營資金難以分清、缺少抵押物等特征。所以，我們所采取的調(diào)查技術(shù)是“到戶調(diào)查、眼見為實(shí)”、“自編調(diào)查報告（客戶簡易財務(wù)報表）”，交叉審核是具體的手段。而所有的信貸決策都不能脫離真實(shí)的客戶信息，它是基礎(chǔ)，是一切信貸決策技術(shù)的基礎(chǔ)。53我們不反對模型化的信貸評分技術(shù)，但它也必須建立在真實(shí)的客戶信息獲取之上，否則一切都是妄談。而交叉審核不但能解決最基礎(chǔ)的客戶信息真實(shí)獲取問題，而且同樣能運(yùn)用到信貸決策和信貸檢查等信貸流程環(huán)節(jié)。54《個貸辦法》主要內(nèi)容個人貸款是商業(yè)銀行交易量最大的信貸產(chǎn)品《個貸辦法》的主要內(nèi)容：《個貸辦法》共分八章四十七條，包括總則、受理與調(diào)查、風(fēng)險評價與審批、協(xié)議與發(fā)放、支付管理、貸后管理、法律責(zé)任和附則等，主要從貸款業(yè)務(wù)流程規(guī)范的角度提出監(jiān)管要求，是對現(xiàn)行個人貸款類監(jiān)管法規(guī)的系統(tǒng)性完善，以促進(jìn)商業(yè)銀行提高個人金融服務(wù)質(zhì)量，同時，審慎控制相關(guān)金融風(fēng)險。55《辦法》執(zhí)行要點(diǎn)《個人貸款管理暫行辦法》其要點(diǎn)集中在以下幾個方面：一是強(qiáng)化貸款的全流程管理，推動商業(yè)銀行傳統(tǒng)貸款管理模式的轉(zhuǎn)型，提升商業(yè)銀行個貸資產(chǎn)管理的精細(xì)化水平；二是倡導(dǎo)貸款支付管理理念，強(qiáng)化貸款用途管理,提升商業(yè)銀行風(fēng)險防范與控制能力，同時，防范借款人資金被挪用；56三是強(qiáng)調(diào)合同的有效管理，強(qiáng)化貸款風(fēng)險要點(diǎn)的控制，營造良好的信用環(huán)境；四是強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)貸后管理，提升信貸管理質(zhì)量；五是明確貸款人的法律責(zé)任，強(qiáng)化貸款責(zé)任的針對性，構(gòu)建健康的信貸文化。

57《個人貸款管理暫行辦法》最大的亮點(diǎn)在于明確了銀行要建立并嚴(yán)格執(zhí)行貸款面談制度。通過面談制度，銀行可有效鑒別個人客戶身份，了解借款的真實(shí)用途，調(diào)查借款人的信用狀況和還款能力，從源頭上保證個人貸款的質(zhì)量，從而有效防范個人貸款風(fēng)險。58《個貸辦法》對個人貸款用途的要求《個貸辦法》明確規(guī)定，個人貸款用途應(yīng)符合法律、法規(guī)規(guī)定和國家有關(guān)政策，貸款人不得發(fā)放無指定用途的個人貸款。個人在提出貸款申請時，應(yīng)當(dāng)有明確合法的貸款用途。同時，貸款人應(yīng)就借款人的借款用途進(jìn)行盡職調(diào)查，有效防范個人貸款業(yè)務(wù)風(fēng)險。59《個貸辦法》對個人貸款面談面簽制度的規(guī)定一方面，貸款人應(yīng)建立并嚴(yán)格執(zhí)行貸款面談制度，對通過電子銀行渠道發(fā)放的低風(fēng)險個人質(zhì)押貸款的情形，貸款人可以不進(jìn)行貸款面談，但至少應(yīng)當(dāng)采取有效措施確定借款人的真實(shí)身份。60除電子銀行渠道辦理的貸款，貸款人應(yīng)要求借款人當(dāng)面簽訂借款合同及其他相關(guān)文件。強(qiáng)調(diào)面談面簽，主要是為了核實(shí)個人貸款的真實(shí)性，防止出現(xiàn)個人被不法分子冒名套取銀行貸款，或借款人的信貸資金被他人冒領(lǐng)挪用，以切實(shí)保護(hù)借款人的合法權(quán)益。61因此，《辦法》在進(jìn)一步強(qiáng)化貸款調(diào)查環(huán)節(jié)，提出了貸款調(diào)查的具體要求和方式方法，梳理了貸款調(diào)查的有關(guān)內(nèi)容和流程的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)必須建立并嚴(yán)格執(zhí)行貸款面談制度，確保貸款的真實(shí)性，把握借款人交易真實(shí)、借款用途真實(shí)、還款意愿和還款能力真實(shí)，嚴(yán)防虛假信貸業(yè)務(wù)的發(fā)生，從源頭上保證個人貸款的質(zhì)量。62《辦法》規(guī)定，貸款人應(yīng)要求借款人當(dāng)面簽訂借款合同及其他相關(guān)文件，確保貸款人有效識別借款人的真實(shí)身份，防范由開發(fā)商、經(jīng)銷商或其他中介機(jī)構(gòu)代為簽訂相關(guān)文件可能引發(fā)的法律糾紛，在保護(hù)借款人利益的同時達(dá)到防范信貸風(fēng)險的目的。63支付方式貸款人受托支付的例外情形，主要包括：一是借款人無法事先確定具體交易對象且金額不超過三十萬元人民幣；二是借款人交易對象不具備條件有效使用非現(xiàn)金結(jié)算方式。上述個人貸款，經(jīng)貸款人同意可以采取借款人自主支付方式。64考慮到個體經(jīng)營貸款與個人消費(fèi)貸款在實(shí)踐中存在一些差別，個體經(jīng)營戶在商品生產(chǎn)和交易過程中，通常事先不確定交易對象且現(xiàn)買現(xiàn)付。對此，《個貸辦法》作出以下特別規(guī)定：65一是明確貸款資金用于生產(chǎn)經(jīng)營且金額不超過50萬元人民幣的，可以采用借款人自主支付方式；二是規(guī)定個體工商戶和農(nóng)村承包經(jīng)營戶申請個人貸款用于生產(chǎn)經(jīng)營且金額超過50萬元人民幣的，可以按貸款用途適用相關(guān)貸款管理辦法的規(guī)定。這樣規(guī)定，可以滿足農(nóng)村經(jīng)濟(jì)和個體商戶的實(shí)際發(fā)展需要。66

第三篇流動資金貸款

67定義：流動資金貸款是為滿足客戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中臨時性、季節(jié)性的資金需求，保證生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常進(jìn)行而發(fā)放的貸款,或銀行向借款人發(fā)放的用于滿足生產(chǎn)經(jīng)營過程中長期平均占用的流動資金需求的貸款。68產(chǎn)品簡介：流動資金貸款按期限可分為臨時流動資金貸款、短期流動資金貸款和中期流動資金貸款：1.臨時流動資金貸款：期限在3個月（含）以內(nèi)，主要用于企業(yè)一次性進(jìn)貨的臨時性資金需要和彌補(bǔ)其他支付性資金不足。692.短期流動資金貸款：期限3個月至1年（不含3個月，含1年），主要用于企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營周轉(zhuǎn)資金需要。3.中期流動資金貸款：期限1年至3年（不含1年，含3年），主要用于企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營中經(jīng)常占用資金需要。70適用對象：流動資金貸款流動性強(qiáng)，適用于有中、短期資金需求的工、商企業(yè)客戶。

在一般條件下，銀行根據(jù)“安全性、流動性、盈利性”的貸款經(jīng)營方針和《流動資金貸款管理辦法》，對客戶信用狀況、貸款方式進(jìn)行調(diào)查審批后，作出貸與不貸、貸多貸少和貸款期限、利率等決定。71中期流動資金貸款適用客戶為生產(chǎn)經(jīng)營正常、成長性好，產(chǎn)品有市場，經(jīng)營有效益，無不良信用記錄且信用等級較高的客戶。對能提供全額低風(fēng)險擔(dān)保的客戶，不受信用等級限制。72申辦條件：根據(jù)《貸款通則》和《流動資金貸款管理辦法》，貸款對象應(yīng)是經(jīng)工商行政管理機(jī)關(guān)（或主管機(jī)關(guān)）核準(zhǔn)登記的企（事）業(yè)法人、其他經(jīng)濟(jì)組織、包括中外合資企業(yè)及外合資企業(yè)。73借款人應(yīng)具備的基本條件包括：1.恪守信用，有按期還本付息的能力，原應(yīng)付貸款利息和到期貸款已清償；2.除自然人外，應(yīng)當(dāng)經(jīng)工商行政管理機(jī)關(guān)（主管機(jī)關(guān)）辦理年檢手續(xù)。743.已經(jīng)開立基本賬戶或一般存款賬戶；4.除國務(wù)院規(guī)定外，有限責(zé)任公司和股份有限公司對外股本權(quán)益性投資累計額不超過凈資產(chǎn)的50%；5.資產(chǎn)負(fù)債率符合貸款人的要求；6.申請中長期貸款的、新建項目的企業(yè)法人所有者權(quán)益與所需總投資的比例不低于國家規(guī)定的投資項目的資本金比例（20%）75有下列情形之一者，不對其發(fā)放貸款：1.不具備貸款主體資格和基本條件；2.生產(chǎn)、經(jīng)營或投資國家明文禁止的產(chǎn)品、項目；3.違反國家外匯管理規(guī)定；4.建設(shè)項目按國家規(guī)定應(yīng)當(dāng)報有關(guān)部門批準(zhǔn)而未取得批準(zhǔn)文件；5.生產(chǎn)經(jīng)營或投資項目未取得環(huán)境保護(hù)部門許可；766.在實(shí)行承包、租賃、聯(lián)營、合并（兼并）、合作、分立、產(chǎn)權(quán)有償轉(zhuǎn)讓、股份制改造等體制變更過程中，未清償原有貸款債務(wù)、落實(shí)原有貸款債務(wù)或提供相應(yīng)擔(dān)保；7.有其他嚴(yán)重違法經(jīng)營行為。77申請所需材料書面的貸款申請及董事會同意申請貸款的決議（如需）；《公司章程》、《營業(yè)執(zhí)照》、法人代表證明；企業(yè)財務(wù)報表；貸款用途證明資料（如購銷合同）；有關(guān)擔(dān)保和抵、質(zhì)押物資料；《貸款證》；以及銀行認(rèn)為需要提供的其它資料。78擔(dān)保方式流動資金貸款根據(jù)其擔(dān)保方式不同，可以分為信用貸款、第三方保證貸款、抵押貸款和質(zhì)押貸款。79流動資金貸款的主要品種1.流動資金循環(huán)貸款：貸款人與借款人一次性簽訂借款合同，在合同規(guī)定的有效期內(nèi)，允許借款人多次提取貸款、逐筆歸還貸款、循環(huán)使用貸款的流動資金貸款業(yè)務(wù)。2.流動資金整貸零償貸款：客戶可一次提款，分期償還的流動資金貸款。803.法人賬戶透支：根據(jù)客戶申請，核定賬戶透支額度，允許其在結(jié)算賬戶存款不足以支付時，在核定的透支額度內(nèi)直接透支取得信貸資金的一種借貸方式。4.中期流動資金貸款：指商業(yè)銀行對借款人發(fā)放的，期限為一至三年（不含一年含三年）的流動資金貸款，主要用于企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營中經(jīng)常占用。81業(yè)務(wù)流程1、提出借款申請。企業(yè)向銀行提出流動資金貸款申請，并提供企業(yè)和擔(dān)保主體（若有必要）的相關(guān)材料。2、簽署借款合同和相關(guān)擔(dān)保合同。企業(yè)的貸款申請經(jīng)銀行審批通過后，銀行與企業(yè)需要簽訂所有相關(guān)法律性文件。823、按照約定條件落實(shí)擔(dān)保、完善擔(dān)保手續(xù)。根據(jù)銀行的審批條件和簽署的擔(dān)保合同，如果需要企業(yè)提供擔(dān)保的，則需進(jìn)一步落實(shí)第三方保證、抵押、質(zhì)押等具體的擔(dān)保措施，并辦妥抵押登記、質(zhì)押交付（或登記）等有關(guān)擔(dān)保手續(xù)，若需辦理公證的還需履行公證手續(xù)等。834、發(fā)放貸款。在全部手續(xù)辦妥后，銀行將及時按照相關(guān)的支付規(guī)定向企業(yè)辦理貸款發(fā)放，企業(yè)可以按照事先合同約定的貸款用途合理支配貸款資金。84特別提示由于放款脫離了銀行的控制，不能按時收回本息的風(fēng)險較大，所以對信貸應(yīng)在遵守合同法和貸款通則(三法一指引）的基礎(chǔ)上，建立嚴(yán)格的貸款制度。85流動資金管理辦法2010年2月12日監(jiān)管部門出臺了《流貸辦法》其核心內(nèi)容，是要求貸款人合理測算借款人的營運(yùn)資金需求，審慎確定借款人的流動資金貸款的授信總額及具體貸款的額度，并據(jù)此發(fā)放流動資金貸款，不得超過借款人的實(shí)際需求超額放貸。86《流貸辦法》的要義和精髓：對流動資金貸款進(jìn)行需求測算是《流貸辦法》的核心指導(dǎo)思想。87這主要是考慮流動資金貸款支付頻繁，周轉(zhuǎn)速度快，支付管理控制的成本較高，但影響企業(yè)流動資金占用的因素相對較為明確，流動資金需求可進(jìn)行合理測算等因素，同時實(shí)踐中流動資金貸款挪用也多是源于貸款人發(fā)放的流動資金貸款金額超出借款人實(shí)際流動資金需求。88所以，《流貸辦法》的規(guī)范重點(diǎn)之一定位為銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)貼近借款人實(shí)際，合理測算借款人的流動資金需求，進(jìn)而確定流動資金貸款的額度和期限，防止超額授信。規(guī)范重點(diǎn)之二控制借款人信貸資金流向，防止流動資金貸款挪用。89信貸資金“挪用”路徑企業(yè)是如何通過將信貸資金轉(zhuǎn)換成“自有資金”的：虛構(gòu)貿(mào)易獲取票據(jù)承兌金額、夸大貿(mào)易額套取信貸資金、通過向子公司注資等形式“挪用”銀行信貸資金。利用復(fù)雜的貿(mào)易，通過多次轉(zhuǎn)賬套取部分信貸資。90信貸資金“挪用”路徑通常，一家企業(yè)在經(jīng)營過程會產(chǎn)生大量應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款，原本應(yīng)收賬款可以用于支付應(yīng)付賬款，有些企業(yè)利用尋機(jī)會計處理方法，隱匿應(yīng)收賬款，通過申請一筆流動性貸款用于支付應(yīng)付賬款，應(yīng)收賬款就被“截留”變?yōu)樽杂匈Y金。91信貸資金“挪用”路徑有些關(guān)聯(lián)企業(yè)的企業(yè)先簽訂貿(mào)易合同，由上游企業(yè)通過銀行開據(jù)票據(jù)承兌或貸款轉(zhuǎn)賬支付方式，將信貸資金支付給下游企業(yè)，這筆“信貸資金”搖身一變成下游企業(yè)的“自有資金”。92信貸資金“挪用”路徑他們抓住的，是我們金融機(jī)構(gòu)（特別是信貸員）客戶經(jīng)理只能僅僅審查信貸資金第一筆轉(zhuǎn)賬資金的流向，利用多個賬戶調(diào)動信資資金，躲開銀行對信貸資金的審核。93這顛覆了監(jiān)管部門“打醬油的錢不能買醋”的慣例，信貸資金到了企業(yè)賬戶上，企業(yè)有自主權(quán)，銀行無法監(jiān)督它的流向。正因?yàn)槲覈F(xiàn)行財會制度的原因，銀行沒辦法分清楚哪些是企業(yè)的自有資金，哪些是信貸資金，只能借助貸款新規(guī)的硬約束，來促使企業(yè)進(jìn)行相關(guān)改革。94對于如何防范此后貸款流向問題，我認(rèn)為，信貸資金進(jìn)入最終收款人賬戶后其性質(zhì)就已經(jīng)發(fā)生了變化，成為最終收款出售產(chǎn)品后的收入，應(yīng)當(dāng)視作其自有資金，而非銀行的信貸資金了。從銀行角度看，控制向其借款人的風(fēng)險，保證借款人還款能力已經(jīng)足以。95流動資金需求測算為了進(jìn)一步明確流動資金貸款需求的測算方法，《流貸辦法》附有《流動資金貸款需求量的測算參考》，明確流動資金貸款需求量主要是基于借款人日常生產(chǎn)經(jīng)營所需營運(yùn)資金與現(xiàn)有流動資金的差額確定。96流動資金需求測算流動資金貸款需求量是基于借款人日常生產(chǎn)經(jīng)營所需營運(yùn)資金與現(xiàn)有流動資金的差額(即流動資金缺口)確定。一般來講，影響流動資金需求的關(guān)鍵因素為存貨(原材料、半成品、產(chǎn)成品)、現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款。97估算借款人營運(yùn)資金量在調(diào)查基礎(chǔ)上，預(yù)測各項資金周轉(zhuǎn)時間變化，合理估算借款人營運(yùn)資金量。在實(shí)際測算中，借款人營運(yùn)資金需求可參考如下公式：營運(yùn)資金量(自有資金+貸款）＝上年度銷售收入×(1－上年度銷售利潤率)×(1＋預(yù)計銷售收入年增長率)/營運(yùn)資金周轉(zhuǎn)次數(shù)自有資金=所有者權(quán)益-固定資產(chǎn)+長期借款98估算借款人營運(yùn)資金量我們還應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況和未來發(fā)展情況(如借款人所屬行業(yè)、規(guī)模、發(fā)展階段、談判地位等)分別合理預(yù)測借款人應(yīng)收賬款、存貨和應(yīng)付賬款的周轉(zhuǎn)天數(shù)，并可考慮一定的保險系數(shù)。99估算借款人營運(yùn)資金量對小企業(yè)融資、訂單融資、預(yù)付租金或者臨時大額債項融資等情況，可在交易真實(shí)性的基礎(chǔ)上，確保有效控制用途和回款情況下，根據(jù)實(shí)際交易需求確定流動資金額度。對季節(jié)性生產(chǎn)借款人，可按每年的連續(xù)生產(chǎn)時段作為計算周期估算流動資金需求，貸款期限應(yīng)根據(jù)回款周期合理確定。100估算借款人營運(yùn)資金量在實(shí)際估算過程中，總的思路是首先考慮借款人用于日常經(jīng)營的營運(yùn)資金需求量，再扣除其現(xiàn)有融資和能夠投入到日常經(jīng)營的自有資金，缺口即為新增流動資金貸款需求量。101支付管理特別對貸款人與借款人新建立信貸業(yè)務(wù)關(guān)系且借款人信用狀況一般、支付對象明確且單筆支付金額較大，以及貸款人認(rèn)定的貿(mào)易融資等其他情形，我們要求原則上應(yīng)采用貸款人受托支付方式。102支付管理進(jìn)一步嚴(yán)格支付管理的相關(guān)要求。一是采用貸款人受托支付的，貸款人應(yīng)根據(jù)約定的貸款用途,審核借款人提供的支付申請所列支付對象、支付金額等信息是否與相應(yīng)的商務(wù)合同等證明材料相符（四核對）。審核同意后，貸款人應(yīng)將貸款資金通過借款人賬戶支付給借款人交易對象（T+0）；103支付管理二是采用借款人自主支付的，貸款人應(yīng)按借款合同約定要求借款人定期匯總報告貸款資金支付情況，并通過賬戶分析、憑證查驗(yàn)或現(xiàn)場調(diào)查等方式核查貸款支付是否符合約定用途；104借款用途的審查和監(jiān)控一些案件和違規(guī)行為屢禁不止，很重要的原因就在于銀行對借款用途審查和監(jiān)控不嚴(yán)。在此情況下，貸款資金可以輕易進(jìn)入股市，或挪作他用，從而刺激那些不法企業(yè)和不法分子騙取銀行資金。為堵住違法違規(guī)資金的流動，從而達(dá)到有效防范風(fēng)險的目的，銀行應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格審查和監(jiān)控借款用途，尤其要警惕借款人通過貸款、貼現(xiàn)、辦理銀行承兌匯票等方式套取信貸資金。105合同文本如果信貸合同格式不統(tǒng)一，條款不齊全，很容易引發(fā)法律風(fēng)險。這方面一直是國內(nèi)商業(yè)銀行的薄弱之處。為防范法律風(fēng)險，商業(yè)銀行應(yīng)高度重視法律工作，加強(qiáng)對合同文本的統(tǒng)一、標(biāo)準(zhǔn)化管理。此外，在合同的簽訂與修改過程中也存在一些操作風(fēng)險點(diǎn)，這包括：106(1)簽訂合同：虛假簽章和簽字；偽造簽章授權(quán)書；非法定代表人簽章、倒簽章、簽章遺漏等。(2)修改合同：法律文本修改不具有法律效力、修改后減輕或免除債務(wù)人的義務(wù)和責(zé)任、減輕或免除擔(dān)保人或低／質(zhì)押物的擔(dān)保范圍和擔(dān)保責(zé)任；法律規(guī)定發(fā)生重大變更時未及時修訂法律文本。107建立業(yè)務(wù)全流程管理貸前調(diào)查－－真實(shí)確實(shí)的資金需求真實(shí)的經(jīng)營（財務(wù)）狀況法人代表和主要經(jīng)營者的基本素質(zhì)抵質(zhì)押物的情況108貸時審查－－確實(shí)嚴(yán)格按權(quán)限審批貸款的投向抵質(zhì)押或擔(dān)保的有效性特別關(guān)注存在的瑕疵和不足是否可控把握成握成本、收益、風(fēng)險109貸后檢查（監(jiān)控）－－落實(shí)貸款資金的用途和流向企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的變化經(jīng)濟(jì)金融形勢的變化110重點(diǎn)關(guān)注1、企業(yè)貸款期限超過一年的；2、企業(yè)貸款利率為基準(zhǔn)利率（含）或以下的；3、企業(yè)貸款擔(dān)保方式是以劃撥方式取得土地使用權(quán)，并包含企業(yè)職工安置費(fèi)用的（以在企業(yè)改制協(xié)議中有相應(yīng)條款約定為準(zhǔn)）房產(chǎn)抵押擔(dān)保的；1114、企業(yè)貸款由土地使用權(quán)和在建工程作為抵押擔(dān)保的；5、企業(yè)貸款抵押物是土地性質(zhì)為集體所有（即紅證）房產(chǎn)的；6、企業(yè)貸款抵押物屬于出租房產(chǎn)，租賃合同到期日長于貸款到期日，承租人拒絕簽署放棄租賃權(quán)利承諾函的。112（二）審查審批一般要求1、借款主體審查：借款人是否符合本行企業(yè)貸款的界定范圍。2、借款資料審查：借款資料是否齊全、完備并在有效期內(nèi)。3、借款人財務(wù)狀況審查：審查借款人第一還款來源是否充足，經(jīng)營狀況是否正常。113加強(qiáng)信貸管理的執(zhí)行力在執(zhí)行信貸政策方面，有的信貸人員隨意性很大，存在“人情代替制度”、“經(jīng)驗(yàn)代替制度”現(xiàn)象。對于即將產(chǎn)生風(fēng)險的貸款，不能拿出一套完整的防范措施和處置辦法來，只是將希望寄托于借款人能扭轉(zhuǎn)局面或輕信借款人的還款承諾，白白浪費(fèi)和錯過了清收不良貸款的有利時機(jī)。還有少數(shù)信貸人員思想不健康，三查流于形式、串通客戶高估抵押物價值、違規(guī)操作等，大大增加了新增貸款風(fēng)險。114嚴(yán)格貸款責(zé)任追究制，切實(shí)加大對違規(guī)違紀(jì)放貸行為的查處力度。繼續(xù)嚴(yán)格執(zhí)行貸款發(fā)放的終身責(zé)任追究制。進(jìn)一步完善貸款實(shí)行“四包一掛”責(zé)任制，并加強(qiáng)經(jīng)常性的檢查和考核，使制度落到實(shí)處。1157大原則總結(jié)116117感謝支持、歡迎提問請聯(lián)系聯(lián)系電話：021-6244008962440661021-6244172362440089（F）URL:E-MAIL:msbank@聯(lián)系人巢老師龔老師）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采購業(yè)務(wù)生產(chǎn)業(yè)務(wù)銷售業(yè)務(wù)利潤形成及分配業(yè)務(wù)資金籌集業(yè)務(wù)借貸復(fù)式記賬法的應(yīng)用

——工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算目錄采購業(yè)務(wù)核算采購業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容從結(jié)算方式看錢貨兩清貨到款未付款付貨未到預(yù)付定金，日后購進(jìn)貨在途中（2）從資金內(nèi)容看②支付價外費(fèi)用（記入所購資產(chǎn)的價值）。①支付買價③支付增值稅進(jìn)項稅額購進(jìn)材料時，包括運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)、挑選整理費(fèi)、裝卸費(fèi)、途中損耗等；購進(jìn)固定資產(chǎn)時，包括運(yùn)費(fèi)、安裝費(fèi)、保險費(fèi)、調(diào)試費(fèi)等2.需設(shè)置的賬戶借原材料貸（1）原材料，資產(chǎn)類發(fā)出庫存材料的成本驗(yàn)收入庫材料的成本借在途物資貸（2）在途物資，資產(chǎn)類期末庫存材料的成本已購入但尚未驗(yàn)收入庫材料的成本驗(yàn)收入庫材料的成本期末在途材料的成本借固定資產(chǎn)貸（3）固定資產(chǎn)，資產(chǎn)類取得的固定資產(chǎn)的原始價值（4）應(yīng)付賬款，負(fù)債類減少的固定資產(chǎn)的原始價值借應(yīng)付賬款貸購進(jìn)商品、勞務(wù)時，應(yīng)付未付對方的款項償還時借應(yīng)付票據(jù)貸因購進(jìn)商品、勞務(wù)而簽發(fā)商業(yè)匯票時。票據(jù)到期還款時（5）應(yīng)付票據(jù)，負(fù)債類（6）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅，負(fù)債類對商品的增值額征收的一種稅，在商品的銷售環(huán)節(jié)按銷售額的17%征稅，先由銷售方向購貨方收取，由銷售方月末向稅務(wù)局繳納，繳納時，可以扣除購進(jìn)材料時已支付的增值稅。購進(jìn)材料1萬元（向?qū)Ψ街Ц抖惤?700元——稱為進(jìn)項稅）生產(chǎn)時耗用材料1萬元，發(fā)生其他生產(chǎn)費(fèi)用1萬元以3萬元的價格將生產(chǎn)的商品銷售出去，收取5100元的稅金——稱為銷項稅。增值額20000元，月末按實(shí)際增值額向稅務(wù)局交納增值稅3400元。（月末交稅=銷項稅--進(jìn)項稅）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）（銷項稅額）（已交稅金）借應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅貸月末，繳納稅金購進(jìn)時，支付進(jìn)項稅額銷售時，收取銷項稅額該賬戶需要設(shè)三級明細(xì)賬戶：借預(yù)付賬款貸（7）預(yù)付賬款，資產(chǎn)類購進(jìn)商品后，注銷原預(yù)付定金按合同預(yù)付采購定金時（1）1日，向紅星工廠購進(jìn)甲材料一批，價款10萬元，增值稅進(jìn)項稅額1.7萬元，款項尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫。借：原材料——甲材料100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）17000

貸：應(yīng)付賬款——紅星工廠1170003.會計核算舉例（某企業(yè)11月份業(yè)務(wù)）（2）2日，向天龍工廠購進(jìn)乙材料一批，價款3萬元，增值稅進(jìn)項稅額5100元，運(yùn)雜費(fèi)300元，款已通過銀行支付，貨未到。借：在途物資——乙材料30300

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）5100

貸：銀行存款35400（3）11日，以銀行存款向東華工廠預(yù)付購料款9萬元。借：預(yù)付賬款—東華工廠90000

貸：銀行存款90000（4）12日，以銀行存款向方正公司償還前欠的購料款35100元。借：應(yīng)付賬款—方正公司35100

貸：銀行存款35100（5）15日，向東華工廠購進(jìn)乙材料一批，價款7萬元，增值稅進(jìn)項稅額11900元，對方代墊運(yùn)雜費(fèi)100元，貨款前已預(yù)先支付，材料已驗(yàn)收入庫。（6）16日，本月2日向天龍工廠購進(jìn)的乙材料已到，驗(yàn)收入庫。借：原材料——乙材料30300

貸：在途物資——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）11900

貸：預(yù)付賬款——東華工廠82000（7）19日，向光明工廠購進(jìn)甲、乙兩種材料，甲材料20噸，單價1000元每噸；乙材料10噸，單價1500元。價款合計35000元，增值稅進(jìn)項稅額5950元，對方代墊運(yùn)雜費(fèi)1500元，按材料重量分?jǐn)?。開出為期三個月的商業(yè)匯票抵付貨款，材料已驗(yàn)收入庫。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）5950

貸：應(yīng)付票據(jù)——光明工廠

42450（8）20日，東華工廠退回預(yù)付的購料款中多付的款項。（9）22日，購入新設(shè)備一臺，支付設(shè)備價款3萬元，增值稅5100元，運(yùn)費(fèi)1000元，款項以銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)31000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）5100

貸：銀行存款36100借：銀行存款8000

貸：預(yù)付賬款—東華工廠8000借預(yù)付賬款貸90000（3）82000（5）4.說明：材料采購過程中采購人員差旅費(fèi)的核算其他應(yīng)收款－××人職工借款時職工報銷或還款時余：尚未收回或

報銷的款項資產(chǎn)類賬戶核算要點(diǎn)：一次借款，一次報銷，一次結(jié)清例1：3月1日，采購員李明因公出差，預(yù)借差旅費(fèi)500元，財務(wù)科當(dāng)即以現(xiàn)金付給。借：其他應(yīng)收款－李明500

貸：庫存現(xiàn)金500例2：3月5日，采購員李明出差歸來，報銷差旅費(fèi)450元，余款50元退回。借：管理費(fèi)用

450庫存現(xiàn)金

50貸：其他應(yīng)收款－李明

500假設(shè)3月5日，采購員李明出差歸來，報銷差旅費(fèi)550元，財務(wù)科補(bǔ)付現(xiàn)金50元。？？？借：管理費(fèi)用

550貸：其他應(yīng)收款－李明

500庫存現(xiàn)金

50二、生產(chǎn)過程核算（一）生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容生產(chǎn)經(jīng)營過程中的耗費(fèi)直接費(fèi)用間接費(fèi)用期間費(fèi)用直接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費(fèi)用，如生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料（直接材料）、生產(chǎn)工人的工資和福利費(fèi)（直接人工）間接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費(fèi)用（主要是車間發(fā)生的費(fèi)用），如車間領(lǐng)用原料、車間管理人員的工資和福利費(fèi)、車間固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、車間照明的電費(fèi)等其他部門發(fā)生的與生產(chǎn)無關(guān)的費(fèi)用，包括：管理費(fèi)用（企業(yè)管理部門發(fā)生的費(fèi)用，如管理部門人員的工資、企業(yè)的辦公費(fèi)等）財務(wù)費(fèi)用（為籌集資金發(fā)生的費(fèi)用，如利息）銷售費(fèi)用（為銷售發(fā)生的費(fèi)用（如廣告費(fèi)）記入產(chǎn)品生產(chǎn)成本記入當(dāng)期損益按與產(chǎn)品生產(chǎn)之間的關(guān)系分（二）需設(shè)置的賬戶借生產(chǎn)成本貸1、生產(chǎn)成本，成本類，核算處于生產(chǎn)階段的產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用（即：在產(chǎn)品的價值）生產(chǎn)領(lǐng)用的原材料生產(chǎn)工人的工資、福利費(fèi)月末分配轉(zhuǎn)入的制造費(fèi)用產(chǎn)品完工，驗(yàn)收入庫時，入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用月末在產(chǎn)品生產(chǎn)成本借制造費(fèi)用貸

2、制造費(fèi)用，成本類，核算為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。月末按一定的標(biāo)準(zhǔn)，全額分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本車間管理人員工資、福利費(fèi)車間設(shè)備、廠房的折舊費(fèi)車間辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗借管理費(fèi)用貸（3）管理費(fèi)用，損益類（核算內(nèi)容見書上P241）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計算當(dāng)期利潤發(fā)生各項管理費(fèi)用時借財務(wù)費(fèi)用貸（4）財務(wù)費(fèi)用，損益類期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計算當(dāng)期利潤發(fā)生各項財務(wù)費(fèi)用時借銷售費(fèi)用貸（5）銷售費(fèi)用，損益類（核算內(nèi)容見書上P242）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計算當(dāng)期利潤發(fā)生各項銷售費(fèi)用時借庫存商品貸（6）庫存商品，資產(chǎn)類，核算企業(yè)庫存的各種商品的增減變動情況驗(yàn)收入庫產(chǎn)品的成本發(fā)出庫存產(chǎn)品的成本庫存產(chǎn)品的成本借應(yīng)付職工薪酬－工資貸（7）應(yīng)付職工薪酬，負(fù)債類應(yīng)付未付的職工工資、獎金實(shí)際支付的工資、獎金借應(yīng)付職工薪酬－職工福利貸應(yīng)付未付的職工福利費(fèi)（可以每月按工資總額的14%計提）實(shí)際使用的福利費(fèi)尚未支付的工資尚未使用的福利費(fèi)（8）累計折舊，資產(chǎn)類，反映固定資產(chǎn)的磨損、折耗程度，是固定資產(chǎn)的抵減賬戶。累計折舊的增加是固定資產(chǎn)凈值的減少。借累計折舊貸固定資產(chǎn)減少時，注銷已提的折舊每月提取的折舊數(shù)（當(dāng)月的磨損數(shù)）累計提取的折舊數(shù)借固定資產(chǎn)貸增加固定資產(chǎn)的原值減少固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的凈值（折余價值）（1）3日，生產(chǎn)車間為生產(chǎn)A產(chǎn)品200件領(lǐng)用甲材料86000元，為生產(chǎn)B產(chǎn)品200件領(lǐng)用乙材料32000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品86000——B產(chǎn)品32000

貸：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以現(xiàn)金支付廠部辦公人員張三出差預(yù)借的差旅費(fèi)800元。3.會計核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務(wù)）借：其他應(yīng)收款——張三800

貸：庫存現(xiàn)金800（3）5日，購買廠部用辦公用品計900元，以銀行存款支付。借：管理費(fèi)用900

貸：銀行存款900（4）6日，以銀行存款支付廣告費(fèi)用1000元。借：銷售費(fèi)用1000

貸：銀行存款1000（5）11日，張三出差回來報銷差旅費(fèi)650元，退回現(xiàn)金150元。（6）13日，生產(chǎn)車間領(lǐng)用潤滑油3200元。借：庫存現(xiàn)金150管理費(fèi)用650貸：其他應(yīng)收款——張三800借：制造費(fèi)用3200

貸：原材料——潤滑油3200（7）18日，從銀行存款提取現(xiàn)金60000元，備發(fā)職工上月工資。借：庫存現(xiàn)金60000

貸：銀行存款60000（8）18日，以現(xiàn)金60000元發(fā)放職工上月工資。借：應(yīng)付職工薪酬－工資60000

貸：庫存現(xiàn)金60000（9）19日，從銀行存款支付本月辦公用品費(fèi)1200元，其中，企業(yè)行政管理部門800元，基本生產(chǎn)車間400元。借：管理費(fèi)用800

制造費(fèi)用400

貸：銀行存款1200（10）22日，從銀行存款支付本月水電費(fèi)2000元，其中，企業(yè)行政管理部門1020元，基本生產(chǎn)車間照明用980元。借：管理費(fèi)用1020

制造費(fèi)用980

貸：銀行存款2000（11）31日，用銀行存款支付本月短期銀行借款利息600元。（12）31日，用銀行存款支付本月份負(fù)擔(dān)的財產(chǎn)保險費(fèi)1000元，其中，企業(yè)行政管理部門負(fù)擔(dān)700元，基本生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)300元。借：管理費(fèi)用700

制造費(fèi)用300

貸：銀行存款1000借：財務(wù)費(fèi)用600

貸：銀行存款600（13）31日，分配本月職工工資68000元，其中，生產(chǎn)工人工資50000元（工時記錄為：A產(chǎn)品耗用工時3000小時，B產(chǎn)品耗用工時2000小時），車間管理人員工資8000元，企業(yè)行政管理部門人員工資10000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品30000——B產(chǎn)品20000

管理費(fèi)用10000

制造費(fèi)用8000

貸：應(yīng)付職工薪酬－工資68000（14）31日，按規(guī)定以職工工資總額的14%計提本月福利費(fèi)9520元，其中，按制造A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提4200元，按制造B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提2800元，按車間管理人員工資提1120元，按企業(yè)行政管理部門人員工資提1400元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品4200——B產(chǎn)品2800

管理費(fèi)用1400

制造費(fèi)用1120

貸：應(yīng)付職工薪酬－職工福利9520（15）31日，按規(guī)定計提本月固定資產(chǎn)折舊費(fèi)9000元，其中，生產(chǎn)車間6000元，企業(yè)行政管理部門3000元。借：管理費(fèi)用3000

制造費(fèi)用6000

貸：累計折舊9000（16）31日，分配本月制造費(fèi)用20000元，其中A產(chǎn)品12000元，B產(chǎn)品8000元。借制造費(fèi)用貸（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期發(fā)生額20000本期發(fā)生額20000將制造費(fèi)用按生產(chǎn)工時比例在A、B產(chǎn)品之間進(jìn)行分配借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品12000——B產(chǎn)品8000

貸：制造費(fèi)用20000分配率＝20000/5000＝4元/小時A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~＝4×3000＝12000元B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~＝4×2000＝8000元（17）31日，假設(shè)A、B產(chǎn)品各200件全部完工入庫，分別計算A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，并作完工入庫的分錄。借生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品貸借生產(chǎn)成本－B產(chǎn)品貸8600030000420012000借：庫存商品——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品62800

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品6280032000200002800800013220062800借生產(chǎn)成本貸庫存商品原材料應(yīng)付職工薪酬-工資應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)累計折舊銀行存款制造費(fèi)用①①①領(lǐng)料②②②分配工資③③③計提福利費(fèi)④④計提折舊⑤⑤付車間保險費(fèi)⑥⑥結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用⑦⑦商品完工入庫三、銷售業(yè)務(wù)的核算（1）從業(yè)務(wù)內(nèi)容上看主營銷售業(yè)務(wù)1.核算的主要內(nèi)容主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本增值稅銷項稅額營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用（3）從資金角度看銷售時收款預(yù)收款，按合同所定時間銷售銷售時未收款（2）從業(yè)務(wù)結(jié)算類型上看銷售價格增值稅銷項稅額銀行存款應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款2.需設(shè)置的賬戶借主營業(yè)務(wù)收入貸（1）主營業(yè)務(wù)收入，損益類主營銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時，取得的銷售收入（按銷售價格計算）借主營業(yè)務(wù)成本貸（2）主營業(yè)務(wù)成本，損益類月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶銷售時，售出商品的實(shí)際生產(chǎn)成本月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶假設(shè)本月投產(chǎn)的產(chǎn)品400件全部完工入庫，每件生產(chǎn)成本為250元，本期銷售300件。則：生產(chǎn)成本＝400×250＝100000主營業(yè)務(wù)成本＝300×250＝75000（4）應(yīng)交稅費(fèi)，負(fù)債類，下設(shè)“增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅”等二級明細(xì)。借營業(yè)稅金及附加貸（3）營業(yè)稅金及附加，損益類，核算企業(yè)發(fā)生的應(yīng)由營業(yè)活動負(fù)擔(dān)的與營業(yè)收入有關(guān)的稅金及附加費(fèi)，包括消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶銷售時，售出商品的實(shí)際應(yīng)納稅金及附加（5）銷售費(fèi)用，損益類。（6）預(yù)收賬款，負(fù)債類借應(yīng)收賬款貸（7）應(yīng)收賬款，資產(chǎn)類銷售商品或提供勞務(wù)時，應(yīng)收未收對方的款項收取款項時（8）應(yīng)收票據(jù)，資產(chǎn)類借應(yīng)收票據(jù)貸銷售商品或提供勞務(wù)時，收到的商業(yè)匯票票據(jù)到期，收取款項時借預(yù)收賬款貸向?qū)Ψ桨l(fā)運(yùn)商品時預(yù)先收取對方款項時（9）本年利潤，所有者權(quán)益類借本年利潤貸月末轉(zhuǎn)入的有關(guān)費(fèi)用、月末轉(zhuǎn)入的收入、利得損失

余：截止到本月的凈虧損余：截止到本月的凈利潤（1）3日，銷售給花園公司A產(chǎn)品一批，價款200000元，增值稅銷項稅34000元，價稅均已收到，存入銀行。借：銀行存款234000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品

200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34000