綜合業(yè)務(wù)循環(huán)

第四章業(yè)務(wù)循環(huán)第一節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算第四節(jié)產(chǎn)品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的核算第五節(jié)財(cái)務(wù)成果的核算重點(diǎn)掌握主要業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理1第一節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算一．資金籌集業(yè)務(wù)核算的帳戶(hù)設(shè)置1．實(shí)收資本（股本）2．短期借款3．長(zhǎng)期借款二．資金籌集業(yè)務(wù)核算1．企業(yè)收到投資者投入資金借銀行存款（實(shí)收的金額）貸實(shí)收資本 2．企業(yè)收到投入固定資產(chǎn)借固定資產(chǎn)（各方確認(rèn)的價(jià)值）貸實(shí)收資本

23．企業(yè)向銀行借入借款（本金）借銀行存款 貸短期借款長(zhǎng)期借款4．企業(yè)向銀行歸還借款（本金）借短期借款長(zhǎng)期借款 貸銀行存款3補(bǔ)充:關(guān)于增值稅1.采購(gòu)中涉及的稅金—流轉(zhuǎn)稅（按銷(xiāo)售額來(lái)征收的）征收方法：價(jià)內(nèi)征收價(jià)內(nèi)稅，如消費(fèi)稅；價(jià)外征收價(jià)外稅，如增值稅2.增值稅:按增加額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。征收分3.一般納稅人①計(jì)算：應(yīng)交增值稅=增值額*稅率（一般為17%）=（C1+C2+v+m-C1）*17%=（C1+C2+v+m）*17%-C1*17%=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額4②規(guī)定一般有專(zhuān)用發(fā)票不入所購(gòu)貨物的采購(gòu)成本，而作為進(jìn)項(xiàng)稅額單獨(dú)記賬有專(zhuān)用發(fā)票，用于非應(yīng)交增值稅項(xiàng)目（小汽車(chē),游艇）不能作進(jìn)項(xiàng)稅額入成本無(wú)專(zhuān)用發(fā)票，一般不能作進(jìn)項(xiàng)稅額入成本4.小規(guī)模納稅人；應(yīng)交增值稅=銷(xiāo)售額*征收率（3%）因此，購(gòu)入貨物所支付的增值稅額，一律計(jì)入所購(gòu)貨物的采購(gòu)成本5第二節(jié)生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算一.固定資產(chǎn)購(gòu)入業(yè)務(wù)的核算（一）計(jì)價(jià)取得成本包括支付的買(mǎi)價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、安裝成本等（二）帳戶(hù)設(shè)置固定資產(chǎn)（在用的固定資產(chǎn)原值）（三）核算購(gòu)買(mǎi)不需要安裝的機(jī)器設(shè)備借固定資產(chǎn)（買(mǎi)價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)等）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸銀行存款（等）6二.材料采購(gòu)業(yè)務(wù)核算

(一)材料的采購(gòu)成本（實(shí)際成本）1．采購(gòu)成本=買(mǎi)價(jià)+采購(gòu)費(fèi)用2.都假定為一般納稅人,增值稅都可以抵扣3．材料的采購(gòu)費(fèi)用凡能分清的，可以直接計(jì)入各種材料的采購(gòu)成本不能分清的，應(yīng)按材料的重量或買(mǎi)價(jià)等比例，分?jǐn)傆?jì)入各種材料的采購(gòu)成本

7(二)帳戶(hù)設(shè)置1．材料采購(gòu)2．應(yīng)交稅費(fèi)3．原材料4．應(yīng)付帳款5．預(yù)付帳款8(三)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)核算1．企業(yè)購(gòu)入材料，款項(xiàng)已用銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)借材料采購(gòu)（買(mǎi)價(jià)+采購(gòu)費(fèi)用）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸銀行存款 2．企業(yè)購(gòu)入材料，貨款暫欠，材料已驗(yàn)收入庫(kù)借材料采購(gòu)（買(mǎi)價(jià)+采購(gòu)費(fèi)用）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸應(yīng)付帳款 93．共同的運(yùn)雜費(fèi)的分?jǐn)偂謹(jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)：重量、買(mǎi)價(jià)——分配率的計(jì)算=運(yùn)雜費(fèi)/分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)之和——分配額的計(jì)算=分配率*分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)——會(huì)計(jì)分錄借材料采購(gòu)—A材料 —B材料 —C材料 貸銀行存款（等）104．以銀行存款預(yù)付（補(bǔ)付）材料款借預(yù)付帳款 貸銀行存款 5．收到以前已預(yù)付款項(xiàng)的材料借材料采購(gòu)—A材料 —B材料 —C材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸預(yù)付帳款116．以銀行存支付前欠的貨款借應(yīng)付帳款 貸銀行存款 7．月底計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的實(shí)際采購(gòu)成本借原材料—A材料（買(mǎi)價(jià)+采購(gòu)費(fèi)用）—B材料 —C材料貸材料采購(gòu)—A材料 —B材料—C材料 12三．確認(rèn)材料發(fā)出成本的方法（一）加權(quán)平均法1．含義2．計(jì)算公式3．舉例4.特點(diǎn)（二）移動(dòng)平均法1．含義2．計(jì)算公式3．舉例4.特點(diǎn)13（三）先進(jìn)先出法1．含義2．計(jì)算公式3．舉例4.特點(diǎn)（四）后進(jìn)先出法1．含義2．計(jì)算公式3．舉例4.特點(diǎn)（五）個(gè)別計(jì)價(jià)法1．含義2．計(jì)算公式3．舉例4.特點(diǎn)14第三節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算一．核算內(nèi)容生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生、歸集和分配，產(chǎn)品成本的形成與計(jì)算，是產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容二．產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的帳戶(hù)設(shè)置1．生產(chǎn)成本2．制造費(fèi)用3．應(yīng)付職工新酬4．累計(jì)折舊5．庫(kù)存商品15三．產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算1．企業(yè)月底根據(jù)發(fā)出材料匯總表借生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品（數(shù)量*單價(jià)） —乙產(chǎn)品 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用（等） 貸原材料—A材料 —B材料

162．企業(yè)月底根據(jù)工資計(jì)算單，編制工資匯總表借生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品 —乙產(chǎn)品 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用（等）貸應(yīng)付職工新酬 3．以現(xiàn)金發(fā)放本月份工資借應(yīng)付職工新酬 貸庫(kù)存現(xiàn)金

175．月底計(jì)提本月份用固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊費(fèi)月折舊額=月初固定資產(chǎn)原值*月折舊率借制造費(fèi)用管理費(fèi)用（等）貸累計(jì)折舊 6．平時(shí)發(fā)生費(fèi)用借制造費(fèi)用管理費(fèi)用（等）貸銀行存款等其中預(yù)借差旅費(fèi)借其他應(yīng)收款貸庫(kù)存現(xiàn)金報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)借管理費(fèi)用貸其他應(yīng)收款其中差額借或貸庫(kù)存現(xiàn)金188．月末，將本月發(fā)生的制造費(fèi)用分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本借生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品 —乙產(chǎn)品 貸制造費(fèi)用 9．月末，結(jié)轉(zhuǎn)本月完工驗(yàn)收入庫(kù)產(chǎn)品成本借庫(kù)存商品—甲產(chǎn)品 —乙產(chǎn)品 貸生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品 —乙產(chǎn)品

19四．產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算

（一）產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算的一般程序1．確定成本計(jì)算對(duì)象2．按產(chǎn)品成本項(xiàng)目歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用——產(chǎn)品成本項(xiàng)目（1）直接材料（2）直接工資（3）制造費(fèi)用3．計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本（二）成本計(jì)算1．間接費(fèi)用的分配見(jiàn)P792．完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本=月初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費(fèi)用-月末在產(chǎn)品成本20第四節(jié) 產(chǎn)品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的核算一．核算內(nèi)容二．產(chǎn)品銷(xiāo)售收入（一）產(chǎn)品銷(xiāo)售收入核算的帳戶(hù)設(shè)置1．確認(rèn)銷(xiāo)售收入條件2．帳戶(hù)設(shè)置主營(yíng)業(yè)務(wù)收入21（二）產(chǎn)品銷(xiāo)售收入核算1．銷(xiāo)售產(chǎn)品，款項(xiàng)已收，并存入銀行借銀行存款 貸主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 2．銷(xiāo)售產(chǎn)品，款項(xiàng)尚未收到借應(yīng)收帳款 貸主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 銀行存款（庫(kù)存現(xiàn)金）（代墊的運(yùn)雜費(fèi)）3．收到他公司所欠帳款借銀行存款 貸應(yīng)收帳款

224．收到他公司預(yù)付款項(xiàng)，存入銀行借銀行存款 貸預(yù)收帳款 5．向已收預(yù)付款項(xiàng)的他公司發(fā)出產(chǎn)品借預(yù)收帳款 貸主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

23二．產(chǎn)品銷(xiāo)售成本1．含義2．帳戶(hù)設(shè)置主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3．核算月末，結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本借主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸庫(kù)存商品（銷(xiāo)售數(shù)量*單價(jià)）24三．產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金1．含義2．帳戶(hù)設(shè)置營(yíng)業(yè)稅金及附加3．核算月末，按稅法規(guī)定計(jì)算出應(yīng)繳納的產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金借營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸應(yīng)交稅費(fèi) 25第五節(jié) 財(cái)務(wù)成果的核算一．利潤(rùn)的計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入—營(yíng)業(yè)成本—營(yíng)業(yè)稅金及附加—銷(xiāo)售費(fèi)用—管理費(fèi)用—財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益(-損失)+投資凈收益(-損失)營(yíng)業(yè)收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)成本=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額—所得稅費(fèi)用26二．銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算（一）銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用的內(nèi)容及帳戶(hù)設(shè)置1．銷(xiāo)售費(fèi)用2．管理費(fèi)用3．財(cái)務(wù)費(fèi)用（二）核算借銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用貸銀行存款等27三．營(yíng)業(yè)外收支的核算（一）營(yíng)業(yè)外收支的內(nèi)容及帳戶(hù)設(shè)置1．營(yíng)業(yè)外收入2．營(yíng)業(yè)外支出（二）核算借銀行存款等貸營(yíng)業(yè)外收入借營(yíng)業(yè)外支出貸銀行存款等28四．所得稅費(fèi)用的核算1．含義2．會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅利潤(rùn)3．科目設(shè)置——所得稅費(fèi)用一般假設(shè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)=應(yīng)稅利潤(rùn)所得稅費(fèi)用=會(huì)計(jì)利潤(rùn)(利潤(rùn)總額)*所得稅稅率4．會(huì)計(jì)分錄借所得稅費(fèi)用貸應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅29五．凈利潤(rùn)形成的核算1．“本年利潤(rùn)”帳戶(hù)2．會(huì)計(jì)分錄：借主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 營(yíng)業(yè)外收入 貸本年利潤(rùn) 借本年利潤(rùn) 貸主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 營(yíng)業(yè)稅金及附加 銷(xiāo)售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 營(yíng)業(yè)外支出 所得稅費(fèi)用

30六．凈利潤(rùn)分配的核算（一）凈利潤(rùn)分配的內(nèi)容——利潤(rùn)分配的內(nèi)容和程序1．提取法定盈余公積2．提取任意盈余公積3．分配給投資者——企業(yè)如果發(fā)生虧損，可以用以后年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)彌補(bǔ)，也可以用以前年度提取的盈余公積彌補(bǔ)企業(yè)以前年度虧損未彌補(bǔ)完，不能提取法定盈余公積和任意盈余公積。在提取法定盈余公積前，不得向投資者分配利潤(rùn)31（二）凈利潤(rùn)分配設(shè)置的主要帳戶(hù)1．利潤(rùn)分配2．盈余公積3．應(yīng)付股利（三）凈利潤(rùn)分配核算1．按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積金借利潤(rùn)分配——提取盈余公積 貸盈余公積2．分給投資者利潤(rùn)（股利）借利潤(rùn)分配——應(yīng)付股利 貸應(yīng)付股利 32七．年末“本年利潤(rùn)”“利潤(rùn)分配”各明細(xì)帳的結(jié)轉(zhuǎn)1．年末，將本年凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”帳戶(hù)盈利借本年利潤(rùn) 貸利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 虧損借利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 貸本年利潤(rùn)2．年末，將“利潤(rùn)分配”帳戶(hù)下其他明細(xì)帳戶(hù)的期末余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”明細(xì)帳戶(hù)借利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 貸利潤(rùn)分配——提取盈余公積——應(yīng)付股利

33主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采購(gòu)業(yè)務(wù)生產(chǎn)業(yè)務(wù)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)利潤(rùn)形成及分配業(yè)務(wù)資金籌集業(yè)務(wù)借貸復(fù)式記賬法的應(yīng)用

——工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算目錄采購(gòu)業(yè)務(wù)核算采購(gòu)業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容從結(jié)算方式看錢(qián)貨兩清貨到款未付款付貨未到預(yù)付定金，日后購(gòu)進(jìn)貨在途中（2）從資金內(nèi)容看②支付價(jià)外費(fèi)用（記入所購(gòu)資產(chǎn)的價(jià)值）。①支付買(mǎi)價(jià)③支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額購(gòu)進(jìn)材料時(shí)，包括運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、挑選整理費(fèi)、裝卸費(fèi)、途中損耗等；購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)，包括運(yùn)費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、調(diào)試費(fèi)等2.需設(shè)置的賬戶(hù)借原材料貸（1）原材料，資產(chǎn)類(lèi)發(fā)出庫(kù)存材料的成本驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本借在途物資貸（2）在途物資，資產(chǎn)類(lèi)期末庫(kù)存材料的成本已購(gòu)入但尚未驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本期末在途材料的成本借固定資產(chǎn)貸（3）固定資產(chǎn)，資產(chǎn)類(lèi)取得的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值（4）應(yīng)付賬款，負(fù)債類(lèi)減少的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值借應(yīng)付賬款貸購(gòu)進(jìn)商品、勞務(wù)時(shí)，應(yīng)付未付對(duì)方的款項(xiàng)償還時(shí)借應(yīng)付票據(jù)貸因購(gòu)進(jìn)商品、勞務(wù)而簽發(fā)商業(yè)匯票時(shí)。票據(jù)到期還款時(shí)（5）應(yīng)付票據(jù)，負(fù)債類(lèi)（6）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅，負(fù)債類(lèi)對(duì)商品的增值額征收的一種稅，在商品的銷(xiāo)售環(huán)節(jié)按銷(xiāo)售額的17%征稅，先由銷(xiāo)售方向購(gòu)貨方收取，由銷(xiāo)售方月末向稅務(wù)局繳納，繳納時(shí)，可以扣除購(gòu)進(jìn)材料時(shí)已支付的增值稅。購(gòu)進(jìn)材料1萬(wàn)元（向?qū)Ψ街Ц抖惤?700元——稱(chēng)為進(jìn)項(xiàng)稅）生產(chǎn)時(shí)耗用材料1萬(wàn)元，發(fā)生其他生產(chǎn)費(fèi)用1萬(wàn)元以3萬(wàn)元的價(jià)格將生產(chǎn)的商品銷(xiāo)售出去，收取5100元的稅金——稱(chēng)為銷(xiāo)項(xiàng)稅。增值額20000元，月末按實(shí)際增值額向稅務(wù)局交納增值稅3400元。（月末交稅=銷(xiāo)項(xiàng)稅--進(jìn)項(xiàng)稅）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（已交稅金）借應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅貸月末，繳納稅金購(gòu)進(jìn)時(shí)，支付進(jìn)項(xiàng)稅額銷(xiāo)售時(shí)，收取銷(xiāo)項(xiàng)稅額該賬戶(hù)需要設(shè)三級(jí)明細(xì)賬戶(hù)：借預(yù)付賬款貸（7）預(yù)付賬款，資產(chǎn)類(lèi)購(gòu)進(jìn)商品后，注銷(xiāo)原預(yù)付定金按合同預(yù)付采購(gòu)定金時(shí)（1）1日，向紅星工廠購(gòu)進(jìn)甲材料一批，價(jià)款10萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1.7萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料——甲材料100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

貸：應(yīng)付賬款——紅星工廠1170003.會(huì)計(jì)核算舉例（某企業(yè)11月份業(yè)務(wù)）（2）2日，向天龍工廠購(gòu)進(jìn)乙材料一批，價(jià)款3萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5100元，運(yùn)雜費(fèi)300元，款已通過(guò)銀行支付，貨未到。借：在途物資——乙材料30300

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100

貸：銀行存款35400（3）11日，以銀行存款向東華工廠預(yù)付購(gòu)料款9萬(wàn)元。借：預(yù)付賬款—東華工廠90000

貸：銀行存款90000（4）12日，以銀行存款向方正公司償還前欠的購(gòu)料款35100元。借：應(yīng)付賬款—方正公司35100

貸：銀行存款35100（5）15日，向東華工廠購(gòu)進(jìn)乙材料一批，價(jià)款7萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額11900元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)100元，貨款前已預(yù)先支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。（6）16日，本月2日向天龍工廠購(gòu)進(jìn)的乙材料已到，驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料——乙材料30300

貸：在途物資——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）11900

貸：預(yù)付賬款——東華工廠82000（7）19日，向光明工廠購(gòu)進(jìn)甲、乙兩種材料，甲材料20噸，單價(jià)1000元每噸；乙材料10噸，單價(jià)1500元。價(jià)款合計(jì)35000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5950元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)1500元，按材料重量分?jǐn)?。開(kāi)出為期三個(gè)月的商業(yè)匯票抵付貨款，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5950

貸：應(yīng)付票據(jù)——光明工廠

42450（8）20日，東華工廠退回預(yù)付的購(gòu)料款中多付的款項(xiàng)。（9）22日，購(gòu)入新設(shè)備一臺(tái)，支付設(shè)備價(jià)款3萬(wàn)元，增值稅5100元，運(yùn)費(fèi)1000元，款項(xiàng)以銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)31000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100

貸：銀行存款36100借：銀行存款8000

貸：預(yù)付賬款—東華工廠8000借預(yù)付賬款貸90000（3）82000（5）4.說(shuō)明：材料采購(gòu)過(guò)程中采購(gòu)人員差旅費(fèi)的核算其他應(yīng)收款－××人職工借款時(shí)職工報(bào)銷(xiāo)或還款時(shí)余：尚未收回或

報(bào)銷(xiāo)的款項(xiàng)資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)核算要點(diǎn)：一次借款，一次報(bào)銷(xiāo)，一次結(jié)清例1：3月1日，采購(gòu)員李明因公出差，預(yù)借差旅費(fèi)500元，財(cái)務(wù)科當(dāng)即以現(xiàn)金付給。借：其他應(yīng)收款－李明500

貸：庫(kù)存現(xiàn)金500例2：3月5日，采購(gòu)員李明出差歸來(lái)，報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)450元，余款50元退回。借：管理費(fèi)用

450庫(kù)存現(xiàn)金

50貸：其他應(yīng)收款－李明

500假設(shè)3月5日，采購(gòu)員李明出差歸來(lái)，報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)550元，財(cái)務(wù)科補(bǔ)付現(xiàn)金50元。？？？借：管理費(fèi)用

550貸：其他應(yīng)收款－李明

500庫(kù)存現(xiàn)金

50二、生產(chǎn)過(guò)程核算（一）生產(chǎn)過(guò)程核算的主要內(nèi)容生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的耗費(fèi)直接費(fèi)用間接費(fèi)用期間費(fèi)用直接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費(fèi)用，如生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料（直接材料）、生產(chǎn)工人的工資和福利費(fèi)（直接人工）間接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費(fèi)用（主要是車(chē)間發(fā)生的費(fèi)用），如車(chē)間領(lǐng)用原料、車(chē)間管理人員的工資和福利費(fèi)、車(chē)間固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、車(chē)間照明的電費(fèi)等其他部門(mén)發(fā)生的與生產(chǎn)無(wú)關(guān)的費(fèi)用，包括：管理費(fèi)用（企業(yè)管理部門(mén)發(fā)生的費(fèi)用，如管理部門(mén)人員的工資、企業(yè)的辦公費(fèi)等）財(cái)務(wù)費(fèi)用（為籌集資金發(fā)生的費(fèi)用，如利息）銷(xiāo)售費(fèi)用（為銷(xiāo)售發(fā)生的費(fèi)用（如廣告費(fèi)）記入產(chǎn)品生產(chǎn)成本記入當(dāng)期損益按與產(chǎn)品生產(chǎn)之間的關(guān)系分（二）需設(shè)置的賬戶(hù)借生產(chǎn)成本貸1、生產(chǎn)成本，成本類(lèi)，核算處于生產(chǎn)階段的產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用（即：在產(chǎn)品的價(jià)值）生產(chǎn)領(lǐng)用的原材料生產(chǎn)工人的工資、福利費(fèi)月末分配轉(zhuǎn)入的制造費(fèi)用產(chǎn)品完工，驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，入庫(kù)產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用月末在產(chǎn)品生產(chǎn)成本借制造費(fèi)用貸

2、制造費(fèi)用，成本類(lèi)，核算為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。月末按一定的標(biāo)準(zhǔn)，全額分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本車(chē)間管理人員工資、福利費(fèi)車(chē)間設(shè)備、廠房的折舊費(fèi)車(chē)間辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗借管理費(fèi)用貸（3）管理費(fèi)用，損益類(lèi)（核算內(nèi)容見(jiàn)書(shū)上P241）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)，以便計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)發(fā)生各項(xiàng)管理費(fèi)用時(shí)借財(cái)務(wù)費(fèi)用貸（4）財(cái)務(wù)費(fèi)用，損益類(lèi)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)，以便計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)發(fā)生各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)借銷(xiāo)售費(fèi)用貸（5）銷(xiāo)售費(fèi)用，損益類(lèi)（核算內(nèi)容見(jiàn)書(shū)上P242）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)，以便計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)發(fā)生各項(xiàng)銷(xiāo)售費(fèi)用時(shí)借庫(kù)存商品貸（6）庫(kù)存商品，資產(chǎn)類(lèi)，核算企業(yè)庫(kù)存的各種商品的增減變動(dòng)情況驗(yàn)收入庫(kù)產(chǎn)品的成本發(fā)出庫(kù)存產(chǎn)品的成本庫(kù)存產(chǎn)品的成本借應(yīng)付職工薪酬－工資貸（7）應(yīng)付職工薪酬，負(fù)債類(lèi)應(yīng)付未付的職工工資、獎(jiǎng)金實(shí)際支付的工資、獎(jiǎng)金借應(yīng)付職工薪酬－職工福利貸應(yīng)付未付的職工福利費(fèi)（可以每月按工資總額的14%計(jì)提）實(shí)際使用的福利費(fèi)尚未支付的工資尚未使用的福利費(fèi)（8）累計(jì)折舊，資產(chǎn)類(lèi)，反映固定資產(chǎn)的磨損、折耗程度，是固定資產(chǎn)的抵減賬戶(hù)。累計(jì)折舊的增加是固定資產(chǎn)凈值的減少。借累計(jì)折舊貸固定資產(chǎn)減少時(shí)，注銷(xiāo)已提的折舊每月提取的折舊數(shù)（當(dāng)月的磨損數(shù)）累計(jì)提取的折舊數(shù)借固定資產(chǎn)貸增加固定資產(chǎn)的原值減少固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的凈值（折余價(jià)值）（1）3日，生產(chǎn)車(chē)間為生產(chǎn)A產(chǎn)品200件領(lǐng)用甲材料86000元，為生產(chǎn)B產(chǎn)品200件領(lǐng)用乙材料32000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品86000——B產(chǎn)品32000

貸：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以現(xiàn)金支付廠部辦公人員張三出差預(yù)借的差旅費(fèi)800元。3.會(huì)計(jì)核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務(wù)）借：其他應(yīng)收款——張三800

貸：庫(kù)存現(xiàn)金800（3）5日，購(gòu)買(mǎi)廠部用辦公用品計(jì)900元，以銀行存款支付。借：管理費(fèi)用900

貸：銀行存款900（4）6日，以銀行存款支付廣告費(fèi)用1000元。借：銷(xiāo)售費(fèi)用1000

貸：銀行存款1000（5）11日，張三出差回來(lái)報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)650元，退回現(xiàn)金150元。（6）13日，生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用潤(rùn)滑油3200元。借：庫(kù)存現(xiàn)金150管理費(fèi)用650貸：其他應(yīng)收款——張三800借：制造費(fèi)用3200

貸：原材料——潤(rùn)滑油3200（7）18日，從銀行存款提取現(xiàn)金60000元，備發(fā)職工上月工資。借：庫(kù)存現(xiàn)金60000

貸：銀行存款60000（8）18日，以現(xiàn)金60000元發(fā)放職工上月工資。借：應(yīng)付職工薪酬－工資60000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金60000（9）19日，從銀行存款支付本月辦公用品費(fèi)1200元，其中，企業(yè)行政管理部門(mén)800元，基本生產(chǎn)車(chē)間400元。借：管理費(fèi)用800

制造費(fèi)用400

貸：銀行存款1200（10）22日，從銀行存款支付本月水電費(fèi)2000元，其中，企業(yè)行政管理部門(mén)1020元，基本生產(chǎn)車(chē)間照明用980元。借：管理費(fèi)用1020

制造費(fèi)用980

貸：銀行存款2000（11）31日，用銀行存款支付本月短期銀行借款利息600元。（12）31日，用銀行存款支付本月份負(fù)擔(dān)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)1000元，其中，企業(yè)行政管理部門(mén)負(fù)擔(dān)700元，基本生產(chǎn)車(chē)間負(fù)擔(dān)300元。借：管理費(fèi)用700

制造費(fèi)用300

貸：銀行存款1000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用600

貸：銀行存款600（13）31日，分配本月職工工資68000元，其中，生產(chǎn)工人工資50000元（工時(shí)記錄為：A產(chǎn)品耗用工時(shí)3000小時(shí)，B產(chǎn)品耗用工時(shí)2000小時(shí)），車(chē)間管理人員工資8000元，企業(yè)行政管理部門(mén)人員工資10000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品30000——B產(chǎn)品20000

管理費(fèi)用10000

制造費(fèi)用8000

貸：應(yīng)付職工薪酬－工資68000（14）31日，按規(guī)定以職工工資總額的14%計(jì)提本月福利費(fèi)9520元，其中，按制造A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提4200元，按制造B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提2800元，按車(chē)間管理人員工資提1120元，按企業(yè)行政管理部門(mén)人員工資提1400元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品4200——B產(chǎn)品2800

管理費(fèi)用1400

制造費(fèi)用1120

貸：應(yīng)付職工薪酬－職工福利9520（15）31日，按規(guī)定計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊費(fèi)9000元，其中，生產(chǎn)車(chē)間6000元，企業(yè)行政管理部門(mén)3000元。借：管理費(fèi)用3000

制造費(fèi)用6000

貸：累計(jì)折舊9000（16）31日，分配本月制造費(fèi)用20000元，其中A產(chǎn)品12000元，B產(chǎn)品8000元。借制造費(fèi)用貸（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期發(fā)生額20000本期發(fā)生額20000將制造費(fèi)用按生產(chǎn)工時(shí)比例在A、B產(chǎn)品之間進(jìn)行分配借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品12000——B產(chǎn)品8000

貸：制造費(fèi)用20000分配率＝20000/5000＝4元/小時(shí)A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~＝4×3000＝12000元B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~＝4×2000＝8000元（17）31日，假設(shè)A、B產(chǎn)品各200件全部完工入庫(kù)，分別計(jì)算A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，并作完工入庫(kù)的分錄。借生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品貸借生產(chǎn)成本－B產(chǎn)品貸8600030000420012000借：庫(kù)存商品——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品62800

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品6280032000200002800800013220062800借生產(chǎn)成本貸庫(kù)存商品原材料應(yīng)付職工薪酬-工資應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)累計(jì)折舊銀行存款制造費(fèi)用①①①領(lǐng)料②②②分配工資③③③計(jì)提福利費(fèi)④④計(jì)提折舊⑤⑤付車(chē)間保險(xiǎn)費(fèi)⑥⑥結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用⑦⑦商品完工入庫(kù)三、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的核算（1）從業(yè)務(wù)內(nèi)容上看主營(yíng)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)1.核算的主要內(nèi)容主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額營(yíng)業(yè)稅金及附加銷(xiāo)售費(fèi)用（3）從資金角度看銷(xiāo)售時(shí)收款預(yù)收款，按合同所定時(shí)間銷(xiāo)售銷(xiāo)售時(shí)未收款（2）從業(yè)務(wù)結(jié)算類(lèi)型上看銷(xiāo)售價(jià)格增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額銀行存款應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款2.需設(shè)置的賬戶(hù)借主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，損益類(lèi)主營(yíng)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，取得的銷(xiāo)售收入（按銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算）借主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸（2）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，損益類(lèi)月末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)銷(xiāo)售時(shí)，售出商品的實(shí)際生產(chǎn)成本月末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)假設(shè)本月投產(chǎn)的產(chǎn)品400件全部完工入庫(kù)，每件生產(chǎn)成本為250元，本期銷(xiāo)售300件。則：生產(chǎn)成本＝400×250＝100000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本＝300×250＝75000（4）應(yīng)交稅費(fèi)，負(fù)債類(lèi)，下設(shè)“增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅”等二級(jí)明細(xì)。借營(yíng)業(yè)稅金及附加貸（3）營(yíng)業(yè)稅金及附加，損益類(lèi)，核算企業(yè)發(fā)生的應(yīng)由營(yíng)業(yè)活動(dòng)負(fù)擔(dān)的與營(yíng)業(yè)收入有關(guān)的稅金及附加費(fèi)，包括消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。月末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)銷(xiāo)售時(shí)，售出商品的實(shí)際應(yīng)納稅金及附加（5）銷(xiāo)售費(fèi)用，損益類(lèi)。（6）預(yù)收賬款，負(fù)債類(lèi)借應(yīng)收賬款貸（7）應(yīng)收賬款，資產(chǎn)類(lèi)銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)時(shí)，應(yīng)收未收對(duì)方的款項(xiàng)收取款項(xiàng)時(shí)（8）應(yīng)收票據(jù)，資產(chǎn)類(lèi)借應(yīng)收票據(jù)貸銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)時(shí)，收到的商業(yè)匯票票據(jù)到期，收取款項(xiàng)時(shí)借預(yù)收賬款貸向?qū)Ψ桨l(fā)運(yùn)商品時(shí)預(yù)先收取對(duì)方款項(xiàng)時(shí)（9）本年利潤(rùn)，所有者權(quán)益類(lèi)借本年利潤(rùn)貸月末轉(zhuǎn)入的有關(guān)費(fèi)用、月末轉(zhuǎn)入的收入、利得損失

余：截止到本月的凈虧損余：截止到本月的凈利潤(rùn)（1）3日，銷(xiāo)售給花園公司A產(chǎn)品一批，價(jià)款200000元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅34000元，價(jià)稅均已收到，存入銀行。借：銀行存款234000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品

200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）34000（2）4日，銷(xiāo)售給天河公司A產(chǎn)品一批，價(jià)款150000元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅25500元，價(jià)稅均未收到。3.會(huì)計(jì)核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務(wù)）借：應(yīng)收賬款——天河公司175500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品

150000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）25500（3）5日，銷(xiāo)售給長(zhǎng)城公司B產(chǎn)品一批，價(jià)款100000元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅17000元，收到一張為期3個(gè)月的商業(yè)匯票。借：應(yīng)收票據(jù)——長(zhǎng)城公司117000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——B產(chǎn)品

100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17000（4）6日，以銀行存款支付廣告費(fèi)用6000元。借：銷(xiāo)售費(fèi)用6000

貸：銀行存款6000（6）13日，按合同向京東公司預(yù)收銷(xiāo)售定金10000元，收存銀行。借：銀行存款10000

貸：預(yù)收賬款——京東公司10000補(bǔ)充說(shuō)明：預(yù)收賬款的核算：口徑應(yīng)一致

1.預(yù)收款項(xiàng)時(shí)；

2.向?qū)Ψ桨l(fā)運(yùn)商品時(shí)；

3.款項(xiàng)不足要補(bǔ)收，多余要退回。假設(shè)20日向?qū)Ψ桨l(fā)運(yùn)商品一批價(jià)款10000元，稅金1700元，補(bǔ)收余款1700元。則賬務(wù)處理如下：借：預(yù)收賬款－京東公司11700

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1700同時(shí)，借：銀行存款1700

貸：預(yù)收賬款－京東公司