商業(yè)銀行的資產(chǎn)綜合業(yè)務(wù)

第4章商業(yè)銀行的資產(chǎn)業(yè)務(wù)知識(shí)要點(diǎn)資產(chǎn)業(yè)務(wù)的種類(lèi)現(xiàn)金資產(chǎn)管理貸款的政策和定價(jià)證券投資策略資產(chǎn)證券化1第4章商業(yè)銀行的資產(chǎn)業(yè)務(wù)§4.1商業(yè)銀行的現(xiàn)金資產(chǎn)業(yè)務(wù)(Cash)§4.2商業(yè)銀行的貸款業(yè)務(wù)(Credit/Loan)§4.3商業(yè)銀行的證券投資業(yè)務(wù)(Securities)§4.4商業(yè)銀行的資產(chǎn)證券化2§4.1商業(yè)銀行的現(xiàn)金資產(chǎn)業(yè)務(wù)4.1.1現(xiàn)金資產(chǎn)的構(gòu)成4.1.2持有和管理現(xiàn)金資產(chǎn)的意義

34.1.1現(xiàn)金資產(chǎn)的構(gòu)成

現(xiàn)金資產(chǎn)是銀行持有的庫(kù)存現(xiàn)金以及與現(xiàn)金等同的可隨時(shí)用于支付的銀行資產(chǎn)。庫(kù)存現(xiàn)金(VaultCash/CashinHand/Treasury)在中央銀行存款–存款準(zhǔn)備金（RequiredReserves）存放同業(yè)存款在途資金(FundinFloat)44.1.2持有和管理現(xiàn)金資產(chǎn)的意義1）保持清償力2）保持流動(dòng)性5§4.2商業(yè)銀行的貸款業(yè)務(wù)

4.2.1商業(yè)銀行的貸款類(lèi)型

4.2.2商業(yè)銀行貸款的政策和程序

4.2.3商業(yè)銀行的貸款定價(jià)64.2.1商業(yè)銀行的貸款類(lèi)型商業(yè)銀行貸款

商行作為貸款人，按照一定的貸款原則和政策，以還本付息為條件，將一定數(shù)量的貨幣資金提供給借款人使用的一種借貸行為。商業(yè)銀行的貸款類(lèi)型

按貸款期限按貸款償還方式按貸款保障條件按貸款質(zhì)量按貸款用途按發(fā)放貸款的自主程度74.2.1商業(yè)銀行的貸款類(lèi)型

1）按貸款期限分類(lèi)（1）定期貸款短期、中期、長(zhǎng)期（2）不定期貸款（短期臨時(shí)性貸款）通知貸款(NoticeLoan)透支抵押透支(OverdraftSecured)(Overdraft)信用透支(FiduciaryOverdraft)(Overdraw)84.2.1商業(yè)銀行的貸款類(lèi)型2）按貸款的保障條件分類(lèi)

信用貸款

(FiduciaryLoan)

擔(dān)保貸款

(SecuredLoan/GuaranteedLoan)抵押貸款(Collateral/MortgageLoan)借款人、第三人質(zhì)押貸款(HypothecatedLoan)借款人、第三人保證貸款(LoanonGuarantee)第三人

票據(jù)貼現(xiàn)

（DiscountofBill）94.2.1商業(yè)銀行的貸款類(lèi)型票據(jù)貼現(xiàn)計(jì)算

某公司2007年10月20日收到帶息應(yīng)收票據(jù)一張，期限為6個(gè)月。面值10萬(wàn)元，票面利率為6%，貼現(xiàn)率為8%。于1月26日貼現(xiàn)。問(wèn)該票據(jù)的貼現(xiàn)息為多少？實(shí)得貼現(xiàn)款多少？

利息=面值×利率×票據(jù)期限=100000×6%×180/360=3000元到期值=面值+利息=100000+3000=103000元票據(jù)到期日：2007年10月20日+180=2008年4月17日貼現(xiàn)天數(shù)：2008年4月17日-2008年1月26日=82天

貼現(xiàn)息=到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期限

=103000元×8%×82/360=1876.89貼現(xiàn)值=103000元-1876.89=101123.11元

貼現(xiàn)值＝票面值×（１+利率×票據(jù)期）（１-貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期）104.2.1商業(yè)銀行的貸款類(lèi)型3）按貸款的用途分類(lèi)

按貸款對(duì)象的部門(mén)：工業(yè)、商業(yè)、農(nóng)業(yè)、科技、消費(fèi)…按貸款的具體用途：流動(dòng)資金貸款、固定資金貸款4）按貸款的償還方式分類(lèi)一次性?xún)斶€：本金一次性?xún)斶€

利息可一次性支付或分期支付分期償還：規(guī)定期限114.2.1商業(yè)銀行的貸款類(lèi)型5）按貸款的質(zhì)量（或風(fēng)險(xiǎn)程度）分類(lèi)（1）正常貸款（2）關(guān)注貸款(SpecialMentionLoan)（3）次級(jí)貸款(Substandard/SubprimeLoan)（4）可疑貸款(DoubtfulLoan)（5）損失貸款(LoanLoss)124.2.1商業(yè)銀行的貸款類(lèi)型6）按銀行發(fā)放貸款的自主程度分類(lèi)（1）自營(yíng)貸款（2）委托貸款(EntrustLoan)（3）特定貸款(SpecialLoan)134.2.2商業(yè)銀行貸款的政策和程序1）商業(yè)銀行的貸款政策（1）貸款業(yè)務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略（2）貸款工作規(guī)程及權(quán)限劃分（3）貸款的規(guī)模和比率控制（4）貸款種類(lèi)及地區(qū)（5）貸款的擔(dān)保（6）貸款定價(jià)（7）貸款檔案管理政策（8）貸款的日常管理和催收制度（9）不良貸款的管理144.2.2商業(yè)銀行貸款的政策和程序（3）貸款的規(guī)模和比率控制

貸款存款比率：≤75%

貸款資本比率：資本總額/加權(quán)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)≥8%核心資本/加權(quán)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)≥4%

單個(gè)企業(yè)貸款比率：貸款余額/銀行資本≤10%

中長(zhǎng)期貸款比率：貸款余額/存款余額

≤120%154.2.2商業(yè)銀行貸款的政策和程序

貸款資本比率：加權(quán)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)

銀行的資產(chǎn)分：現(xiàn)金、證券、貸款、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等，各類(lèi)資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)不同。為了反映資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)度，保障銀行資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的安全性效益性，不同風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)設(shè)置了不同的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，以各種風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)數(shù)額乘以風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)再加總所得之?dāng)?shù)稱(chēng)為加權(quán)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)。（見(jiàn)表1、表2）

164.2.2商業(yè)銀行貸款的政策和程序2）商業(yè)銀行的貸款程序（1）貸款申請(qǐng)---《借款申請(qǐng)書(shū)》（2）貸款調(diào)查---真實(shí)性、可行性（3）對(duì)借款人的信用評(píng)估---商行獨(dú)立評(píng)估/央行評(píng)估（4）貸款審批---貸款審查委員會(huì)（5）借款合同的簽訂和擔(dān)保---借款合同（6）貸款發(fā)放---借款借據(jù)（7）貸款檢查---檢查借款合同執(zhí)行情況（8）貸款收回---結(jié)算憑證/直接扣收本息174.2.3商業(yè)銀行的貸款定價(jià)1）銀行貸款定價(jià)的一般原則（1）利潤(rùn)最大化原則（2）擴(kuò)大市場(chǎng)份額原則（3）保證貸款安全原則（4）維護(hù)銀行形象原則184.2.3商業(yè)銀行的貸款定價(jià)2）貸款價(jià)格的構(gòu)成（1）貸款利率（2）承諾費(fèi)（3）補(bǔ)償余額（4）隱含價(jià)格194.2.3商業(yè)銀行的貸款定價(jià)3）影響銀行貸款價(jià)格的主要因素（1）資金成本（2）貸款的風(fēng)險(xiǎn)程度（3）貸款費(fèi)用（4）借款人的信用及與銀行的關(guān)系

（5）銀行貸款的目標(biāo)收益率（6）貸款的市場(chǎng)供求狀況（7）貸款的期限（8）借款人從其他途徑融資的融資成本204.2.3商業(yè)銀行的貸款定價(jià)4）銀行貸款的定價(jià)方法（1）成本加成的貸款定價(jià)方法貸款利率=籌資成本+經(jīng)營(yíng)成本+利潤(rùn)+承擔(dān)拖欠風(fēng)險(xiǎn)的補(bǔ)償費(fèi)用（2）價(jià)格領(lǐng)導(dǎo)模型

貸款利率=基礎(chǔ)利率（各種成本與銀行預(yù)期的利潤(rùn)）+加成部分（3）成本收益貸款定價(jià)方法①估算貸款將產(chǎn)生的全部收入②估算可貸放資金凈額③估算貸款的稅前收益21§4.3商業(yè)銀行的證券投資業(yè)務(wù)

4.3.1商業(yè)銀行證券投資的作用4.3.2商業(yè)銀行證券投資的對(duì)象4.3.3商業(yè)銀行證券投資的方式和策略224.3.1商業(yè)銀行證券投資的作用1）獲取收益（利息、資本溢價(jià)）2）分散與降低風(fēng)險(xiǎn)3）保持資產(chǎn)的流動(dòng)性4）合理避稅234.3.2商業(yè)銀行證券投資的對(duì)象1）政府債券

國(guó)庫(kù)券（TreasuryBill）---短期債券中長(zhǎng)期國(guó)債（TreasuryNotesandBonds）2）政府機(jī)構(gòu)債券（GovernmentSecurities）3）市政債券或地方政府債券(MunicipalSecurities)

一般義務(wù)債券（GeneralObligationBonds）---稅收收益?zhèn)?RevenueBonds)---項(xiàng)目的未來(lái)收益4）公司債券（CorporateBonds）5）股票（Stock/Share）244.3.3商業(yè)銀行證券投資的方式和策略1）商業(yè)銀行證券投資的方式（1）為獲利而持有各種組合的有價(jià)證券（2）通過(guò)管理證券交易賬戶(hù)，從事較為廣泛的證券業(yè)務(wù)254.3.3商業(yè)銀行證券投資的方式和策略2）商業(yè)銀行證券投資的策略（1）梯形期限策略

均勻投資不同期限的同質(zhì)證券（2）杠鈴結(jié)構(gòu)方法

投資短期證券和長(zhǎng)期證券（3）靈活調(diào)整法

分析投資收益曲線(xiàn)，隨機(jī)組合264.4資產(chǎn)證券化資產(chǎn)證券化的概念資產(chǎn)證券化的基本流程

資產(chǎn)銷(xiāo)售發(fā)售證券MBS/ABS現(xiàn)金現(xiàn)金

銀行風(fēng)險(xiǎn)隔離(貸款人)信用增級(jí)信用評(píng)級(jí)發(fā)起人SPV投資者274.4資產(chǎn)證券化資產(chǎn)證券化產(chǎn)品分類(lèi)及可證券化的資產(chǎn)（1）抵押支持證券（MBS）

優(yōu)質(zhì)貸款市場(chǎng)(PrimeMarket)Alt-A貸款市場(chǎng)(Alternative)次級(jí)貸款市場(chǎng)(Subprime/SubstandardMarket)（2）資產(chǎn)支持證券（ABS）

資產(chǎn)支持商業(yè)票據(jù)（ABCP）

債務(wù)抵押權(quán)益（CDO）28次級(jí)和ALT-A按揭貸款：資產(chǎn)毒垃圾

次級(jí)貸款和Alt-A貸款

無(wú)本金貸款（InterestOnlyLoan）可調(diào)整利率貸款（ARM-AdjustableRateMortgage）選擇性可調(diào)整利率貸款（OptionARMs）

兩顆重磅炸彈定時(shí)重新設(shè)置（5year/10yearRecast）（“月供驚魂”（PaymentShock））最高貸款限額

29美國(guó)次貸危機(jī)

Subprime(Mortgage)CrisisCDO合同次貸次貸危機(jī)金融危機(jī)美元危機(jī)30Words&Expression

VaultCashRequiredReservesFundinFloatNoticeloanFacilityLetterOverdraftSecuredFiduciaryOverdraftSecured/GuaranteedLoanCollateral/MortgageLoanHypothecatedLoan1.庫(kù)存現(xiàn)金2.存款準(zhǔn)備金3.在途資金4.通知貸款5.貸款通知6.抵押透支7.信用透支8.擔(dān)保貸款9.抵押貸款10.質(zhì)押貸款31Words&Expression

LoanonGuaranteeDiscountofBillSpecialMentionLoanSubprime/SubstandardLoanDoubtfulLoanEntrustLoanSpecialLoanMortgageBasedSecuritiesAssetBasedSecurities

InterestOnlyLoan11.保證貸款12.票據(jù)貼現(xiàn)13.關(guān)注貸款14.次級(jí)貸款15.可疑貸款16.委托貸款17.特定貸款18.抵押支持證券19.資產(chǎn)支持證券20.無(wú)本金貸款32Words&Expression

AdjustableRateMortgageOptionARMsCollateralizedDebtObligationTreasuryBillTreasuryNotesandBonds21.可調(diào)整利率貸款22.選擇性可調(diào)整利率貸款23.債務(wù)抵押權(quán)益24.國(guó)庫(kù)券25.中長(zhǎng)期國(guó)債33主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采購(gòu)業(yè)務(wù)生產(chǎn)業(yè)務(wù)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)利潤(rùn)形成及分配業(yè)務(wù)資金籌集業(yè)務(wù)借貸復(fù)式記賬法的應(yīng)用

——工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算目錄采購(gòu)業(yè)務(wù)核算采購(gòu)業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容從結(jié)算方式看錢(qián)貨兩清貨到款未付款付貨未到預(yù)付定金，日后購(gòu)進(jìn)貨在途中（2）從資金內(nèi)容看②支付價(jià)外費(fèi)用（記入所購(gòu)資產(chǎn)的價(jià)值）。①支付買(mǎi)價(jià)③支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額購(gòu)進(jìn)材料時(shí)，包括運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、挑選整理費(fèi)、裝卸費(fèi)、途中損耗等；購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)，包括運(yùn)費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、調(diào)試費(fèi)等2.需設(shè)置的賬戶(hù)借原材料貸（1）原材料，資產(chǎn)類(lèi)發(fā)出庫(kù)存材料的成本驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本借在途物資貸（2）在途物資，資產(chǎn)類(lèi)期末庫(kù)存材料的成本已購(gòu)入但尚未驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本期末在途材料的成本借固定資產(chǎn)貸（3）固定資產(chǎn)，資產(chǎn)類(lèi)取得的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值（4）應(yīng)付賬款，負(fù)債類(lèi)減少的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值借應(yīng)付賬款貸購(gòu)進(jìn)商品、勞務(wù)時(shí)，應(yīng)付未付對(duì)方的款項(xiàng)償還時(shí)借應(yīng)付票據(jù)貸因購(gòu)進(jìn)商品、勞務(wù)而簽發(fā)商業(yè)匯票時(shí)。票據(jù)到期還款時(shí)（5）應(yīng)付票據(jù)，負(fù)債類(lèi)（6）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅，負(fù)債類(lèi)對(duì)商品的增值額征收的一種稅，在商品的銷(xiāo)售環(huán)節(jié)按銷(xiāo)售額的17%征稅，先由銷(xiāo)售方向購(gòu)貨方收取，由銷(xiāo)售方月末向稅務(wù)局繳納，繳納時(shí)，可以扣除購(gòu)進(jìn)材料時(shí)已支付的增值稅。購(gòu)進(jìn)材料1萬(wàn)元（向?qū)Ψ街Ц抖惤?700元——稱(chēng)為進(jìn)項(xiàng)稅）生產(chǎn)時(shí)耗用材料1萬(wàn)元，發(fā)生其他生產(chǎn)費(fèi)用1萬(wàn)元以3萬(wàn)元的價(jià)格將生產(chǎn)的商品銷(xiāo)售出去，收取5100元的稅金——稱(chēng)為銷(xiāo)項(xiàng)稅。增值額20000元，月末按實(shí)際增值額向稅務(wù)局交納增值稅3400元。（月末交稅=銷(xiāo)項(xiàng)稅--進(jìn)項(xiàng)稅）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（已交稅金）借應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅貸月末，繳納稅金購(gòu)進(jìn)時(shí)，支付進(jìn)項(xiàng)稅額銷(xiāo)售時(shí)，收取銷(xiāo)項(xiàng)稅額該賬戶(hù)需要設(shè)三級(jí)明細(xì)賬戶(hù)：借預(yù)付賬款貸（7）預(yù)付賬款，資產(chǎn)類(lèi)購(gòu)進(jìn)商品后，注銷(xiāo)原預(yù)付定金按合同預(yù)付采購(gòu)定金時(shí)（1）1日，向紅星工廠(chǎng)購(gòu)進(jìn)甲材料一批，價(jià)款10萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1.7萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料——甲材料100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

貸：應(yīng)付賬款——紅星工廠(chǎng)1170003.會(huì)計(jì)核算舉例（某企業(yè)11月份業(yè)務(wù)）（2）2日，向天龍工廠(chǎng)購(gòu)進(jìn)乙材料一批，價(jià)款3萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5100元，運(yùn)雜費(fèi)300元，款已通過(guò)銀行支付，貨未到。借：在途物資——乙材料30300

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100

貸：銀行存款35400（3）11日，以銀行存款向東華工廠(chǎng)預(yù)付購(gòu)料款9萬(wàn)元。借：預(yù)付賬款—東華工廠(chǎng)90000

貸：銀行存款90000（4）12日，以銀行存款向方正公司償還前欠的購(gòu)料款35100元。借：應(yīng)付賬款—方正公司35100

貸：銀行存款35100（5）15日，向東華工廠(chǎng)購(gòu)進(jìn)乙材料一批，價(jià)款7萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額11900元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)100元，貨款前已預(yù)先支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。（6）16日，本月2日向天龍工廠(chǎng)購(gòu)進(jìn)的乙材料已到，驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料——乙材料30300

貸：在途物資——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）11900

貸：預(yù)付賬款——東華工廠(chǎng)82000（7）19日，向光明工廠(chǎng)購(gòu)進(jìn)甲、乙兩種材料，甲材料20噸，單價(jià)1000元每噸；乙材料10噸，單價(jià)1500元。價(jià)款合計(jì)35000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5950元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)1500元，按材料重量分?jǐn)偂ｉ_(kāi)出為期三個(gè)月的商業(yè)匯票抵付貨款，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5950

貸：應(yīng)付票據(jù)——光明工廠(chǎng)

42450（8）20日，東華工廠(chǎng)退回預(yù)付的購(gòu)料款中多付的款項(xiàng)。（9）22日，購(gòu)入新設(shè)備一臺(tái)，支付設(shè)備價(jià)款3萬(wàn)元，增值稅5100元，運(yùn)費(fèi)1000元，款項(xiàng)以銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)31000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100

貸：銀行存款36100借：銀行存款8000

貸：預(yù)付賬款—東華工廠(chǎng)8000借預(yù)付賬款貸90000（3）82000（5）4.說(shuō)明：材料采購(gòu)過(guò)程中采購(gòu)人員差旅費(fèi)的核算其他應(yīng)收款－××人職工借款時(shí)職工報(bào)銷(xiāo)或還款時(shí)余：尚未收回或

報(bào)銷(xiāo)的款項(xiàng)資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)核算要點(diǎn)：一次借款，一次報(bào)銷(xiāo)，一次結(jié)清例1：3月1日，采購(gòu)員李明因公出差，預(yù)借差旅費(fèi)500元，財(cái)務(wù)科當(dāng)即以現(xiàn)金付給。借：其他應(yīng)收款－李明500

貸：庫(kù)存現(xiàn)金500例2：3月5日，采購(gòu)員李明出差歸來(lái)，報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)450元，余款50元退回。借：管理費(fèi)用

450庫(kù)存現(xiàn)金

50貸：其他應(yīng)收款－李明

500假設(shè)3月5日，采購(gòu)員李明出差歸來(lái)，報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)550元，財(cái)務(wù)科補(bǔ)付現(xiàn)金50元。？？？借：管理費(fèi)用

550貸：其他應(yīng)收款－李明

500庫(kù)存現(xiàn)金

50二、生產(chǎn)過(guò)程核算（一）生產(chǎn)過(guò)程核算的主要內(nèi)容生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的耗費(fèi)直接費(fèi)用間接費(fèi)用期間費(fèi)用直接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費(fèi)用，如生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料（直接材料）、生產(chǎn)工人的工資和福利費(fèi)（直接人工）間接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費(fèi)用（主要是車(chē)間發(fā)生的費(fèi)用），如車(chē)間領(lǐng)用原料、車(chē)間管理人員的工資和福利費(fèi)、車(chē)間固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、車(chē)間照明的電費(fèi)等其他部門(mén)發(fā)生的與生產(chǎn)無(wú)關(guān)的費(fèi)用，包括：管理費(fèi)用（企業(yè)管理部門(mén)發(fā)生的費(fèi)用，如管理部門(mén)人員的工資、企業(yè)的辦公費(fèi)等）財(cái)務(wù)費(fèi)用（為籌集資金發(fā)生的費(fèi)用，如利息）銷(xiāo)售費(fèi)用（為銷(xiāo)售發(fā)生的費(fèi)用（如廣告費(fèi)）記入產(chǎn)品生產(chǎn)成本記入當(dāng)期損益按與產(chǎn)品生產(chǎn)之間的關(guān)系分（二）需設(shè)置的賬戶(hù)借生產(chǎn)成本貸1、生產(chǎn)成本，成本類(lèi)，核算處于生產(chǎn)階段的產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用（即：在產(chǎn)品的價(jià)值）生產(chǎn)領(lǐng)用的原材料生產(chǎn)工人的工資、福利費(fèi)月末分配轉(zhuǎn)入的制造費(fèi)用產(chǎn)品完工，驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，入庫(kù)產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用月末在產(chǎn)品生產(chǎn)成本借制造費(fèi)用貸

2、制造費(fèi)用，成本類(lèi)，核算為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。月末按一定的標(biāo)準(zhǔn)，全額分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本車(chē)間管理人員工資、福利費(fèi)車(chē)間設(shè)備、廠(chǎng)房的折舊費(fèi)車(chē)間辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗借管理費(fèi)用貸（3）管理費(fèi)用，損益類(lèi)（核算內(nèi)容見(jiàn)書(shū)上P241）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)，以便計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)發(fā)生各項(xiàng)管理費(fèi)用時(shí)借財(cái)務(wù)費(fèi)用貸（4）財(cái)務(wù)費(fèi)用，損益類(lèi)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)，以便計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)發(fā)生各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)借銷(xiāo)售費(fèi)用貸（5）銷(xiāo)售費(fèi)用，損益類(lèi)（核算內(nèi)容見(jiàn)書(shū)上P242）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)，以便計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)發(fā)生各項(xiàng)銷(xiāo)售費(fèi)用時(shí)借庫(kù)存商品貸（6）庫(kù)存商品，資產(chǎn)類(lèi)，核算企業(yè)庫(kù)存的各種商品的增減變動(dòng)情況驗(yàn)收入庫(kù)產(chǎn)品的成本發(fā)出庫(kù)存產(chǎn)品的成本庫(kù)存產(chǎn)品的成本借應(yīng)付職工薪酬－工資貸（7）應(yīng)付職工薪酬，負(fù)債類(lèi)應(yīng)付未付的職工工資、獎(jiǎng)金實(shí)際支付的工資、獎(jiǎng)金借應(yīng)付職工薪酬－職工福利貸應(yīng)付未付的職工福利費(fèi)（可以每月按工資總額的14%計(jì)提）實(shí)際使用的福利費(fèi)尚未支付的工資尚未使用的福利費(fèi)（8）累計(jì)折舊，資產(chǎn)類(lèi)，反映固定資產(chǎn)的磨損、折耗程度，是固定資產(chǎn)的抵減賬戶(hù)。累計(jì)折舊的增加是固定資產(chǎn)凈值的減少。借累計(jì)折舊貸固定資產(chǎn)減少時(shí)，注銷(xiāo)已提的折舊每月提取的折舊數(shù)（當(dāng)月的磨損數(shù)）累計(jì)提取的折舊數(shù)借固定資產(chǎn)貸增加固定資產(chǎn)的原值減少固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的凈值（折余價(jià)值）（1）3日，生產(chǎn)車(chē)間為生產(chǎn)A產(chǎn)品200件領(lǐng)用甲材料86000元，為生產(chǎn)B產(chǎn)品200件領(lǐng)用乙材料32000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品86000——B產(chǎn)品32000

貸：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以現(xiàn)金支付廠(chǎng)部辦公人員張三出差預(yù)借的差旅費(fèi)800元。3.會(huì)計(jì)核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務(wù)）借：其他應(yīng)收款——張三800

貸：庫(kù)存現(xiàn)金800（3）5日，購(gòu)買(mǎi)廠(chǎng)部用辦公用品計(jì)900元，以銀行存款支付。借：管理費(fèi)用900

貸：銀行存款900（4）6日，以銀行存款支付廣告費(fèi)用1000元。借：銷(xiāo)售費(fèi)用1000

貸：銀行存款1000（5）11日，張三出差回來(lái)報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)650元，退回現(xiàn)金150元。（6）13日，生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用潤(rùn)滑油3200元。借：庫(kù)存現(xiàn)金150管理費(fèi)用650貸：其他應(yīng)收款——張三800借：制造費(fèi)用3200

貸：原材料——潤(rùn)滑油3200（7）18日，從銀行存款提取現(xiàn)金60000元，備發(fā)職工上月工資。借：庫(kù)存現(xiàn)金60000

貸：銀行存款60000（8）18日，以現(xiàn)金60000元發(fā)放職工上月工資。借：應(yīng)付職工薪酬－工資60000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金60000（9）19日，從銀行存款支付本月辦公用品費(fèi)1200元，其中，企業(yè)行政管理部門(mén)800元，基本生產(chǎn)車(chē)間400元。借：管理費(fèi)用800

制造費(fèi)用400

貸：銀行存款1200（10）22日，從銀行存款支付本月水電費(fèi)2000元，其中，企業(yè)行政管理部門(mén)1020元，基本生產(chǎn)車(chē)間照明用980元。借：管理費(fèi)用1020

制造費(fèi)用980

貸：銀行存款2000（11）31日，用銀行存款支付本月短期銀行借款利息600元。（12）31日，用銀行存款支付本月份負(fù)擔(dān)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)1000元，其中，企業(yè)行政管理部門(mén)負(fù)擔(dān)700元，基本生產(chǎn)車(chē)間負(fù)擔(dān)300元。借：管理費(fèi)用700

制造費(fèi)用300

貸：銀行存款1000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用600

貸：銀行存款600（13）31日，分配本月職工工資68000元，其中，生產(chǎn)工人工資50000元（工時(shí)記錄為：A產(chǎn)品耗用工時(shí)3000小時(shí)，B產(chǎn)品耗用工時(shí)2000小時(shí)），車(chē)間管理人員工資8000元，企業(yè)行政管理部門(mén)人員工資10000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品30000——B產(chǎn)品20000

管理費(fèi)用10000

制造費(fèi)用8000

貸：應(yīng)付職工薪酬－工資68000（14）31日，按規(guī)定以職工工資總額的14%計(jì)提本月福利費(fèi)9520元，其中，按制造A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提4200元，按制造B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提2800元，按車(chē)間管理人員工資提1120元，按企業(yè)行政管理部門(mén)人員工資提1400元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品4200——B產(chǎn)品2800

管理費(fèi)用1400

制造費(fèi)用1120

貸：應(yīng)付職工薪酬－職工福利9520（15）31日，按規(guī)定計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊費(fèi)9000元，其中，生產(chǎn)車(chē)間6000元，企業(yè)行政管理部門(mén)3000元。借：管理費(fèi)用3000

制造費(fèi)用6000

貸：累計(jì)折舊9000（16）31日，分配本月制造費(fèi)用20000元，其中A產(chǎn)品12000元，B產(chǎn)品8000元。借制造費(fèi)用貸（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期發(fā)生額20000本期發(fā)生額20000將制造費(fèi)用按生產(chǎn)工時(shí)比例在A(yíng)、B產(chǎn)品之間進(jìn)行分配借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品12000——B產(chǎn)品8000

貸：制造費(fèi)用20000分配率＝20000/5000＝4元/小時(shí)A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~＝4×3000＝12000元B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~＝4×2000＝8000元（17）31日，假設(shè)A、B產(chǎn)品各200件全部完工入庫(kù)，分別計(jì)算A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，并作完工入庫(kù)的分錄。借生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品貸借生產(chǎn)成本－B產(chǎn)品貸8600030000420012000借：庫(kù)存商品——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品62800

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品6280032000200002800800013220062800借生產(chǎn)成本貸庫(kù)存商品原材料應(yīng)付職工薪酬-工資應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)累計(jì)折舊銀行存款制造費(fèi)用①①①領(lǐng)料②②②分配工資③③③計(jì)提福利費(fèi)④④計(jì)提折舊⑤⑤付車(chē)間保險(xiǎn)費(fèi)⑥⑥結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用⑦⑦商品完工入庫(kù)三、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的核算（1）從業(yè)務(wù)內(nèi)容上看主營(yíng)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)1.核算的主要內(nèi)容主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額營(yíng)業(yè)稅金及附加銷(xiāo)售費(fèi)用（3）從資金角度看銷(xiāo)售時(shí)收款預(yù)收款，按合同所定時(shí)間銷(xiāo)售銷(xiāo)售時(shí)未收款（2）從業(yè)務(wù)結(jié)算類(lèi)型上看銷(xiāo)售價(jià)格增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額銀行存款應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款2.需設(shè)置的賬戶(hù)借主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，損益類(lèi)主營(yíng)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，取得的銷(xiāo)售收入（按銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算）借主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸（2）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，損益類(lèi)月末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)銷(xiāo)售時(shí)，售出商品的實(shí)際生產(chǎn)成本月末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)假設(shè)本月投產(chǎn)的產(chǎn)品400件全部完工入庫(kù)，每件生產(chǎn)成本為250元，本期銷(xiāo)售300件。則：生產(chǎn)成本＝400×250＝100000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本＝300×250＝75000（4）應(yīng)交稅費(fèi)，負(fù)債類(lèi)，下設(shè)“增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅”等二級(jí)明細(xì)。借營(yíng)業(yè)稅金及附加貸（3）營(yíng)業(yè)稅金及附加，損益類(lèi)，核算企業(yè)發(fā)生的應(yīng)由營(yíng)業(yè)活動(dòng)負(fù)擔(dān)的與營(yíng)業(yè)收入有關(guān)的稅金及附加費(fèi)，包括消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。月末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)銷(xiāo)售時(shí)，售出商品的實(shí)際應(yīng)納稅金及附加（5）銷(xiāo)售費(fèi)用，損益類(lèi)。（6）預(yù)收賬款，負(fù)債類(lèi)借應(yīng)收賬款貸（7）應(yīng)收賬款，資產(chǎn)類(lèi)銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)時(shí)，應(yīng)收未收對(duì)方的款項(xiàng)收取款項(xiàng)時(shí)（8）應(yīng)收票據(jù)，資產(chǎn)類(lèi)借應(yīng)收票據(jù)貸銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)時(shí)，收到的商業(yè)匯票票據(jù)到期，收取款項(xiàng)時(shí)借預(yù)收賬款貸向?qū)Ψ桨l(fā)運(yùn)商品時(shí)預(yù)先收取對(duì)方款項(xiàng)時(shí)（9）本年利潤(rùn)，所有者權(quán)益類(lèi)借本年利潤(rùn)貸月末轉(zhuǎn)入的有關(guān)費(fèi)用、月末轉(zhuǎn)入的收入、利得損失

余：截止到本月的凈虧損余：截止到本月的凈利潤(rùn)（1）3日，銷(xiāo)售給花園公司A產(chǎn)品一批，價(jià)款200000元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅34000元，價(jià)稅均已收到，存入銀行。借：銀行存款234000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品

200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）34000（2）4日，銷(xiāo)售給天河公司A產(chǎn)品一批，價(jià)款150000元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅25500元，價(jià)稅均未收到。3.會(huì)計(jì)核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務(wù)）借：應(yīng)收賬款——天河公司175500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品

150000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）25500（3）5日，銷(xiāo)售給長(zhǎng)城公司B產(chǎn)品一批，價(jià)款100000元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅17000元，收到一張為期3個(gè)月的商業(yè)匯票。借：應(yīng)收票據(jù)——長(zhǎng)城公司117000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——B產(chǎn)品

100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17000（4）6日，以銀行存款支付廣告費(fèi)用6000元。借：銷(xiāo)售費(fèi)用6000

貸：銀行存款6000（6）13日，按合同向京東公司預(yù)收銷(xiāo)售定金10000元，收存銀行。借：銀行存款10000

貸：預(yù)收賬款——京東公司10000補(bǔ)充說(shuō)明：預(yù)收賬款的核算：口徑應(yīng)一致

1.預(yù)收款項(xiàng)時(shí)；

2.向?qū)Ψ桨l(fā)運(yùn)商品時(shí)；

3.款項(xiàng)不足要補(bǔ)收，多余要退回。假設(shè)20日向?qū)Ψ桨l(fā)運(yùn)商品一批價(jià)款1