高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)外幣綜合業(yè)務(wù)

外幣業(yè)務(wù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)

——外幣折算第一節(jié)外幣交易第二節(jié)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算第一節(jié)外幣交易一、相關(guān)概念二、記賬本位幣的確定三、外幣交易的會(huì)計(jì)處理一、外幣交易相關(guān)的概念1、外匯：根據(jù)外匯管理?xiàng)l例①外國(guó)貨幣：紙幣、鑄幣②外幣有價(jià)證券：股票、債券、外國(guó)政府公債等③外幣支付憑證：本票、支票、匯票、銀行存款憑證等④其他外匯資金。2、匯率的概念匯率:全稱(chēng)外匯匯率,又稱(chēng)匯價(jià),它是一個(gè)國(guó)家貨幣兌換另一個(gè)國(guó)家貨幣的比率,是兩種不同貨幣之間的比價(jià).(1)直接標(biāo)價(jià)法每單位外國(guó)貨幣能夠換算成多少本國(guó)貨幣的標(biāo)價(jià)法.如:＄1=￥6.70(2)間接標(biāo)價(jià)法每單位本國(guó)貨幣能夠換算成多少外國(guó)貨幣的標(biāo)價(jià)法.匯率的分類(lèi)買(mǎi)入?yún)R率(買(mǎi)入價(jià))(按約定俗成站在銀行角度)匯率賣(mài)出匯率(賣(mài)出價(jià))(同上)中間匯率(平均價(jià))(同上)

匯率現(xiàn)行匯率歷史匯率

匯率即期匯率(現(xiàn)匯匯率)遠(yuǎn)期匯率(期匯匯率)中國(guó)人民銀行每日僅公布銀行間外匯市場(chǎng)人民幣兌美元、歐元、日元、港元的中間價(jià)。企業(yè)發(fā)生的外幣交易只涉及人民幣與這四種貨幣之間折算的，可直接采用公布的人民幣匯率的中間價(jià)作為即期匯率進(jìn)行折算；企業(yè)發(fā)生的外幣交易涉及人民幣與其他貨幣之間折算的，應(yīng)以國(guó)家外匯管理局公布的各種貨幣對(duì)美元折算率采用套算的方法進(jìn)行折算即期匯率通常是指當(dāng)日中國(guó)人民銀行公布的人民幣外匯牌價(jià)的中間價(jià)。但外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)以交易實(shí)際采用的匯率，即銀行買(mǎi)入價(jià)或銀行賣(mài)出價(jià)。例如，以人民幣買(mǎi)入1000美元，當(dāng)日中間價(jià)1美元=8.1元人民幣,銀行賣(mài)出價(jià)1美元=8.15元人民幣.借:銀行存款(美元)8100財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌差額50貸:銀行存款(人民幣)8150即期匯率近似匯率,是“按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率”，通常是指當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。通常,應(yīng)采用即期匯率折算。匯率波動(dòng)不大的,為簡(jiǎn)化核算,可采用與即期匯率近似的匯率。3、貨幣性項(xiàng)目，指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。貨幣性項(xiàng)目主要包括：銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款等；短期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等非貨幣性項(xiàng)目，指貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目。非貨幣性項(xiàng)目主要包括：存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、實(shí)收資本、資本公積等。4、外幣交易會(huì)計(jì)上的外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。比如，甲公司選定人民幣為記賬本位幣，則美元、日元、歐元、港元等就是外幣；如果選定記賬本位幣為港元，則人民幣、美元等就是外幣。因此，會(huì)計(jì)中的“外幣”與日常生活中的外幣、外匯在概念上有差別。

記賬本位幣:是指會(huì)計(jì)主體用來(lái)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、反映財(cái)務(wù)成果,編制會(huì)計(jì)報(bào)表采用的貨幣。外幣交易：是指以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。包括買(mǎi)入或者賣(mài)出靠以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)、借入或者借出外幣資金和其它以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。比如，外貿(mào)進(jìn)出口業(yè)務(wù)、外幣借款、外幣兌換等。5、外幣業(yè)務(wù)的兩種記賬方式(1)外幣統(tǒng)賬制(我國(guó)絕大多數(shù)企業(yè)采用)企業(yè)所發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)應(yīng)折合為記賬本位幣入帳，外幣貨幣性項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表日按當(dāng)日即期匯率折算，匯率變動(dòng)產(chǎn)生的匯兌差額記入當(dāng)期損益.(2)外幣分賬制(只有銀行等少數(shù)金融企業(yè)采用)企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí),直接以外幣原幣記賬,并分幣種核算損益和編制會(huì)計(jì)報(bào)表;在資產(chǎn)負(fù)債表日,將外幣報(bào)表折合記賬本位幣表示的會(huì)計(jì)報(bào)表,并與平時(shí)記賬本位幣會(huì)計(jì)報(bào)表匯總,編制企業(yè)整體業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)報(bào)表二、記賬本位幣的確定企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。我國(guó)《會(huì)計(jì)法》中規(guī)定，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

究竟如何選擇，《會(huì)計(jì)法》沒(méi)有給出詳細(xì)的說(shuō)明，外幣折算準(zhǔn)則對(duì)如何選擇記賬本位幣進(jìn)行了規(guī)范。

企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：(1)該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷(xiāo)售價(jià)格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)和結(jié)算；(2)該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算；(3)融資活動(dòng)獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)所使用的貨幣。

又如，乙公司為國(guó)內(nèi)一家嬰兒配方奶粉加工企業(yè)，其原材料牛奶全部來(lái)自澳大利亞，主要加工技術(shù)、機(jī)器設(shè)備及主要技術(shù)人員均由澳大利亞方面提供，生產(chǎn)的嬰兒配方奶粉面向國(guó)內(nèi)出售。為滿足采購(gòu)原材料牛奶等所需澳元的需要，乙公司向澳大利亞某銀行借款10億澳元，期限為20年，該借款是乙公司當(dāng)期流動(dòng)資金凈額的4倍。由于原材料采購(gòu)以澳元結(jié)算，且企業(yè)經(jīng)營(yíng)所需要的營(yíng)運(yùn)資金，即融資獲得的資金也使用澳元，因此，乙公司應(yīng)當(dāng)以澳元作為記賬本位幣。

境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣的確定境外經(jīng)營(yíng)是指企業(yè)在境外的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)。當(dāng)企業(yè)在境內(nèi)的子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)或者分支機(jī)構(gòu)，選定的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣時(shí)，也應(yīng)當(dāng)視同境外經(jīng)營(yíng)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所說(shuō)的境外經(jīng)營(yíng)是個(gè)廣義的概念，子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)是否屬于境外經(jīng)營(yíng)，不是以位置是否在境外為判定標(biāo)準(zhǔn)，而是要看其選定的記賬本位幣是否與企業(yè)相同。選定某種貨幣作為境外經(jīng)營(yíng)的記賬本位幣應(yīng)考慮的因素：（一）境外經(jīng)營(yíng)對(duì)其所從事的活動(dòng)是否擁有很強(qiáng)的自主性；如果境外經(jīng)營(yíng)所從事的活動(dòng)擁有極大的自主性，境外經(jīng)營(yíng)不能選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣；

（二）境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中占有較大比重；（三）境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時(shí)匯回；（四）境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。如果境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量在企業(yè)不提供資金的情況下，難以償還摹現(xiàn)有債務(wù)和正常情況下可預(yù)期的債務(wù)，境外經(jīng)營(yíng)應(yīng)當(dāng)選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣例國(guó)內(nèi)甲公司以人民幣作為記賬本位幣，該公司在法國(guó)設(shè)有一家分公司乙公司，乙公司在法國(guó)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)只有一項(xiàng)：銷(xiāo)售來(lái)自甲公司的商品并將銷(xiāo)售收入?yún)R回甲公司，乙公司在法國(guó)的一切費(fèi)用開(kāi)支等均由甲公司提供資金。乙公司應(yīng)當(dāng)采用何種貨幣作為記賬本位幣？

由于乙公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)基本沒(méi)有自主性，一切依賴(lài)于甲公司，且乙公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)基本是乙公司與甲公司之間的交易，因此，乙公司雖然設(shè)在法國(guó)，也應(yīng)當(dāng)選擇甲公司的記賬本位幣——人民幣作為乙公司的記賬本位幣。（一）帳戶設(shè)置及其格式(1)外幣賬戶的種類(lèi)A.外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款;B.外幣結(jié)算的債權(quán)(如應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等);C.外幣結(jié)算債務(wù)(如短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、長(zhǎng)期借款等);以上外幣賬戶應(yīng)當(dāng)與非外幣的各該相同賬戶分別設(shè)置，并分別核算。三、外幣交易的會(huì)計(jì)處理(2)外幣賬戶的格式

(要求復(fù)幣記賬)xx外幣賬戶日期借方貸方余額外幣折合率記賬本位幣外幣折合率記賬本位幣外幣折合率記賬本位幣外幣交易折算的會(huì)計(jì)處理主要涉及兩個(gè)環(huán)節(jié)，一是在交易日對(duì)外幣交易進(jìn)行初始確認(rèn)，將外幣金額折算為記賬本位幣金額；二是在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行折算，因匯率變動(dòng)產(chǎn)生的差額記入當(dāng)期損益。

（二）交易日的會(huì)計(jì)處理1、原則：對(duì)于發(fā)生的外幣交易，應(yīng)當(dāng)將外幣金額折算為記賬本位幣金額。

2、匯率的選擇外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

例國(guó)內(nèi)某公司的記賬本位幣為人民幣，屬于增值稅一般納稅企業(yè)。2006年4月10日，從國(guó)外購(gòu)入某原材料，共計(jì)50000歐元，當(dāng)日的即期匯率為1歐元=10元人民幣，按照規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅為50000元人民幣，支付的進(jìn)口增值稅為85000元人民幣，貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅已用銀行存款支付。該公司相關(guān)賬務(wù)處理如下：借：原材料(50000×10+50000)550000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)85000貸：應(yīng)付賬款——?dú)W元500000銀行存款(50000+85000)135000例國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣是人民幣.2006年12月10日甲公司與某外商簽訂投資合同,當(dāng)日收到外商投入資本20000美元,當(dāng)日即期匯率為1美元=8．15元人民幣,假定投資合同約定的匯率為1美元=8．2元人民幣。

借：銀行存款——美元(20000×8.15)163000貸：實(shí)收資本163000企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無(wú)論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日的會(huì)計(jì)處理

1、外幣貨幣性項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

2、外幣非貨幣性項(xiàng)目，以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。3、以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，如交易性金融資產(chǎn)（股票、基金等），采用公允價(jià)值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價(jià)值變動(dòng)（含匯率變動(dòng)）處理，計(jì)入當(dāng)期損益。匯兌損益=期末匯率折合的記賬本位幣余額-賬面記賬本位幣余額=期末外幣賬戶外幣余額×期末匯率-賬面記賬本位幣金額

計(jì)算的結(jié)果如為“+”外幣資產(chǎn)賬戶產(chǎn)生匯兌收益?外幣負(fù)債賬戶產(chǎn)生匯兌損失；計(jì)算結(jié)果如為“—”外幣資產(chǎn)賬戶產(chǎn)生匯兌損失?外幣負(fù)債賬戶產(chǎn)生匯兌收益。①符合資本化條件的記入工程成本②不符合資本化條件而且屬于籌建期內(nèi)發(fā)生的部分則先計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”而后在開(kāi)始生產(chǎn)營(yíng)當(dāng)月一次攤完③既不符合資本化條件又未發(fā)生在籌建期內(nèi)的部分則計(jì)入各期損益列為“財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損失”匯兌損益的歸屬方向例國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。2006年6月5日，向國(guó)外乙公司出口銷(xiāo)售商品一批，根據(jù)銷(xiāo)售合同，貨款共計(jì)100000美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元=8．1元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)，貨款尚未收到。甲公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

借：應(yīng)收賬款——美元810000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入810000

2006年6月30日的即期匯率為1美元=8.2元人民幣。甲公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

借：應(yīng)收賬款10000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用--匯兌差額10000

例國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣是人民幣2006年5月10日,從中國(guó)銀行借入英磅10000元，期限6個(gè)月，年利率6%，當(dāng)日的即期匯率為1英磅=12元人民幣.借入款項(xiàng)存入銀行。

借：銀行存款——英磅(10000×12)120000貸：短期借款120000

假定06年5月31日的即期匯率為1英磅=12.5元人民幣.

借：銀行存款5000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用5000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5000貸：短期借款5000

例國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣是人民幣，2006年12月10日甲公司與某外商簽訂投資合同,當(dāng)日收到外商投入資本20000美元,當(dāng)日即期匯率為1美元=8．15元人民幣,假定12月31日的匯率為1美元=8．2元人民幣。

外商企業(yè)投入甲公司的外幣資本20000美元，已按當(dāng)日即期匯率1美元=8．15元折算為人民幣并記入“實(shí)收資本”賬戶?！皩?shí)收資本”屬于非貨幣性項(xiàng)目，因此，資產(chǎn)負(fù)債表日不需要再按照當(dāng)日即期匯率進(jìn)行調(diào)整。例某上市公司以人民幣為記賬本位幣。2006年12月5日以每股3.5港元的價(jià)格購(gòu)入乙公司的H股10000股作為交易性金融資產(chǎn),當(dāng)日匯率為1港元=1元人民幣,款項(xiàng)已支付.2006年12月31日,該股票每股為3港元,當(dāng)日匯率為1港元=1.2元人民幣.不考慮相關(guān)稅費(fèi)。12月5日購(gòu)入時(shí)借：交易性金融資產(chǎn)35000貸：銀行存款3500012月31日借：交易性金融資產(chǎn)1000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益1000某工業(yè)企業(yè)采用當(dāng)日匯率對(duì)外幣業(yè)務(wù)進(jìn)行折算，并按月計(jì)算匯兌損益。(1)該企業(yè)2002年12月31日有關(guān)外幣賬戶期末余額如下(期末匯率1美元＝8.4元人民幣)：應(yīng)收賬款100萬(wàn)美元；應(yīng)付賬款50萬(wàn)美元；銀行存款200萬(wàn)美元。(2)該企業(yè)2003年1月份發(fā)生如下外幣業(yè)務(wù)：①1月5日對(duì)外銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，銷(xiāo)售收入為100萬(wàn)美元，當(dāng)日匯率為1美元＝8.3人民幣元，款項(xiàng)尚未收回。②1月10日從銀行借入短期外幣借款20萬(wàn)美元，當(dāng)日匯率為1美元＝8.3人民幣元。③1月12日從國(guó)外進(jìn)口原材料一批，共計(jì)50萬(wàn)美元，款項(xiàng)由外幣存款支付，當(dāng)日匯率為1美元＝8.3人民幣元(為簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算，假設(shè)該企業(yè)購(gòu)進(jìn)的原材料均免征增值稅)。④1月20日收到1月5日賒銷(xiāo)款100萬(wàn)美元，當(dāng)日匯率為1美元＝8.35人民幣元。⑤1月31日償還1月10日借入的外幣20萬(wàn)美元，當(dāng)日匯率為1美元＝8.35人民幣元?！疽蟆?1)編制該企業(yè)1月份外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄；(2)計(jì)算1月份的匯兌損益并進(jìn)行賬務(wù)處理。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)【答案及解析】某工業(yè)企業(yè)采用當(dāng)日匯率對(duì)外幣業(yè)務(wù)進(jìn)行折算，并按月計(jì)算匯兌損益。(1)編制1月份外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄①1月5日：借：應(yīng)收賬款——美元戶(1000000美元)8300000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入8300000②1月10日：借：銀行存款——美元戶(200000美元)1660000貸：短期借款——美元戶(200000美元)1660000③1月12日：借：材料采購(gòu)4150000貸：銀行存款——美元戶(500000美元)4150000④1月20日：借：銀行存款——美元戶(1000000美元)8350000貸：應(yīng)收賬款——美元戶(1000000美元)8350000⑤1月31日：借：短期借款——美元戶(200000美元)1670000貸：銀行存款——美元戶(200000美元)1670000(2)計(jì)算1月份的匯兌損益并進(jìn)行賬務(wù)處理①應(yīng)收賬款賬戶的匯兌損益＝100×8.35－［(100×8.4＋100×8.3)－100×8.35］＝0②應(yīng)付賬款賬戶的匯兌損益＝50×8.35－50×8.4＝－2.5(萬(wàn)元)③銀行存款賬戶的匯兌損益＝250×8.35－［(200×8.4＋20×8.3＋100×8.35)－(50×8.3＋20×8.35)］＝－11.55(萬(wàn)元)④短期借款賬戶的匯兌損益＝0－(20×8.3－20×8.35)＝1(萬(wàn)元)⑤1月份匯兌損失＝11.5＋1－0－2.5＝10(萬(wàn)元)⑥進(jìn)行賬務(wù)處理借：應(yīng)付賬款25000財(cái)務(wù)費(fèi)用100000貸：銀行存款115000短期借款10000匯兌差額資本化金額的確定在資本化期間內(nèi)，外幣專(zhuān)門(mén)借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。也就是說(shuō)，在符合資本化條件的情況下，每期外幣專(zhuān)門(mén)借款匯兌差額的資本化金額就是每期外幣專(zhuān)門(mén)借款(包括利息)匯兌差額的實(shí)際發(fā)生額。甲公司于20×1年1月1日，為建造某工程項(xiàng)目專(zhuān)門(mén)以面值發(fā)行美元公司債券1000萬(wàn)元，年利率為8％，期限為3年，假定不考慮與發(fā)行債券有關(guān)的輔助費(fèi)用、未支出專(zhuān)門(mén)借款的利息收入或投資收益。合同約定，每年1月1日支付利息，到期還本。工程于20×1年1月1日開(kāi)始實(shí)體建造，20×2年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，期間發(fā)生的資產(chǎn)支出如下：20×1年1月1日，支出200萬(wàn)美元；20×1年7月1日，支出500萬(wàn)美元；20×2年1月1日，支出300萬(wàn)美元。公司的記賬本位幣為人民幣，外幣業(yè)務(wù)采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)當(dāng)日的市場(chǎng)匯率折算。相關(guān)匯率如下：20×1年1月1日市場(chǎng)匯率為1美元＝7．70元人民幣；20×1年12月31日，市場(chǎng)匯率為1美元＝7．75元人民幣；20×2年1月1日，市場(chǎng)匯率為1美元＝7．77元人民幣；20×2年6月30日，市場(chǎng)匯率為1美元＝7．80元人民幣。(1)計(jì)算20×1年12月31日匯兌差額資本化金額①債券應(yīng)付利息＝1000×8％×7.75＝620(萬(wàn)元)賬務(wù)處理為：借：在建工程6200000貸：應(yīng)付利息6200000②外幣債券本金及利息匯兌差額＝1000×(7．75-7．70)＝50(萬(wàn)元)賬務(wù)處理為：借：在建工程500000貸：應(yīng)付債券500000(2)20×2年1月1日實(shí)際付息80萬(wàn)美元，折成人民幣為621．60萬(wàn)元。與原賬面金額之間的差額1．60萬(wàn)元應(yīng)資本化：借：應(yīng)付利息6200000在建工程16000貸：銀行存款6216000(3)計(jì)算20×2年6月30時(shí)的匯兌差額資本化金額①債券應(yīng)付利息＝1000×8％×l÷2×7．80＝40×7．80＝312(萬(wàn)元)賬務(wù)處理為：借：在建工程3120000貸：應(yīng)付利息3120000②外幣債券本金及利息匯兌差額＝1000×(7．80—7．75)4－40×(7．80—7．80)＝50(萬(wàn)元)賬務(wù)處理為：借：在建工程500000貸：應(yīng)付債券500000第二節(jié)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算一、折算方法：外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算方法現(xiàn)行匯率法流動(dòng)性項(xiàng)目與非流動(dòng)性項(xiàng)目法貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目法時(shí)態(tài)法需要解決的問(wèn)題匯率的選擇折算差額的處理折算程序（一）流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法

1939-1965資產(chǎn)負(fù)債表的折算:將所有資產(chǎn)分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)（負(fù)債也一樣）。

流動(dòng)資產(chǎn)(負(fù)債)要承擔(dān)外匯風(fēng)險(xiǎn)（如有100美元，匯率升降折成的人民幣是有差別的），故用現(xiàn)行匯率折算；

非流動(dòng)資產(chǎn)(負(fù)債)不承擔(dān)外匯風(fēng)險(xiǎn)（如固定資產(chǎn)一旦購(gòu)入，匯率的升降對(duì)它沒(méi)有意義），故用歷史匯率折算。所有者權(quán)益中的實(shí)收資本、資本公積兩個(gè)項(xiàng)目用歷史匯率折算利潤(rùn)表的折算除折舊費(fèi)等攤銷(xiāo)費(fèi)用采用相關(guān)資產(chǎn)入帳時(shí)的歷史匯率外,其他收入和費(fèi)用采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率或平均匯率.流動(dòng)性項(xiàng)目與非流動(dòng)性項(xiàng)目法下匯率的選擇資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)與負(fù)債資本項(xiàng)目留存收益利潤(rùn)表折舊與攤銷(xiāo)費(fèi)用其他項(xiàng)目缺點(diǎn)缺乏概念依據(jù)內(nèi)部矛盾（二）貨幣與非貨幣項(xiàng)目1956-1975資產(chǎn)負(fù)債表的折算將所有資產(chǎn)分為貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)。(負(fù)債同樣)貨幣性資產(chǎn)(負(fù)債)用現(xiàn)行匯率折算;非貨幣性資產(chǎn)(負(fù)債)用歷史匯率。所有者權(quán)益中的實(shí)收資本、資本公積、盈余公積項(xiàng)目用歷史匯率折算利潤(rùn)表的折算

折舊費(fèi)等攤銷(xiāo)費(fèi)用采用相關(guān)資產(chǎn)入帳時(shí)的歷史匯率折算

銷(xiāo)售成本采用倒扎方法.本期銷(xiāo)售成本=期初存貨(歷史匯率折算)+本期購(gòu)貨(當(dāng)期平均匯率折算)-期末存貨(歷史匯率折算)

其他收入和費(fèi)用采用現(xiàn)行匯率(或平均匯率).貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目法下匯率的選擇資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)與負(fù)債資本項(xiàng)目留存收益利潤(rùn)表折舊與攤銷(xiāo)費(fèi)用其他項(xiàng)目折算差額凈損益當(dāng)期利潤(rùn)表優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：恰當(dāng)?shù)姆从沉藚R率變動(dòng)對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的影響缺點(diǎn)：沒(méi)有觸及外幣報(bào)表的折算核心-計(jì)量問(wèn)題，依然局限在分類(lèi)上如存貨，歷史成本計(jì)量時(shí)可以用歷史匯率，如采用可變現(xiàn)凈值計(jì)量，用歷史匯率折算毫無(wú)意義。（三）時(shí)態(tài)法時(shí)態(tài)法的思路與上述不同。時(shí)態(tài)法認(rèn)為折算只能改變計(jì)量單位（如美元還是人民幣），不能改變計(jì)量屬性（如歷史成本，現(xiàn)行市價(jià)）。比如年末有庫(kù)存商品100美元，按成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)。如果年末市價(jià)為110美元，則報(bào)表上的存貨為歷史成本計(jì)價(jià)的100美元，此時(shí)，應(yīng)該用歷史匯率折算；如果年末市價(jià)為80美元，則報(bào)表上的存貨為市價(jià)計(jì)價(jià)的80美元，此時(shí)，應(yīng)該用現(xiàn)行匯率折算.貨幣性項(xiàng)目按現(xiàn)行匯率折算非貨幣性項(xiàng)目根據(jù)計(jì)價(jià)屬性選擇匯率:如果采用歷史成本計(jì)價(jià),應(yīng)該用歷史匯率折算；如果用市價(jià)計(jì)價(jià)，應(yīng)該用現(xiàn)行匯率折算.所有者權(quán)益中的實(shí)收資本、資本公積兩個(gè)項(xiàng)目用歷史匯率折算利潤(rùn)表的折算

折舊費(fèi)等攤銷(xiāo)費(fèi)用采用相關(guān)資產(chǎn)入帳時(shí)的歷史匯率折算

銷(xiāo)售成本采用到扎方法.本期銷(xiāo)售成本=期初存貨(歷史匯率折算)+本期購(gòu)貨(當(dāng)期平均匯率折算)-期末存貨(歷史匯率折算)

其他收入和費(fèi)用采用交易發(fā)生時(shí)的實(shí)際匯率折算,也可采用平均匯率(就是現(xiàn)行匯率)折算.時(shí)態(tài)法下匯率的選擇資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)與負(fù)債資本項(xiàng)目留存收益利潤(rùn)表折舊與攤銷(xiāo)費(fèi)用其他項(xiàng)目折算差額凈損益當(dāng)期利潤(rùn)表（四）現(xiàn)行匯率法將所有的資產(chǎn)、所有的負(fù)債，所有的損益及利潤(rùn)分配發(fā)生額都按現(xiàn)行匯率折算;只有所有者權(quán)益中的實(shí)收資本、資本公積、盈余公積項(xiàng)目用歷史匯率折算.現(xiàn)行匯率法匯率的選擇折算差額資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表折算程序資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)與負(fù)債資本項(xiàng)目利潤(rùn)表利潤(rùn)分配表資產(chǎn)負(fù)債表二我國(guó)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的規(guī)定一、境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表折算的一般原則企業(yè)的境外經(jīng)營(yíng)如果采用與企業(yè)相同的記賬本位幣，則境外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表不存在折算問(wèn)題。如果企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣，在將企業(yè)的境外經(jīng)營(yíng)通過(guò)合并、權(quán)益法核算等納入到企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中時(shí)，需要將企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表折算為以企業(yè)記賬本位幣反映的財(cái)務(wù)報(bào)表，這一過(guò)程就是外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算。

（一）資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。（二）利潤(rùn)表收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。按照上述1、2折算產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示。（外幣報(bào)表折算差額）需要說(shuō)明的問(wèn)題

1、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算是按《cas19外幣折算》

2、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的順序利潤(rùn)表所有者權(quán)益變動(dòng)表資產(chǎn)負(fù)債表3、會(huì)計(jì)報(bào)表中各項(xiàng)目匯率的選擇4、外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算差額的處理外幣報(bào)表折算差額為以記賬本位幣反映的凈資產(chǎn)減去以記賬本位幣反映的實(shí)收資本、累計(jì)盈余公積及累計(jì)未分配利潤(rùn)后的余額。

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例國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣，該公司在意大利有一子公司乙公司，乙公司確定的記賬本位幣應(yīng)為歐元。根據(jù)合同約定，甲公司擁有乙公司70%的股權(quán)，并能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策施加重大影響。2007年12月31日，甲公司確認(rèn)其在乙公司的投資應(yīng)分享或分擔(dān)的乙公司實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額時(shí)，需要先將乙公司的歐元財(cái)務(wù)報(bào)表折算為人民幣表述。乙公司有關(guān)資料如下：

2007年12月31日的匯率為1歐元=11元人民幣，2007年的平均匯率為1歐元=10元人民幣，實(shí)收資本、資本公積發(fā)生日的即期匯率為1歐元：8元人民幣，2006年12月31日的累計(jì)盈余公積為140萬(wàn)歐元，折算為人民幣l190萬(wàn)元，累計(jì)未分配利潤(rùn)為100萬(wàn)歐元，折算為人民幣900萬(wàn)元，甲、乙兩公司均在年末提取盈余公積。一、營(yíng)業(yè)收入減：營(yíng)業(yè)成本管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加：營(yíng)業(yè)外收入三、利潤(rùn)總額減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤(rùn)五、每股收益：利潤(rùn)表項(xiàng)目期末數(shù)（歐元）折算匯率人民幣金額300018002001009001001000300700—101010101010—300001800020001000900010001000030007000—所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目實(shí)收資本盈余公積未分配利潤(rùn)外幣報(bào)表折算差額總計(jì)一、年初余額二、本年增減變動(dòng)金額（一）凈利潤(rùn)（二）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失其中：外幣報(bào)表折算差額（三）利潤(rùn)分配提取盈余公積三、本年末余額歐元?dú)W元?dú)W元人民幣人民幣人民幣人民幣匯率匯率匯率600084800014011901009005009070070001925019250160101600-160-160060008480003002790640630019250700076340資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)期末數(shù)折算匯率人民幣流動(dòng)資產(chǎn)匯率人民幣負(fù)債和股東權(quán)益期末數(shù)匯率43001147300流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)資產(chǎn)非流動(dòng)負(fù)債股東權(quán)益500055000111160111112001320012760694076340資產(chǎn)總計(jì)93001023009300102300負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)102300—（12760+13200）=76340外幣折算差額76340—（48000+2790+6300）=19250二、惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算三年累計(jì)通貨膨脹率接近或超過(guò)100%；利率、工資和物價(jià)與物價(jià)指數(shù)掛鉤；一般公眾不是以當(dāng)?shù)刎泿?、而是以相?duì)穩(wěn)定的外幣為單位作為衡量貨幣金額的基礎(chǔ)；一般公眾傾向于以非貨幣性資產(chǎn)或相對(duì)穩(wěn)定的外幣來(lái)保存自己的財(cái)富，持有的當(dāng)?shù)刎泿帕⒓从糜谕顿Y以保持購(gòu)買(mǎi)力；即使信用期限很短，賒銷(xiāo)、賒購(gòu)交易仍按補(bǔ)償信用期預(yù)計(jì)購(gòu)買(mǎi)力損失的價(jià)格成交。（一）惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)的判斷（二）惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表的折算第一步:對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目運(yùn)用一般物價(jià)指數(shù)予以重述，對(duì)利潤(rùn)表項(xiàng)目運(yùn)用一般物價(jià)指數(shù)變動(dòng)予以重述第二步:按照最近資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表。Theend主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采購(gòu)業(yè)務(wù)生產(chǎn)業(yè)務(wù)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)利潤(rùn)形成及分配業(yè)務(wù)資金籌集業(yè)務(wù)借貸復(fù)式記賬法的應(yīng)用

——工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算目錄采購(gòu)業(yè)務(wù)核算采購(gòu)業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容從結(jié)算方式看錢(qián)貨兩清貨到款未付款付貨未到預(yù)付定金，日后購(gòu)進(jìn)貨在途中（2）從資金內(nèi)容看②支付價(jià)外費(fèi)用（記入所購(gòu)資產(chǎn)的價(jià)值）。①支付買(mǎi)價(jià)③支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額購(gòu)進(jìn)材料時(shí)，包括運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、挑選整理費(fèi)、裝卸費(fèi)、途中損耗等；購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)，包括運(yùn)費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、調(diào)試費(fèi)等2.需設(shè)置的賬戶借原材料貸（1）原材料，資產(chǎn)類(lèi)發(fā)出庫(kù)存材料的成本驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本借在途物資貸（2）在途物資，資產(chǎn)類(lèi)期末庫(kù)存材料的成本已購(gòu)入但尚未驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本期末在途材料的成本借固定資產(chǎn)貸（3）固定資產(chǎn)，資產(chǎn)類(lèi)取得的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值（4）應(yīng)付賬款，負(fù)債類(lèi)減少的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值借應(yīng)付賬款貸購(gòu)進(jìn)商品、勞務(wù)時(shí)，應(yīng)付未付對(duì)方的款項(xiàng)償還時(shí)借應(yīng)付票據(jù)貸因購(gòu)進(jìn)商品、勞務(wù)而簽發(fā)商業(yè)匯票時(shí)。票據(jù)到期還款時(shí)（5）應(yīng)付票據(jù)，負(fù)債類(lèi)（6）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅，負(fù)債類(lèi)對(duì)商品的增值額征收的一種稅，在商品的銷(xiāo)售環(huán)節(jié)按銷(xiāo)售額的17%征稅，先由銷(xiāo)售方向購(gòu)貨方收取，由銷(xiāo)售方月末向稅務(wù)局繳納，繳納時(shí)，可以扣除購(gòu)進(jìn)材料時(shí)已支付的增值稅。購(gòu)進(jìn)材料1萬(wàn)元（向?qū)Ψ街Ц抖惤?700元——稱(chēng)為進(jìn)項(xiàng)稅）生產(chǎn)時(shí)耗用材料1萬(wàn)元，發(fā)生其他生產(chǎn)費(fèi)用1萬(wàn)元以3萬(wàn)元的價(jià)格將生產(chǎn)的商品銷(xiāo)售出去，收取5100元的稅金——稱(chēng)為銷(xiāo)項(xiàng)稅。增值額20000元，月末按實(shí)際增值額向稅務(wù)局交納增值稅3400元。（月末交稅=銷(xiāo)項(xiàng)稅--進(jìn)項(xiàng)稅）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（已交稅金）借應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅貸月末，繳納稅金購(gòu)進(jìn)時(shí)，支付進(jìn)項(xiàng)稅額銷(xiāo)售時(shí)，收取銷(xiāo)項(xiàng)稅額該賬戶需要設(shè)三級(jí)明細(xì)賬戶：借預(yù)付賬款貸（7）預(yù)付賬款，資產(chǎn)類(lèi)購(gòu)進(jìn)商品后，注銷(xiāo)原預(yù)付定金按合同預(yù)付采購(gòu)定金時(shí)（1）1日，向紅星工廠購(gòu)進(jìn)甲材料一批，價(jià)款10萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1.7萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料——甲材料100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

貸：應(yīng)付賬款——紅星工廠1170003.會(huì)計(jì)核算舉例（某企業(yè)11月份業(yè)務(wù)）（2）2日，向天龍工廠購(gòu)進(jìn)乙材料一批，價(jià)款3萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5100元，運(yùn)雜費(fèi)300元，款已通過(guò)銀行支付，貨未到。借：在途物資——乙材料30300

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100

貸：銀行存款35400（3）11日，以銀行存款向東華工廠預(yù)付購(gòu)料款9萬(wàn)元。借：預(yù)付賬款—東華工廠90000

貸：銀行存款90000（4）12日，以銀行存款向方正公司償還前欠的購(gòu)料款35100元。借：應(yīng)付賬款—方正公司35100

貸：銀行存款35100（5）15日，向東華工廠購(gòu)進(jìn)乙材料一批，價(jià)款7萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額11900元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)100元，貨款前已預(yù)先支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。（6）16日，本月2日向天龍工廠購(gòu)進(jìn)的乙材料已到，驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料——乙材料30300

貸：在途物資——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）11900

貸：預(yù)付賬款——東華工廠82000（7）19日，向光明工廠購(gòu)進(jìn)甲、乙兩種材料，甲材料20噸，單價(jià)1000元每噸；乙材料10噸，單價(jià)1500元。價(jià)款合計(jì)35000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5950元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)1500元，按材料重量分?jǐn)?。開(kāi)出為期三個(gè)月的商業(yè)匯票抵付貨款，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5950

貸：應(yīng)付票據(jù)——光明工廠

42450（8）20日，東華工廠退回預(yù)付的購(gòu)料款中多付的款項(xiàng)。（9）22日，購(gòu)入新設(shè)備一臺(tái)，支付設(shè)備價(jià)款3萬(wàn)元，增值稅5100元，運(yùn)費(fèi)1000元，款項(xiàng)以銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)31000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100

貸：銀行存款36100借：銀行存款8000

貸：預(yù)付賬款—東華工廠8000借預(yù)付賬款貸90000（3）82000（5）4.說(shuō)明：材料采購(gòu)過(guò)程中采購(gòu)人員差旅費(fèi)的核算其他應(yīng)收款－××人職工借款時(shí)職工報(bào)銷(xiāo)或還款時(shí)余：尚未收回或

報(bào)銷(xiāo)的款項(xiàng)資產(chǎn)類(lèi)賬戶核算要點(diǎn)：一次借款，一次報(bào)銷(xiāo)，一次結(jié)清例1：3月1日，采購(gòu)員李明因公出差，預(yù)借差旅費(fèi)500元，財(cái)務(wù)科當(dāng)即以現(xiàn)金付給。借：其他應(yīng)收款－李明500

貸：庫(kù)存現(xiàn)金500例2：3月5日，采購(gòu)員李明出差歸來(lái)，報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)450元，余款50元退回。借：管理費(fèi)用

450庫(kù)存現(xiàn)金

50貸：其他應(yīng)收款－李明

500假設(shè)3月5日，采購(gòu)員李明出差歸來(lái)，報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)550元，財(cái)務(wù)科補(bǔ)付現(xiàn)金50元。？？？借：管理費(fèi)用

550貸：其他應(yīng)收款－李明

500庫(kù)存現(xiàn)金

50二、生產(chǎn)過(guò)程核算（一）生產(chǎn)過(guò)程核算的主要內(nèi)容生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的耗費(fèi)直接費(fèi)用間接費(fèi)用期間費(fèi)用直接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費(fèi)用，如生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料（直接材料）、生產(chǎn)工人的工資和福利費(fèi)（直接人工）間接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費(fèi)用（主要是車(chē)間發(fā)生的費(fèi)用），如車(chē)間領(lǐng)用原料、車(chē)間管理人員的工資和福利費(fèi)、車(chē)間固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、車(chē)間照明的電費(fèi)等其他部門(mén)發(fā)生的與生產(chǎn)無(wú)關(guān)的費(fèi)用，包括：管理費(fèi)用（企業(yè)管理部門(mén)發(fā)生的費(fèi)用，如管理部門(mén)人員的工資、企業(yè)的辦公費(fèi)等）財(cái)務(wù)費(fèi)用（為籌集資金發(fā)生的費(fèi)用，如利息）銷(xiāo)售費(fèi)用（為銷(xiāo)售發(fā)生的費(fèi)用（如廣告費(fèi)）記入產(chǎn)品生產(chǎn)成本記入當(dāng)期損益按與產(chǎn)品生產(chǎn)之間的關(guān)系分（二）需設(shè)置的賬戶借生產(chǎn)成本貸1、生產(chǎn)成本，成本類(lèi)，核算處于生產(chǎn)階段的產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用（即：在產(chǎn)品的價(jià)值）生產(chǎn)領(lǐng)用的原材料生產(chǎn)工人的工資、福利費(fèi)月末分配轉(zhuǎn)入的制造費(fèi)用產(chǎn)品完工，驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，入庫(kù)產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用月末在產(chǎn)品生產(chǎn)成本借制造費(fèi)用貸

2、制造費(fèi)用，成本類(lèi)，核算為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。月末按一定的標(biāo)準(zhǔn)，全額分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本車(chē)間管理人員工資、福利費(fèi)車(chē)間設(shè)備、廠房的折舊費(fèi)車(chē)間辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗借管理費(fèi)用貸（3）管理費(fèi)用，損益類(lèi)（核算內(nèi)容見(jiàn)書(shū)上P241）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，以便計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)發(fā)生各項(xiàng)管理費(fèi)用時(shí)借財(cái)務(wù)費(fèi)用貸（4）財(cái)務(wù)費(fèi)用，損益類(lèi)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，以便計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)發(fā)生各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)借銷(xiāo)售費(fèi)用貸（5）銷(xiāo)售費(fèi)用，損益類(lèi)（核算內(nèi)容見(jiàn)書(shū)上P242）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，以便計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)發(fā)生各項(xiàng)銷(xiāo)售費(fèi)用時(shí)借庫(kù)存商品貸（6）庫(kù)存商品，資產(chǎn)類(lèi)，核算企業(yè)庫(kù)存的各種商品的增減變動(dòng)情況驗(yàn)收入庫(kù)產(chǎn)品的成本發(fā)出庫(kù)存產(chǎn)品的成本庫(kù)存產(chǎn)品的成本借應(yīng)付職工薪酬－工資貸（7）應(yīng)付職工薪酬，負(fù)債類(lèi)應(yīng)付未付的職工工資、獎(jiǎng)金實(shí)際支付的工資、獎(jiǎng)金借應(yīng)付職工薪酬－職工福利貸應(yīng)付未付的職工福利費(fèi)（可以每月按工資總額的14%計(jì)提）實(shí)際使用的福利費(fèi)尚未支付的工資尚未使用的福利費(fèi)（8）累計(jì)折舊，資產(chǎn)類(lèi)，反映固定資產(chǎn)的磨損、折耗程度，是固定資產(chǎn)的抵減賬戶。累計(jì)折舊的增加是固定資產(chǎn)凈值的減少。借累計(jì)折舊貸固定資產(chǎn)減少時(shí)，注銷(xiāo)已提的折舊每月提取的折舊數(shù)（當(dāng)月的磨損數(shù)）累計(jì)提取的折舊數(shù)借固定資產(chǎn)貸增加固定資產(chǎn)的原值減少固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的凈值（折余價(jià)值）（1）3日，生產(chǎn)車(chē)間為生產(chǎn)A產(chǎn)品200件領(lǐng)用甲材料86000元，為生產(chǎn)B產(chǎn)品200件領(lǐng)用乙材料32000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品86000——B產(chǎn)品32000

貸：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以現(xiàn)金支付廠部辦公人員張三出差預(yù)借的差旅費(fèi)800元。3.會(huì)計(jì)核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務(wù)）借：其他應(yīng)收款——張三800

貸：庫(kù)存現(xiàn)金800（3）5日，購(gòu)買(mǎi)廠部用辦公用品計(jì)900元，以銀行存款支付。借：管理費(fèi)用900

貸：銀行存款900（4）6日，以銀行存款支付廣告費(fèi)用1000元。借：銷(xiāo)售費(fèi)用1000

貸：銀行存款1000（5）11日，張三出差回來(lái)報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)650元，退回現(xiàn)金150元。（6）13日，生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用潤(rùn)滑油3200元。借：庫(kù)存現(xiàn)金150管理費(fèi)用650貸：其他應(yīng)收款——張三800借：制造費(fèi)用3200

貸：原材料——潤(rùn)滑油3200（7）18日，從銀行存款提取現(xiàn)金60000元，備發(fā)職工上月工資。借：庫(kù)存現(xiàn)金60000

貸：銀行存款60000（8）18日，以現(xiàn)金60000元發(fā)放職工上月工資。借：應(yīng)付職工薪酬－工資60000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金60000（9）19日，從銀行存款支付本月辦公用品費(fèi)1200元，其中，企業(yè)行政管理部門(mén)800元，基本生產(chǎn)車(chē)間400元。借：管理費(fèi)用800

制造費(fèi)用400

貸：銀行存款1200（10）22日，從銀行存款支付本月水電費(fèi)2000元，其中，企業(yè)行政管理部門(mén)1020元，基本生產(chǎn)車(chē)間照明用980元。借：管理費(fèi)用1020

制造費(fèi)用980

貸：銀行存款2000（11）31日，用銀行存款支付本月短期銀行借款利息600元。（12）31日，用銀行存款支付本月份負(fù)擔(dān)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)1000元，其中，企業(yè)行政管理部門(mén)負(fù)擔(dān)700元，基本生產(chǎn)車(chē)間負(fù)擔(dān)300元。借：管理費(fèi)用700

制造費(fèi)用300

貸：銀行存款1000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用600

貸：銀行存款600（13）31日，分配本月職工工資68000元，其中，生產(chǎn)工人工資50000元（工時(shí)記錄為：A產(chǎn)品耗用工時(shí)3000小時(shí)，B產(chǎn)品耗用工時(shí)2000小時(shí)），車(chē)間管理人員工資8000元，企業(yè)行政管理部門(mén)人員工資10000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品30000——B產(chǎn)品20000

管理費(fèi)用10000

制造費(fèi)用8000

貸：應(yīng)付職工薪酬－工資68000（14）31日，按規(guī)定以職工工資總額的14%計(jì)提本月福利費(fèi)9520元，其中，按制造A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提4200元，按制造B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提2800元，按車(chē)間管理人員工資提1120元，按企業(yè)行政管理部門(mén)人員工資提1400元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品4200——B產(chǎn)品2800

管理費(fèi)用1400

制造費(fèi)用1120

貸：應(yīng)付職工薪酬－職工福利9520（15）31日，按規(guī)定計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊費(fèi)9000元，其中，生產(chǎn)車(chē)間6000元，企業(yè)行政管理部門(mén)3000元。借：管理費(fèi)用3000

制造費(fèi)用6000

貸：累計(jì)折舊9000（16）31日，分配本月制造費(fèi)用20000元，其中A產(chǎn)品12000元，B產(chǎn)品8000元。借制造費(fèi)用貸（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期發(fā)生額20000本期發(fā)生額20000將制造費(fèi)用按生產(chǎn)工時(shí)比例在A、B產(chǎn)品之間進(jìn)行分配借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品12000——B產(chǎn)品8000

貸：制造費(fèi)用20000分配率＝20000/5000＝4元/小時(shí)A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~＝4×3000＝12000元B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~＝4×2000＝8000元（17）31日，假設(shè)A、B產(chǎn)品各200件全部完工入庫(kù)，分別計(jì)算A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，并作完工入庫(kù)的分錄。借生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品貸借生產(chǎn)成本－B產(chǎn)品貸8600030000420012000借：庫(kù)存商品——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品62800

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品6280032000200002800800013220062800借生產(chǎn)成本貸庫(kù)存商品原材料應(yīng)付職工薪酬-工資應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)累計(jì)折舊銀行存款制造費(fèi)用①①①領(lǐng)料②②②分配工資③③③計(jì)提福利費(fèi)④④計(jì)提折舊⑤⑤付車(chē)間保險(xiǎn)費(fèi)⑥⑥結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用⑦⑦商品完工入庫(kù)三、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的核算（1）從業(yè)務(wù)內(nèi)容上看主營(yíng)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)1.核算的主要內(nèi)容主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額營(yíng)業(yè)稅金及附加銷(xiāo)售費(fèi)用（3）從資金角度看銷(xiāo)售時(shí)收款預(yù)收款，按合同所定時(shí)間銷(xiāo)售銷(xiāo)售時(shí)未收款（2）從業(yè)務(wù)結(jié)算類(lèi)型上看銷(xiāo)售價(jià)格增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額銀行存款應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款2.需設(shè)置的賬戶借主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，損益類(lèi)主營(yíng)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，取得的銷(xiāo)售收入（按銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算）借主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸（2）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，損益類(lèi)月末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶銷(xiāo)售時(shí)，售出商品的實(shí)際生產(chǎn)成本月末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶假設(shè)本月投產(chǎn)的產(chǎn)品400件全部完工入庫(kù)，每件生產(chǎn)成本為250元，本期銷(xiāo)售300件。則：生產(chǎn)成本＝400×250＝100000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本＝300×250＝75000（4）應(yīng)交稅費(fèi)，負(fù)債類(lèi)，下設(shè)“增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅”等二級(jí)明細(xì)。借營(yíng)業(yè)稅金及附加貸（3）營(yíng)業(yè)稅金及附加，損益類(lèi)，核算企業(yè)發(fā)生的應(yīng)由營(yíng)業(yè)活動(dòng)負(fù)擔(dān)的與營(yíng)業(yè)收入有關(guān)的稅金及附加費(fèi)，包括消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。月末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶銷(xiāo)售時(shí)，售出商品的實(shí)際應(yīng)納稅金及附加（5）銷(xiāo)售費(fèi)用，損益類(lèi)。（6）預(yù)收賬款，負(fù)債類(lèi)借應(yīng)收賬款貸（7）應(yīng)收賬款，資產(chǎn)類(lèi)銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)時(shí)，應(yīng)收未收對(duì)方的款項(xiàng)收取款項(xiàng)時(shí)（8）應(yīng)收票據(jù)，資產(chǎn)類(lèi)借應(yīng)收票據(jù)貸銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)時(shí)，收到的商業(yè)匯票票據(jù)到期，收取款項(xiàng)時(shí)借預(yù)收賬款貸向?qū)Ψ桨l(fā)運(yùn)商品時(shí)預(yù)先收取對(duì)方款項(xiàng)時(shí)（9）本年利潤(rùn)，所有者權(quán)益類(lèi)借本年利潤(rùn)貸月末轉(zhuǎn)入的有關(guān)費(fèi)用、月末轉(zhuǎn)入的收入、利得損失

余：截止到本月的凈虧損余：截止到本月的凈利潤(rùn)（1）3日，銷(xiāo)售給花園公司A產(chǎn)品一批，價(jià)款200000元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅34000元，價(jià)稅均已收到，存入銀行。借：銀行存款234000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品

200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）34000（2）4日，銷(xiāo)售給天河公司A產(chǎn)品一批，價(jià)款150000元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅25500元，價(jià)稅均未收到。3.會(huì)計(jì)核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務(wù)）借：應(yīng)收賬款——天河公司175500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品

150