公關經濟學之稅種分類與稅制結構

稅種分類和稅制結構

本章將介紹：第一節(jié)稅種的分類第二節(jié)稅制結構設計第三節(jié)稅系各論對所得的課稅對財產的課稅對流轉的課稅2第一節(jié)稅種分類稅種分類理論沿革稅種的分類OECD和IMF的稅種分類3一、稅種分類理論沿革古典經濟學派威廉.配第亞當.斯密

19世紀60年代和70年代，德國新歷史學派代表人物阿道夫·瓦格納20世紀30年代和二戰(zhàn)以后美國哈佛大學教授理查德·馬斯格雷夫和加利福尼亞大學教授皮吉·馬斯格雷夫4二、稅種的分類一、按課稅權的歸屬分：中央稅、地方稅。二、按課稅權行使的方式分：經常稅和臨時稅

三、按稅收收入形態(tài)分：實物稅、勞（力）役稅、貨幣稅四、以是否考慮納稅人的納稅情況和納稅能力為依據進行劃分：對人稅和對物稅。凡考慮納稅人的納稅能力、情況的為對人稅；反之則為對物稅五、按稅收計量依據分：從價稅、從量稅六、按稅負能否轉嫁分：直接稅、間接稅七、按征稅對象分：流轉稅、所得稅、財產稅5流轉稅流轉稅是指以商品交換或提供勞務的流轉額為征稅對象的稅收。計征流轉稅的前提條件是商品的生產和交換，其計稅依據是商品銷售額、增值額、營業(yè)收入等。流轉稅是各國的主體稅種，在稅收總額中占較大比例。其稅種主要有：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關稅等等。所得稅所得稅是指以納稅人的應稅所得額為征稅對象的稅收。它主要是在國民收入形成后，對生產經營者的利潤和個人的純收入發(fā)揮調節(jié)作用。在我國目前開征的所得稅主要包括：企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅。財產稅財產稅是指以各種財產（包括動產和不動產）為征稅對象的稅收。它主要對某些財產發(fā)揮調節(jié)作用。我國開征的財產稅包括：房產稅、契稅和準備開征的遺產稅。6三、OECD和IMF的稅種分類OECD的稅種分類OECD經濟合作與發(fā)展組織由主要發(fā)達國家1961年9月成立，擁有30個成員國。把稅收分為六類：所得稅社會保險稅薪金和人員稅財產稅商品與服務稅其它稅7IMFIMF是國際貨幣基金組織，1945年12月建立，現有148個成員國所得稅；社會保險稅；薪金和人員稅；財產稅；商品與服務稅；進出口關稅；其它稅8稅收制度（簡稱稅制）一般是指國家通過立法程序規(guī)定的各種稅收法令和征收管理辦法的總稱，它有廣義和狹義之分。狹義的稅制是指各種稅的基本法律制度，體現的是稅收的征納關系；廣義的稅制指包括各種稅收法律法規(guī)、條例、實施細則、征收管理辦法及國家機關之間因稅收管理發(fā)生的各種關系。稅制結構的設計應以稅收原則為標準，要解決的問題主要有三個方面：1.稅種的配置問題；2稅源的選擇問題；3稅率的安排問題。9第二節(jié)稅制結構設計稅種的配置稅源的選擇稅率的安排10一、稅種的配置按照稅收原則要求來解決稅種的配置問題，并不意味中所選擇的稅種都能完全符合各項稅收原則的要求，而是使各個稅種之間相互配合、相互協(xié)調、相互補充，形成一個能在總體布局上體現稅收原則要求的稅收體系。同時，這一體系，總要以某一種或幾種稅種居于主導地位。居于主導地位的稅種就構成稅制結構中的主體稅種，主體稅種的選擇是稅種合理配置的關鍵。11在主體稅種的選擇上，以?？怂梗↗.R.Hicks）和約瑟夫（M.F.N.Joseph）為代表的西方經濟學家更為推崇所得稅。其原因在于：所得稅給納稅人帶來的額外負擔也就是對經濟效率的損害程度較商品稅為輕，因為所得稅不改變商品的相對價格，對消費者的選擇和資源配置的干擾相對較小。所得稅是一種直接稅，一般不像商品稅那樣可以通過調整價格的辦法轉嫁稅負，因此，政府可以比較有針對性的運用稅收手段調節(jié)收入分配；所得稅作為一種經濟的內在穩(wěn)定器，可以起到了較好的穩(wěn)定經濟的作用。12二、稅源的選擇在稅源的選擇問題上，主要是考慮稅源與稅本的關系。稅源、稅本、稅收之間的關系是，稅本是稅收來源的根本，稅源是由稅本產生的收益，稅收來自于稅源。（竭澤而漁、殺雞取卵問題）13可以作為稅源的無非是工資、地租和利潤，如果以這三者作為稅源，并將課稅的額度限制在這個范圍內，則一般不會損害稅本。至于財產，尤其是在財產中占重要地位的生產性資本，則屬于稅本的范疇，一段是不能作為課稅對象的，否則就會損害資本的形成和積累，最終導致國民經濟萎縮，政府收入來源枯竭。當然，一些非生產性的財產，是可以作為課稅對象的。比如可以開征遺產稅、贈與稅，起到調節(jié)收入分配的作用。14三、稅率的安排稅率的安排，實際上是要解決兩方面的問題：一是國家稅率總水平的確定，一是稅率形式的確定。1.稅率水平的確定。關于一個國家的稅率水平應如何確定，美國供給學派的經濟學家拉弗提出了一個著名的“拉弗曲線”原理。152、稅率形式的確定稅率形式的確定面臨的選擇有兩種：比例稅率和累計稅率。如前所述，比例稅率更有利于經濟效率的實現，而累進稅率更有助于收入的公平分配。所以，比例稅率和累計稅率本質上是效率和公平的選擇。一般來說，商品稅比較適合采用比例稅率，而所得稅更適合采用累積稅率。就稅率的總體布局而言，應視客觀經濟形勢的需要而選擇側重點。越來越多的經濟學家認為，為了提高社會的經濟效率，應適當降低稅制的累進性。16第三節(jié)稅系各論一、對所得的課稅(一)所得課稅的一般概念所得稅，就是以所得為課稅對象，向取得所得的納稅人課征的稅。這一課稅體系，主要包括個人所得稅、公司所得稅和社會保險稅(工薪稅)。所得課稅的特點所得課稅對象是扣除了各項成本、費用開支之后的凈所得。應稅所得的計算，通常要經過一系列復雜的程序。所得課稅通常按累進稅率課征。

172、所得稅的類型理論上所得課稅通常被劃分為以下三種類型：

(1)分類所得稅，亦稱“分類稅制”。將所得按來源劃分為若干類別，對各種不同來源的所得，分別計算征收所得稅。分類所得稅的立論依據在于，對不同性質的所得項目應適應不同的稅率，分別承擔輕重不同的稅負。勤勞所得(earnedincome)如工資薪金，要付出辛勤的勞動才能獲得，應課以較輕的所得稅。投資所得(capitalincome)如營業(yè)利潤、股息、利息、租金等，是憑借其擁有的資財而獲得的，所含的辛苦較少，應課以較重的所得稅。因此，分類所得稅的優(yōu)點之一，就是它可按不同性質的所得，分別采用不同的稅率，實行差別待遇。分類所得稅的另一個優(yōu)點，是可以廣泛采用源泉課征法，從而既可控制稅源，又可減少匯算清繳的麻煩，節(jié)省稽征費用。分類所得稅最早創(chuàng)始于英國，但今天純粹采用分類所得稅的國家已很少。即使采用，也是將其與綜合所得稅配合使用。18(2)綜合所得稅，亦稱“綜合稅制”。對納稅人全年各種不同來源的所得，綜合計算征收所得稅。綜合所得稅的課稅依據是人的總體負擔能力，其應稅所得當然應該綜合納稅人全年各種所有的總額，減除各項法定的寬免額和扣除額后，按統(tǒng)一的累進稅率課征。所以，綜合所得稅的突出優(yōu)點，能估現納稅人的實際負擔水平，符合支付能力原則或量能課稅的原則。綜合所得稅最早形成于19世紀中葉德國的普魯士邦，此后便迅速發(fā)展，逐漸為越來越多的國家所接受，成為當代所得稅課征制度的一個重要發(fā)展趨向。19(3)分類綜合所得稅，亦稱“混合稅制”。即將分類和綜合兩種所得稅的優(yōu)點兼收并蓄，實行分項課征和綜合計稅相結合。以日本實際的個人所得稅為例，日本在稅法上將個人收入項目共分10類；(1)利息；(2)股息；(3)不動產所得；(4)經營利潤；(5)工薪收入；(6)退休金；(7)林業(yè)收入；(8)資本利得；(9)臨時所得；(10)其他收入。對以上10類收入項目，日本按三種方法計征個人所得稅，其一是綜合計征法，適用于第(3)、(4)、(5)、(9)、(10)類收入；其二是分類計征法，適用于第(6)、(7)類收入；其三是綜合或分類選擇計征法，適用于第(1)、(2)、(8)類收入。不難看出，日本個人所得稅即是實現了兼具綜合所得稅和分類所得稅兩種特征的所謂混合稅制。分類綜合所得稅是當今世界上廣泛而實際的一種所得課稅類型，其優(yōu)點在于，即堅持了按支付能力課稅的原則，對納稅人不同來源的收入實行綜合計算征收，又堅持了對不同性質的收入實行區(qū)別對待的原則，對所列舉的特定收入項目按特定辦法和稅率課征。除此之外，它還具有稽征方便，有利于減少偷漏稅等方面的優(yōu)點。也正因為如此，它被西方經濟學家視為一種比較好的所得課稅類型。20（二）個人所得稅個人所得稅是以納稅人個人的所得為課稅對象的一種稅收。

1、個人所得稅的課征范圍就一般意義說，稅收的課征范圍指一個主權國家的稅收管轄權及于課稅主體(納稅人)和課稅客體(課稅對象)的范圍。

2、個人所得稅的課稅對象個人所得稅的課稅對象，一般指個人的所得額，但所得的概念，較流行的解釋是指財富的增加額，它等于一年內的消費支出額加上財富凈值的變動額。按照這一解釋，凡是能夠增加一個人享用物品和勞務的能力的東西，就都該視為所得。所以，無論經常所得或偶然所得，可預期所得或不可預期所得，已實現所得或未實現所得，都應包括在所得的范疇之內。21各國個人所得稅法對課稅所得范圍的處理，大體有兩種情況。一種是美國聯邦個人所得稅法規(guī)定的“總所得”概念，即課稅所得應包括“全部收入”。但在實際計算上，從“全部收入”到“應稅收入”，要經過一系列復雜的調整。另一種是英國的“所得分類表制度”，即在稅法中對各項收入分類列舉，把全部收入分作六類。但對各類收入也要做一系列調整，計算出各類收入的法定所得，然后再綜合全部法定所得，得到“總所得”，并對總所得進行進一步調整，最后得出“應稅所得”。22個人所得稅的課稅對象，雖然定義為個人的所得額·，但所得額并不就是個人所得稅的計稅基數或應稅所得，還必須從中扣除必要的費用之后才是應稅所得。就個人所得稅而言，所謂必要的費用主要由兩個部分構成：一部分是為取得收人而必須支付的有關費用，即所謂“事業(yè)經費”，如差旅費、午餐費、工作服費、維修費、搬遷費等等。因為只有允許扣除這部分費用開支，才能體現對凈所得課稅的原則。另一部分是為養(yǎng)家糊口而必需的“生計費”。因為如果只顧征稅，不管生計，社會成員的生活就沒有保障。對前一部分費用，通常是按項目規(guī)定扣除標準。但各國在具體把握上，寬嚴程度有很大差別。對后一部分費用，則通常是按照家庭成員的構成規(guī)定扣除標準，而這又依各國經濟發(fā)展水平和人民生活水平的高低而有所不同。23

3．個人所得稅的適用稅率求得應稅所得之后，就可依稅率表上規(guī)定的適用稅率，計算納稅人的應納稅額。其計算公式為；應稅所得*適用稅率＝應納稅額西方國家的個人所得稅稅率目前大都以累進稅率為基本形式，也就是稅收負擔隨著納稅人收入等級的上升相應遞增。除了規(guī)定基本稅率之外，對于某些特殊性質的收入項目，往往還要規(guī)定特殊稅率。尤其普遍的是，許多國家如英、美等國，都把資本利得從綜合收入中劃出來，規(guī)定較低率。這些較低的稅率通常只相當于正常個人所得稅稅率的50％左右。其主要原因是為了照顧到在資產持有期間可能發(fā)生的通貨膨脹對資產價值的侵蝕影響，并對私人投資發(fā)揮刺激作用。24

4．個人所得稅的課征方法個人所得稅的課征方法有從源征收和申報清繳兩種方法。各國往往根據不同人項目同時采用這兩種課征方法。所謂從源征收法，是指在支付收入時代扣代繳個人所得稅。通常的情況是，在支付工資、薪金、利息或股息時，支付單位依據稅法負責對所支付之收入項目扣繳稅款，然后匯總繳納。這種方法的優(yōu)點，一是可以節(jié)約稅務機關的人力、物力消耗，簡化征收管理手續(xù)；二是可以避免或減少偷漏稅，及時組織稅款入庫；三是由于納稅人從未真正全部占有其收入，便可以大大減輕納稅人的心理稅收負擔。而且，其私人預算開支的安排是以稅后收人為基礎，也不易產生減少開支或儲蓄的壓力。25英國是在個人所得稅上廣泛運用從源課征法的典型，包括公債利息、各種借款利息、股息、工資和特許權使用費在內的許多收入項目，均采用從源課征法。美國聯邦個人所得稅的課征方法也帶有從源課征的因素，對于工資薪金收入，都是由雇主在支付時預扣代繳，但在年終要由納稅人本人進行申報清算，多退少補，所以，實際上是從源課征和申報清繳兩種方法結合使用。26申報清繳法，就是分期預繳和年終匯算相結合，由納稅人在納稅年度申報全年估算的總收入額，并按估算額分期預繳稅款。到年度終了時，再按實際收入額提交申報表，依據全年實際應納所得稅額，對稅款多退少補。這種方法的優(yōu)點主要是在稅務管理上，對稅務機關和納稅人都方便易行目前各國對某些收入項目采用從源征收法外，一般都是采用申報清繳法，在美國，除了對工資、薪金收入實際從源課征和申報清繳相結合的課征方法之外，對納稅人工資、薪金以外的其他收入，采用按季自報繳納，年終匯算清繳的辦法，來課征個人所得稅。日本個人所得稅的課征方法也大體相似，以納稅人自行申報所得額與稅款的課征方法為主，但對薪金、利息、股息、退職金、自由職業(yè)者及演員的報酬等所得項目，則采用從源征收法。275．中國的個人所得稅個人所得稅是對我國公民個人和在我國境內的外籍個人取得的應稅所得征收的一種稅。改革后的個人所得稅制是在我國原來的個人所得分別征收城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅、個人所得稅和個人收入調節(jié)稅的基礎上加以統(tǒng)一后建立起來的。(1)納稅人和征稅范圍。個人所得稅是在中國境內有住所，或者無住所而在中國境內居住滿1年的個人，以及在中國境內無住所又不居住或者在中國境內無住所而在境內居住不滿1年，但從中國境內取得所得的個人。28個人所得稅的具體征稅范圍包括：1)凡在中國境內有住所，或者無住所而在境內居住滿1年的個人，也稱居民納稅人，雇中國境內還是在境外的個人所得，均應征收個人所得稅。2)在中國境內無住所又不居住或者在中國境內無住所而在境內居住不滿1年的個人，也稱非居民納稅人，只就從中國境內取得的所得征收個人所得稅。29(2)課稅對象。個人所得稅的課稅對象，是指稅法規(guī)定的各項所得，具體包括：1)工資、薪金所得；2)個體工商戶的生產、經營所得；3)對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營；4)勞務報酬所得；5)稿酬所得；6)特許權使用費所得；7)利息、股息、紅利所得；8）財產租賃所得；9)財產轉讓所得；10)偶然所得；11)經國務院財政部門規(guī)定的其他所得30(3)稅率。個人所得稅依據不同的所得，適用不同的稅率。1)工資、薪金所得，適用超額累進稅率，稅率為5％—45％；2）個體工商戶的生產、經營所得和對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得，適用5％—35％的超額累進稅率；3)勞務報酬所得，適用比例稅率，稅率為20％。對勞務報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收，具體辦法由國務院規(guī)定；4）稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20％，并按應納稅額減征30％；5)特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得適用比例稅率，稅率為20％。31（三）公司所得稅公司所得稅是以公司(廠商)組織為納稅義務人，對其一定期間內的所得額(利潤額)課征的一種稅收。1.公司所得稅的課征范圍2．公司所得稅的課稅對象3．公司所得稅的適用稅率4．公司所得稅的課征方法32（四）社會保險稅社會保險稅是作為實施社會保障制度的財政來源，以納稅人的工資和薪金所得作為征稅對象的一個最年輕的稅種。1．社會保險稅的課征范圍2．社會保險稅的課稅對象3、社會保險稅的適用稅率4．社會保險稅的課征與管理33二、對財產的課稅（一）財產課稅的一般概念定義：所謂財產課稅，是以一定的財產額為課稅對象，向擁有財產或轉讓財產的納稅人課征的稅。這一課稅體系主要包括對財產所有者所擁有的全部財產課征的一般財產稅，特別選定某類或某幾類財產分別課征的特種財產稅和對發(fā)生轉讓的財產課征的財產轉讓稅（如遺產稅和贈與稅)。財產課稅的性質2．財產稅的類型（二）一般財產稅1．課征范圍2．課稅對象3．稅率4．課征方法（三）特種財產稅1．土地稅2.房屋稅3．不動產稅（四）財產轉讓稅財產轉讓稅是一種總稱，它包括遺產稅、繼承