會計職業(yè)道德評分體系

會計職業(yè)道德評分體系

社會經(jīng)濟的"和諧進展'需要倫理來調(diào)整。對此亞當(dāng)斯密早就合理指出"任何市場經(jīng)濟只有在共享的道德觀（信守契約、履行支付承諾、敬重合作伙伴）的基礎(chǔ)上才能正常運行。'即使是作為自由經(jīng)濟政策最強硬的支持者之一的弗里德曼也從不否認，市場經(jīng)濟對利潤的追趕只有在遵循肯定道德價值的狀況下才能得到所盼望的效率。然而，隨著我國改革開放的深化，消失了大量有違倫理道德的現(xiàn)象，類似于"銀廣廈'、"鄭百文'等的星級財務(wù)造假案，不僅給資本證券市場和投資者造成巨大損害，給國家和股民造成巨大損失，也給會計行業(yè)帶來巨大災(zāi)難！人們不再相信會計們的報表，不再相信注冊會計師的審計意見，會計成為眾矢之的！盡管后來證明在這些案件中許多會計并不是主要的肇事者，甚至有些會計扮演了非常無奈的角色，但卻深刻的反映了我國會計職業(yè)道德淪喪的普遍性，折射出強化會計職業(yè)道德的迫切性。

一、會計職業(yè)道德的定義

所謂道德，就是存在于不同的社會中，用來處理或協(xié)調(diào)人與人之間以及人與社會之間的各種社會關(guān)系的基本準則。它是評價社會各種行為的標準，主要依靠傳統(tǒng)習(xí)俗和社會輿論來維護。道德帶有極強的階級屬性，隨統(tǒng)治階級的角色變更，其內(nèi)容也不斷進展變化。近年來，隨著經(jīng)濟的進展，對外溝通的不斷深化，西方國家的各種思潮如洪水般涌入我國，對國人的人生觀、價值觀產(chǎn)生很大沖擊，歸根結(jié)底就是由于我國與西方國家的統(tǒng)治階級不同，其道德的詳細內(nèi)容存在很大差異所致。因此，我們應(yīng)當(dāng)看清事物本質(zhì)，不能盲目迷信，尤其要抵制各種腐朽思想的侵蝕，這也是提升我國會計職業(yè)道德不行忽視的一個重要方面。

所謂職業(yè)道德是指在肯定職業(yè)中應(yīng)遵循的、體現(xiàn)肯定職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準則。而會計職業(yè)道德就是指會計職業(yè)活動中應(yīng)當(dāng)遵循的、體現(xiàn)會計職業(yè)特征的，調(diào)整會計職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準則規(guī)范。它是社會主義職業(yè)道德的一個重要方面，是社會主義所要求的共同的職業(yè)道德在會計職業(yè)生活中的詳細化，是會計人員從事會計工作的必備素養(yǎng)。進展經(jīng)濟離不開會計。特殊是在市場經(jīng)濟條件下，會計工作與國家政治和經(jīng)濟緊密相關(guān)，會計工作必需在肯定的道德影響和制約下存在和進展。社會主義制度下的會計工作，既具有明確的經(jīng)濟目標，又具有鮮亮的政治目標，這便要求會計人員在職業(yè)活動中必需嚴格根據(jù)黨和國家的財經(jīng)政策、法律、法規(guī)辦事，始終堅持集體主義原則，把黨和人民的整體利益放在第一位。

二、我國會計職業(yè)道德的內(nèi)容及現(xiàn)狀

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的建立和進展，市場經(jīng)濟的等價交換原則部分地滲透到人們的精神生活中，造成人際關(guān)系冷漠、不正之風(fēng)擴散，使一些人的道德觀產(chǎn)生偏差，唯利是圖等現(xiàn)象普遍存在。會計工作處于各單位經(jīng)濟管理工作的前沿，會計人員身處財經(jīng)大權(quán)的關(guān)鍵地位，在一些不健康的消極環(huán)境影響下，其價值觀念不行避開地受到影響。近幾年來，中國證券市場爆出的銀廣夏、藍田股份等上市公司造假案，會計人員難辭其咎，會計職業(yè)道德滑坡問題已成為我國經(jīng)濟生活中亟待克服的頑癥。針對我國頻頻消失的會計敗德現(xiàn)象，很多有識之士疾呼誠信建設(shè)，召喚良知回歸。關(guān)于此，全國人大常委會也快速作出了反應(yīng)，于1999年10月31日，首次將"會計人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德，提高業(yè)務(wù)素養(yǎng)。'寫進了《會計法》。依據(jù)我國會計工作、會計人員的實際狀況，結(jié)合《公民道德建設(shè)實施綱要》和國際上會計職業(yè)道德的一般要求。我國會計職業(yè)道德規(guī)范可以概括為："愛崗敬業(yè)、誠懇守信、廉潔自律、客觀公正、堅持準則、提高技能、參加管理和強化服務(wù)。'（項懷誠《會計職業(yè)道德》）這些表述簡練概括，道出了會計工作要求的實質(zhì)，既有針對性，又便于理解，但總覺得有一些缺憾這八項內(nèi)容都是出自人的主觀意識且外在表現(xiàn)并不明顯，無法作為詳細標準來衡量。近幾年，英國倫敦股票市場推出了"金融時報道德指數(shù)'，它以環(huán)境穩(wěn)定、股東關(guān)系良好、支持人權(quán)為標準，給予上市公司新的責(zé)任，以往那些一心只想賺錢、不顧公眾利益的公司將無緣進入道德評價系統(tǒng)。此道德指數(shù)推出后，投向那些有社會責(zé)任的公司的資金立即呈4倍以上的速度增長。這大大刺激了公司對商業(yè)倫理的重視。那么是不是會計職業(yè)道德的評價也可以效仿此道，構(gòu)建一種量化的方法，使對人的內(nèi)在評價轉(zhuǎn)化為外在的數(shù)字評分，從而強化人們對職業(yè)道德的重視。這既是一種約束又是一種激勵，每個人都渴望追求卓越，渴望得到社會的認同，假如可以公正的構(gòu)建這種道德指數(shù)，道德情操高尚的會計人員就會找到一種被認同的感覺，同時徘徊在道德邊緣的會計人員由于所得的分數(shù)太低就會感到有一種強大的社會壓力，迫使他在日后的工作中仔細執(zhí)行會計職業(yè)道德。這將極大的提高我國會計人員的職業(yè)道德素養(yǎng)和訓(xùn)練質(zhì)量。在以下的論述中筆者將做有關(guān)這方面的嘗試。

三、會計職業(yè)道德評分體系

會計職業(yè)道德則作為人的主觀意識形態(tài)，一直難以精確?????衡量，究竟除了執(zhí)業(yè)者本身沒人知道他是不是一個有道德的人，于是問題的癥結(jié)就在于如何開啟一扇可以參透人類內(nèi)心世界的窗口，對主觀意識進行客觀評價構(gòu)建會計職業(yè)道德評分體系。

該體系包括三個層次：（1）考核評價主體：單位內(nèi)部、外單位服務(wù)對象、稅務(wù)及相關(guān)部門。（2）考核評價方式：由單位進行公開評審，必要時可以向稅務(wù)部門及相關(guān)單位調(diào)函就某些問題查證核實。（3）考核評價模型，這是會計職業(yè)道德評分體系的核心部分。這種體系架構(gòu)是建立在Kohlberg教授的道德進展模型的基礎(chǔ)上的。Kohlberg教授的道德進展模型把會計職業(yè)道德的進展劃分為三個階段，每個階段又包括兩個層次：

（一）習(xí)慣養(yǎng)成前階段。這個階段尚未形成行內(nèi)的行為標準，人人都把自身利益擺在第一位，它又包括兩個層次：NO.1（"慎于懲處和屈從定向'）人們由于可怕受到懲處才遵守準則。NO.2（"天真的利己主義定向'）人們基于利己的目的要求公正、公平。

（二）習(xí)慣已養(yǎng)成階段。人們在長期的執(zhí)業(yè)實踐中形成了業(yè)內(nèi)人士普遍承認并遵守的行為法則。兩個層次為：NO.3（"人際相像特征'）對規(guī)章的遵守取決于對多數(shù)行為的認同。NO.4（"法律與秩序定向'）遵紀守法，自覺維護社會秩序。

（三）習(xí)慣養(yǎng)成后階段。這時的人們已不限于服從已有的法則，而是自覺的根據(jù)倫理道德來選擇自己的行為。NO.5（"合法的契商定向'）個人遵守經(jīng)過社會檢驗和確認的準則。NO.6（"良知定向'）憑良知來推斷行為的合法性。

依據(jù)該模型的六個層次，我們把上文提出的會計職業(yè)道德詳細內(nèi)容進行分類，并按重要性賦以權(quán)重。（表1）

解釋：

1、遵紀守法是職業(yè)道德的最低要求，同時我們也相信廣闊會計從業(yè)人員能夠做到這一點，這一項能拿滿分是很正常的，因此這里將其比重設(shè)為最低。

2、NO.2包括兩項內(nèi)容：提高技能（50分）和強化服務(wù)（50分）。為實現(xiàn)對"強化服務(wù)'的評價，筆者建議各單位應(yīng)設(shè)置員工服務(wù)態(tài)度意見簿，由公司的客戶、內(nèi)部職工及相關(guān)人員對會計人員的服務(wù)水平進行評價打分。至于職業(yè)技能，則可以與職工的學(xué)歷和職稱掛鉤（可將權(quán)重均設(shè)為0.5）。（表2）

3、愛崗敬業(yè)（50分）和參加管理（50分）同樣可以通過設(shè)計考核表來實現(xiàn)：（表3）

4、堅持準則、不做假賬，可以通過函調(diào)注冊會計師事務(wù)所，稅務(wù)局或相關(guān)部門對其進行評價。（表4）

5、最終兩個層次是會計職業(yè)道德的最高境界，是會計人員出自職業(yè)良心的嚴格自律。它的評價是建立在前四個層次的基礎(chǔ)上的，是對前四個層次的綜合評價，假如會計人員能夠做到愛崗敬業(yè)、堅持準則，優(yōu)化服務(wù)，在工作之余提高技能，就必定是一位誠懇守信、廉潔自律的好會計。對于這兩個層次的評價要依靠公司全體成員的監(jiān)督和會計人員的自我約