高級會計(jì)師之高級會計(jì)實(shí)務(wù)考前沖刺練習(xí)B卷帶答案

高級會計(jì)師之高級會計(jì)實(shí)務(wù)考前沖刺練習(xí)B卷帶答案

大題（共10題）一、ABC公司是一家民營企業(yè)，其開發(fā)和生產(chǎn)的某種產(chǎn)品市場前景很好。公司目前正處于創(chuàng)業(yè)階段，急需資金支持，準(zhǔn)備再增加定向發(fā)行債券。ABC公司目前已經(jīng)采取的籌資方案是：定向向若干戰(zhàn)略投資者發(fā)行價(jià)值800萬元、利率為10%的抵押公司債券。債券投資人出于保持或增加其索償權(quán)安全性的愿望，經(jīng)與ABC公司協(xié)商后雙方共同在債務(wù)契約中寫入若干保護(hù)性條款，其中規(guī)定允許公司只有在同時(shí)滿足下列保護(hù)性條款的前提下才能發(fā)行其他公司債券：1.稅前利息保障倍數(shù)大于4；2.發(fā)行債券所形成的資產(chǎn)的50%用于增加被抵押資產(chǎn)，抵押資產(chǎn)的凈折余價(jià)值保持在抵押債券價(jià)值的2倍以上；3.產(chǎn)權(quán)比率不高于0.5。從公司目前財(cái)務(wù)報(bào)表得知，ABC公司現(xiàn)在稅后凈收益240萬元，預(yù)計(jì)未來仍然可以保持這一收益水平。目前所有者權(quán)益為4000萬元，企業(yè)總資產(chǎn)4800萬元中已被用于抵押的資產(chǎn)折余價(jià)值為3000萬元。公司所得稅稅率為25%。要求：說明上述保護(hù)性條款中哪項(xiàng)是有約束力的，為什么？【答案】可見從企業(yè)目前的收益水平來看，保護(hù)條款1是有約束力的，它將企業(yè)擬發(fā)行新債的數(shù)量限制在266.67萬元以內(nèi)。二、（2017年）2016年5月10日，甲公司以非公開方式向母公司乙公司發(fā)行普通股2億股，取得乙公司持有的B公司100%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)公司實(shí)施控制。B公司采用的會計(jì)政策與甲公司相同。合并日，B公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為7億元，公允價(jià)值為8億元；B公司所有者權(quán)益在最終控制方乙公司合并報(bào)表中的賬面價(jià)值為7.2億元。據(jù)此，甲公司合并日在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，以合并日B公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值7億元，作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。要求：判斷會計(jì)處理是否正確？【答案】甲公司的會計(jì)處理不正確。正確的會計(jì)處理：合并日，甲公司在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)以享有B公司所有者權(quán)益在最終控制方乙公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額7.2億元作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。三、2×10年12月1日，甲集團(tuán)公司通過司法拍賣拍得乙上市公司3億股股權(quán)，占乙上市公司有表決權(quán)股份的51%，支付銀行存款1.5億元。該日，乙上市公司僅擁有貨幣資金為1.2億元，沒有其他資產(chǎn)，股東權(quán)益總額為1.2億元。甲集團(tuán)公司2×10年控制乙上市公司的目的是：計(jì)劃在2×11年3月1日向乙上市公司注入其所屬丙分公司的全部資產(chǎn)，從而最終實(shí)現(xiàn)甲集團(tuán)公司整體上市，進(jìn)一步盤活國有資產(chǎn)存量。根據(jù)上述資料，指出甲集團(tuán)公司購入乙公司51%股份是否構(gòu)成企業(yè)合并，并簡要說明理由?！敬鸢浮考准瘓F(tuán)公司購入乙公司51%股份不構(gòu)成企業(yè)合并。理由：購買日，乙上市公司僅持有貨幣資金為1.2億元，不構(gòu)成業(yè)務(wù)。四、甲公司為一家從事機(jī)械裝備制造的股份制集團(tuán)企業(yè)。自2014年起，甲公司積極參與國家“一帶一路”建設(shè)，將“一帶一路”沿線國家作為境外業(yè)務(wù)拓展的重點(diǎn)。為更有效地管理境外經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)，甲公司于2016年初聘請A會計(jì)師事務(wù)所協(xié)助優(yōu)化內(nèi)部控制體系，并聘請B會計(jì)師事務(wù)所提供2016年度內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)。有關(guān)資料如下：(1)內(nèi)部控制體系優(yōu)化。A會計(jì)師事務(wù)所在梳理甲公司涉及境外經(jīng)營的相關(guān)內(nèi)部控制制度及其運(yùn)行情況時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列事項(xiàng)：①甲公司境外發(fā)展戰(zhàn)略方案由董事長會下設(shè)戰(zhàn)略委員會擬訂，經(jīng)董事會審議通過后實(shí)施。②境外子公司根據(jù)境外供應(yīng)商要求，可以采用預(yù)付款方式采購原材料；預(yù)付賬款余額占應(yīng)付總價(jià)款的比例，由境外子公司自行確定。2015年末的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)顯示，境外子公司預(yù)付賬款余額占應(yīng)付總價(jià)款的比例顯著高于行業(yè)平均水平，且80%以上為跨年度預(yù)付賬款。③境外經(jīng)營中現(xiàn)金被盜可能性較高、損失金額相對性低的零售型境外子公司，可以按照規(guī)定的權(quán)限和程序在所在地采用購買保險(xiǎn)的方式對現(xiàn)金被盜風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)。④甲公司可以為境外子公司提供重大擔(dān)保，經(jīng)甲公司董事會審議通過后實(shí)施；境外子公司要求變更已經(jīng)批準(zhǔn)的擔(dān)保事項(xiàng)的，只需經(jīng)子公司管理層同意并報(bào)甲公司管理層備案。⑤甲公司于每年年末組織集團(tuán)內(nèi)各單位(含境外子公司)對存貨進(jìn)行抽查盤點(diǎn)，并形成書面的抽查盤點(diǎn)記錄。A會計(jì)師事務(wù)所根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，于2016年第一季度末為甲公司提供了內(nèi)部控制改進(jìn)建議。甲公司根據(jù)A會計(jì)師事務(wù)所的建議修訂了相關(guān)內(nèi)部控制制度，并要求集團(tuán)內(nèi)部各單位自2016年7月1日起嚴(yán)格執(zhí)行?！敬鸢浮扛鶕?jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套的指引要求，逐項(xiàng)指出資料(1)中事項(xiàng)①至⑤是否存在內(nèi)部控制不當(dāng)之處；對存在不當(dāng)之處的，分別提出改進(jìn)的控制措施。資料(1)中：事項(xiàng)①存在不當(dāng)之處。改進(jìn)措施：企業(yè)境外發(fā)展戰(zhàn)略方案經(jīng)董事會審議通過后，報(bào)經(jīng)股東(大)會批準(zhǔn)實(shí)施。事項(xiàng)②存在不當(dāng)之處。改進(jìn)措施：企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)預(yù)付賬款和定金的管理，涉及大額或長期的預(yù)付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行追蹤核查，發(fā)現(xiàn)有疑問的預(yù)付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取措施。事項(xiàng)③不存在不當(dāng)之處。事項(xiàng)④存在不當(dāng)之處。改進(jìn)措施：境外子公司(被擔(dān)保人)要求變更擔(dān)保事項(xiàng)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新履行調(diào)查評估與審批程序。事項(xiàng)⑤存在不當(dāng)之處。改進(jìn)措施：企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了對存貨開展全面盤點(diǎn)清查，盤點(diǎn)清查結(jié)果應(yīng)當(dāng)形成五、建安公司是D省一家食品進(jìn)出口集團(tuán)公司旗下的子公司，主營業(yè)務(wù)是生產(chǎn)和出口A地區(qū)生豬。A地區(qū)生豬市場有如下特點(diǎn)：（1）市場需求量大、市場容量比較穩(wěn)定。豬肉是居民肉類消費(fèi)的最主要來源，占日常肉類消費(fèi)的60%以上。由于A地區(qū)傳統(tǒng)消費(fèi)習(xí)慣的長期存在，其他肉類對豬肉的替代性不大。A地區(qū)的農(nóng)副產(chǎn)品不能自給自足，市場需求基本由大陸地區(qū)供給。（2）國家對內(nèi)地出口A地區(qū)生豬實(shí)行配額管理及審批制度?，F(xiàn)通過審批的企業(yè)近400家。但是目前看來，配額管理政策有全面放開的趨勢。（3）產(chǎn)品價(jià)格高于內(nèi)地市場價(jià)，但質(zhì)量要求也較高。由于供A地區(qū)生豬業(yè)務(wù)不僅是經(jīng)濟(jì)行為，還是一項(xiàng)政治任務(wù)，因此，當(dāng)大陸生豬供應(yīng)量減少、內(nèi)地豬肉價(jià)格急劇上升時(shí)，A地區(qū)生豬供應(yīng)量和價(jià)格不會迅速做出相應(yīng)的調(diào)整。但是在市場力量的作用下，隨著時(shí)間的推移，A地區(qū)的生豬價(jià)格將緩慢升至合理價(jià)位。（4）市場競爭激烈。A地區(qū)市場具有很大的特殊性，進(jìn)入障礙很高，退出卻非常容易，因此，各出口企業(yè)始終把質(zhì)量和安全作為核心競爭力，努力把政策性的盈利模式變?yōu)槭袌鲂缘挠Ｊ剑瑥亩谑袌鲋辛⒆?。此外，近年來，一些國際金融巨頭在中國大肆收購專業(yè)養(yǎng)豬場，因而潛在進(jìn)入者的威脅也不容忽視。（5）原材料市場還處于買方市場。供A地區(qū)生豬企業(yè)主要原材料包括飼料、獸藥、種豬。從目前國內(nèi)情況來看，主要原材料產(chǎn)業(yè)均是競爭比較激烈的產(chǎn)業(yè)，供應(yīng)商數(shù)量較多。要求：根據(jù)邁克爾·波特的“五力模型”對A地區(qū)生豬市場產(chǎn)業(yè)的競爭力進(jìn)行分析。【答案】①行業(yè)新進(jìn)入者威脅?！皣覍?nèi)地出口A地區(qū)生豬實(shí)行配額管理及審批制度”，“進(jìn)入障礙很高，”說明目前進(jìn)入者進(jìn)入威脅不大，但隨著配額管理政策的放開，新進(jìn)入者的威脅也不容忽視。②供應(yīng)商的議價(jià)能力?！霸牧鲜袌鲞€處于買方市場……從目前國內(nèi)情況來看，主要原材料產(chǎn)業(yè)均是競爭比較激烈的產(chǎn)業(yè)，供應(yīng)商數(shù)量較多”。供應(yīng)商議價(jià)能力不強(qiáng)。③購買商的議價(jià)能力。由于供A地區(qū)生豬業(yè)務(wù)不僅是經(jīng)濟(jì)行為，還是一項(xiàng)政治任務(wù)，因此，當(dāng)大陸生豬供應(yīng)量減少、內(nèi)地豬價(jià)格急劇上升時(shí)，A地區(qū)生豬供應(yīng)量和價(jià)格不會迅速做出相應(yīng)的調(diào)整”。說明購買商議價(jià)能力較強(qiáng)。④替代產(chǎn)品的威脅?！坝捎贏地區(qū)傳統(tǒng)消費(fèi)習(xí)慣的長期存在，其他肉類對豬肉的替代性不大”。替代產(chǎn)品的威脅不大。⑤同業(yè)競爭者的競爭程度?！笆袌龈偁幖ち摇?，“各出口企業(yè)始終把質(zhì)量和安全作為核心競爭力，努力把政策性的盈利模式變?yōu)槭袌鲂缘挠Ｊ?，從而在市場中立足”。說明產(chǎn)業(yè)競爭激烈，競爭對手實(shí)力較強(qiáng)。六、（2020年真題）甲單位為一家中央級事業(yè)單位，自2019年1月1日起執(zhí)行政府會計(jì)準(zhǔn)則制度。2020年8月，甲單位總會計(jì)師李某召集由本單位有關(guān)部門負(fù)責(zé)人參加的工作會議，就近期甲單位預(yù)算管理、預(yù)算績效管理、政府采購、內(nèi)部控制、會計(jì)核算等相關(guān)工作進(jìn)行溝通和討論。與會人員的發(fā)言要點(diǎn)如下：（1）財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人：近年來，國家頒布了一系列關(guān)于全面實(shí)施預(yù)算績效管理的文件。2020年7月，本單位被上級部門確定為整體支出績效評價(jià)試點(diǎn)單位。為推動試點(diǎn)工作有序開展，甲單位目前需要制定整體支出績效評價(jià)試點(diǎn)工作實(shí)施方案。為此，建議：①重點(diǎn)加強(qiáng)財(cái)政資金預(yù)算績效管理工作，對已納入部門預(yù)算的非財(cái)政資金，不納入整體支出績效評價(jià)范圍。②提高部門預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，將本年度無法實(shí)施的項(xiàng)目預(yù)算，統(tǒng)籌調(diào)整用于新增項(xiàng)目并按規(guī)定履行報(bào)批手續(xù)。③未按要求設(shè)定績效目標(biāo)的新增項(xiàng)目支出，先納入項(xiàng)目庫管理。④構(gòu)建全過程預(yù)算績效管理閉環(huán)系統(tǒng)，加快推進(jìn)預(yù)算績效管理信息化建設(shè)，促進(jìn)本單位業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)等信息互聯(lián)互通。【要求】1.分別判斷資料（1）中財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人的建議①～④是否存在不當(dāng)之處；對存在不當(dāng)之處的，分別說明理由。【答案】七、2018年初，作為某中央企業(yè)擬對旗下子公司(大華公司)實(shí)施績效考核。大華電力公司是某央企之成員公司，上年初母子公司簽訂經(jīng)營責(zé)任書，約定俗成基于EVA考核框架(綜合宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、金融監(jiān)管政策、行業(yè)收益行情等多種因素，雙方認(rèn)可的資本成本統(tǒng)一按照5.5%計(jì)算)。請依據(jù)以下資料為該子公司(大華公司)領(lǐng)導(dǎo)層簡要核定績效薪酬：資料1.績效年薪的確定，按當(dāng)期所實(shí)現(xiàn)的國有權(quán)益EVA分檔計(jì)提累積。具體計(jì)提比例：績效年薪=EVA×分檔計(jì)提比例資料2.大華公司2016年度相關(guān)數(shù)據(jù)(萬元)第一類，來自于資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)結(jié)論的相關(guān)數(shù)據(jù)：年初：流動資產(chǎn)13000萬元、非流動資產(chǎn)700萬元、流動負(fù)債5000萬元、非流動負(fù)債2000萬元、實(shí)收資本12000萬元、其他權(quán)益1000萬元。年終：流動資產(chǎn)15000萬元、非流動資產(chǎn)7000萬元、流動負(fù)債6000萬元、非流動負(fù)債2000萬元、實(shí)收資本12000萬元、其他權(quán)益2000萬元。其他相關(guān)項(xiàng)目包括：無息流動負(fù)債(包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、其他應(yīng)付款、其他流動負(fù)債)年初4000萬元、年終4000萬元。符合主業(yè)規(guī)定的在建工程年初200萬元、年終200萬元。第二類，來自于利潤表審計(jì)結(jié)論的相關(guān)數(shù)據(jù)，凈利潤4000萬元，同時(shí)，已經(jīng)按照正常會計(jì)處理的全年利息支出200萬元、研發(fā)支出總額1200萬元、獲得地方政府補(bǔ)助160萬元、二級市場短期炒股收入3000萬元、與主業(yè)發(fā)展無關(guān)的資產(chǎn)置換收益4040萬元。要求：依據(jù)現(xiàn)行國資委EVA考核框架，計(jì)算大華公司經(jīng)營層應(yīng)該得到的2016年度績效年薪(本案例主要考察確認(rèn)思路，公式最重要，數(shù)據(jù)到萬元為止)。請分析、調(diào)整稅后凈營業(yè)利潤【答案】八、甲單位為一家中央級行政單位，乙、丙、丁為甲單位下屬事業(yè)單位（均實(shí)行中央級行政事業(yè)單位相關(guān)規(guī)定），均已實(shí)行國庫集中支付制度，并按要求執(zhí)行《政府會計(jì)制度》，2020年7月，甲單位成立檢查組對甲單位本級及下屬單位2020年上半年預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、內(nèi)部控制、會計(jì)核算等情況進(jìn)行了檢查。8月30日，檢查組向甲單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人反饋檢查情況，部分事項(xiàng)如下：（1）甲單位在回顧這些年來內(nèi)部控制執(zhí)行的經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)，認(rèn)為內(nèi)部控制對于提升單位內(nèi)部控制管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力意義巨大，也是單位強(qiáng)化反腐倡廉的重要手段。甲單位要求單位上下務(wù)必嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)范，確保實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制體系建設(shè)的目標(biāo)。（2）甲單位出納員小趙是國內(nèi)知名高校的會計(jì)專業(yè)畢業(yè)生，為了充分利用其能力，經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)同意，允許小趙兼任會計(jì)檔案保管和收入、支出、債權(quán)、債務(wù)等賬目的登記工作，從而減輕單位財(cái)務(wù)的工作壓力。（3）6月，甲單位準(zhǔn)備編制2021年度預(yù)算草案。資產(chǎn)管理處預(yù)計(jì)，A采購項(xiàng)目（項(xiàng)目資金已由中央財(cái)政以授權(quán)支付方式全額撥付）將在8月底全部執(zhí)行完畢，因執(zhí)行政府采購可剩余項(xiàng)目資金10萬元，財(cái)務(wù)處認(rèn)為，這10萬元資金屬于項(xiàng)目支出結(jié)余資金，應(yīng)將其納入2021年預(yù)算統(tǒng)籌使用。（4）乙單位為單位員工辦公環(huán)境進(jìn)行升級改造，采用公開招標(biāo)方式購入一套先進(jìn)的辦公設(shè)備（未納入集中采購目錄范圍，但達(dá)到政府采購限額標(biāo)準(zhǔn)和公開招標(biāo)數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)），并于2020年3月與中標(biāo)供應(yīng)商簽訂了總金額為200萬元的設(shè)備采購合同。為督促供應(yīng)商認(rèn)真履約，乙單位依據(jù)該采購合同，要求供應(yīng)商提交保證金，并允許供應(yīng)商自主選擇以支票、匯票、本票、保函等非現(xiàn)金形式繳納或提交保證金。（5）2020年3月，甲單位在經(jīng)主管部門審核同意后，以一棟實(shí)驗(yàn)樓為下屬乙單位的銀行借款提供擔(dān)保，并在擔(dān)保借款到位后向財(cái)政部備案。（6）乙單位經(jīng)批準(zhǔn)于6月末進(jìn)行資產(chǎn)清查，其中盤盈電子設(shè)備1臺，評估價(jià)值1萬元；往來賬款掛賬3萬元，因債務(wù)單位人去樓空無法收回。乙單位財(cái)務(wù)處在財(cái)政部門批復(fù)之前，對盤盈設(shè)備和資金掛賬損失暫行處理，等財(cái)政部門批復(fù)后再進(jìn)行調(diào)整。（7）6月，丁單位接受M公司捐贈的一批實(shí)驗(yàn)材料，M公司所提供的憑證中表明該材料價(jià)值10萬元，丁單位以銀行存款支付了運(yùn)輸費(fèi)用0.1萬元，丁單位財(cái)務(wù)處作出增加庫存物品10.1萬元，捐贈收入10萬元，減少銀行存款0.1萬元的會計(jì)處理，在預(yù)算會計(jì)中增加事業(yè)支出0.1萬元，減少資金結(jié)存—貨幣資金0.1萬元的會計(jì)處理。（8）2020年6月30日，丙單位與中標(biāo)的物業(yè)公司簽訂業(yè)務(wù)樓物業(yè)服務(wù)合同，合同總金額為120萬元，合同履行期限為1年，合同中約定按月考核物業(yè)服務(wù)質(zhì)量，按季度結(jié)算并支付物業(yè)服務(wù)費(fèi)，2020年7月，丙單位根據(jù)物業(yè)服務(wù)合同已發(fā)生但尚未支付的費(fèi)用10萬元增加了業(yè)務(wù)活動費(fèi)用和其他應(yīng)付款。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)部門預(yù)算管理、國有資產(chǎn)管理、政府采購、政府會計(jì)制度、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制等國家有關(guān)規(guī)定，逐項(xiàng)判斷事項(xiàng)（1）至（8）的處理是否正確。對于事項(xiàng)（1）至（6），如不正確，分別說明理由；對于事項(xiàng)（7）至（8）如不正確，分別指出正確的會計(jì)處理?！敬鸢浮烤?、甲公司是一家智能家用設(shè)備制造企業(yè)，自2015年起實(shí)施全面預(yù)算管理，并以此為平臺逐步嵌入關(guān)鍵績效指標(biāo)法、經(jīng)濟(jì)增加值法等績效管理工具，形成了完整的預(yù)算績效管控體系。2017年10月，甲公司召開預(yù)算管理專題會議，研究分析2017年前三季度預(yù)算執(zhí)行情況并安排部署2018年度預(yù)算編制工作。有關(guān)資料如下：（1）研究分析2017年前三季度預(yù)算執(zhí)行情況。會議認(rèn)為，2017年前三季度公司凈利潤、經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)的預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度未完成階段性預(yù)算目標(biāo)（75%），但管理費(fèi)用指標(biāo)已接近年度預(yù)算目標(biāo)。會議要求，第四季度要打好“提質(zhì)增效”攻堅(jiān)戰(zhàn)，對于凈利潤、經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)，要確保總量完成年度預(yù)算目標(biāo)；對于管理費(fèi)用，要對業(yè)務(wù)招待費(fèi)、會議費(fèi)、差旅費(fèi)等項(xiàng)目分別加以控制。2017年前三季度預(yù)算執(zhí)行分析報(bào)告摘錄如下：①實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入51.6億元，為年度預(yù)算目標(biāo)的75.9%；②實(shí)現(xiàn)凈利潤5.2億元，為年度預(yù)算目標(biāo)的61.2%；③實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增加值2.5億元，為年度預(yù)算目標(biāo)的58.5%；④發(fā)生管理費(fèi)用4.8億元，為年度預(yù)算的95.8%，其中研究開發(fā)費(fèi)1.5億元；⑤發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用0.52億元，其中利息支出0.5億元。另據(jù)相關(guān)資料顯示：甲公司考核經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)時(shí)，研究開發(fā)費(fèi)、利息支出均作為會計(jì)調(diào)整項(xiàng)目，企業(yè)所得稅稅率為25%，前三季度加權(quán)平均資本成本為6%。（2）安排部署2018年度預(yù)算編制工作。會議要求：①預(yù)算編制方法的選擇要適應(yīng)公司所面臨的內(nèi)外部環(huán)境。公司所處行業(yè)的運(yùn)營環(huán)境瞬息萬變，應(yīng)高度重視自主創(chuàng)新，各項(xiàng)決策要強(qiáng)調(diào)價(jià)值創(chuàng)造與長遠(yuǎn)視角，預(yù)算要動態(tài)反映市場變化，有效指導(dǎo)公司營運(yùn)。②預(yù)算目標(biāo)值要保持先進(jìn)性與可行性。預(yù)計(jì)公司2017年實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入68億元、營業(yè)收入凈利率為10.5%?；趦?nèi)外部環(huán)境的綜合判斷，2018年預(yù)算的營業(yè)收入增長率初步定為25%、營業(yè)收入凈利率為10.8%。③為確保預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)及預(yù)算的嚴(yán)肅性，2018年主要預(yù)算項(xiàng)目的目標(biāo)值在執(zhí)行過程中不得進(jìn)行任何調(diào)整。假定不考慮其他因素。要求：1.根據(jù)資料（1），指出甲公司預(yù)算管理專題會議要求中體現(xiàn)了哪些預(yù)算控制方式。2.根據(jù)資料（1），結(jié)合經(jīng)濟(jì)增加值法，計(jì)算甲公司2017年前三季度的稅后凈營業(yè)利潤，以及2017年前三季度的平均資本占用。3.根據(jù)資料（2）中的第①項(xiàng)，指出最能體現(xiàn)甲公司內(nèi)外部環(huán)境及相關(guān)要求的預(yù)算編制方法，并說明理由。4.根據(jù)資料（2）中的第②項(xiàng)，采用比例預(yù)算法確定甲公司2018年凈利潤的初步預(yù)算目標(biāo)值。5.根據(jù)資料（2）中的第③項(xiàng)，指出是否存在不當(dāng)之處，并說明理由。【答案】1.預(yù)算控制方式：總額控制和單項(xiàng)控制。評分說明：答案中含有總額控制或單項(xiàng)控制，但同時(shí)含有其他預(yù)算控制方式（如當(dāng)期預(yù)算控制和累進(jìn)預(yù)算控制、絕對數(shù)控制和相對數(shù)控制、剛性控制和柔性控制等）的，得相應(yīng)分值的一半。2.①稅后凈營業(yè)利潤＝5.2＋（1.5＋0.5）×（1－25%）＝6.7（億元）②平均資本占用＝（6.7－2.5）÷6%＝70（億元）評分說明：可不列示計(jì)算過程，計(jì)算結(jié)果正確即得相應(yīng)分值；計(jì)算過程正確，但計(jì)算結(jié)果錯(cuò)誤的，得相應(yīng)分值的一半。3.①滾動預(yù)算法。②理由：滾動預(yù)算法主要適用于運(yùn)營環(huán)境變化比較大、最高管理者希望從更長遠(yuǎn)視角來進(jìn)行決策的企業(yè)，能夠動態(tài)反映市場變化，有效指導(dǎo)企業(yè)營運(yùn)。評分說明：如果①不得分，則②也不得分。4.2018年凈利潤初步預(yù)算目標(biāo)值＝68×（1＋25%）×10.8%＝9.18（億元）評分說明：可不列示計(jì)算過程，計(jì)算結(jié)果正確即得相應(yīng)分值；計(jì)算過程正確，但計(jì)算結(jié)果錯(cuò)誤的，得相應(yīng)分值的一半。5.①存在不當(dāng)之處。②理由：當(dāng)內(nèi)外戰(zhàn)略環(huán)境發(fā)生重大變化或突發(fā)重大事件等，導(dǎo)致預(yù)算編制的基本假設(shè)發(fā)生重大變化時(shí)，可進(jìn)行預(yù)算調(diào)整。或：當(dāng)出現(xiàn)下列事項(xiàng)時(shí)，可進(jìn)行預(yù)算調(diào)整：一十、甲公司是一家集成電路制造類的國有控股集團(tuán)公司，在上海證券交易所上市。2017年末，公司的資產(chǎn)總額為150億元，負(fù)債總額為90億元。2018年初，公司召開了經(jīng)營與財(cái)務(wù)工作務(wù)虛會。部分參會人員發(fā)言要點(diǎn)摘錄如下：（1）總經(jīng)理：回顧過去，公司產(chǎn)品連續(xù)3年取得了同行業(yè)省內(nèi)市場占有率第一的成績；展望未來，集成電路產(chǎn)業(yè)作為國家鼓勵(lì)的戰(zhàn)略性新興技術(shù)產(chǎn)業(yè)，有著良好的發(fā)展前景，并將持續(xù)成為社會資本競相追逐的投資“風(fēng)口”，本公司具有較強(qiáng)的外部資源獲取能力，要抓住難得的發(fā)展機(jī)遇。當(dāng)前，公司正在擬定未來發(fā)展規(guī)劃，總體目標(biāo)是力爭今后3年實(shí)現(xiàn)公司銷售收入每年遞增30%，市場占有率進(jìn)入國內(nèi)行業(yè)前五名，為維護(hù)穩(wěn)定發(fā)展的公司形象，公司將繼續(xù)執(zhí)行每年利潤固定比率（現(xiàn)金股利支付率15%）政策，秉承“從管理效率提升中求生存，從產(chǎn)品研發(fā)和創(chuàng)新中謀發(fā)展”的企業(yè)文件，不斷鞏固和強(qiáng)化公司產(chǎn)品的競爭優(yōu)勢，實(shí)現(xiàn)公司快速增長。（2）投資總監(jiān)：實(shí)現(xiàn)銷售收入增長30%，需要對現(xiàn)有加工車間進(jìn)行擴(kuò)建，以擴(kuò)充生產(chǎn)能力。車間擴(kuò)建項(xiàng)目有A、B兩個(gè)風(fēng)險(xiǎn)相當(dāng)?shù)膫溥x擴(kuò)建方案；投資均為1億元，建設(shè)期均為半年，當(dāng)年均可以投產(chǎn)，運(yùn)營期均為10年；A、B兩方案年度平均現(xiàn)金流分別為0.25億元和0.31億元，回收期分別為2.5年和3.5年。（3）財(cái)務(wù)部經(jīng)理：按照銷售收入增長率30%測算，滿足公司下一年度增長所需的凈增投資額共計(jì)3億元，必須全部通過外部融資解決。（4）財(cái)務(wù)總監(jiān)：雖然公司發(fā)展已經(jīng)取得了長足進(jìn)步，但資產(chǎn)負(fù)債率也急劇上升，并高于行業(yè)平均水平（45%）。如果繼續(xù)增加債務(wù)融資，將會加大公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，應(yīng)優(yōu)化公司的資本結(jié)