會(huì)計(jì)文化研究綜述

會(huì)計(jì)文化研究綜述

[摘要]本文通過對(duì)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)文化研究文獻(xiàn)的全面回顧，就會(huì)計(jì)文化研究的意義和方法、會(huì)計(jì)文化的定義、特征、功能和內(nèi)容等進(jìn)行了闡述，并發(fā)表了評(píng)論，本文認(rèn)為：從研究方法、研究?jī)?nèi)容等方面來看，會(huì)計(jì)文化研究尚處于淺顯層次，達(dá)不到很好解釋會(huì)計(jì)現(xiàn)象和有效指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的目的，要使會(huì)計(jì)文化研究有價(jià)值，必須要更進(jìn)一步進(jìn)行深入的研究。

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)文化成果局限展望

AbstractThepaperpresentsthemeaningandmethodsofaccountingculturestudyaswellasdefinition、characteristics、functionsandcontentsofaccountingculturethroughlookingbacktheliteratureofaccountingcultureinChinathoroughly.Thepapercommentsthataccountingculturestudyisintheelementallevelaccordingtothestudyofaccountingculture.Itcanneitherexplaintheaccountingphenomenawellnordirectaccountingworkingeffectively.Weshouldstudyitdeeplyinordertomakeaccountingculturestudyworthy.

Keywordsaccountingculture,achievement,limination,outlook

一、會(huì)計(jì)文化研究的基本情況

一般認(rèn)為關(guān)于會(huì)計(jì)文化研究開始的標(biāo)志是1986年美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)以“會(huì)計(jì)與文化”為主題的年會(huì)。1990年劉開瑞在國(guó)內(nèi)首次提出了“會(huì)計(jì)文化”的概念。通過檢索，至2005年，以會(huì)計(jì)文化為題公開發(fā)表的論文有70篇，關(guān)鍵詞含有會(huì)計(jì)文化的論文有90篇，與會(huì)計(jì)文化相關(guān)的著作和譯著有6部，分別為：《會(huì)計(jì)倫理》、會(huì)計(jì)倫理學(xué)概論》、《會(huì)計(jì)倫理概論》、《會(huì)計(jì)倫理學(xué)》([美]羅納德?F.杜斯卡著;范寧，李朝霞譯)等理論著作，朱平壤總編的“《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》新世紀(jì)會(huì)計(jì)文化系列叢書”《以誠(chéng)信的名義：會(huì)計(jì)誠(chéng)信的訴說與會(huì)計(jì)人的心靈圖存》與《走進(jìn)會(huì)計(jì)的日子：中國(guó)當(dāng)代會(huì)計(jì)人的心路歷程》是記錄基層會(huì)計(jì)人員在轉(zhuǎn)型期的一些故事的書，對(duì)會(huì)計(jì)文化研究有一定意義。另外，以“會(huì)計(jì)職業(yè)道德”為題的專著有40部，但到目前為止還沒有一部以“會(huì)計(jì)文化”為題的專著公開發(fā)表。

國(guó)內(nèi)對(duì)會(huì)計(jì)文化的研究大體可以分兩個(gè)階段，從劉開瑞發(fā)表“會(huì)計(jì)文化初探”一文開始到1993年毛伯林在《會(huì)計(jì)研究》上發(fā)表“關(guān)于會(huì)計(jì)文化若干問題的研究”一文為止，是會(huì)計(jì)文化研究的發(fā)起階段，從1993年至今是第二階段，學(xué)界開始從社會(huì)文化與會(huì)計(jì)文化的關(guān)系、會(huì)計(jì)文化的構(gòu)成等方面較廣泛地進(jìn)行了研究，涉及了文化研究的研究框架，是會(huì)計(jì)文化研究的展開階段，其間各類刊物發(fā)表了大量會(huì)計(jì)文化論文，同時(shí)也有一批與會(huì)計(jì)文化有關(guān)的著作問世，但研究沒有大的突破。

二、會(huì)計(jì)文化研究的主要方面

綜合這十多年對(duì)會(huì)計(jì)文化的研究，主要集中在以下幾個(gè)方面。

研究了會(huì)計(jì)文化概念揭示了會(huì)計(jì)文化的特征

一般認(rèn)為會(huì)計(jì)文化需要從廣義和狹義兩個(gè)方面定義，從廣義上說，是指企業(yè)在社會(huì)實(shí)踐過程中所創(chuàng)造的物質(zhì)財(cái)富和精神財(cái)富的總和；從狹義上講，是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中所形成的獨(dú)具特色的思想意識(shí)、價(jià)值觀念和行為方式。劉開瑞、劉峻、馮喬根、楊紅全、袁冰等基本都使用相同的會(huì)計(jì)文化概念。應(yīng)該說這種會(huì)計(jì)文化的定義深受社會(huì)文化概念的影響。

關(guān)于會(huì)計(jì)文化的特征，有不同的看法，綜合起來一般有如下共同特征：時(shí)代性

會(huì)計(jì)文化的形成和發(fā)展，必須與時(shí)代精神相適應(yīng)，應(yīng)是時(shí)代精神的反映，它的內(nèi)容和形式體現(xiàn)著特定社會(huì)和時(shí)代的特征。

2、服務(wù)性

會(huì)計(jì)的最終目的是為了提高企業(yè)或其它經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)濟(jì)效益，會(huì)計(jì)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程及結(jié)果，系統(tǒng)、連續(xù)地進(jìn)行核算，全面、綜合的反映和監(jiān)督，并根據(jù)核算資料進(jìn)行分析、利用和檢查，都是為最終目的服務(wù)的，因而，服務(wù)性是會(huì)計(jì)文化的重要特征之一。有的學(xué)者提出的能動(dòng)性似也可歸入這個(gè)特征。

3、特殊性

認(rèn)為會(huì)計(jì)文化存在著民族和國(guó)別的差異，也存在著行業(yè)和部門的差異而形成各具特色的會(huì)計(jì)文化。

4、融合性

一個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)文化，總是要繼承歷史上的優(yōu)秀文化遺產(chǎn)，總要汲收國(guó)外的先進(jìn)文化，總是要繼承、汲收一切營(yíng)養(yǎng)來與自己本國(guó)會(huì)計(jì)文化融為一體，使之更加充實(shí)、完善和先進(jìn)。會(huì)計(jì)文化的融合就其來源不外以下三個(gè)方面：一是從不同民族、不同國(guó)家的宏觀文化中汲取營(yíng)養(yǎng)；二是從不同行業(yè)的微觀文化中汲取營(yíng)養(yǎng)；三是從各基層會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)管理實(shí)踐中汲取營(yíng)養(yǎng)。比如中國(guó)古代重視會(huì)計(jì)工作加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理的措施和形成的制度；比如西方電算化成果，都可以通過汲收、繼承與我國(guó)的會(huì)計(jì)文化相融合，從而構(gòu)建中國(guó)的現(xiàn)代會(huì)計(jì)文化。

還有嚴(yán)謹(jǐn)性、習(xí)得性、連續(xù)性、綜合性、群體性等特征，至于是否有強(qiáng)制性還需要進(jìn)一步研究。此外，還有學(xué)者從會(huì)計(jì)文化形態(tài)角度出發(fā)認(rèn)為具有層次性、延變性、整體性、離散性和介質(zhì)性的特征，也是一種認(rèn)識(shí)。值得注意的是，劉開瑞還就中國(guó)傳統(tǒng)和現(xiàn)代會(huì)計(jì)文化的特征進(jìn)行了探討，認(rèn)為傳統(tǒng)會(huì)計(jì)文化的核心是倫理文化、環(huán)境是政治文化、重心是人事文化、具有強(qiáng)大的自我更新能力；認(rèn)為中國(guó)現(xiàn)代會(huì)計(jì)文化有如下特點(diǎn)：廣泛的社會(huì)性、鮮明的政策性和時(shí)代性、思維的超前性、競(jìng)爭(zhēng)性、多維性、個(gè)性與共性共存性、主體性、團(tuán)體協(xié)作性、國(guó)際性、防范性等。

關(guān)于會(huì)計(jì)文化的內(nèi)容和要素組成

毛伯林認(rèn)為從宏觀角度看會(huì)計(jì)文化作為一個(gè)系統(tǒng)，應(yīng)包括會(huì)計(jì)活動(dòng)過程要素、會(huì)計(jì)活動(dòng)結(jié)果要素、會(huì)計(jì)精神現(xiàn)象要素、會(huì)計(jì)精神本質(zhì)要素等四要素。從微觀角度看包括種子(或核心)要素、催化要素、品質(zhì)化要素、物質(zhì)化要素、習(xí)俗化要素五個(gè)基本要素，其中種子(或核心)要素，主要是指會(huì)計(jì)價(jià)值觀念、精神境界與理想追求，它們決定著會(huì)計(jì)文化的內(nèi)容和方向；催化要素，是指會(huì)計(jì)方面的教育培養(yǎng)、科技文藝和規(guī)章制度等，這些內(nèi)容又可分別稱為會(huì)計(jì)教育文化、會(huì)計(jì)科學(xué)文化、會(huì)計(jì)藝術(shù)文化、會(huì)計(jì)制度文化等等；品質(zhì)化要素，是指普遍存在于會(huì)計(jì)職業(yè)者身上的各種修養(yǎng)和意識(shí)；物質(zhì)化要素，主要是指會(huì)計(jì)向有關(guān)方面提供信息服務(wù)，提供技術(shù)咨詢，以及會(huì)計(jì)職業(yè)教育向社會(huì)輸送的各級(jí)、各類高質(zhì)量的會(huì)計(jì)人才等等；習(xí)俗化要素，主要是指會(huì)計(jì)的風(fēng)俗、習(xí)慣與信條，以及會(huì)計(jì)職業(yè)內(nèi)部的信息溝通渠道等等。一般認(rèn)為廣義的會(huì)計(jì)文化包括會(huì)計(jì)物質(zhì)文化、會(huì)計(jì)制度文化和會(huì)計(jì)精神文化三大部分。會(huì)計(jì)物質(zhì)文化是會(huì)計(jì)文化賴以生存和發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)，它主要包括各種會(huì)計(jì)物質(zhì)生活資料、會(huì)計(jì)工作環(huán)境、生活設(shè)施，文教衛(wèi)生等基本設(shè)施設(shè)備構(gòu)成，體現(xiàn)會(huì)計(jì)文化的發(fā)達(dá)程度，是會(huì)計(jì)精神文化的物質(zhì)體現(xiàn)和外在表現(xiàn)，是會(huì)計(jì)文化中有形的物質(zhì)財(cái)富。會(huì)計(jì)制度文化，有的認(rèn)為包括會(huì)計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)體制、會(huì)計(jì)人員管理體制、會(huì)計(jì)工作規(guī)范、會(huì)計(jì)法制；有的認(rèn)為包括在一定的社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)制度基礎(chǔ)上形成的并受到會(huì)計(jì)管理部門監(jiān)督、實(shí)施的法律化制度和行政化制度；實(shí)行上述制度的各種具有物質(zhì)載體和特定權(quán)力的機(jī)構(gòu)設(shè)施；社會(huì)主體對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)的參與組織形式。會(huì)計(jì)精神文化，有的認(rèn)為是指廣泛的會(huì)計(jì)意識(shí)形態(tài)，如會(huì)計(jì)信念、會(huì)計(jì)價(jià)值觀、會(huì)計(jì)道德觀、會(huì)計(jì)法律觀、會(huì)計(jì)教育觀、會(huì)計(jì)人才觀、會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)觀、會(huì)計(jì)社會(huì)觀、會(huì)計(jì)美學(xué)觀以及作為人類社會(huì)智慧結(jié)晶的會(huì)計(jì)科學(xué)、會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)方法等等；有的認(rèn)為包括會(huì)計(jì)的思想意識(shí)、價(jià)值觀念、精神面貌、心理素質(zhì)、會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督哲學(xué)、審美觀念等，表述不一，但都包括會(huì)計(jì)的是意識(shí)和觀念方面的內(nèi)容。

關(guān)于會(huì)計(jì)文化的研究意義及會(huì)計(jì)文化的功能

關(guān)于會(huì)計(jì)文化研究的意義，有的學(xué)者認(rèn)為具有歷史和現(xiàn)實(shí)兩個(gè)方面，就歷史意義而言，認(rèn)為人們對(duì)會(huì)計(jì)文化的關(guān)注和研究是人類歷史發(fā)展到特定階段的行為，為了弘揚(yáng)我國(guó)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)文化、引進(jìn)消化、吸收現(xiàn)代西方先進(jìn)的會(huì)計(jì)文化、建設(shè)有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)文化，就必須開展會(huì)計(jì)文化的研究；就現(xiàn)實(shí)意義，認(rèn)為開展會(huì)計(jì)文化研究首先是當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)改革的迫切要求，因?yàn)闀?huì)計(jì)改革首先需要改革的就是人們的會(huì)計(jì)觀念，其次會(huì)計(jì)文化研究可以促進(jìn)會(huì)計(jì)國(guó)際間的協(xié)調(diào)，因?yàn)闀?huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)實(shí)際上是不同國(guó)家會(huì)計(jì)文化的融合，只有深入地開展會(huì)計(jì)文化的研究，比較各同會(huì)計(jì)文化的異同，求同存異，才能更有效地推動(dòng)國(guó)際間會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)。還有的認(rèn)為會(huì)計(jì)文化的研究有拓寬視野、完善會(huì)計(jì)理論體系、為會(huì)計(jì)學(xué)提供檢查和預(yù)測(cè)系統(tǒng)的作用。有的認(rèn)為會(huì)計(jì)文化有助于形成共同的價(jià)值現(xiàn)、有助于充分發(fā)揮會(huì)計(jì)人員的知識(shí)與智慧、有助于提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和消除會(huì)計(jì)組織內(nèi)部的各種矛盾和沖突。有的認(rèn)為研究會(huì)計(jì)文化是服務(wù)會(huì)計(jì)改革的需要、是促進(jìn)會(huì)計(jì)發(fā)展的需要、是豐富和發(fā)展企業(yè)文化的需要。

關(guān)于會(huì)計(jì)文化功能，也是學(xué)界關(guān)注的一個(gè)主要問題，因?yàn)闀?huì)計(jì)文化功能問題同其研究意義一樣，要解決會(huì)計(jì)文化研究的必要性問題，即要看有什么作用、能解決什么問題，學(xué)者們的看法基本一致，認(rèn)為主要有以下幾個(gè)功能：導(dǎo)向功能

會(huì)計(jì)文化能夠把會(huì)計(jì)人員的一切行為引導(dǎo)到現(xiàn)實(shí)企業(yè)確定的目標(biāo)上來，使會(huì)計(jì)人員在潛移默化中接受共同的價(jià)值觀念和做事方式，會(huì)計(jì)文化在會(huì)計(jì)管理中的導(dǎo)向是積極的、明確的，它把堅(jiān)定的會(huì)計(jì)追求、強(qiáng)烈的群體意識(shí)、正確的激勵(lì)原則、鮮明的社會(huì)責(zé)任、可靠的價(jià)值觀和方法論諸因素滲透到會(huì)計(jì)管理的全過程，使之更完善、合理，有效。會(huì)計(jì)文化中的導(dǎo)向功能既可通過一種制度性的、物質(zhì)性的導(dǎo)向，對(duì)每個(gè)會(huì)計(jì)個(gè)體的行為產(chǎn)生根本的影響，也可以通過世界觀，價(jià)值觀，倫理道德觀等思想和精神來導(dǎo)向。

2、凝聚功能

會(huì)計(jì)文化具有一種使會(huì)計(jì)人員在統(tǒng)一的思想指導(dǎo)下，產(chǎn)生一種對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)、準(zhǔn)則、觀念等的認(rèn)同感和作為會(huì)計(jì)管理者的責(zé)任感、使命感、榮譽(yù)感、自豪感和歸屬感，在此基礎(chǔ)上，將產(chǎn)生一種強(qiáng)烈的向心力凝聚力，會(huì)計(jì)人員的思想、感情和行為就會(huì)緊緊聚結(jié)在一起，協(xié)力同心，為實(shí)現(xiàn)共同的目標(biāo)、理想去開拓進(jìn)取、奮勇拚搏，使整個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，最大限度地發(fā)揮出巨大的整體效應(yīng)。

3、約束功能

會(huì)計(jì)文化是一種無形的、非正式的、非強(qiáng)制性的、不成文的行為準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)文化締造的這種會(huì)計(jì)精神為每一個(gè)會(huì)計(jì)個(gè)體提供了一種行為的準(zhǔn)則，每一個(gè)會(huì)計(jì)個(gè)體都能通過選種無形的約束來使自己的行動(dòng)、心理、價(jià)值觀念等符合共同的價(jià)值觀念．而會(huì)計(jì)管理者則通過會(huì)計(jì)組甥價(jià)值觀的約束和指導(dǎo)，讓會(huì)計(jì)人員進(jìn)行自我調(diào)節(jié)控制，從而使會(huì)計(jì)個(gè)體目標(biāo)與整體目標(biāo)一致。會(huì)計(jì)文化的約束是一種“軟約束”，因?yàn)闀?huì)計(jì)文化的核心是會(huì)計(jì)精神文化。

4、激勵(lì)功能

會(huì)計(jì)文化中的激勵(lì)功能不是靠金錢的誘惑力來調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員積極性，而是靠取得領(lǐng)導(dǎo)的信任、同事的敬重、個(gè)人素質(zhì)的提高等來增強(qiáng)會(huì)計(jì)事業(yè)的凝聚力。它在相信人、理解人、尊重人、愛護(hù)人的基礎(chǔ)上協(xié)調(diào)和控制會(huì)計(jì)人員行為、心理、動(dòng)機(jī)，同時(shí)產(chǎn)生一種激勵(lì)機(jī)制，激勵(lì)職工為實(shí)現(xiàn)自我價(jià)值和會(huì)計(jì)發(fā)展目標(biāo)而不斷進(jìn)取。因而，能最大限度地激發(fā)會(huì)計(jì)人員的積極性。

此外還有輻射功能、拓展功能(毛伯林1993)、協(xié)調(diào)功能、優(yōu)化功能、聚合功能、融合功能、表率功能、應(yīng)變功能等。

關(guān)于研究方法

對(duì)于會(huì)計(jì)文化的研究方法主要有歷史分析法、比較分析法、多學(xué)科交叉運(yùn)用法。認(rèn)為其中多學(xué)科交叉運(yùn)用法是以耗散結(jié)構(gòu)論、突變論、協(xié)同論作為會(huì)計(jì)文化研究的認(rèn)識(shí)論，并廣泛吸納人才學(xué)、行為科學(xué)、社會(huì)心理學(xué)，管理科學(xué)的研究成果，從而推動(dòng)會(huì)計(jì)文化發(fā)展的一種方法，是當(dāng)前會(huì)計(jì)文化研究的主要方法。從總體上看主要采用規(guī)范研究方法。

三、會(huì)計(jì)文化研究的成就和局限

在1986年提出會(huì)計(jì)文化概念開始至今二十年的時(shí)間里，通過研究和推廣，會(huì)計(jì)界基本已經(jīng)承認(rèn)了會(huì)計(jì)文化的存在，并且提出了建立會(huì)計(jì)文化學(xué)的設(shè)想，認(rèn)為該學(xué)科是“會(huì)計(jì)領(lǐng)域文化現(xiàn)象及其規(guī)律的科學(xué)。它要研究會(huì)計(jì)與文化的內(nèi)在聯(lián)系，揭示會(huì)計(jì)文化的本質(zhì)和規(guī)律等”[1]。應(yīng)該說通過對(duì)會(huì)計(jì)文化概念的界定、會(huì)計(jì)文化研究的意義的探討以及對(duì)會(huì)計(jì)文化的特點(diǎn)、功能、會(huì)計(jì)文化的組成內(nèi)容、會(huì)計(jì)文化的特色等內(nèi)容的研究，使人們認(rèn)識(shí)到了會(huì)計(jì)文化研究的重要性，加深了對(duì)會(huì)計(jì)及其影響因素的認(rèn)識(shí)，拓寬了會(huì)計(jì)領(lǐng)域?？v觀國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)文化的研究，劉開瑞無疑是國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)文化研究第一人，它最早提出會(huì)計(jì)文化概念、發(fā)表的會(huì)計(jì)文化論文最多，也是結(jié)合中國(guó)傳統(tǒng)和現(xiàn)代最緊密的學(xué)者，其次為毛伯林，他也是較早進(jìn)行會(huì)計(jì)文化的學(xué)者，并且也是唯一一個(gè)在中國(guó)最權(quán)威刊物《會(huì)計(jì)研究》上發(fā)表會(huì)計(jì)文化研究論文的學(xué)者，但是，在此后就很少見到他這方面的著作了，其他的學(xué)者都是零星的研究，還沒有形成特色，而且總體上研究力量有限。同時(shí)還有以下一些特點(diǎn)：

研究方法較單一

構(gòu)建會(huì)計(jì)理論的方法有非理論的方法、演繹方法、歸納方法、倫理方法、社會(huì)學(xué)方法、經(jīng)濟(jì)學(xué)方法、折衷方法、規(guī)范方法、行為法、實(shí)證方法等，會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新的研究方法主要有系統(tǒng)法、假說法、移植法、相似法、類比法、組合法、調(diào)查法和實(shí)證法等方法，就目前學(xué)者們的研究來看，在基本方法和具體方法的選擇上明顯比較單一，實(shí)證等方法的應(yīng)用基本沒有，特別是能夠結(jié)合我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)踐、解決會(huì)計(jì)實(shí)際問題，比如會(huì)計(jì)信息虛假的文化因素、國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)中的文化差異及其現(xiàn)實(shí)影響等都缺乏指導(dǎo)性、前瞻性的研究結(jié)論。特別是針對(duì)目前會(huì)計(jì)人員文化變化方面具體情況的研究還沒有成果，似乎都處于一種著名哲學(xué)家利奧塔所說的“宏大敘事”層次，宏觀方面的多，微觀方面的少，歷史方面的多，現(xiàn)實(shí)方面的少，需知，我們的社會(huì)正處于一個(gè)重要的轉(zhuǎn)型期，這種轉(zhuǎn)型完全可以同中國(guó)幾千年歷史中重大社會(huì)轉(zhuǎn)折并列。

會(huì)計(jì)文化研究的內(nèi)容有局限對(duì)會(huì)計(jì)文化特殊性認(rèn)識(shí)不夠

對(duì)會(huì)計(jì)文化的范圍和內(nèi)容，基本上借用了一般文化學(xué)的結(jié)構(gòu)，把會(huì)計(jì)文化分為廣義和狹義兩種概念，特別是大多數(shù)學(xué)者采用廣義的概念，往往給人一種映像，好像會(huì)計(jì)的一切盡可以收入會(huì)計(jì)文化囊中，對(duì)這種情況，有人提出了自己的看法：認(rèn)為“會(huì)計(jì)文化是在會(huì)計(jì)主管倡導(dǎo)下形成的并為全體會(huì)計(jì)員工共同認(rèn)可、信奉、實(shí)踐和傳承的精神財(cái)富的集合，由核心層的共同會(huì)計(jì)價(jià)值觀和顯現(xiàn)層的誠(chéng)信、獨(dú)立、客觀、公正、謹(jǐn)慎、保密六個(gè)要素共同構(gòu)成，為會(huì)計(jì)在人類社會(huì)實(shí)踐中的職能和作用的充分發(fā)揮提供強(qiáng)大的精神力量”。明確提出了會(huì)計(jì)文化的狹義界定，楊春濤提出了“會(huì)計(jì)核心要素-會(huì)計(jì)人群價(jià)值觀”的概念，并認(rèn)為會(huì)計(jì)人群的價(jià)值觀有其主觀能動(dòng)性、客觀環(huán)境性以及主觀能動(dòng)性作用于客觀環(huán)境性所產(chǎn)生的效應(yīng)三部分，筆者認(rèn)為這種區(qū)分有其積極的現(xiàn)實(shí)意義，事實(shí)上，與會(huì)計(jì)文化相關(guān)的企業(yè)文化的研究一般也定位在狹義層面，“企業(yè)文化作為管理范疇的一個(gè)概念，不可能面面俱到，只能以企業(yè)的精神文化為研究對(duì)象，如定義過寬，不利于問題研究的深入?！卑褧?huì)計(jì)文化定義在狹義范圍可以使文化研究者把精力集中在我們轉(zhuǎn)型社會(huì)中最迫切需要解決的一些熱點(diǎn)問題，特別是有利于解決國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)中的一些問題。

2、會(huì)計(jì)文化研究的深度不夠

如果把會(huì)計(jì)文化定義在狹義范圍，則明顯看到學(xué)界對(duì)會(huì)計(jì)文化研究的深度不夠，作為精神領(lǐng)域的會(huì)計(jì)文化到底有哪些要素、由哪些內(nèi)容構(gòu)成？要素間、內(nèi)容間有什么關(guān)系？哪些內(nèi)容是主要影響因素、決定因素，哪些是次要因素？這些因素是如何變化的，有什么規(guī)律？特別是在我國(guó)改革開放這幾十年——一個(gè)非常重要的社會(huì)轉(zhuǎn)型期內(nèi)會(huì)計(jì)文化有什么變化、將會(huì)如何發(fā)展等這些問題都缺乏細(xì)致深入的具體研究，為了指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，促進(jìn)會(huì)計(jì)理論研究，有必要再深入研究。

3、對(duì)會(huì)計(jì)文化與其它方面的聯(lián)系研究不夠

“文化的特性表現(xiàn)在，它不是與經(jīng)濟(jì)、政治、科技、自然活動(dòng)領(lǐng)域或其它具體對(duì)象相并列的一個(gè)具體對(duì)象，而是內(nèi)在于人的一切活動(dòng)之中，影響人、制約人、左右人的深層的、機(jī)理性的東西?！睍?huì)計(jì)文化同樣如此，對(duì)會(huì)計(jì)文化研究也可以從不同的視角出發(fā)，如政治的、哲學(xué)的、倫理的等，那么如何認(rèn)識(shí)與會(huì)計(jì)哲學(xué)、會(huì)計(jì)倫理學(xué)等的關(guān)系，會(huì)計(jì)史學(xué)對(duì)會(huì)計(jì)文化可以提供哪些幫助等等這些問題并沒有納入學(xué)者們的研究范圍。

總之，隨著會(huì)計(jì)理論研究的綜合化、細(xì)化，會(huì)計(jì)文化研究的興起給會(huì)計(jì)研究提供了一個(gè)新的視角，從而深化會(huì)計(jì)理論的研究，更好地認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)，但會(huì)計(jì)文化的研究必須要深化，必須要解決中國(guó)會(huì)計(jì)存在的實(shí)際問題，必須要解決會(huì)計(jì)在不同地區(qū)差異的文化原因，必須要解決會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)中的文化差異的處理。

注釋：

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[1]于玉林2002大會(huì)計(jì)學(xué)概論立信會(huì)計(jì)出版社p259

殷勤凡2005對(duì)會(huì)計(jì)文化