高級會計師之高級會計實務考前沖刺?？糀卷帶答案

高級會計師之高級會計實務考前沖刺?？糀卷帶答案

大題（共10題）一、甲公司擬實施全面風險管理，在實施前就全面風險管理的相關問題進行了學習，部分內容如下：（1）在內部環(huán)境的基礎上，企業(yè)風險管理流程分為目標設定、風險識別、風險評估、風險應對、風險監(jiān)控與報告、風險考核與評價。內部環(huán)境是目標設定、風險識別、風險評估、風險應對等的前提。（2）風險識別是識別可能對企業(yè)產(chǎn)生影響的潛在事件，并分別確定是否是機會或者會對企業(yè)成功實施戰(zhàn)略和實現(xiàn)目標的能力產(chǎn)生負面影響。進而對這些潛在事件加以評估和應對。（3）風險評估是在風險識別的基礎上，對風險成因和特征、風險之間的相互關系，以及風險發(fā)生的可能性、對企業(yè)目標影響程度進行分析，為風險應對策略提供支持。風險評估需要定性、定量以及定性與定量相結合的技術。（4）風險應對是在風險組合觀的基礎上，從企業(yè)整個范圍和組合的角度去考慮?？梢圆捎蔑L險轉移、風險轉換等風險分擔策略，也可以采用風險補償、風險控制、風險對沖等風險降低策略。（5）風險監(jiān)控與報告。一般來說，風險管理部門或審計部門負責開展持續(xù)監(jiān)控和專項評價。（6）風險考核與評價。企業(yè)應定期對風險管理制度、工具方法和風險管理目標的實現(xiàn)情況進行評價，識別是否存在重大風險管理缺陷，形成評價結論并出具評價報告。假定不考慮其他因素。1、逐項判斷上述資料是否存在不當之處；若存在不當之處，請指出不當之處并說明理由。2、請分別列舉三種風險評估方法的定性技術和定量技術。【答案】二、甲公司是一家專門從事網(wǎng)約車平臺經(jīng)營的初創(chuàng)企業(yè)。公司主要以互聯(lián)網(wǎng)為載體為客戶和城市客運公司提供信息服務和自動撮合訂單成交系統(tǒng)。公司發(fā)展初期聚集了一批精通軟件開發(fā)的技術人員和一批營銷人員。該公司已經(jīng)在北京、上海、廣州等大型城市和中心城市落地并開展業(yè)務。2015年7月，公司召開半年度經(jīng)濟形勢分析會，與會人員發(fā)言如下：總經(jīng)理：公司以免費模式迅速占領市場的戰(zhàn)略實施順利，目前面臨的問題是要盡快形成有特色的商業(yè)模式。近期我們已經(jīng)完成了新的軟件平臺的上線，公司一手抓平臺開發(fā)，一手抓市場拓展。為此公司準備籌集資金開展業(yè)務。請各部門經(jīng)理圍繞這兩點來談談自己的想法。市場部：過去的半年，我公司的訂單數(shù)，每日活躍用戶量和新增客戶數(shù)等指標都有20%以上的增長，但是競爭對手的增長也很快。要迅速占領市場，必須根據(jù)互聯(lián)網(wǎng)傳播的特點進行以“病毒式”傳播為特征的市場推廣計劃。初步計劃每月拿出一定量的資金作為紅包發(fā)放給老客戶，并以此吸引新客戶注冊使用我們的產(chǎn)品。以促使我公司用戶量和市場占有率迅速上升。財務部：從公司前半年預算執(zhí)行情況來看，盈利情況依然為虧損，收入預算完成率僅為20%，費用預算執(zhí)行率已經(jīng)超過100%。去年編制預算時采用了固定預算法，沒有預料到今年業(yè)務量的巨幅增長，由于市場的發(fā)展充滿不確定性，未來的業(yè)務量無法準確預測。鑒于市場推廣需要大量的現(xiàn)金，我部門會根據(jù)財務狀況、經(jīng)營成果和存量資金情況編制市場費用預算。人力資源部：鑒于公司飛速發(fā)展帶來的人手不足情況，建議公司調整人力資源發(fā)展計劃，加大引進人才力度，同時要保證老員工能夠安心工作，不被競爭對手挖角。技術部：同意人力資源部的意見，平臺開發(fā)任務非常重，現(xiàn)有的程序員都是多任務并行，很多子項目已經(jīng)出現(xiàn)了延期交付的情況，平臺的升級計劃受到耽誤，勢必會影響到客戶對服務的體驗。請根據(jù)上述資料回答下列問題：要求：甲公司的KPI是否應以財務指標為主？試說明原因。【答案】不應該。根據(jù)公司戰(zhàn)略規(guī)劃，其關鍵成功要素是占領市場，而財務指標具有滯后性，因此對于甲公司來講，應該以非財務指標作為主要的KPI。三、某行政部門及其所屬單位尚未實行國庫集中支付和政府采購制度。2005年4月，審計機關對該部門及其所屬單位2004年度預算執(zhí)行情況進行審計，在審計過程中，發(fā)現(xiàn)下列情況或事項：(1)該部門基于所屬單位較多，為方便年終結算工作，在制定的內部財務管理制度中，對所屬單位預算撥款的截止日和年終決算的結賬日規(guī)定為每年12月25日。(2)財政撥付該部門某所屬單位專項科研經(jīng)費500萬元，該部門在轉撥時調劑200萬元用于彌補本級專項經(jīng)費不足。(3)該部門在行政執(zhí)法過程中沒收一批物資，已委托某拍賣行拍賣，取得拍賣收入200萬元。該部門將其確認為預算外資金收入。(4)該部門當年將其所屬非獨立核算的培訓中心，設立登記為獨立核算的國有事業(yè)法人單位。鑒于培訓中心改制后，財政不再安排日常經(jīng)費，該部門為了扶持培訓中心的起步發(fā)展，報經(jīng)財政部門批準，向培訓中心無償劃撥一座辦公樓，辦公樓賬面原價為600萬元，該部門按此金額轉銷了固定資產(chǎn)和固定基金;向培訓中心有償轉讓三部小汽車，作價80萬元，賬面原價為l00萬元，該部門將其差額20萬元確認為支出。(5)年終結賬時，為了全面反映當年預算收支情況，該部門將當年收到財政預撥的下年度經(jīng)費800萬元轉入結余?！敬鸢浮渴马?1)中：①該部門對所屬單位預算撥款的截止日的規(guī)定正確。理由：根據(jù)《行政單位會計制度》規(guī)定，主管會計單位對所屬各單位的預算撥款和預算外資金撥款，截至l2月25日，逾期一般不再下?lián)?。②該部門對所屬單位年終決算的結賬日的規(guī)定不正確。理由：根據(jù)《會計法》規(guī)定，會計年度為每年的1月1日至12月31日。四、甲公司是一家國有控股A股上市公司，主要從事新能源高科技產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)、銷售，乙上市公司為其子公司，2018年年末，為了企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，公司管理層擬對集團甲公司及乙上市公司實施股權激勵計劃，甲公司召開專門會議，研究實施與股權激勵計劃有關的問題，下面是與會人員部分發(fā)言：A經(jīng)理：由于我們公司是國有控股境內上市公司，所以集團應嚴格把控股權授予的具體數(shù)量，在股權激勵計劃有效期內，授予股權激勵的高管人員個人激勵預期收益水平應控制在薪酬總水平的20%。B董事：我們公司不存在不得實行股權激勵計劃的情形。比如：最近一個會計年度財務報告、財務報告內部控制均由注冊會計師出具標準無保留意見的審計報告；上市后最近24個月沒有出現(xiàn)過未按法律法規(guī)、公司章程、公開承諾進行利潤分配的情形等。只要我們精心籌劃、認真實施，就能夠取得預期效果。C人事部總監(jiān)：我們公司雖然是國有控股上市公司，應該講體制，但在當前市場經(jīng)濟大環(huán)境下，我們需要調動所有員工的積極性，所以我建議本次實施的股權激勵對象為所有在我公司領取薪酬的員工，包括公司高管（含獨立董事）、監(jiān)事、高級技術人員、業(yè)務骨干。D財務總監(jiān)：我們公司如果實施股票期權激勵計劃，應按照以下原則進行會計處理：在等待期的每個資產(chǎn)負債表日，以可行權股票期權數(shù)量的最佳估計為基礎，按照股票期權在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入應付職工薪酬。現(xiàn)在初步擬定的乙上市公司實施股權激勵計劃方案是甲公司為乙上市公司管理層提供總價值為500萬元的激勵組合，其中全部以甲公司自身股票結算，乙公司沒有結算義務，在會計核算時，建議乙公司以現(xiàn)金結算的股份支出處理。假定不考慮其他因素。<1>?、逐項判斷甲公司會議中的發(fā)言內容是否存在不當之處；如存在不當之處，請逐項說明理由?！敬鸢浮?.不存在不當之處。（0.5分）2.存在不當之處。（0.5分）理由：《上市公司股權激勵管理辦法》規(guī)定，上市后最近36個月內出現(xiàn)過未按法律法規(guī)、公司章程、公開承諾進行利潤分配的情形等，不得實行股權激勵。（2分）3.存在不當之處。（0.5分）理由：根據(jù)規(guī)定，激勵對象可以包括上市公司的董事、高級管理人員、核心技術人員或者核心業(yè)務人員，以及公司認為應當激勵的對公司經(jīng)營業(yè)績和未來發(fā)展有直接影響的其他員工，但不應當包括獨立董事和監(jiān)事。（3分）4.存在不當之處。（0.5分）理由：①在等待期內的每個資產(chǎn)負債表日，應以可行權股票期權的數(shù)量的最佳估計數(shù)為基礎，按照股票期權在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入資本公積。（2分）②接受服務的企業(yè)沒有結算義務或授予本企業(yè)職工的是其本身權益工具的，應當將股份支付交易作為權益結算的股份支付處理。（1分）五、某市自來水公司由市政府全資控股，其確定的公司使命和目標是為該市的所有企事業(yè)單位和個人提供生產(chǎn)、生活用水服務。要求：根據(jù)資料，指出該自來水公司采用的公司總體戰(zhàn)略的具體類型?！敬鸢浮糠€(wěn)定型戰(zhàn)略?；颍捍鸪鰺o增戰(zhàn)略、維持利潤戰(zhàn)略、暫停戰(zhàn)略和謹慎實施戰(zhàn)略中的任何一種。六、甲公司是一家裝備制造企業(yè)集團。2017年初，甲公司召開了總經(jīng)理辦公會，提出要進一步提升公司的預算管理和績效評價管理水平。會議主要內容如下：（1）關于企業(yè)預算編制方法的選擇。生產(chǎn)部經(jīng)理提出，公司所處的運營環(huán)境變化比較大，為了能夠有效指導營運狀況，強化預算的決策與控制職能，公司應該采用零基預算法。（2）關于企業(yè)預算分析方法的選擇。財務部經(jīng)理提出，為了使企業(yè)不斷改進，應當采用對比分析的預算分析方法，通過選取國內外同行業(yè)優(yōu)秀企業(yè)的最佳實踐，并以此為基準與本企業(yè)進行比較、分析、判斷，以使本企業(yè)的績效不斷改進。（3）關于企業(yè)預算調整的條件。市場部經(jīng)理提出，當公司所處的市場環(huán)境、經(jīng)營方針發(fā)生重大變化，導致原來的預算不再適用時，可以對原有的預算進行相應的調整。假定不考慮其他因素。（1）根據(jù)資料（1），判斷生產(chǎn)部經(jīng)理提出的預算編制方法是否恰當，并說明理由。（2）根據(jù)資料（2），判斷財務部經(jīng)理提出的預算分析方法是否恰當。若不恰當，請指出其闡述的是哪種預算分析方法，并闡述該種預算分析方法的內涵。（3）根據(jù)資料（3），判斷市場部經(jīng)理的觀點是否恰當，并說明理由?！敬鸢浮科摺公司是一家非生產(chǎn)性的國有控股企業(yè)，主要從事倉儲和運輸服務。2011年公司進行了資產(chǎn)整合后，制定了2012年度預算，預計2012年主營業(yè)務收入2300萬元，經(jīng)營目標為全年盈虧平衡。2012年底，公司實現(xiàn)主營業(yè)務收入2310萬元，但利潤總額為－920萬元，預算失敗。A公司主要預算指標完成情況如表1、表2所示：A公司原有兩個營銷部，2011年公司6名業(yè)務人員相繼調離，迫使企業(yè)將兩個營銷部合并。重組后營銷部工作略顯混亂，部分市場業(yè)務流失。由于公司倉儲和運輸代理業(yè)務之間具有一定的相關性，運輸代理業(yè)務的流失，導致部分與運輸業(yè)務相關的倉儲業(yè)務也隨之擱淺。2011年A公司進行重組時，某會計師事務所曾對公司進行審計，并出具了有保留意見的審計報告。注冊會計師提出的第一條保留意見為：“由于貴公司重組造成財務基礎薄弱，財務人員更換頻繁且無完善的交接手續(xù)，導致公司財務管理、財務記錄不規(guī)范。”在A公司2012年經(jīng)營的7個業(yè)務項目中，除第5項為公司當年新增項目外，其他6項業(yè)務的預算是企業(yè)財務人員根據(jù)上年實際經(jīng)營成果，結合公司經(jīng)營目標測算的。預算指標與2011年實際完成情況比，盈利項目增幅30%，非盈利項目增幅18%。從企業(yè)資源配置及市場實際情況看，對于盈利項目而言，2012年預計情況與2011年并無實質性改變。那么，A公司為何預計2012年盈利項目將產(chǎn)生30%的增長呢？據(jù)了解，預算編制之初新股東向企業(yè)經(jīng)營層提出“希望通過此次重組，企業(yè)經(jīng)營情況能發(fā)生實質性的改觀”。為達到股東要求，公司高管人員指示2012年度預算必須保證盈虧平衡，因此企業(yè)財務人員測算，欲彌補企業(yè)各項成本費用支出，盈利業(yè)務收入必須實現(xiàn)較大幅度增長。由此可見，企業(yè)主營業(yè)務收入預算存在一定的非市場預測因素，預算指標并不完全切合企業(yè)實際情況。由于2011年資產(chǎn)重組情況比較復雜，財務人員根據(jù)當時資料匡算的固定資產(chǎn)折舊額與實際情況有一定出入，導致2012年固定資產(chǎn)折舊較預算增加139萬元。公司原計劃將人員大幅精簡，但未能實施，導致實際人工比預算增加一倍，人工成本增加80萬元。2011年5月，A公司與B企業(yè)發(fā)生債務糾紛，協(xié)調不下，B企業(yè)于當年年底向法院提起訴訟。由于有關訴訟事宜由專人負責，財務部對訴訟進程情況不了解，所以在2012年度預算中也未對此可能帶來的資金支出情況進行預計。2012年5月，法院作出判決，A公司敗訴，需向B企業(yè)賠款82萬元，并承擔全部訴訟及相關費用30萬元。僅此一項，A公司預算外共計支出112萬元。要求：根據(jù)資料對A公司的主營業(yè)務收入預算執(zhí)行結果進行分析?！敬鸢浮恐鳡I業(yè)務收入結構與預算存在很大差異。A公司2012年主營業(yè)務收入2310萬元，從總量上看已完成預算還略有超額。但是，從收入結構上看，實際情況與預算存在一定差異。按照收益情況，將A公司業(yè)務劃分為盈利、持平和虧損三類。第一類包括表1中1～4項業(yè)務；第二類包括第5、第6兩項業(yè)務；第三類為第7項業(yè)務。如表1，表3所示，收入總額雖達到預算要求，但各業(yè)務項目具體完成情況參差不齊。7項業(yè)務中有5項差異幅度超過40%，其中第1、第2、第6項業(yè)務合計完成預算的37.5%{(121＋49＋220)(480＋80＋480)}；第5項業(yè)務實際完成額卻是預算的8.8(530／60)倍。八、某中央級事業(yè)單位于2013年通過公開招標向C供應商采購了一套價值160萬元的管理信息系統(tǒng)（不屬于集中采購目錄范圍）。由于需要對該管理系統(tǒng)的部分功能進行拓展，甲單位在2014年預算中安排了相關支出20萬元，2014年7月，在對供應商進行遴選時，為了保證服務配套要求，財務處建議繼續(xù)向C供應商采購，但不再公開招標。問：處理建議是否正確，如不正確，請說明理由?！敬鸢浮刻幚斫ㄗh不正確。理由：對于必須保證原有采購項目一致性或者服務配套的要求，需要繼續(xù)從原供應商處添購，且添購資金總額不超過原合同采購金額10%，而事項中添購的金額為20萬元，超過了原合同采購金額160萬元的10%。九、遠望高科技集團有限公司(以下簡稱“遠望集團”)創(chuàng)建于1998年，是中國知名民營企業(yè)集團之一，主要致力于機電一體化多系列產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售。2012年遠望集團將最初積累資金全部投入數(shù)控機床、加工中心、自動控制設備等機電一體化產(chǎn)品的開發(fā)、生產(chǎn)和市場供應，隨后遠望集團以貨幣出資18300萬元開始工業(yè)機器人、物體識別系統(tǒng)等先進信息服務器設備用于信息產(chǎn)品研發(fā)，并在2014～2017年連續(xù)三年的時間里擴建廠房，在長三角等地建立企業(yè)基地以擴大公司規(guī)模，同時面對激烈的市場競爭和快速變化的環(huán)境，遠望集團又投入23600萬元改造原集團大樓，建成了大屏幕顯示，電腦檢索，具備網(wǎng)絡化、智能化的辦公大樓，盤活了價值5000多萬元、面積1萬多平方米的存量資產(chǎn)。2017年開始遠望集團積極介入國內機電制造企業(yè)的整合，與東方機械制造集團合作，間接持股其上市子公司東方股份，控股設立聯(lián)合有限公司，遠望集團還廣泛涉及房地產(chǎn)、商貿(mào)流通、金融等多個領域，直接、間接控股和參股的公司逾100家。2017年遠望集團營業(yè)收入為433億元，同比增長9.6%；凈利潤35037萬元，同比增長43.8%。在公司收入和利潤的增長中，大部分都是對外投資的投資回報，遠望集團在十余年間迅速成為橫跨多個產(chǎn)業(yè)的大型民營控股集團。要求：【答案】小劉的三個結論都錯誤?，F(xiàn)指正如下：第一種，提高規(guī)模效益的直接戰(zhàn)略投資。遠望集團2004～2007年連續(xù)三年擴建廠房，擴大公司規(guī)模，合理經(jīng)濟規(guī)模的實現(xiàn)必然產(chǎn)生規(guī)模經(jīng)濟效益。第二種，提高技術進步效益的投資戰(zhàn)略。企業(yè)技術進步是指為實現(xiàn)一定目標的技術進步和革命。遠望集團投入資金生產(chǎn)乙肝診斷試劑，隨后遠望集團以貨幣出資8300萬元購買國外先進信息服務器設備用于信息產(chǎn)品研發(fā)等，這是典型的提高企業(yè)技術進步效益的直接投資戰(zhàn)略，其核心在于加快技術進步。第三種，盤活資產(chǎn)存量的投資戰(zhàn)略。該戰(zhàn)略是通過投資增量，有效地盤活和利用現(xiàn)有資產(chǎn)，提高資產(chǎn)使用效率與效益，使現(xiàn)有資產(chǎn)創(chuàng)造更大價值。遠望集團投入3600萬元改造原集團大樓，盤活了價值5000多萬元的存量資產(chǎn)，這一投資即是關于盤活資產(chǎn)存量的直接投資戰(zhàn)略選擇，有效地提高了資產(chǎn)使用效率，使現(xiàn)有資產(chǎn)創(chuàng)造了更大的價值。一十、甲公司是長期由S公司控股的大型機械設備制造股份有限公司，在深圳證券交易所上市。(1)2007年6月30日，甲公司與下列公司的關系及有關情況如下：①A公司，甲公司擁有A公司30%的有表決權股份，S公司擁有A公司10%的有表決股份。A公司董事會由7名成員組成，其中2名由甲公司委派，1名由S公司委派，其他4名由其他股東委派。按照A公司章程，該公司財務和生產(chǎn)經(jīng)營的重大決策應由董事會成員5人以上(含5人)同意方可實施。S公司與除甲公司外的A公司其他股東之間不存在關聯(lián)方關系。甲公司對A公司的該項股權系2007年1月1日支付價款11000萬元取得，取得投資時A公司凈資產(chǎn)賬面價值為35000萬元，A公司發(fā)行的股份存在活躍的