壞賬準(zhǔn)備處理分析

壞賬準(zhǔn)備處理分析

編者按：本論文主要從企業(yè)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)后，可準(zhǔn)予在發(fā)生當(dāng)期計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除等進(jìn)行講述，包括了債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)，撤銷，其剩余財(cái)產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收賬款、債務(wù)人死亡或依法被宣告死亡，失蹤，其財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收賬款等，具體資料請(qǐng)見：

對(duì)于壞賬準(zhǔn)備金的處理，稅法和會(huì)計(jì)處理的規(guī)定不同。

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》「國(guó)稅發(fā)（20XX）84號(hào)」文件規(guī)定：

納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除。經(jīng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可提取壞賬準(zhǔn)備金。提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備金；實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，超過已提取的壞賬準(zhǔn)備的部分，可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；已核銷的壞賬收回時(shí)，應(yīng)相應(yīng)增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得。

經(jīng)批準(zhǔn)可提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人，除另有規(guī)定者外，壞賬準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過年末應(yīng)收賬款余額的5‰。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的年末應(yīng)收賬款是納稅人因銷售商品，產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項(xiàng)，包括代墊的運(yùn)雜費(fèi)。年末應(yīng)收賬款包括應(yīng)收票據(jù)的金額。

納稅人符合下列條件之一的應(yīng)收賬款，應(yīng)作為壞賬處理：

①債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)，撤銷，其剩余財(cái)產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；

②債務(wù)人死亡或依法被宣告死亡，失蹤，其財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；

③債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，以其財(cái)產(chǎn)（包括保險(xiǎn)賠款等）確實(shí)無法清償?shù)膽?yīng)收賬款；

④債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確實(shí)無法清償?shù)膽?yīng)收賬款；

⑤逾期3年以上仍未收回的應(yīng)收賬款；

⑥經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)核銷的應(yīng)收賬款。

納稅人發(fā)生非購銷活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來賬款，不得提取壞賬準(zhǔn)備金。關(guān)聯(lián)方之間往來賬款也不得確認(rèn)為壞賬。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除問題的批復(fù)》「國(guó)稅函［20XX］579號(hào)」規(guī)定：

除金融保險(xiǎn)企業(yè)等國(guó)家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)外，其他企業(yè)直接借出的款項(xiàng)，由于債務(wù)人破產(chǎn)，關(guān)閉，死亡等原因無法收回或逾期無法收回的，一律不得作為財(cái)產(chǎn)損失在稅前進(jìn)行扣除；其他企業(yè)委托金融保險(xiǎn)企業(yè)等國(guó)家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)借出的款項(xiàng)，由于債務(wù)人破產(chǎn)，關(guān)閉，死亡等原因無法收回或逾期無法收回的，準(zhǔn)予作為財(cái)產(chǎn)損失在稅前進(jìn)行扣除。

企業(yè)因存貨盤虧，毀損，報(bào)廢等原因不得從銷項(xiàng)稅金中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定進(jìn)行扣除。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除審批管理的通知》「國(guó)稅發(fā)［20XX］046號(hào)」規(guī)定：

企業(yè)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)后，可準(zhǔn)予在發(fā)生當(dāng)期計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除。凡未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的財(cái)產(chǎn)損失，企業(yè)一律不得自行在所得稅前扣除。

在發(fā)生財(cái)產(chǎn)損失并已確認(rèn)其數(shù)額后，企業(yè)應(yīng)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)單獨(dú)報(bào)送財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除書面申請(qǐng)，注明財(cái)產(chǎn)損失的類型，程度，數(shù)量，所得稅前扣除理由和扣除期間，并附有關(guān)部門，機(jī)構(gòu)鑒定確認(rèn)的財(cái)產(chǎn)損失證明資料及稅務(wù)機(jī)關(guān)需要的其他有關(guān)資料。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，方可按批準(zhǔn)的數(shù)額在當(dāng)期申報(bào)的應(yīng)納稅所得額中扣除。

如企業(yè)能夠證實(shí)其財(cái)產(chǎn)損失確已發(fā)生，但在發(fā)生當(dāng)期申報(bào)繳納企業(yè)所得稅之前尚不能確認(rèn)損失數(shù)額，也可按照前款規(guī)定向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，先以經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意的估計(jì)數(shù)在發(fā)生當(dāng)期扣除，待損失數(shù)額確認(rèn)后，其確認(rèn)數(shù)與估計(jì)數(shù)之間的差額再在確認(rèn)當(dāng)期進(jìn)行調(diào)整。

企業(yè)未按照前兩款規(guī)定及時(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)財(cái)產(chǎn)損失，凡未超過征管法第三十條規(guī)定的時(shí)效的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)格審核屬實(shí)，可在損失發(fā)生當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中補(bǔ)扣；對(duì)超過征管法第三十條規(guī)定的時(shí)效的，當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)不予受理。企業(yè)如有弄虛作假，多報(bào)損失和未經(jīng)批準(zhǔn)擅自在所得稅前扣除財(cái)產(chǎn)損失的行為，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整，并可根據(jù)征管法第四十條的規(guī)定，予以處罰。

對(duì)外國(guó)企業(yè)設(shè)立在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)，場(chǎng)所發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，比照本通知的規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。

《關(guān)于印發(fā)的通知》規(guī)定：

公司的應(yīng)收款項(xiàng)（包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款）是否能夠作為一項(xiàng)資產(chǎn)，列示于資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)的定義予以合理地確認(rèn)和計(jì)量。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法、提取比例等由公司自行確定，但在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)公司以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量的情況，以及其他相關(guān)信息合理地估計(jì)。《關(guān)于印發(fā)的通知》還規(guī)定，對(duì)公司的壞賬損失，只能采用備抵法核算。

在會(huì)計(jì)處理上，提取壞賬準(zhǔn)備金的方法主要有應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法三種。由此可見，無論是提取壞賬準(zhǔn)備的依據(jù)，還是提取壞賬準(zhǔn)備的方法，其會(huì)計(jì)處理辦法與稅收的規(guī)定都存在較大差異。在年終申報(bào)所得稅時(shí)應(yīng)按照稅收的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。

由于在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，對(duì)壞賬準(zhǔn)備的提取是采用“差額提取”的方法，因此，在年終申報(bào)繳納所得稅時(shí)，只能在當(dāng)年度實(shí)際提取的壞賬準(zhǔn)備范圍內(nèi)進(jìn)行調(diào)整。

如果企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際提取的壞賬準(zhǔn)備小于或等于稅法規(guī)定的提取限額，則按實(shí)際提取數(shù)在稅前扣除，不作任何納稅調(diào)整。其差額部分，在以后年度也不得補(bǔ)扣。

如果企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際提取的壞賬準(zhǔn)備大于稅法規(guī)定的提取限額，則應(yīng)當(dāng)按照其差額部分進(jìn)行納稅調(diào)整。

大崎（滁州）紡織股份有限公司按賬齡分析法提取壞賬準(zhǔn)備，20XX年1月1日，壞賬準(zhǔn)備余額為3萬元，應(yīng)收賬款余額200萬元。20XX年12月31日壞賬準(zhǔn)備余額為5萬元（本年度提取壞賬準(zhǔn)備2萬元），應(yīng)收賬款余額300萬元。

大崎（滁州）紡織股份有限公司的應(yīng)納稅所得額調(diào)整數(shù)。

大崎（滁州）紡織股份有限公司20XX年稅法規(guī)定的壞賬準(zhǔn)備扣除額：

=（期末應(yīng)收賬款余額-期初應(yīng)收賬款余額）×5‰=（300-200）×5‰=（萬元）

大崎（滁州）紡織股份有限公司20XX年度實(shí)際提取的壞賬準(zhǔn)備：

=期末壞賬準(zhǔn)備余額－期初壞賬準(zhǔn)備余額=5-3=2（萬元）

大崎（滁州）紡織股份有限公司20XX年度應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額==（萬元）

國(guó)稅發(fā)（20XX）84號(hào)文件規(guī)定，提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備金；