金融企業(yè)會計學(xué)課件

金融企業(yè)會計學(xué)金融企業(yè)會計是金融企業(yè)的一項重要的基礎(chǔ)性工作，不論是商業(yè)銀行還是非銀行金融機(jī)構(gòu)會計，都是金融企業(yè)管理工作的重要組成部分。金融企業(yè)會計通過核算和監(jiān)督，實現(xiàn)資金的收付、存放與營運，對于促進(jìn)貨幣政策手段的運用和貨幣政策目標(biāo)的實現(xiàn)，發(fā)揮著重要的促進(jìn)作用。本課程主要參考資料1.教材：金融企業(yè)會計2.參考書：企業(yè)會計準(zhǔn)則2006企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南2006企業(yè)會計準(zhǔn)則講解2010第一章總論第二章基本核算方法第三章存款業(yè)務(wù)的核算第四章貸款業(yè)務(wù)的核算第五章支付結(jié)算業(yè)務(wù)的核算第六章系統(tǒng)內(nèi)往來的核算本課程主要講解內(nèi)容第七章金融機(jī)構(gòu)往來的核算第八章所有者權(quán)益及損益的核算第九章財務(wù)報表列報本課程主要講解內(nèi)容第一章總論學(xué)習(xí)目標(biāo)§1--了解金融機(jī)構(gòu)體系的構(gòu)成和金融企業(yè)會計的意義§2--了解金融企業(yè)會計的對象§3--了解金融企業(yè)會計的特征§4--了解金融企業(yè)會計信息質(zhì)量要求§5--了解金融企業(yè)會計工作組織第一節(jié)我國金融機(jī)構(gòu)組織體系金融機(jī)構(gòu)體系是指銀行、非銀行金融機(jī)構(gòu)的體系結(jié)構(gòu)，以及構(gòu)成這一體系的各類銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)的職責(zé)分工和相互關(guān)系。我國金融機(jī)構(gòu)組織體系：以中央銀行為領(lǐng)導(dǎo)（核心），以商業(yè)銀行為主體，政策性金融機(jī)構(gòu)為補(bǔ)充，多種金融機(jī)構(gòu)并存，金融市場逐步發(fā)展的新型金融組織體系。（一）我國的中央銀行（centralbank)1.概述根據(jù)《中華人民共和國人民銀行法》的規(guī)定，中國人民銀行是中華人民共和國的中央銀行。中國人民銀行在國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)下，制定和執(zhí)行貨幣政策，防范和化解金融風(fēng)險，維護(hù)金融穩(wěn)定。中國人民銀行在國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)下依法獨立執(zhí)行貨幣政策，履行職責(zé)，開展業(yè)務(wù)，不受地方政府、各級政府部門、社會團(tuán)體和個人的干涉。中國人民銀行的全部資本由國家出資，屬于國家所有。

銀行的銀行2.中央銀行的職能發(fā)布與履行其職責(zé)有關(guān)的命令和規(guī)章；依法制定和執(zhí)行貨幣政策；發(fā)行人民幣，管理人民幣流通；監(jiān)督管理銀行間同業(yè)拆借市場和銀行間債券市場；

實施外匯管理，監(jiān)督管理銀行間外匯市場；監(jiān)督管理黃金市場；持有、管理、經(jīng)營國家外匯儲備、黃金儲備；經(jīng)理國庫；維護(hù)支付、清算系統(tǒng)的正常運行；指導(dǎo)、部署金融業(yè)反洗錢工作，負(fù)責(zé)反洗錢的資金監(jiān)測；負(fù)責(zé)金融業(yè)的統(tǒng)計、調(diào)查、分析和預(yù)測；

作為國家的中央銀行，從事有關(guān)的國際金融活動；國務(wù)院規(guī)定的其他職責(zé)。（二）我國的商業(yè)銀行（commercialbank)1.概述按照《中華人民共和國商業(yè)銀行法》的規(guī)定，商業(yè)銀行是指依照本法和《中華人民共和國公司法》設(shè)立的吸收公眾存款、發(fā)放貸款、辦理結(jié)算等業(yè)務(wù)的企業(yè)法人。商業(yè)銀行以安全性、流動性、效益性為經(jīng)營原則，實行自主經(jīng)營，自擔(dān)風(fēng)險，自負(fù)盈虧，自我約束。2.商業(yè)銀行的職能吸收公眾存款；發(fā)放短期、中期和長期貸款；辦理國內(nèi)外結(jié)算；辦理票據(jù)承兌與貼現(xiàn)；發(fā)行金融債券；代理發(fā)行、代理兌付、承銷政府債券；買賣政府債券、金融債券；從事同業(yè)拆借；買賣、代理買賣外匯；從事銀行卡業(yè)務(wù)；提供信用證服務(wù)及擔(dān)保；代理收付款項及代理保險業(yè)務(wù)；提供保管箱服務(wù)；經(jīng)國務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的其他業(yè)務(wù)。注釋提供保管箱服務(wù)是一種代理資產(chǎn)保管的業(yè)務(wù)，指銀行代客戶保管各種貴重物品、有價證券和出租保管箱的業(yè)務(wù)，包括委托代保管業(yè)務(wù)和出租保管箱業(yè)務(wù)。委托代保管業(yè)務(wù)的基本做法是，首先由委托人填寫申請書，寫明保管期限、有價證券金額、張數(shù)號碼或其他貴重資產(chǎn)的數(shù)量、價值，其中兩份交銀行，一份由委托人收存。經(jīng)銀行清點保管財物后，出具保管證并將資產(chǎn)入庫保管。委托人在提取資產(chǎn)時，應(yīng)出示保管證及單位證明或身份證，經(jīng)核實后方可提取。部分提取的，應(yīng)收回原保管證并辦新證。在保管期間，客戶的名稱、地址如有變動，或需改換印鑒時，應(yīng)及時向銀行辦理變更手續(xù)。委托人應(yīng)依約定向銀行交保管費，一般一年收繳一次，中途提取的不予退回。委托保管業(yè)務(wù)中的銀行和委托人是保管合同關(guān)系，應(yīng)適用有關(guān)合同法規(guī)的規(guī)定。出租保管箱是指銀行將保管箱出租給客戶，由客戶自己保管其物品。出租保管箱業(yè)務(wù)的基本做法是，租用人申請辦理租用保管箱手續(xù)，應(yīng)出示其身份證或有關(guān)證明文件，經(jīng)銀行審核同意，才可簽訂租約；租用人根據(jù)需要在銀行營業(yè)時間內(nèi)憑租用證及預(yù)留印鑒可隨時開啟使用。租用人如遺失鑰匙或印鑒，可立即向銀行辦理掛失手續(xù)，由此而發(fā)生的破箱、換鎖工作費用由租戶承擔(dān)。如在掛失前發(fā)生冒領(lǐng)，銀行概不負(fù)責(zé)。租用人租用的保管箱不得轉(zhuǎn)借他人，對租戶所存物品的種類、數(shù)量，銀行概不過問，但租戶不得利用該箱作為非法用途，或存放任何易燃、易爆品、由此造成的事故，銀行將提請有關(guān)部門追究民事和法律責(zé)任。保管箱的租費一般是按年預(yù)繳的，承租的客戶在租期屆滿時應(yīng)到銀行來辦理續(xù)租或退租手續(xù)，逾期未辦理的可作為自動續(xù)租，照計租費。出租保管箱的銀行和租用人之間為財產(chǎn)租賃合同關(guān)系，應(yīng)適用有關(guān)合同法規(guī)的調(diào)整。

3.我國商業(yè)銀行產(chǎn)權(quán)類型類型銀行名稱備注國有商業(yè)銀行工商銀行、農(nóng)業(yè)銀行、中國銀行和建設(shè)銀行

股份制商業(yè)銀行中資商業(yè)銀行交通銀行、招商銀行、中信實業(yè)銀行、華夏銀行、廣東發(fā)展銀行、深圳發(fā)展銀行、浦東發(fā)展銀行、城市商業(yè)銀行等深圳發(fā)展銀行、浦東發(fā)展銀行、招商銀行、民生銀行等已經(jīng)上市外資獨資銀行、中外合資銀行和外國銀行分行美國花旗銀行香港匯豐銀行日本渣打銀行等

已經(jīng)上市銀行標(biāo)識（三）非銀行金融機(jī)構(gòu)1.非銀行金融機(jī)構(gòu)的構(gòu)成除上述銀行機(jī)構(gòu)外，凡從事融資業(yè)務(wù)活動，又不稱為銀行的機(jī)構(gòu)，按國際慣例均劃為非銀行金融機(jī)構(gòu)。如，保險公司、證券公司、信用合作社、信托投資機(jī)構(gòu)、租賃公司、財務(wù)公司等。2.發(fā)展歷程1984年以前，其他金融機(jī)構(gòu)種類比較單一，主要有農(nóng)村信用合作社、中國人民保險公司、中國國際信托投資公司等，因此，在信貸資金管理體制上，除了一些有針對性的具體規(guī)定外，一直沒有形成系統(tǒng)全面的管理制度。1985年以來，其他金融機(jī)構(gòu)得以長足發(fā)展，除農(nóng)村信用合作社、城市信用社、金融信托投資公司、人民保險公司以外，又相繼成立了租賃公司、財務(wù)公司、證券公司及郵政儲蓄機(jī)構(gòu)、基金會、典當(dāng)行、平安保險公司、人壽保險公司等，這些我們統(tǒng)稱為其他金融機(jī)構(gòu)（即：非銀行金融機(jī)構(gòu)）。適應(yīng)金融組織體系的這一變化，我國逐漸形成了有關(guān)業(yè)務(wù)的系統(tǒng)規(guī)定，并分門別類地制訂了詳細(xì)的管理辦法。經(jīng)過多年的改革實踐，我國的金融體制已經(jīng)從計劃經(jīng)濟(jì)下的“大統(tǒng)一”金融體系向適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)要求的現(xiàn)代金融體系轉(zhuǎn)變。（四）我國的政策性銀行1.含義政策性銀行是指那些由政府創(chuàng)立、參股或保證，不以盈利為目的，專門為貫徹、配合政府社會經(jīng)濟(jì)政策或意圖，在特定的業(yè)務(wù)領(lǐng)域內(nèi)直接或間接地從事政策性融資活動，充當(dāng)政府發(fā)展經(jīng)濟(jì)、促進(jìn)社會進(jìn)步、進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)管理工具的金融機(jī)構(gòu)。2.特征1）它是銀行，具有銀行的一般特性和運動規(guī)律；2）政府創(chuàng)立、參股或保證的政府金融機(jī)構(gòu)；3）不以盈利為目的，專門實施政府特定政策，實現(xiàn)政府經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)。3.組成（1）國家開發(fā)銀行；（2）中國進(jìn)出口銀行；（3）中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行。（解釋見后頁）（1）國家開發(fā)銀行94年3月成立于北京。是直屬國務(wù)院的政策性金融機(jī)構(gòu)。其注冊資本金為人民幣500億，由財政部核撥。其職能是：貫徹國家的產(chǎn)業(yè)政策和地區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展政策；對國家基礎(chǔ)設(shè)施、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和支柱產(chǎn)業(yè)中的大中型政策性項目及其配套工程提供投融資服務(wù)；從資金來源上對固定資產(chǎn)投資的總量和結(jié)構(gòu)進(jìn)行宏觀調(diào)控。96年以來，國家開發(fā)銀行貫徹執(zhí)行國家適度從緊的貨幣政策，嚴(yán)格控制固定資產(chǎn)貸款規(guī)模，集中有限的資金重點支持了一些關(guān)系到國計民生的重點項目的建設(shè)，如，長江三峽水利樞紐工程、四川二灘水電站、京九鐵路、山東勝利油田、儀征化纖三期工程、內(nèi)蒙古、黑龍江100億斤商品糧基地等一大批國家重點建設(shè)項目。（2）中國進(jìn)出口銀行94年7月1日正式掛牌運營。是直屬國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)的政策性金融機(jī)構(gòu)，而且是一家專業(yè)性的政策性銀行，它是在外貿(mào)這一特定領(lǐng)域中利用特殊的信貸手段和其他金融工具，為進(jìn)出口商服務(wù)。中國進(jìn)出口銀行的資金來源除了國家財政撥付的資本金以外，目前主要是人民銀行的再貸款，在境內(nèi)發(fā)行金融債券和在境外發(fā)行有價證券，以及向國內(nèi)外金融機(jī)構(gòu)籌集等。其任務(wù)是執(zhí)行國家宏觀金融政策、產(chǎn)業(yè)政策和外貿(mào)政策，為擴(kuò)大我國機(jī)電產(chǎn)品和成套設(shè)備等資本性貨物出口提供政策性金融支持，促進(jìn)出口商品結(jié)構(gòu)的升級換代，增強(qiáng)在國際市場上的競爭力。（3）中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行94年11月18日在北京成立；是直屬國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)的政策性金融機(jī)構(gòu)；其注冊資本金為200億元人民幣，其中一部分從農(nóng)業(yè)銀行、工商銀行現(xiàn)有信貸基金中劃轉(zhuǎn)，其余部分由財政部劃撥。其主要任務(wù)：按照國家法律、法規(guī)和方針政策，以國家信用為基礎(chǔ)，籌集農(nóng)業(yè)政策性資金，承擔(dān)國家規(guī)定的農(nóng)業(yè)政策性金融業(yè)務(wù)，代理財政性支農(nóng)資金的撥付，為農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。中央銀行業(yè)務(wù)指導(dǎo)、資金援助和人事參與政策性銀行不實行存款準(zhǔn)備金制度、不辦理活期存款、不辦理結(jié)算和現(xiàn)金收付等商業(yè)銀行業(yè)務(wù)。資金主要來源于財政撥款、向國外發(fā)行政府擔(dān)保債券和借款商業(yè)銀行平等的法人關(guān)系、業(yè)務(wù)上相互補(bǔ)充和支持、不存在競爭政策性銀行與中央銀行、商業(yè)銀行之間關(guān)系二、我國金融機(jī)構(gòu)組織體系特征

1.多元化目前在我國金融體系中，除了占主體地位的商業(yè)銀行以外，還有許多其他的非銀行金融機(jī)構(gòu)，如政策性銀行、信用合作社、信托投資公司、租賃公司、證券公司、保險公司、財務(wù)公司、基金會、典當(dāng)行等。這些金融機(jī)構(gòu)不僅作為一般的經(jīng)濟(jì)主體從事各種盈利或非盈利性質(zhì)的金融業(yè)務(wù)活動，而且還作為國家整個金融體系的重要組成部分，對經(jīng)濟(jì)生活發(fā)揮著重要的調(diào)節(jié)、促進(jìn)作用。2.雙軌制根據(jù)我國政府金融體制改革制定的總體目標(biāo)，我國的金融機(jī)構(gòu)現(xiàn)在處于一個體制轉(zhuǎn)換的過程之中。因此，目前在金融體系的主體——商業(yè)銀行身上，既保留著傳統(tǒng)專業(yè)銀行的一些重要軌跡，如產(chǎn)權(quán)關(guān)系上、人事制度、分配制度、組織結(jié)構(gòu)等方面較大程度地保留著傳統(tǒng)體制下的集權(quán)、壟斷和行政管理的特征。又體現(xiàn)出現(xiàn)代商業(yè)銀行的一些特征，一些新興的商業(yè)銀行卻在較大的程度上按照“安全性、流動性和盈利性”的經(jīng)營原則，實行較為完善的資產(chǎn)負(fù)債比例管理和信貸資金的風(fēng)險管理，在產(chǎn)權(quán)模式、人事和分配制度以及組織結(jié)構(gòu)、管理制度上，都較接近現(xiàn)代商業(yè)銀行的規(guī)范模式。3.分業(yè)管理我國目前實行的是分業(yè)經(jīng)營、分業(yè)管理的金融管理制度。具體表現(xiàn)在以下方面：（1）政策性金融與商業(yè)性金融分離；（2）銀行業(yè)務(wù)和非銀行業(yè)務(wù)分離；（3）直接金融和間接金融分離。（1）政策性金融與商業(yè)性金融的相互分離政策性金融業(yè)務(wù)一般由三家政策性銀行來經(jīng)營，它們不以盈利為目的，主要以政府的政策為投資取向；而商業(yè)銀行則以“三性”原則為準(zhǔn)繩，以利率為導(dǎo)向，注重自身的財務(wù)狀況，從事商業(yè)性的金融業(yè)務(wù)。二者雖然分離，但也有適當(dāng)?shù)呐浜吓c協(xié)調(diào)。安全性流動性盈利性（2）銀行業(yè)務(wù)和非銀行業(yè)務(wù)的分離根據(jù)《商業(yè)銀行法》第四十三條規(guī)定：商業(yè)銀行在中華人民共和國境內(nèi)不得從事信托投資和股票業(yè)務(wù)，不得投資于非自用不動產(chǎn)；而信托投資公司、證券公司等也不得從事商業(yè)銀行的存貸款業(yè)務(wù)。（3）直接金融和間接金融的分離直接金融業(yè)務(wù)主要由證券公司、投資銀行以及金融市場來完成；間接融資活動則由普通的商業(yè)銀行來進(jìn)行。由于我國目前的金融市場不夠完善，因而主要還是間接的融資方式。直接融資?間接融資？所謂融資方式，一般可劃分為兩種類型，即直接融資方式和間接融資方式。直接融資是資金需求者通過一定的專業(yè)市場向資金供給者直接籌集資金，資金取得的方式是買賣而不是借貸，常見的主要方式有股票融資、債券融資、商業(yè)票據(jù)融資、預(yù)付和賒購等，融資手段是發(fā)行股票或債券等。間接融資是資金需求者通過一定的中介機(jī)構(gòu)向資金供給者間接籌集資金，資金取得的方式是借貸而不是買賣，常見的主要方式有銀行貸款、非銀行金融機(jī)構(gòu)貸款、典當(dāng)行貸款等，融資手段是申請貸款等。

金融會計體系中央銀行會計商業(yè)銀行會計證券公司會計保險公司會計信托投資公司會計基金管理公司會計租賃公司財務(wù)公司等金融企業(yè)會計三、金融企業(yè)會計的意義1.金融企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)中經(jīng)營貨幣信用業(yè)務(wù)的特殊企業(yè)，這一特殊性決定了金融企業(yè)會計核算的內(nèi)容、范圍與方法均不同于其他部門會計；2.金融企業(yè)會計是隨著金融企業(yè)的發(fā)展、改革與管理的需要而不斷發(fā)展與完善的，它通過履行核算職能，能夠及時實現(xiàn)并反映各項業(yè)務(wù)活動情況，并為經(jīng)營預(yù)測和決策提供信息；3.通過會計監(jiān)督，可以促進(jìn)金融企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營的合法、合規(guī)、真實、效益、安全。總之，金融企業(yè)會計作為一項基礎(chǔ)性工作，不僅組織、管理、經(jīng)營金融企業(yè)各項業(yè)務(wù)，而且對提高經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟(jì)效益起著重要的促進(jìn)作用。第二節(jié)金融企業(yè)會計的對象

★概述1)會計對象的一般概念

▲會計所核算和監(jiān)督的具體內(nèi)容。2)會計的一般對象▲社會再生產(chǎn)過程中的資金運動。3)會計的具體對象

▲資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費用利潤

4)會計對象與會計要素的關(guān)系5)通過三類報表格式看會計六大要素中的會計科目A.商業(yè)銀行B.證券公司C.保險公司一般企業(yè)

（一)資產(chǎn)的含義與特征一、資產(chǎn)A本質(zhì)是一種經(jīng)濟(jì)資源B由過去的交易、事項形成D預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益C擁有所有權(quán)或控制了使用權(quán)資產(chǎn)▲本質(zhì)是一種經(jīng)濟(jì)資源；▲由過去的交易、事項形成的；▲由企業(yè)擁有或控制的；▲預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益。(二)資產(chǎn)的內(nèi)容企業(yè)的資產(chǎn)可分為現(xiàn)金及存放中央銀行款項、貴金屬、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)等。長期股權(quán)投資固定資產(chǎn)貴金屬無形資產(chǎn)其他資產(chǎn)等資產(chǎn)具體介紹如下：1003存放中央銀行款項;核算企業(yè)（銀行）存放于中國人民銀行（以下簡稱“中央銀行”）的各種款項，包括業(yè)務(wù)資金的調(diào)撥、辦理同城票據(jù)交換和異地跨系統(tǒng)資金匯劃、提取或繳存現(xiàn)金等。企業(yè)（銀行）按規(guī)定繳存的法定準(zhǔn)備金和超額準(zhǔn)備金存款，也通過本科目核算。如：企業(yè)增加在中央銀行的存款，借記“存放中央銀行款項”科目，貸記“吸收存款”、“清算資金往來”等科目1011存放同業(yè);核算企業(yè)（銀行）存放于境內(nèi)、境外銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)的款項。企業(yè)（銀行）存放中央銀行的款項，在“存放中央銀行款項”科目核算。如：企業(yè)增加在同業(yè)的存款，借記“存放同業(yè)”科目，貸記“存放中央銀行款項”等科目1021結(jié)算備付金;核算企業(yè)（證券）為證券交易的資金清算與交收而存入指定清算代理機(jī)構(gòu)的款項。企業(yè)（證券）向客戶收取的結(jié)算手續(xù)費、向證券交易所支付的結(jié)算手續(xù)費，也通過本科目核算。企業(yè)（證券）因證券交易與清算代理機(jī)構(gòu)辦理資金清算的款項等，可以單獨設(shè)置“證券清算款”科目。1031存出保證金;核算企業(yè)（金融）因辦理業(yè)務(wù)需要存出或交納的各種保證金款項。如:企業(yè)存出保證金借記“存出保證金”科目，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結(jié)算備付金”等科目。1101交易性金融資產(chǎn)；企業(yè)（金融）接受委托采用全額承購包銷、余額承購包銷方式承銷的證券，應(yīng)在收到證券時將其進(jìn)行分類。劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)在“交易性金融資產(chǎn)”科目核算；劃分為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在“可供出售金融資產(chǎn)”科目核算。全額承購包銷？余額承購包銷？銀行代理發(fā)行債券業(yè)務(wù)全額承購包銷方式，是銀行以合同確定的價格全部購進(jìn)債券，并按合同規(guī)定的發(fā)售價格或市場價格出售。余額包銷方式，是銀行受客戶委托代為發(fā)行債券，若在規(guī)定的發(fā)行期限結(jié)束時，未能完成發(fā)售業(yè)務(wù)，剩余的債券由銀行自己認(rèn)購的發(fā)行方式。簡單說，全額承購包銷-----銀行先出錢（低）買下，再倒手賣出（中間有差價）余額包銷方式------銀行先不出錢，代銷，發(fā)行期結(jié)束時，如有剩下的銀行自己買下。1111買入返售金融資產(chǎn)；本科目核算企業(yè)（金融）按照返售協(xié)議約定先買入再按固定價格返售的票據(jù)、證券、貸款等金融資產(chǎn)所融出的資金。企業(yè)根據(jù)返售協(xié)議買入金融資產(chǎn)，應(yīng)按實際支付的金額，借記“買入返售金融資產(chǎn)”科目，貸記“存放中央銀行款項”、“結(jié)算備付金”、“銀行存款”等科目。1301貼現(xiàn)資產(chǎn)；本科目核算企業(yè)（銀行）辦理商業(yè)票據(jù)的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)所融出的資金。企業(yè)辦理貼現(xiàn)時，按貼現(xiàn)票面金額，借記“貼現(xiàn)資產(chǎn)--面值”科目，按實際支付的金額，貸記“存放中央銀行款項”、“吸收存款”等科目1302拆出資金；本科目核算企業(yè)（金融）拆借給境內(nèi)、境外其他金融機(jī)構(gòu)的款項。如：企業(yè)拆出的資金，借記“拆出資金”科目，貸記“存放中央銀行款項”、“銀行存款”等科目。1303貸款；核算企業(yè)（銀行）按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款，包括質(zhì)押貸款（動產(chǎn)和權(quán)力，國庫券）、抵押貸款（不動產(chǎn)，房產(chǎn)）、保證貸款（第三方保證）、信用貸款等。1304貸款損失準(zhǔn)備；核算企業(yè)（銀行）貸款的減值準(zhǔn)備。計提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)包括貼現(xiàn)資產(chǎn)、拆出資金、客戶貸款、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款和墊款等。1431貴金屬；核算企業(yè)（金融）持有的黃金、白銀等貴金屬存貨的成本。企業(yè)（金融）為上市交易而持有的貴金屬，比照“交易性金融資產(chǎn)”科目進(jìn)行處理。企業(yè)購買的貴金屬，借記“貴金屬”科目，貸記“存放中央銀行款項”等科目。1441抵債資產(chǎn)。核算企業(yè)（金融）依法取得并準(zhǔn)備按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處置的實物抵債資產(chǎn)的成本。企業(yè)（金融）依法取得并準(zhǔn)備按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處置的非實物抵債資產(chǎn)（不含股權(quán)投資），也通過本科目核算。二、負(fù)債

（一)負(fù)債的含義與特征A是會計主體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任或義務(wù)，需要償還負(fù)債B清償負(fù)債會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)C是企業(yè)過去的交易或事項的一種后果▲是會計主體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，需要償還；▲清償負(fù)債會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；▲是企業(yè)過去的交易或事項的一種后果。（二)負(fù)債的內(nèi)容負(fù)債包括向中央銀行借款、拆入資金、賣出回購金融資產(chǎn)款、吸收存款、應(yīng)付債券等。負(fù)債負(fù)債向中央銀行借款應(yīng)付債券負(fù)債2002存入保證金；----存出保證金核算企業(yè)（金融）收到客戶存入的各種保證金，如信用證保證金、承兌匯票保證金、保函保證金、擔(dān)保保證金等。企業(yè)收到客戶存入的保證金，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目，貸記“存入保證金”科目。2003拆入資金；----拆出資金核算企業(yè)（金融）從境內(nèi)、境外金融機(jī)構(gòu)拆入的款項。企業(yè)應(yīng)按實際收到的金額，借記“存放中央銀行款項”、“銀行存款”等科目，貸記“拆入資金”科目2004向中央銀行借款←→存放中央銀行款項核算企業(yè)（銀行）向中央銀行借入的款項。企業(yè)應(yīng)按實際收到的金額，借記“存放中央銀行款項”科目，貸記“向中央銀行借款”科目2011吸收存款；核算企業(yè)（銀行）吸收的除同業(yè)存放款項以外的其他各種存款，包括單位存款（企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體等）、個人存款、信用卡存款、特種存款、轉(zhuǎn)貸款資金和財政性存款等。2012同業(yè)存放；----存放同業(yè)核算企業(yè)（銀行）吸收的境內(nèi)、境外金融機(jī)構(gòu)的存款。如：企業(yè)增加存款，應(yīng)按實際收到的金額，借記“存放中央銀行款項”等科目，貸記“同業(yè)存放”科目。

2021貼現(xiàn)負(fù)債；核算企業(yè)（銀行）辦理商業(yè)票據(jù)的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)所融入的資金。企業(yè)持貼現(xiàn)票據(jù)向其他金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)，應(yīng)按實際收到的金額，借記“存放中央銀行款項”等科目，按貼現(xiàn)票據(jù)的票面金額，貸記“貼現(xiàn)負(fù)債--面值”科目，按其差額，借記“貼現(xiàn)負(fù)債--利息調(diào)整”科目。2111賣出回購金融資產(chǎn)款；--買入返售金融資產(chǎn)核算企業(yè)（金融）按照回購協(xié)議先賣出再按固定價格買入的票據(jù)、證券、貸款等金融資產(chǎn)所融入的資金。企業(yè)根據(jù)回購協(xié)議賣出票據(jù)、證券、貸款等金融資產(chǎn)，應(yīng)按實際收到的金額，借記“存放中央銀行款項”、“結(jié)算備付金”、“銀行存款”等科目，貸記“賣出回購金融資產(chǎn)款”科目。2211應(yīng)付職工薪酬；核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。2221應(yīng)交稅費；核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費。

2231應(yīng)付利息；核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。2801預(yù)計負(fù)債。核算企業(yè)確認(rèn)的對外提供擔(dān)保、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證、重組義務(wù)、虧損性合同等預(yù)計負(fù)債。四、共同類----資產(chǎn)負(fù)債共同類3001清算資金往來核算企業(yè)（銀行）間業(yè)務(wù)往來的資金清算款項?？砂促Y金往來單位，分別“同城票據(jù)清算”、“信用卡清算”等進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末借方余額，反映企業(yè)應(yīng)收的清算資金；本科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付的清算資金。四、所有者權(quán)益（一)所有者權(quán)益的含義與特征

B投資者有權(quán)按投資比例分享企業(yè)利潤等凈資產(chǎn)C投資者有法定的管理企業(yè)的權(quán)利A所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益所有者權(quán)益=資產(chǎn)-負(fù)債所有者權(quán)益（二)所有者權(quán)益的內(nèi)容

金融企業(yè)的所有者權(quán)益包括實收資本、資本公積、盈余公積、一般風(fēng)險準(zhǔn)備和未分配利潤。實收資本（投資者投入部分）資本公積（如企業(yè)接受捐贈）盈余公積（實現(xiàn)利潤中留存企業(yè)部分）未分配利潤（企業(yè)已經(jīng)實現(xiàn)但尚未分配部分）所有者權(quán)益一般風(fēng)險準(zhǔn)備4102一般風(fēng)險準(zhǔn)備核算企業(yè)（金融）按規(guī)定從凈利潤中提取的一般風(fēng)險準(zhǔn)備。企業(yè)提取的一般風(fēng)險準(zhǔn)備，借記“利潤分配——提取一般風(fēng)險準(zhǔn)備”科目，貸記“一般風(fēng)險準(zhǔn)備”科目。用一般風(fēng)險準(zhǔn)備彌補(bǔ)虧損，借記“一般風(fēng)險準(zhǔn)備”科目，貸記“利潤分配——一般風(fēng)險準(zhǔn)備補(bǔ)虧”科目。（一)收入的含義與特征金融企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的總流入。

五、收入收入B增加資產(chǎn)、減少負(fù)債A日?；顒又挟a(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的事項中獲得C可增加利潤，因而也可增加所有者權(quán)益D僅指屬于本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括代收款（二)收入的內(nèi)容金融企業(yè)提供商品服務(wù)所取得的收入主要包括：利息收入、金融企業(yè)往來收入、手續(xù)費收入、貼現(xiàn)利息收入、匯兌收益和其他業(yè)務(wù)收入。利息收入手續(xù)費收入?yún)R兌收益其他業(yè)務(wù)收入收入金融企業(yè)往來收入（一)費用的含義與特征費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

費用C引起資產(chǎn)減少或負(fù)債增加（如應(yīng)付利息）A日?；顒影l(fā)生，而不是偶發(fā)的事項中產(chǎn)生B耗費已發(fā)生（應(yīng)負(fù)擔(dān)）或已成事實（已支付）D由于費用會減少利潤，因而最終會減少所有者權(quán)益五、費用（二)費用的內(nèi)容金融企業(yè)的費用包括：利息支出、金融企業(yè)往來支出、手續(xù)費及傭金支出、所得稅費用等。利息支出金融企業(yè)往來支出手續(xù)費支出所得稅費用等費用（一)利潤的含義與特征金融企業(yè)利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。

A一定會計期間（月度、年度等）的經(jīng)營成果利潤B與收入費用有直接關(guān)系（利潤=收入-費用）C未分配前屬于所有者權(quán)益，為投資者所有六、利潤（二)利潤的內(nèi)容金融企業(yè)的利潤包括包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。營業(yè)利潤凈利潤

利潤總額綜上所述：金融企業(yè)會計對象，就是金融企業(yè)所經(jīng)營的各項業(yè)務(wù)活動和財務(wù)活動而引起的各項會計要素的增減變化過程及其結(jié)果。第三節(jié)金融企業(yè)會計的特征反映國民經(jīng)濟(jì)活動的綜合性；業(yè)務(wù)活動和會計核算的統(tǒng)一性；監(jiān)督和服務(wù)的雙重性；提供會計數(shù)據(jù)資料的及時性；會計核算的復(fù)雜性。第四節(jié)金融企業(yè)會計信息質(zhì)量要求真實性；實質(zhì)重于形式；相關(guān)性；可比性；及時性；明晰性；謹(jǐn)慎性；重要性。1、真實性又稱客觀性，要求“會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。”停會計核算虛假會計信息會計核算停

虛假經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)2、實質(zhì)重于形式要求“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)?！?/p>

★融資租入固定資產(chǎn)，其所有權(quán)（法律形式）并非屬于企業(yè)，但其已經(jīng)是控制和使用的資產(chǎn)（經(jīng)濟(jì)實質(zhì)）。按實質(zhì)重于形式原則可作為企業(yè)的自有資產(chǎn)進(jìn)行核算。即注重交易和事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，而不完全拘泥于其法律形式。

經(jīng)濟(jì)實質(zhì)法律形式經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)實質(zhì)法律形式經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)二者統(tǒng)一二者分離3、相關(guān)性也稱有用性，要求會計核算所提供的信息應(yīng)當(dāng)有助于信息使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。即“企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要?！蓖顿Y者和債權(quán)人等其他方面國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門會計信息企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理者4、可比性要求企業(yè)的會計信息應(yīng)當(dāng)可比（1）前后各期應(yīng)保持一致，不得隨意改變?？杀刃裕?）不同會計主體之間在使用會計核算處理方法、會計指標(biāo)等方面應(yīng)相互可比。5、及時性即“企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行，不得提前或延后?！?月份簽發(fā)現(xiàn)金支票取現(xiàn)6、明晰性要求“企業(yè)的會計核算和編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和運用?！?、謹(jǐn)慎性又稱穩(wěn)健性或保守性，要求“企業(yè)在進(jìn)行會計核算時，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益、少計負(fù)債或費用。”要義在于：應(yīng)當(dāng)合理預(yù)計可能發(fā)生的損失和費用，而不應(yīng)預(yù)計可能發(fā)生的收入和過高估計資產(chǎn)的價值。

8、重要性要求企業(yè)“在會計核算過程中對資產(chǎn)、負(fù)債和損益等有較大影響，進(jìn)而影響財務(wù)會計報告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進(jìn)行處理，并在財務(wù)會計報告中予以充分的披露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導(dǎo)會計信息使用者作出正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡化處理。”會計基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制-----配比權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)：

“企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用?！卑l(fā)放貸款一筆，應(yīng)收利息4000元配比，要求“企業(yè)進(jìn)行會計核算時，收入與其成本、費用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的成本、費用，應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認(rèn)?！?/p>

會計工作組織，是指根據(jù)我國《銀行管理暫行條例》和《會計法》的規(guī)定要求，在金融企業(yè)內(nèi)部設(shè)置會計機(jī)構(gòu)、建立和健全會計的規(guī)章制度，配備必要的會計人員，按照會計管理的客觀規(guī)律，把會計工作科學(xué)地組織起來，使會計工作有領(lǐng)導(dǎo)、有組織、有秩序地進(jìn)行，從而保證會計工作任務(wù)的完成，發(fā)揮會計的職能作用。第五節(jié)金融企業(yè)會計工作組織一、會計部門的機(jī)構(gòu)設(shè)置1.會計機(jī)構(gòu)是金融企業(yè)機(jī)構(gòu)體系的組成部分，也是具體組織和從事會計核算以及管理會計工作的部門。無論是中國人民銀行或是商業(yè)銀行，還是非銀行金融機(jī)構(gòu)，在各級機(jī)構(gòu)中都必須設(shè)置會計部門，配備專職會計人員，對會計工作進(jìn)行組織和管理。

2.銀行會計機(jī)構(gòu)的設(shè)置3.金融企業(yè)會計機(jī)構(gòu)4.金融企業(yè)會計部門的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系在多種金融機(jī)構(gòu)并存的金融體制下，不論商業(yè)銀行還是政策性銀行都必須對

系統(tǒng)內(nèi)的會計工作加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)和管理。商業(yè)銀行各行處的會計部門，除應(yīng)在本單位的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行工作外，還應(yīng)接受上級行業(yè)務(wù)主管部門的領(lǐng)導(dǎo)；上級行對下級行的會計工作，除了要有計劃有重點地布置工作外，還應(yīng)經(jīng)常進(jìn)行檢查與輔導(dǎo)；各商業(yè)銀行對財政部以及各下級行對上級行制定的規(guī)章制度和布置的工作，必須認(rèn)真貫徹執(zhí)行。二、金融企業(yè)的會計制度我國現(xiàn)行的會計法律體系包括以下三個層次：1、會計法律：由國家最高權(quán)力機(jī)關(guān)——全國人民代表大會及其常務(wù)委員會制定的會計法律規(guī)范。是會計法律規(guī)范體系中權(quán)威性最高、最具法律效力的法律規(guī)范，是制定其他各層次會計法律規(guī)范的依據(jù)，是會計工作的基本法。2、會計行政法規(guī)：由國家最高行政機(jī)關(guān)——國務(wù)院制定的會計法律規(guī)范，是根據(jù)會計法律制定，是會計法律的補(bǔ)充和具體化。3、會計部門規(guī)章：是由國家主管會計工作的行政部門——財政部及其他相關(guān)部委制定的會計方面的法律規(guī)范。4、規(guī)范性文件1.銀行業(yè)的會計制度凡屬于全國銀行統(tǒng)一貫徹執(zhí)行，并對全國銀行會計工作具有廣泛約束力的會計制度，由中央財政部統(tǒng)一制定與管理。各商業(yè)銀行系統(tǒng)內(nèi)的制度、辦法，由總行根據(jù)統(tǒng)一會計制度制定。下級行對上級行制定的各項制度、辦法，必須嚴(yán)肅認(rèn)真地貫徹執(zhí)行，不得任意修改或廢除，如有意見應(yīng)及時反映，由上級行研究解決。未修改前，仍按原規(guī)定執(zhí)行，以維護(hù)制度的嚴(yán)肅性。2.證券公司會計制度根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國證券法》、《中華人民共和國公司法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》以及國家其他有關(guān)法律、法規(guī)由財政部制定。證券公司如為股份有限公司，其證券經(jīng)營業(yè)務(wù)執(zhí)行本制度，其他業(yè)務(wù)執(zhí)行《股份有限公司會計制度》及相關(guān)具體會計準(zhǔn)則規(guī)定。各證券公司應(yīng)該按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和本制度的要求，進(jìn)行會計核算，在不違背《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和本制度規(guī)定的原則下，可結(jié)合本公司的具體情況，制定本公司的會計制度3.保險公司會計制度根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國保險法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》以及國家其他有關(guān)法律、法規(guī)，由財政部制定。公司應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定的一般原則和本制度的要求進(jìn)行會計核算。各保險公司在不違背《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和本制度規(guī)定的前提下，可結(jié)合本公司的具體情況，制定本公司的會計制度。三、銀行會計內(nèi)部控制與管理一、銀行會計內(nèi)部控制的意義內(nèi)部控制是一種自律行為。銀行會計內(nèi)部控制是確保科學(xué)經(jīng)營、防范風(fēng)險，保障資金安全而必須執(zhí)行的相互制約的方法、措施和程序。二、銀行會計內(nèi)部控制的主要內(nèi)容1、建立會計崗位責(zé)任制，層層負(fù)責(zé)主管行長對行長負(fù)責(zé)，會計主管對主管行長負(fù)責(zé)，一般會計人員對會計主管負(fù)責(zé)。行長---主管行長---會計主管---一般會計人員一般會計人員