注冊會計師稅法考試真題及答案解析

年注冊會計師稅法考試真題及答案解析一、單選題

1.下列稅種中屬于中央政府與地方政府共享收入的是()。

A.耕地占用稅

B.個人所得稅

C.車輛購置稅

D.土地增值稅

【答案】B

【解析】選項(xiàng)AD：屬于地方政府固定收入，選項(xiàng)C：屬于中央政府固定收入。

【知識點(diǎn)】稅收收入劃分(P24)

2.以下屬于中央和地方共享收入的是()。

A.消費(fèi)稅

B.個人所得稅

C.關(guān)稅

D.土地增值稅

【答案】B

【解析】選項(xiàng)AC：屬于中央政府固定收入;選項(xiàng)D：屬于地方政府固定收入。

3.下列收入中，應(yīng)當(dāng)征收增值稅的是()。

A.電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費(fèi)收入

B.增值稅納稅人收取的會員費(fèi)收入

C.燃油電廠從政府財政專戶取得的發(fā)電補(bǔ)貼收入

D.融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)取得的收入

【答案】A

【解析】選項(xiàng)BC：不征收增值稅;選項(xiàng)D：融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租方出售資產(chǎn)的行為不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。

【知識點(diǎn)】增值稅征稅范圍的特殊項(xiàng)目(P43、P45)

4.下列行為中，視同銷售貨物繳納增值稅的是()。

A.將購進(jìn)的貨物用于集體福利

B.將購入的貨物用于個人消費(fèi)

C.將購進(jìn)的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目

D.將購進(jìn)的貨物用于對外投資

【答案】D

【解析】將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的，屬于增值稅視同銷售行為，但將購進(jìn)的貨物用于這三項(xiàng)的，不屬于增值稅視同銷售行為，所以選項(xiàng)ABC不正確。

【知識點(diǎn)】增值稅視同銷售行為(P45)

5.下列產(chǎn)品中，屬于消費(fèi)稅征稅范圍的是()。

A.輪胎

B.電池

C.卡丁車

D.酒精

【答案】B

【解析】輪胎、卡丁車、酒精不屬于消費(fèi)稅征稅范圍。

【知識點(diǎn)】消費(fèi)稅稅目(P135-137)

6.下列稅種中與“市肆門攤稅”性質(zhì)最接近的是()。

A.消費(fèi)稅

B.關(guān)稅

C.增值稅

D.營業(yè)稅

【答案】D

【解析】明代開證的“市肆門攤稅”，具有營業(yè)稅的性質(zhì)。

【知識點(diǎn)】營業(yè)稅概述(P152)

7.我國漢代征收“算緡錢”，具體征收方法為：對商人和高利貸者，按照交易額或者貸款額征收，每一緡征一算，稅率6%;對手工業(yè)者，按出售產(chǎn)品的價值征稅，每四緡征一算，稅率3%……。下列稅種中，與“算緡錢”性質(zhì)最接近的是()。

A.關(guān)稅

B.營業(yè)稅

C.增值稅

D.消費(fèi)稅

【答案】B

【解析】漢代對商人征收的“算緡錢”，具有營業(yè)稅的性質(zhì)。對商人和高利貸者按照交易額或貸款額征稅，這相當(dāng)于是對營業(yè)稅納稅人按照營業(yè)額征收營業(yè)稅。

【知識點(diǎn)】營業(yè)稅概述(P152)

8.某公司8月將自有辦公用房出租，并一次性收取租金48萬元，該辦公用房9月交付承租人使用，該公司9月應(yīng)繳營業(yè)稅()。

A.0.8萬元

B.0.48萬元

C.1.44萬元

D.2.4萬元

【答案】D

【解析】納稅人提供租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。所以一次性收取租金48萬元全額計征營業(yè)稅。該公司9月應(yīng)繳營業(yè)稅=48x50%=2.4(萬元)。

【知識點(diǎn)】營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間。(P167)

9.下列稅費(fèi)中，應(yīng)計入進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價格的是()。

A.單獨(dú)核算的境外技術(shù)培訓(xùn)費(fèi)用

B.報關(guān)時海關(guān)代征的增值稅和消費(fèi)稅

C.進(jìn)口貨物運(yùn)抵我國境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的保險費(fèi)

D.由買方單獨(dú)支付的入關(guān)后的運(yùn)輸費(fèi)用

【答案】C

【解析】下列費(fèi)用，如能與該貨物實(shí)付或者應(yīng)付價格區(qū)分，不得計入關(guān)稅完稅價格：

①廠房、機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后的基建、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費(fèi)用;

②貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)之后的運(yùn)輸費(fèi)用、保險費(fèi)和其他相關(guān)費(fèi)用(選項(xiàng)D);

③進(jìn)口關(guān)稅及其他國內(nèi)稅收(選項(xiàng)B);

④為在境內(nèi)復(fù)制進(jìn)口貨物而支付的費(fèi)用;

⑤境內(nèi)外技術(shù)培訓(xùn)及境外考察費(fèi)用(選項(xiàng)A)。

【知識點(diǎn)】關(guān)稅完稅價格(P180-181)

(2)計算土地增值稅時該辦公樓的評估價格。(3)計算土地增值稅時可以扣除的營業(yè)稅金及附加。(4)計算土地增值稅時可以扣除的印花稅。(5)計算土地增值稅時可扣除項(xiàng)目金額的合計數(shù)。(6)計算轉(zhuǎn)讓時應(yīng)繳納的土地增值稅?！敬鸢讣敖馕觥?1)重置成本價的含義是：對舊房及建筑物，按轉(zhuǎn)讓時的建材價格及人工費(fèi)用計算，建造同樣面積、同樣層次、同樣結(jié)構(gòu)、同樣建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)的新房及建筑物所需花費(fèi)的成本費(fèi)用。(2)該辦公樓的評估價格=8000×60%=4800(萬元)。(3)可以扣除的營業(yè)稅金及附加=12000×5%×(1+5%+3%+2%)=660(萬元)。(4)可以扣除的印花稅=12000×0.5‰=6(萬元)。(5)扣除項(xiàng)目金額合計數(shù)=4800+3000+660+6=8466(萬元)。(6)土地增值額=12000-8466=3534(萬元)。增值率=3534/8466×100%=41.74%，適用稅率30%，應(yīng)納土地增值稅=3534×30%=1060.2(萬元)?！局R點(diǎn)】轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物應(yīng)納土地增值稅的計算(P205-206)2.外國甲公司2015年為中國乙公司提供產(chǎn)品設(shè)計服務(wù)，為開展工作在乙公司所在市區(qū)租賃一辦公場地，其服務(wù)情況如下：(1)1月6日，甲公司與乙公司簽訂服務(wù)合同，確定產(chǎn)品設(shè)計服務(wù)相關(guān)內(nèi)容，合同約定服務(wù)期限為7個月，服務(wù)所產(chǎn)生的稅費(fèi)由稅法規(guī)定的納稅人繳納，合同服務(wù)費(fèi)用為600萬元(不含增值稅)，此外甲公司向乙公司另行收取項(xiàng)目所產(chǎn)生的增值稅。(2)1月13日，甲公司從國外派遣的人員到達(dá)乙公司并開展相關(guān)服務(wù)工作。(3)8月4日，乙公司對甲公司提供的服務(wù)進(jìn)行驗(yàn)收，通過確認(rèn)項(xiàng)目完工。(4)8月6日，甲公司所派遣的員工全部離開中國。(5)8月7日，乙公司向甲公司全額付款。(6)項(xiàng)目開展期間，甲公司派遣至中國境內(nèi)的人員與境外人員協(xié)調(diào)開展工作，在中國境內(nèi)產(chǎn)生成本費(fèi)用為360萬元。(其他相關(guān)資料：稅務(wù)機(jī)關(guān)對甲公司采取按成本費(fèi)用核定應(yīng)納稅所得額的方法計征企業(yè)所得稅，核定甲公司利潤率15%，甲公司符合增值稅一般計稅方法，項(xiàng)目期間的采購甲公司均未取得增值稅專用發(fā)票。)要求：根據(jù)上述資料，按順序回答下列問題，如有計算，需計算出合計數(shù)。(1)回答甲公司應(yīng)申請稅務(wù)登記的期限。(2)回答甲公司應(yīng)申報注銷稅務(wù)登記的期限。(3)計算甲公司應(yīng)納的企業(yè)所得稅。(4)計算甲公司應(yīng)納的增值稅。(5)計算甲公司應(yīng)納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加?！敬鸢讣敖馕觥?1)1月6日起30日內(nèi)。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自項(xiàng)目合同或協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)，向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記手續(xù)。【知識點(diǎn)】承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)——登記備案管理(P407)(2)8月4日后15日內(nèi)。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在項(xiàng)目完工后15日內(nèi)，向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送項(xiàng)目完工證明、驗(yàn)收證明等相關(guān)文件復(fù)印件，并依據(jù)《稅務(wù)登記管理辦法》的有關(guān)規(guī)定申報辦理注銷稅務(wù)登記。【知識點(diǎn)】承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)——登記備案管理(P407)(3)應(yīng)納企業(yè)所得稅=360÷(1-15%)×15%×25%=15.88(萬元)?！局R點(diǎn)】按成本費(fèi)用核定應(yīng)納稅所得額(P408)(4)應(yīng)納增值稅=600×6%=36(萬元)。(5)應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加=36×(7%+3%+2%)=4.32(萬元)。3.張先生任職于國內(nèi)A公司，系我國居民納稅人，2014年取得收入如下：(1)每月工資收入6000元，按所在省人民政府規(guī)定比例提取并繳付“五險一金”960元，業(yè)余時間在B公司兼職，每月取得兼職收入3000元。(2)12月底A公司擬為其發(fā)放年終獎，有兩個方案可供選擇，甲方案發(fā)放18500元，乙方案發(fā)放17500元。(3)11月1日出租自有房屋一套，一次性收取1年房租24000元。附：工資薪金所得個人所得稅稅率表(部分)級別每月含稅應(yīng)納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)(元)1不超過1500元的302超過1500~4500元的部分101053超過4500~9000元的部分205554超過9000~35000元的部分251005要求：根據(jù)上述資料，按順序回答下列問題，如有計算，需計算出合計數(shù)。(1)計算B公司當(dāng)年應(yīng)代扣代繳張先生個人所得稅。(2)如果B公司未履行代扣代繳義務(wù)應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。(3)從稅務(wù)角度為張先生從甲乙方案中做出選擇并說明理由。(4)張先生是否滿足“所得收入12萬元以上”，自行申報納稅的條件，說明理由。(5)如需自行申報，張先生2014年申報個人所得稅的申報期?！敬鸢讣敖馕觥?1)B公司當(dāng)年應(yīng)代扣代繳張先生個人所得稅=(3000-800)×20%×12=5280(元)。(2)B公司未履行代扣代繳義務(wù)，應(yīng)承擔(dān)應(yīng)扣未扣稅款50%以上至3倍的罰款。(P368)(3)應(yīng)選擇乙方案。甲方案：18500÷12=1541.67(元)，適用的稅率為10%，速算扣除數(shù)為105元，張先生應(yīng)繳納的個人所得稅=18500×10%-105=1745(元)，張先生的稅后所得=18500-1745=16755(元)。乙方案：17500÷12=1458.33(元)，適用的稅率為3%，張先生應(yīng)繳納的個人所得稅=17500×3%=525(元)，張先生的稅后所得=17500-525=16975(元)。綜上所述，張先生應(yīng)該選擇乙方案。(4)張先生滿足“所得收入12萬元以上”，自行申報納稅的條件。張先生2014年的年所得=6000×12÷10000+3000×12÷10000+24000÷10000=13.2(萬元)。【知識點(diǎn)】個人各項(xiàng)所得的年所得的計算方法：①工資、薪金所得，按照未減除費(fèi)用及附加減除費(fèi)用的收入額計算;②勞務(wù)報酬所得，不得減除納稅人在提供勞務(wù)過程中繳納的有關(guān)稅費(fèi);③財產(chǎn)租賃所得，不得減除納稅人在出租財產(chǎn)過程中繳納的有關(guān)稅費(fèi);對于納稅人一次取得跨年度財產(chǎn)租賃所得的，全額視為實(shí)際取得所得年度的所得。(P365)(5)年所得12萬元以上的納稅人，在納稅年度終了后3個月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報。(P366)

四、綜合題1.某市有國際運(yùn)輸資質(zhì)的運(yùn)輸公司，增值稅一般納稅人，2015年6月經(jīng)營情況如下：(1)從事運(yùn)輸服務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票，注明運(yùn)輸費(fèi)320萬元、裝卸費(fèi)36萬元。(2)從事倉儲服務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票，注明倉儲收入110萬元，裝卸費(fèi)18萬元。(3)從事國內(nèi)運(yùn)輸服務(wù)，價稅合計277.5萬元;運(yùn)輸至香港、澳門，價稅合計51.06萬元。(4)出租客貨兩用車，取得含稅收入60.84萬元。(5)銷售使用過的未抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，普通發(fā)票3.09萬元。(6)進(jìn)口貨車，成交價160萬元，境外運(yùn)費(fèi)12萬元，保險費(fèi)8萬元。(7)國內(nèi)購進(jìn)什么車，取得增值稅專用發(fā)票，價款80萬元，增值稅13.6萬元;銷售接受運(yùn)輸服務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票，價款6萬元，增值稅0.66萬元。(8)購買礦泉水，取得增值稅專用發(fā)票，價款8萬元，增值稅1.36萬元，其中60%贈送給客戶，40%用于職工福利。已知：關(guān)稅稅率20%。問題：(1)計算業(yè)務(wù)(1)的銷項(xiàng)稅額。(2)計算業(yè)務(wù)(2)的銷項(xiàng)稅額。(3)計算業(yè)務(wù)(3)的銷項(xiàng)稅額。(4)計算業(yè)務(wù)(4)的銷項(xiàng)稅額。(5)計算業(yè)務(wù)(5)的增值稅稅額。(6)計算進(jìn)口業(yè)務(wù)應(yīng)納的增值稅。(7)計算6月的進(jìn)項(xiàng)稅額。(8)計算6月的增值稅。(9)計算6月的城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加。(10)計算應(yīng)納的車輛購置稅。【答案及解析】(1)業(yè)務(wù)(1)的銷項(xiàng)稅額=320×11%+36×6%=37.36(萬元)。(2)業(yè)務(wù)(2)的銷項(xiàng)稅額=110×6%+18×6%=7.68(萬元)。(3)業(yè)務(wù)(3)的銷項(xiàng)稅額=277.5/1.11×11%=27.5(萬元)運(yùn)輸至香港、澳門適用零稅率，所以銷項(xiàng)稅額=0(4)業(yè)務(wù)(4)的銷項(xiàng)稅額=60.84/1.17×17%=8.84(萬元)(5)業(yè)務(wù)(5)應(yīng)繳納的增值稅=3.09/1.03×2%=0.06(萬元)(6)進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅完稅價格=160+12+8=180(萬元)關(guān)稅=180×20%=36(萬元)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅=(180+36)×17%=36.72(萬元)(7)6月的進(jìn)項(xiàng)稅額=13.6+0.66+1.36×60%+36.72=51.80(萬元)(8)6月應(yīng)繳納的增值稅=37.36+7.68+27.5+8.84-51.80+0.06=29.64(萬元)(9)6月應(yīng)繳納的城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加=29.64×(7%+3%+2%)=3.56(萬元)(10)應(yīng)繳納的車輛購置稅=(180+36)×10%+80×10%=21.6+8=29.6(萬元)。2.某市區(qū)一工業(yè)企業(yè)，占地10萬平方米，房產(chǎn)原值1875萬元，2014年取得主營業(yè)務(wù)收入5000萬元，其他業(yè)務(wù)收入600萬元，營業(yè)外收入48萬元，投資收益90萬元;發(fā)生主營業(yè)務(wù)成本2800萬元，其他業(yè)務(wù)成本400萬元，營業(yè)外支出180萬元;營業(yè)稅金及附加400萬元，管理費(fèi)用400萬元，銷售費(fèi)用1000萬元，財務(wù)費(fèi)用150萬元。另外：該企業(yè)從業(yè)人數(shù)55人，資產(chǎn)總額2800萬元。(1)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出50萬元。(2)向個人借款利息支出100萬元，利率超過同期同類銀行貸款利率1倍。(3)廣告費(fèi)支出850萬元。(4)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金支出100萬元，未經(jīng)過核定。(5)工資薪金總額800萬元，工會經(jīng)費(fèi)16萬元，職工福利費(fèi)122萬元，職工教育經(jīng)費(fèi)25萬元。(6)投資收益中，國債利息收入50萬元，投資于上市公司取得股息40萬元，該股票持有5個月時賣出。(7)通過教育部門捐贈80萬元，用于小學(xué)圖書館建設(shè);非廣告性質(zhì)贊助支出20萬元。其他資料：2010、2011、2012、2013年待彌補(bǔ)虧損分別是140萬元、240萬元、0萬元、100萬元。已知：房產(chǎn)稅減除標(biāo)準(zhǔn)20%，城鎮(zhèn)土地使用稅單位稅額4元，均未計入管理費(fèi)用中。問題：(1)計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。(2)計算借款利息應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。(3)計算廣告費(fèi)支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。(4)計算資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額并說明理由。(5)計算工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。(6)計算投資收益應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額并說明理由。(7)計算該企業(yè)當(dāng)年房產(chǎn)稅。(8)計算該企業(yè)當(dāng)年城鎮(zhèn)土地使用稅。(9)計算2014年利潤總額。(10)計算彌補(bǔ)虧損后的應(yīng)納稅所得額。(11)計算該企業(yè)2014年應(yīng)納企業(yè)所得稅。【答案及解析】(1)業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額①=(5000+600)×5‰=28(萬元)，扣除限額②=50×60%=30(萬元)，稅前準(zhǔn)予扣除28萬元，實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出50萬元，所以業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=50-28=22(萬元)(2)向個人的借款利息支出，在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。貸款利率超過同期同類銀行貸款利率1倍，所以借款利息應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=100×50%=50(萬元)(3)廣告費(fèi)支出稅前扣除限額=(5000+600)×15%=840(萬元)，實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)支出850萬元，廣告費(fèi)支出應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=850-840=10(萬元)(4)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額為100萬元。理由：未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各