第五章城建稅法和煙葉

在注冊會計師考試中本章占2－4分，所以是非重點章，但與各企業(yè)繳

稅都有關(guān)系，所以還是要求大家掌握。本章的主要內(nèi)容：第一節(jié)城市維護建設(shè)稅法第二節(jié)煙葉稅法第三節(jié)教育費附加及地方教育費附加的有關(guān)規(guī)定第一節(jié)城市維護建設(shè)稅法概念：城市維護建設(shè)稅是對從事工商經(jīng)營，繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人征收的一種稅。特點：（1）稅款?？顚Ｓ?；（2）屬于一種附加稅（無獨立的征稅對象）；（3）根據(jù)城鎮(zhèn)規(guī)模設(shè)計不同的比例稅率。一、納稅義務(wù)人1.城建稅以繳納增值稅、消費稅和營業(yè)稅的單位和個人為納稅人。2.城市維護建設(shè)稅的代扣代繳、

代收代繳，一律比照增值稅、消費稅、營業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定辦理。增值稅、消

費稅、營業(yè)稅的代扣代繳、代收代繳

義務(wù)人同時也是城市維護建設(shè)稅的代

扣代繳、代收代繳義務(wù)人。自2010年12月1日起，對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人（以下簡稱外資企業(yè)）征收城市維護建設(shè)稅和教育費附加。二、稅率城建稅采用地區(qū)差別比例稅率：市區(qū)稅率為7%；縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%；非市區(qū)縣城、鎮(zhèn)的稅率為1%。在海上開采的油（氣）田適用1%稅率。特殊情況：1.受托方代扣代繳“三稅”的納稅

人，按受托方所在地適用稅率計算代扣代繳的城建稅。2.流動經(jīng)營的單位和個人，在經(jīng)營地繳納

“三稅”的，按經(jīng)營地城建稅率繳納城建稅?！纠}·計算題】某市一卷煙廠委托某縣城一卷煙廠加工一批雪茄煙，委托方提供原材料40000元，支付加工費5000元（不含增值稅），雪茄煙消費稅稅率為36%，這批雪茄煙無同類產(chǎn)品市場價格。受托方代收代繳消費稅時，計算應(yīng)代收代繳的城市維護建設(shè)稅。『正確答案』受托方代收代繳的城市維護建設(shè)稅=（40000＋5000）÷（1－36%）×36%×5%=1265.63三、計稅依據(jù)城建稅的計稅依據(jù)是納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額之和。1.納稅人違反“三稅”有關(guān)規(guī)定，被查補“三稅”和被處以罰款時，也要對其未繳的城建稅進(jìn)行補稅和罰款。2.納稅人違反“三稅”有關(guān)規(guī)定而加收的滯納金和罰款，不作為城建稅的計稅依據(jù)。3.“三稅”得到減征或免征優(yōu)惠，城建稅也要同時減免征。（城建稅原則上不單獨減免。）4.城建稅出口不退，進(jìn)口不征。5.自2005年1月1日起，經(jīng)國家稅務(wù)總局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅

稅額應(yīng)納入城市維護建設(shè)稅和教育附加的計征范圍，分別按規(guī)定的稅率征收城市維護建設(shè)稅和教育費附加。之前已按免抵的增值稅稅額征收的維護建設(shè)稅和教育費附加不再退還，未征的不再補征?！纠}·單選題】（2010）位于市區(qū)的某內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，經(jīng)營內(nèi)銷與出口業(yè)務(wù)。2010年4月份實際繳納

增值稅40萬元，出口貨物免抵稅額5萬元。另外，進(jìn)口貨物繳納增值稅17萬元、消費稅30萬元。該企業(yè)4月份應(yīng)繳納的城市維護建設(shè)稅為（）。A.2.8萬元D.6.09萬元B.3.15萬元C.4.6萬元『正確答案』B『答案解析』應(yīng)繳納的城市維護建設(shè)稅=（40+5）*7%=3.15（萬元）。【例題·多選題】下列各項中，符合城市維護建設(shè)稅計稅依據(jù)規(guī)定的有（

）。A.偷逃營業(yè)稅而被查補的稅款

B.偷逃消費稅而加收的滯納金

C.出口貨物免抵的增值稅稅額

D.出口產(chǎn)品征收的消費稅稅額『正確答案』ACD『答案解析』納稅人違反“三稅”有關(guān)規(guī)定而加收的滯納金和罰款，不作為城建稅的計稅依據(jù)，選項B不正確?！纠}·單選題】某城市稅務(wù)分局對轄區(qū)內(nèi)一家內(nèi)資企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)檢查時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)故意少繳營業(yè)稅58萬元，遂按相關(guān)執(zhí)法程序?qū)υ撈髽I(yè)作出補繳營業(yè)稅、城建稅和教育費附加并加收滯納金（滯納時間50天）和罰款（與稅款等額）的處罰決定。該企業(yè)于當(dāng)日接受了稅務(wù)機關(guān)的處罰，補繳的營業(yè)稅、城建稅及滯納金、罰款合計為（

）。A.1215100元C.1241200元B.1216115元D.1256715元『正確答案』D『答案解析』補繳的營業(yè)稅城建稅及其罰款＝（58＋58×7%）×2＝124.12（萬元），滯納金按滯納天數(shù)的0.5‰征收，兩稅滯納金＝（58＋58×7%）×50×0.5‰＝1.5515萬元。補繳的營業(yè)稅、城建稅及滯納金、罰款合計＝124.12＋1.5515＝125.6715萬元＝1256715元。四、應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額＝（實納增值稅稅額＋實納消費稅稅額＋實納營業(yè)稅稅額）×適用稅率【例題·單選題】位于市區(qū)的某企業(yè)2011年3月份共繳納增值稅、消費稅和關(guān)稅562萬元，其中關(guān)稅102萬元，進(jìn)

口環(huán)節(jié)繳納的增值稅和消費稅260萬元。該企業(yè)3月份應(yīng)繳納的城市維護建設(shè)稅為（ ）。B.18.2萬元D.39.34萬元A.14萬元C.32.2萬元『正確答案』A『答案解析』關(guān)稅以及進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅和消費稅不屬于城建稅的計稅依據(jù)。五、稅收優(yōu)惠（一）城建稅按減免后實際繳納的

“三稅”稅額計征，即隨“三稅”的減免而減免（二）對于因減免稅而需進(jìn)行“三稅”退庫的，城建稅也可同時退庫。（三）海關(guān)對進(jìn)口產(chǎn)品代征的增值稅、消費稅，不征收城建稅（四）對“三稅”實行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規(guī)定外，對隨“三稅”附征的城建稅和教育費附加，一律不予退（返）還（五）對國家重大水利工程建設(shè)基金免征城市維護建設(shè)稅?！纠}·多選題】下列有關(guān)城市維護建設(shè)稅的表述中，正確的有（

）A.城市維護建設(shè)稅按減免后實際繳納的“三稅”稅額計征B.對“三稅”實行先征后返辦法的，城市維護建設(shè)稅也可同時返還C.對于因減免稅而需進(jìn)行“三稅”退庫的，城市維護建設(shè)稅也可同時退庫D.納稅人違反“三稅”有關(guān)法規(guī)而被加收的滯納金和罰款，應(yīng)一并作為城市維護建設(shè)稅的計稅依據(jù)『正確答案』AC六、納稅期限與納稅地點城建稅作為“三稅”的附加稅，隨三稅的征收而征收，因而納稅義務(wù)發(fā)生時間與納稅期限與“三稅”一致，納稅地點也與

“三稅”一致，但下列情況除外：（1）代扣代繳、代收代繳“三稅”的單位和個人，同時也是城市維護建設(shè)稅的代扣代繳、代收代繳義務(wù)人，其城建稅的納稅地點在代扣代收地。（2）跨省開采的油田，在油井所在地繳納增值稅，同時一并繳納城建稅（3）對管道局輸油部分的收入，由取得收入的各管道局于所在地繳納營業(yè)稅，城建稅也一并繳納。（4）對流動經(jīng)營等無固定納稅地點的單位和個人，應(yīng)隨同“三稅”在經(jīng)營地按適用稅率繳納。第二節(jié)

煙葉稅法概念煙葉稅是以納稅人收購煙葉的收購金額為計稅依據(jù)征收的一種稅。一、納稅義務(wù)人、征稅范圍與稅率1.納稅義務(wù)人：在中華人民共和國境內(nèi)收購煙葉的單位為煙葉稅的納稅人。2.征稅范圍：晾曬煙葉、烤煙葉。3.稅率：20%，煙葉稅的稅率調(diào)整，由國務(wù)院決定。二、應(yīng)納稅額的計算與征收管理

1.應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額＝煙葉收購金額×稅率【例題·計算題】某煙草公司系增值稅一般納稅人，8月收購煙葉100000公斤，煙葉收購價格10元/公斤，總計

1000000元，貨款已全部支付。請計算該煙草公司8月收購煙葉應(yīng)繳納的煙葉稅?！赫_答案』應(yīng)繳納煙葉稅＝1000000×（1+10%）×20%＝220000（元）2.征收管理（1）納稅義務(wù)發(fā)生時間：收購煙葉的當(dāng)天。（2）納稅地點：收購地。（3）納稅期限：納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)申報納稅第三節(jié)

教育費附加和地方教育附加的有關(guān)規(guī)定一、教育費附加和地方教育附加的征收范圍及計征依據(jù)教育費附加和地方教育附加對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人征收，以其實際繳納的增值稅、消費稅和營業(yè)稅為計征依據(jù)，分別與增值稅、消費稅和營業(yè)稅同時繳納。二、教育費附加和地方教育附加計征比例教育費附加征收比率為3%，地方教育附加征收比率統(tǒng)一為2%。三、教育費附加和地方教育附加的計算應(yīng)納教育費附加或地方教育附加＝實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅×征收比率（3%或2%）【例題·計算題】北京市區(qū)一家企業(yè)

2013年3月實際繳納增值稅200000元，繳納消費稅300000元，繳納營業(yè)稅

100000元。計算該企業(yè)應(yīng)繳納的教育費附加和地方教育附加?！赫_答案』應(yīng)納教育費附加＝（200000

）×3%＝600000×3%＝18000（元）應(yīng)