新標(biāo)準(zhǔn)下財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)知剖析

新標(biāo)準(zhǔn)下財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)知剖析

為規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，財(cái)政部根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)—基本準(zhǔn)則》等國家有關(guān)法律、行政法規(guī)，制定并下發(fā)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)—存貨》等38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，規(guī)定上市公司自2007年1月1日起施行，并鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行，后國資委規(guī)定大型國有企業(yè)自2008年1月1日起施行。

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料，會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表。

本文主要闡述四張財(cái)務(wù)報(bào)表與舊制度規(guī)定變化差異及日常運(yùn)用中應(yīng)關(guān)注的關(guān)鍵點(diǎn)。

新準(zhǔn)則下資產(chǎn)負(fù)債表與原資產(chǎn)負(fù)債表比較，變化主要體現(xiàn)在以下四方面：1、在報(bào)表的清晰度上有所提升，所有資產(chǎn)類報(bào)表項(xiàng)目均按資產(chǎn)凈額即資產(chǎn)原值減去資產(chǎn)減值減去資產(chǎn)折舊或攤銷后凈額列示，減值、折舊或攤銷資料均歸類至附注列示。2、報(bào)表項(xiàng)目與會(huì)計(jì)科目存有區(qū)別，應(yīng)重視兩者差異，新資產(chǎn)負(fù)債表中報(bào)表項(xiàng)目不再是簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)科目的歸集及披露。如預(yù)付款項(xiàng)不再是原先的預(yù)付賬款，長期待攤費(fèi)用與原有的長期待攤費(fèi)用也有區(qū)別等等。3、報(bào)表項(xiàng)目引入公允價(jià)值計(jì)量原則，較原有的歷史成本計(jì)量原則，提高了報(bào)表有用性，但增加了報(bào)表項(xiàng)目的不確定性。如投資性房地項(xiàng)目，公允價(jià)值計(jì)量可以增加報(bào)表使用人對(duì)報(bào)表項(xiàng)目的有用性，但由于公允價(jià)值本身的不確定性屬性，增加了報(bào)表項(xiàng)目的不確定性。4、在報(bào)表的分類上，在資產(chǎn)的列示上，依據(jù)資產(chǎn)變現(xiàn)能力依強(qiáng)到弱的原則，資產(chǎn)分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)；在負(fù)債和所有者權(quán)益的列示上，按負(fù)債償還的先后順序，分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債列示，所有者權(quán)益則按照其永久性程度遞減的順序列示在負(fù)債的下方，該種列示方式被稱為水平式或?qū)ΨQ式。

新準(zhǔn)則下利潤表較原利潤表比較，變化主要體現(xiàn)在：1、打破了主營、其他營業(yè)范圍的劃分，全部歸結(jié)為營業(yè)范圍，并將費(fèi)用按照功能分類，分為從事經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，規(guī)范了財(cái)務(wù)報(bào)表使用人共性比較基礎(chǔ)。2、引入了公允價(jià)值計(jì)量原則，如：公允價(jià)值變動(dòng)損益，該準(zhǔn)則的引入，使公司報(bào)表反映的營業(yè)利潤，帶有極大地不確定性，營業(yè)利潤體現(xiàn)的是公司的確認(rèn)損益而非實(shí)現(xiàn)損益。3、根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)規(guī)定，在“每股收益”項(xiàng)下增列“其他綜合收益”項(xiàng)目和“綜合收益總額”項(xiàng)目?！捌渌C合收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失扣除所得稅影響后的凈額?！熬C合收益總額”項(xiàng)目，反映企業(yè)凈利潤與其他綜合收益的合計(jì)金額。增加列示綜合收益項(xiàng)目，使該表能夠更加綜合的反映公司經(jīng)營狀況。

新準(zhǔn)則下現(xiàn)金流量表較原現(xiàn)金流量表比較，變化主要體現(xiàn)在：1、將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息由原主表反映調(diào)整至附注中體現(xiàn)，使現(xiàn)金流量表簡(jiǎn)潔明了，重點(diǎn)反映企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量。2、增加列示了現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額，能夠直觀的反映與資產(chǎn)負(fù)債表的勾稽關(guān)系，便于報(bào)表使用人分析企業(yè)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的確認(rèn)原則及披露風(fēng)險(xiǎn)。新準(zhǔn)則下現(xiàn)金流量表的分析應(yīng)注注重實(shí)際取得現(xiàn)金利潤及應(yīng)取得現(xiàn)金利潤的比較分析。實(shí)際取得現(xiàn)金利潤為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額，應(yīng)取得現(xiàn)金利潤為凈利潤+財(cái)務(wù)費(fèi)用+攤銷費(fèi)+減值準(zhǔn)備+固定資產(chǎn)清理損失-投資收益，其實(shí)應(yīng)取得現(xiàn)金利潤即為將未導(dǎo)致現(xiàn)金流出的費(fèi)用及收益還原調(diào)整后的凈利潤金額。應(yīng)取得現(xiàn)金利潤與實(shí)際取得現(xiàn)金利潤的差額即現(xiàn)金未足額流入的原因主要包括：存貨的減少、經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少、經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加、其他等。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定企業(yè)編制的現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料體現(xiàn)的即為應(yīng)取得現(xiàn)金利潤與實(shí)際取得現(xiàn)金利潤的差異。

新準(zhǔn)則下所有者權(quán)益變動(dòng)表反映的是所有者權(quán)益的各項(xiàng)組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況，較原制度的利潤分配表，所披露的項(xiàng)目更加全面，且能夠體現(xiàn)各項(xiàng)目的變動(dòng)情況，更加有利于股東評(píng)價(jià)公司經(jīng)營者的功與過。

新準(zhǔn)則下，財(cái)務(wù)報(bào)表的地位和作用是不同的，資產(chǎn)負(fù)債表是反映某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表，是靜態(tài)報(bào)表，反映的是企業(yè)的運(yùn)營結(jié)果、目前的經(jīng)營狀況，能夠體現(xiàn)目前公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；利潤表反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)報(bào)表，是動(dòng)態(tài)報(bào)表，反映企業(yè)的獲利能力，但與公司的現(xiàn)金流脫節(jié)；現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的會(huì)計(jì)報(bào)表，是動(dòng)態(tài)報(bào)表，反映企業(yè)的現(xiàn)金流，體現(xiàn)企業(yè)的投資、籌資風(fēng)險(xiǎn)，彌補(bǔ)利潤表缺陷；所有者權(quán)益變動(dòng)表是反映構(gòu)成企業(yè)所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期增減變動(dòng)情況的報(bào)表，用于評(píng)價(jià)經(jīng)營者的功過，彌補(bǔ)資產(chǎn)負(fù)債表只體現(xiàn)結(jié)果不反映變動(dòng)過程的缺陷。四張財(cái)務(wù)報(bào)表在新準(zhǔn)