新標準下財務報表認知剖析

新標準下財務報表認知剖析

為規(guī)范企業(yè)會計確認、計量和報告行為，保證會計信息質(zhì)量，財政部根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)會計準—基本準則》等國家有關(guān)法律、行政法規(guī)，制定并下發(fā)了《企業(yè)會計準則第1號—存貨》等38項具體準則，規(guī)定上市公司自2007年1月1日起施行，并鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行，后國資委規(guī)定大型國有企業(yè)自2008年1月1日起施行。

根據(jù)《企業(yè)會計準則—基本準則》規(guī)定，財務會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。財務會計報告包括會計報表及其附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關(guān)信息和資料，會計報表至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表等報表。

本文主要闡述四張財務報表與舊制度規(guī)定變化差異及日常運用中應關(guān)注的關(guān)鍵點。

新準則下資產(chǎn)負債表與原資產(chǎn)負債表比較，變化主要體現(xiàn)在以下四方面：1、在報表的清晰度上有所提升，所有資產(chǎn)類報表項目均按資產(chǎn)凈額即資產(chǎn)原值減去資產(chǎn)減值減去資產(chǎn)折舊或攤銷后凈額列示，減值、折舊或攤銷資料均歸類至附注列示。2、報表項目與會計科目存有區(qū)別，應重視兩者差異，新資產(chǎn)負債表中報表項目不再是簡單的會計科目的歸集及披露。如預付款項不再是原先的預付賬款，長期待攤費用與原有的長期待攤費用也有區(qū)別等等。3、報表項目引入公允價值計量原則，較原有的歷史成本計量原則，提高了報表有用性，但增加了報表項目的不確定性。如投資性房地項目，公允價值計量可以增加報表使用人對報表項目的有用性，但由于公允價值本身的不確定性屬性，增加了報表項目的不確定性。4、在報表的分類上，在資產(chǎn)的列示上，依據(jù)資產(chǎn)變現(xiàn)能力依強到弱的原則，資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)；在負債和所有者權(quán)益的列示上，按負債償還的先后順序，分為流動負債和非流動負債列示，所有者權(quán)益則按照其永久性程度遞減的順序列示在負債的下方，該種列示方式被稱為水平式或?qū)ΨQ式。

新準則下利潤表較原利潤表比較，變化主要體現(xiàn)在：1、打破了主營、其他營業(yè)范圍的劃分，全部歸結(jié)為營業(yè)范圍，并將費用按照功能分類，分為從事經(jīng)營業(yè)務發(fā)生的成本、管理費用、銷售費用和財務費用，規(guī)范了財務報表使用人共性比較基礎。2、引入了公允價值計量原則，如：公允價值變動損益，該準則的引入，使公司報表反映的營業(yè)利潤，帶有極大地不確定性，營業(yè)利潤體現(xiàn)的是公司的確認損益而非實現(xiàn)損益。3、根據(jù)企業(yè)會計準則解釋第3號規(guī)定，在“每股收益”項下增列“其他綜合收益”項目和“綜合收益總額”項目?！捌渌C合收益”項目，反映企業(yè)根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定未在損益中確認的各項利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。“綜合收益總額”項目，反映企業(yè)凈利潤與其他綜合收益的合計金額。增加列示綜合收益項目，使該表能夠更加綜合的反映公司經(jīng)營狀況。

新準則下現(xiàn)金流量表較原現(xiàn)金流量表比較，變化主要體現(xiàn)在：1、將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息由原主表反映調(diào)整至附注中體現(xiàn)，使現(xiàn)金流量表簡潔明了，重點反映企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動現(xiàn)金流量。2、增加列示了現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額，能夠直觀的反映與資產(chǎn)負債表的勾稽關(guān)系，便于報表使用人分析企業(yè)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的確認原則及披露風險。新準則下現(xiàn)金流量表的分析應注注重實際取得現(xiàn)金利潤及應取得現(xiàn)金利潤的比較分析。實際取得現(xiàn)金利潤為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額，應取得現(xiàn)金利潤為凈利潤+財務費用+攤銷費+減值準備+固定資產(chǎn)清理損失-投資收益，其實應取得現(xiàn)金利潤即為將未導致現(xiàn)金流出的費用及收益還原調(diào)整后的凈利潤金額。應取得現(xiàn)金利潤與實際取得現(xiàn)金利潤的差額即現(xiàn)金未足額流入的原因主要包括：存貨的減少、經(jīng)營性應收項目的減少、經(jīng)營性應付項目的增加、其他等。根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定企業(yè)編制的現(xiàn)金流量表補充資料體現(xiàn)的即為應取得現(xiàn)金利潤與實際取得現(xiàn)金利潤的差異。

新準則下所有者權(quán)益變動表反映的是所有者權(quán)益的各項組成部分當期的增減變動情況，較原制度的利潤分配表，所披露的項目更加全面，且能夠體現(xiàn)各項目的變動情況，更加有利于股東評價公司經(jīng)營者的功與過。

新準則下，財務報表的地位和作用是不同的，資產(chǎn)負債表是反映某一特定日期的財務狀況的會計報表，是靜態(tài)報表，反映的是企業(yè)的運營結(jié)果、目前的經(jīng)營狀況，能夠體現(xiàn)目前公司的財務風險；利潤表反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的會計報表，是動態(tài)報表，反映企業(yè)的獲利能力，但與公司的現(xiàn)金流脫節(jié)；現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的會計報表，是動態(tài)報表，反映企業(yè)的現(xiàn)金流，體現(xiàn)企業(yè)的投資、籌資風險，彌補利潤表缺陷；所有者權(quán)益變動表是反映構(gòu)成企業(yè)所有者權(quán)益的各組成部分當期增減變動情況的報表，用于評價經(jīng)營者的功過，彌補資產(chǎn)負債表只體現(xiàn)結(jié)果不反映變動過程的缺陷。四張財務報表在新準