提高企業(yè)會(huì)計(jì)透明度的措施研究-1

提高企業(yè)會(huì)計(jì)透明度的措施研究

論文關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)透明度影響因素治理

論文摘要：會(huì)計(jì)透明度是一個(gè)全面、綜合性的概念，它不僅同時(shí)顧及了會(huì)計(jì)信息自身的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)以及實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的方式，而且還豐富了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的方式，是一套全面的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和一個(gè)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息全面質(zhì)量管理的“工具箱”。本文在對(duì)會(huì)計(jì)透明度的基本概念深入剖析的基礎(chǔ)上，指出了影響會(huì)計(jì)透明度的基本因素，最后還分析了一些提高企業(yè)會(huì)計(jì)透明度的治理措施。

近年來，會(huì)計(jì)透明度引起了會(huì)計(jì)界的廣泛關(guān)注，也成為資本市場(chǎng)上的熱門話題之一,不斷曝光的會(huì)計(jì)造假案件揭示了我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息透明度不高的嚴(yán)峻現(xiàn)狀。提高信息質(zhì)量，加強(qiáng)信息披露，增強(qiáng)會(huì)計(jì)透明度以保護(hù)投資者的利益，是現(xiàn)階段我國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)域亟待解決的重要問題。

一、會(huì)計(jì)透明度的基本概念

透明度定義:公開披露可靠與及時(shí)的信息，有助于信息使用者準(zhǔn)確評(píng)價(jià)一家銀行的財(cái)務(wù)狀況和業(yè)績(jī)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)分布及風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)。披露本身不必然導(dǎo)致透明；為實(shí)現(xiàn)透明，必須提供及時(shí)、準(zhǔn)確、相關(guān)和充分的定性與定量信息披露，且這些披露必須建立在完善的計(jì)量原則之上。

按照巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)的定義，高透明度意味著能夠“透過現(xiàn)象看本質(zhì)”，即企業(yè)所提供的信息，使用者能據(jù)以準(zhǔn)確了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及風(fēng)險(xiǎn)程度等。換言之，在現(xiàn)有的確認(rèn)與計(jì)量的框架下，通過有效的披露來增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的透明度，應(yīng)當(dāng)是一種可行的選擇。從目前的各種論述及現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求看，有效的披露應(yīng)當(dāng)包括披露更多的信息(即“充分披露”)，還包括以恰當(dāng)?shù)姆绞脚肚‘?dāng)?shù)男畔?即“相關(guān)性”和“重要性”)。當(dāng)然，上述要求還必須建立在所披露的信息相對(duì)可靠的基礎(chǔ)之上。

會(huì)計(jì)透明度是傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和一般意義上的會(huì)計(jì)信息披露要求的發(fā)展，它是以相關(guān)性與可靠性為主的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的延伸，是一個(gè)關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的全面概念。根據(jù)我國(guó)學(xué)者的研究，會(huì)計(jì)透明度包括三個(gè)層次的涵義：存在一套清晰、準(zhǔn)確、正式、易理解、普遍認(rèn)可的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管體系；所有部門，包括政府機(jī)構(gòu)和企業(yè)必須嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；企業(yè)必須對(duì)外提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，使外部使用者隨時(shí)獲取關(guān)于企業(yè)的所有信息。判斷企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露是否達(dá)到高透明度，應(yīng)當(dāng)以外部使用者是否可以及時(shí)、準(zhǔn)確了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)成果等作為標(biāo)準(zhǔn)。

二、影響會(huì)計(jì)透明度的主要因素

1、會(huì)計(jì)尋租對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定質(zhì)量的影響。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為一份公共合約具有經(jīng)濟(jì)后果。人們對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果的認(rèn)識(shí)為他們?cè)跁?huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程中開展會(huì)計(jì)尋租活動(dòng)提供了動(dòng)力；又因?yàn)闀?huì)計(jì)信息市場(chǎng)的失靈而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)管制的存在又為他們?cè)跁?huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程中開展會(huì)計(jì)尋租活動(dòng)提供了現(xiàn)實(shí)空間。會(huì)計(jì)尋租活動(dòng)的大量存在，表明了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定在很大程度本成為一種政治程序，雖然它以一種技術(shù)范疇的趙式出現(xiàn)。隨著會(huì)計(jì)信息的社會(huì)影響日益擴(kuò)大風(fēng)及會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)作為資本市場(chǎng)控制的一種重要工具，會(huì)計(jì)尋租現(xiàn)象也日益普遍起來。

2、當(dāng)今財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的局限性對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)品質(zhì)量的影響。當(dāng)今財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)無論在理論上還是在實(shí)務(wù)上都存在著很大的局限性，主要表現(xiàn)在：立足于過去的交易和事項(xiàng)，主要提供歷史信息，缺乏未來信息，降低了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性；在應(yīng)討會(huì)計(jì)中產(chǎn)生了大量的遞延、預(yù)計(jì)、待攤項(xiàng)目，允許會(huì)計(jì)人員進(jìn)行主觀判斷和確定備選方法，削弱了會(huì)計(jì)信息的可靠性：會(huì)計(jì)計(jì)量存在很大的缺陷；市場(chǎng)創(chuàng)新特別是金融創(chuàng)新使當(dāng)今財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)面臨全面的挑戰(zhàn)等等。只要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本身的局限性存在，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)品質(zhì)量就永遠(yuǎn)不可能是“完美”的，即使對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定質(zhì)量進(jìn)行了較優(yōu)的控制。

3、事前的制度安排與事后的懲罰機(jī)制對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行質(zhì)量的影響。確保會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行質(zhì)量的事前制度安排的核心是公司治理結(jié)構(gòu)。由于我國(guó)企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)存在著很大的缺陷，投資者與管理層之間的信息不對(duì)稱問題更加突出，管理層對(duì)會(huì)計(jì)信總編報(bào)方面的權(quán)力過大，且缺乏有效的約束與監(jiān)督，造成了所謂的“會(huì)計(jì)內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，這使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行質(zhì)量受到了極大的威脅。事后懲罰機(jī)制——確保會(huì)計(jì)信息執(zhí)行質(zhì)量的最后一劑良藥。從我國(guó)來看，監(jiān)管部門主要依靠行政手段打擊上市公司的會(huì)計(jì)造假行為，很少追究刑事責(zé)任；也沒有懲罰性的民事賠償責(zé)任，對(duì)為數(shù)眾多的中小股東要求賠償因虛假會(huì)計(jì)信息而蒙受的損失。在法律上也沒有提供可操作的程序，因此，我國(guó)的刑法，民法和相關(guān)的專業(yè)法還有待于進(jìn)一步改進(jìn)，以便在發(fā)生虛假會(huì)計(jì)信息時(shí)，可以鑒別、確認(rèn)有關(guān)責(zé)任人及責(zé)任的分解。只有這樣，才能發(fā)揮事后懲罰機(jī)制確保會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行質(zhì)量的作用。

三、我國(guó)會(huì)計(jì)透明度的治理措施

1、完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是提高會(huì)計(jì)透明度的基本前提。近年來，我國(guó)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化以及會(huì)計(jì)理論研究方面己經(jīng)取得很大的進(jìn)展，但仍須在以下方面進(jìn)行改進(jìn)：加強(qiáng)以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念為主的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論研究，建立一個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，并以其作為參照，對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定進(jìn)行指導(dǎo)，避免會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間相互矛盾；將“決策有用觀”作為制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)思想，制定專門的稅務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)來滿足國(guó)家稅務(wù)征收的需要，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的脫離，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加滿足投資者和債權(quán)人的需要；進(jìn)一步完善已制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在可靠性得到保證的前提下，適當(dāng)增加報(bào)表附注披露的內(nèi)容，增加對(duì)某些重要會(huì)計(jì)信息的披露要求，如金融工具的公允價(jià)值、每股收益的計(jì)算方法、分部報(bào)告等，同時(shí)嚴(yán)格規(guī)定各種會(huì)計(jì)核算方法的使用范圍，減少可供選擇的會(huì)計(jì)核算方法的數(shù)量，對(duì)于變更會(huì)計(jì)核算方法的行為嚴(yán)格要求充分披露；進(jìn)一步健全我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，針對(duì)新的企業(yè)業(yè)務(wù)模式發(fā)展新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；在充分考慮中國(guó)國(guó)情的前提下，借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和其他國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的成功經(jīng)驗(yàn)，加快中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際接軌的步伐；進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過程，增強(qiáng)其制定過程的透明度，以增加會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威性、代表性與科學(xué)性。

2、加強(qiáng)信息披露監(jiān)管是提高會(huì)計(jì)透明度的根本保證。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和信息披露制度只是為提高會(huì)計(jì)透明度奠定了技術(shù)基礎(chǔ)，而要真正實(shí)現(xiàn)信息披露的高透明則離不開監(jiān)管,加強(qiáng)信息披露的監(jiān)管也是目前亟待解決的一個(gè)難點(diǎn)問題。

首先，要健全以會(huì)計(jì)師事務(wù)所為主的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管。其次，要加大對(duì)造假者的處罰力度。第三，要完備相關(guān)的會(huì)計(jì)信息披露法律制度。

3、公司治理結(jié)構(gòu)是影響會(huì)計(jì)透明度實(shí)現(xiàn)的制度因素。公司治理結(jié)構(gòu)是由股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)營(yíng)者組成的一種制度安排。我國(guó)會(huì)計(jì)信息缺乏透明度的內(nèi)部原因是公司治理結(jié)構(gòu)存在缺陷，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的高透明必須完善公司治理結(jié)構(gòu)。

由于大多數(shù)中國(guó)上市公司都是由國(guó)有企業(yè)改制而來的，在國(guó)有股權(quán)占主導(dǎo)地位且不可流通的情況下，引發(fā)了一系列治理問題。因此，完善公司治理首先要優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，改變國(guó)有股一股獨(dú)大的現(xiàn)狀，嚴(yán)格禁止內(nèi)部人控制，這是我國(guó)公司治理的首要任務(wù)；其次應(yīng)提高董事會(huì)的獨(dú)立性，增加董事會(huì)中獨(dú)立董事的比重，使獨(dú)立懂事真正發(fā)揮其對(duì)內(nèi)部董事的約束作用，同時(shí)應(yīng)保證監(jiān)事會(huì)能獨(dú)立、有效地行使對(duì)董事、經(jīng)理的監(jiān)督和對(duì)公司財(cái)務(wù)的檢查；第三政府對(duì)國(guó)有資產(chǎn)