《增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀分析綜述》4400字

增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀分析綜述目錄TOC\o"1-2"\h\u24879增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀分析綜述 187541.1增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)票涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析 1149461.1.1增值稅小規(guī)模納稅人虛開(kāi)增值稅發(fā)票 1157681.1.2增值稅小規(guī)模納稅人取得虛開(kāi)發(fā)票 3308031.1.3增值稅小規(guī)模納稅人虛假申報(bào) 3174021.2我國(guó)增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)管理措施 4211681.2.1發(fā)票領(lǐng)用環(huán)節(jié)實(shí)行分級(jí)分類管理 4250881.2.2發(fā)票開(kāi)具環(huán)節(jié)進(jìn)行系統(tǒng)監(jiān)控 441961.2.3申報(bào)環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)時(shí)推送 510681.2.4懲戒制度和專項(xiàng)行動(dòng)的推進(jìn) 5增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)票涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析增值稅小規(guī)模納稅人虛開(kāi)增值稅發(fā)票隨著近幾年優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境和深化“放管服”工作的不斷推進(jìn)，簡(jiǎn)化了企業(yè)登記流程，降低了企業(yè)準(zhǔn)入門檻，新登記企業(yè)數(shù)量劇增，其中絕大多數(shù)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，但隨著企業(yè)數(shù)量的劇增，稅收管理人員并沒(méi)有明顯增長(zhǎng)，管理難度隨之增加，再加上支持小微企業(yè)發(fā)展和“減稅降費(fèi)”等各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的出臺(tái)，很多不法分子成立大量空殼公司，暴力虛開(kāi)、走逃失聯(lián)，帶來(lái)了巨大的發(fā)票涉稅風(fēng)險(xiǎn)，造成稅款的流失。近幾年來(lái)，增值稅發(fā)票虛開(kāi)手段更加隱蔽、專業(yè)化且金額巨大，犯罪形式多樣化，對(duì)我國(guó)防范發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)難度日益增大。利用空殼公司虛開(kāi)。近幾年來(lái)，空殼公司虛開(kāi)增值稅發(fā)票案件頻頻發(fā)生，且涉及金額、稅額巨大，不法分子常常通過(guò)購(gòu)買或盜用他人身份證，冒名到工商機(jī)關(guān)登記數(shù)家甚至數(shù)十家公司，通過(guò)委托中介等在稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取發(fā)票，在沒(méi)有實(shí)際業(yè)務(wù)的情況下，虛開(kāi)或代開(kāi)發(fā)票，甚者，通過(guò)偽造會(huì)計(jì)憑證、業(yè)務(wù)合同、銀行流水等手段，騙取發(fā)票領(lǐng)購(gòu)量?？諝す咀?cè)成本低，成為增值稅小規(guī)模納稅人虛開(kāi)增值稅發(fā)票的主要載體。利用虛假地址、一址多照虛開(kāi)。隨著放寬經(jīng)營(yíng)地址的登記審查，很多不法分子偽造經(jīng)營(yíng)地址注冊(cè)企業(yè)，虛假開(kāi)具發(fā)票后走逃失聯(lián)，稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)地核查無(wú)此地址，或者在虛假地址無(wú)法查找到該企業(yè)，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)打擊發(fā)票違法造成了很大的困難。同時(shí)一些不法分子在同一個(gè)經(jīng)營(yíng)地址辦理數(shù)家企業(yè)，首先是可以申領(lǐng)更多數(shù)量的發(fā)票，其次可以分擔(dān)銷售額，達(dá)到未達(dá)起征點(diǎn)免稅的效果，從而躲避稅款，雖然近幾年來(lái)打擊“一址多照”違法行為力度較大，但不法分子還會(huì)鉆空子，大肆虛開(kāi)。利用時(shí)間差虛開(kāi)。按規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人可以選擇按季度或者按月申報(bào)增值稅，不法分子一般選擇按季度申報(bào)，利用申報(bào)時(shí)間差進(jìn)行虛開(kāi)。該類企業(yè)成立后便申領(lǐng)發(fā)票，季度內(nèi)多次領(lǐng)取發(fā)票并頂額向他人進(jìn)行虛開(kāi)，到申報(bào)期后不予申報(bào)或者通過(guò)虛假申報(bào)后走逃失聯(lián)，躲避繳納稅款。依據(jù)目前的政策，不斷放寬納稅人首次申領(lǐng)發(fā)票的限額和數(shù)量，若稅務(wù)機(jī)關(guān)在審批發(fā)票時(shí)執(zhí)行的是最高標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)在季度內(nèi)可領(lǐng)用三個(gè)月發(fā)票，若企業(yè)頂額開(kāi)具，一個(gè)季度則可開(kāi)具2000多萬(wàn)的發(fā)票，將會(huì)造成巨大的稅款流失。利用鉆優(yōu)惠政策空子虛開(kāi)。增值稅免稅標(biāo)準(zhǔn)的不斷提升，給很多不法分子帶來(lái)了可乘之機(jī)，很多企業(yè)利用此優(yōu)惠政策在免稅標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)頂額虛開(kāi)增值稅普通發(fā)票，并收取手續(xù)費(fèi)謀求利潤(rùn)，而無(wú)需繳納任何稅款。部分企業(yè)開(kāi)具增值稅普通發(fā)票后大批量作廢，以此來(lái)躲避稅款，而受票方繼續(xù)抵扣成本。同時(shí)，與一般納稅人相比，增值稅小規(guī)模納稅人在企業(yè)所得稅方面享受的優(yōu)惠力度更大，有巨大的稅率差，也給不法分子帶來(lái)了違法的空間。利用團(tuán)伙化、專業(yè)化手段虛開(kāi)。虛開(kāi)發(fā)票逐漸呈現(xiàn)團(tuán)伙作案與專業(yè)分工相結(jié)合，并運(yùn)用技術(shù)手段，精心策劃，隱蔽性強(qiáng)，加大了發(fā)票違法查處難度。2019年1月，四川省“1.29”專案組查辦一起利用非法發(fā)票打印軟件開(kāi)具假發(fā)票的案件，涉案金額達(dá)317億元，不法分子開(kāi)發(fā)了一款高仿稅控開(kāi)票軟件，用于開(kāi)具假發(fā)票，并外掛“電子印章”小程序，可編輯、打印納稅人名稱和印章內(nèi)容，掃描發(fā)票上面二維碼后，會(huì)自動(dòng)跳轉(zhuǎn)至犯罪團(tuán)伙仿制的發(fā)票辨別真?zhèn)蜗到y(tǒng)，并查詢出與票載項(xiàng)目相同的信息，以欺騙、誤導(dǎo)受票方國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)家稅務(wù)總局.國(guó)家稅務(wù)總局：嚴(yán)打“假企業(yè)”“假出口”“假申報(bào)”[EB/OL]./chinatax/n810219/n810780/c5159532/content.html：2020年12月8日.增值稅小規(guī)模納稅人取得虛開(kāi)發(fā)票增值稅小規(guī)模納稅人取得虛開(kāi)發(fā)票，包括惡意取得和善意取得。惡意取得虛開(kāi)發(fā)票，主觀體現(xiàn)為實(shí)際上沒(méi)有業(yè)務(wù)發(fā)生通過(guò)支付手續(xù)費(fèi)的方式，向?qū)Ψ郊{稅人獲取發(fā)票，或者取得實(shí)際業(yè)務(wù)不符的發(fā)票，發(fā)票開(kāi)具金額高于實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生金額，從而達(dá)到少繳稅款的目的。增值稅小規(guī)模納稅人由于自身的特點(diǎn)，業(yè)務(wù)少規(guī)模小，在發(fā)生真實(shí)業(yè)務(wù)時(shí)產(chǎn)生的成本難以得到發(fā)票，同時(shí)部分企業(yè)為了轉(zhuǎn)盈利為虧損，都會(huì)想辦法取得成本發(fā)票，因此部分增值稅小規(guī)模納稅人鋌而走險(xiǎn)，通過(guò)購(gòu)買發(fā)票的方式增加公司賬面成本。而善意取得虛開(kāi)發(fā)票，指在毫不知情的情況下收到了對(duì)方納稅人虛開(kāi)的增值稅發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人若善意取得虛開(kāi)發(fā)票并作為了企業(yè)所得稅前扣除的憑證，即使是善意取得，也得要求對(duì)方企業(yè)換開(kāi)發(fā)票，若因特殊原因無(wú)法換開(kāi)發(fā)票的，只有提供證明相關(guān)業(yè)務(wù)真實(shí)性的資料后，其支出方可允許稅前扣除，否則不得扣除。部分增值稅小規(guī)模納稅人的稅收意識(shí)淡薄，增值稅發(fā)票管理不夠規(guī)范，再加上財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)低下，無(wú)法有效的區(qū)分發(fā)票的真?zhèn)?，?duì)接收到的虛開(kāi)的發(fā)票渾然不知，同時(shí)，日常業(yè)務(wù)不規(guī)范，未能保存能夠證明業(yè)務(wù)真實(shí)性的相關(guān)資料，被稅務(wù)部門核查時(shí)，只能補(bǔ)繳稅款。增值稅小規(guī)模納稅人虛假申報(bào)由于目前稅務(wù)機(jī)關(guān)在增值稅小規(guī)模納稅人增值稅申報(bào)表比對(duì)設(shè)置方面不夠嚴(yán)格，很多納稅人利用申報(bào)比對(duì)的管理漏洞，進(jìn)行虛假申報(bào)，逃避稅款。部分納稅人通過(guò)直接不報(bào)或者少報(bào)銷售額的方式逃避稅款；部分納稅人通過(guò)填報(bào)減征額欄次，減少應(yīng)納稅額；部分納稅人通過(guò)填列本期預(yù)繳稅款欄次，直接進(jìn)行抵減稅款。因?yàn)橄到y(tǒng)缺乏比對(duì)功能，很多增值稅小規(guī)模納稅人鋌而走險(xiǎn)，雖然后期會(huì)推送申報(bào)疑點(diǎn)數(shù)據(jù)，首先是不能篩查出所有申報(bào)有誤的納稅人，其次是人工核查的方式難免會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤，再者增值稅小規(guī)模納稅人的增值稅申報(bào)一般是按季度申報(bào)，有時(shí)間差，納稅人申報(bào)完便走逃失聯(lián)或者直接注銷躲避稅款的繳納，造成了很大的隱患。很多不法分子正是利用申報(bào)比對(duì)的漏洞，虛開(kāi)發(fā)票后進(jìn)行虛假申報(bào)，從事發(fā)票違法行為。我國(guó)增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)管理措施發(fā)票領(lǐng)用環(huán)節(jié)實(shí)行分級(jí)分類管理按照發(fā)票領(lǐng)用的相關(guān)要求，首次申領(lǐng)增值稅發(fā)票的新辦納稅人辦理發(fā)票票種核定，增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票最高開(kāi)票限額的設(shè)定均不超過(guò)10萬(wàn)元，增值稅專用發(fā)票的每月最高領(lǐng)用數(shù)量不超過(guò)25份，增值稅普通發(fā)票的領(lǐng)用數(shù)量則不超過(guò)50份國(guó)家稅務(wù)總局.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于新辦納稅人首次申領(lǐng)增值稅發(fā)票有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第29號(hào)），2018年6月11日.國(guó)家稅務(wù)總局.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于新辦納稅人首次申領(lǐng)增值稅發(fā)票有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第29號(hào)），2018年6月11日.持續(xù)開(kāi)展政策宣傳和操作輔導(dǎo)。根據(jù)最新的工作要求，要進(jìn)一步做好納稅人發(fā)票領(lǐng)用工作，首先讓納稅人了解政策。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)各種渠道，宣傳各項(xiàng)政策文件，對(duì)發(fā)票各項(xiàng)業(yè)務(wù)辦理流程以及所需資料，進(jìn)行一次性告知，引導(dǎo)納稅人高效辦理增值稅發(fā)票的領(lǐng)用手續(xù)。同時(shí)辦稅服務(wù)廳有專門的稅控服務(wù)人員值班，幫助納稅人辦理稅控開(kāi)票的相關(guān)操作，并予以講解后期開(kāi)票具體流程的操作。發(fā)票開(kāi)具環(huán)節(jié)進(jìn)行系統(tǒng)監(jiān)控運(yùn)用金稅三期系統(tǒng)及發(fā)票管理系統(tǒng)監(jiān)控企業(yè)發(fā)票開(kāi)具情況。2016年10月，金稅三期工程全面上線并平穩(wěn)運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)了對(duì)全國(guó)龐大稅收數(shù)據(jù)的大歸集，建成了規(guī)范執(zhí)法、優(yōu)化服務(wù)、管控風(fēng)險(xiǎn)、信息共享的“大平臺(tái)”，意味著我國(guó)信息管稅通過(guò)全面建成金稅三期工程，打造增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)，建立了數(shù)據(jù)量大但運(yùn)行穩(wěn)定的信息體系，增強(qiáng)稅收服務(wù)和管理國(guó)家稅務(wù)總局.全面稅收現(xiàn)代化“砥礪奮進(jìn)五年間”[EB/OL]./chinatax/n810219/n810780/c2845550/content.html：2017年10月9日.。金稅三期工程，區(qū)別于以往全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)缺乏統(tǒng)一性的平臺(tái)和系統(tǒng)連接，形成了全國(guó)范圍內(nèi)各地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可以統(tǒng)一使用的，并能實(shí)現(xiàn)共享稅務(wù)信息的管理平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)了對(duì)增值稅發(fā)票管理的全覆蓋國(guó)家稅務(wù)總局.全面稅收現(xiàn)代化“砥礪奮進(jìn)五年間”[EB/OL]./chinatax/n810219/n810780/c2845550/content.html：2017年10月9日.隨著“數(shù)據(jù)管稅”理念的推廣，逐漸構(gòu)建了以金稅三期為基礎(chǔ)，以大數(shù)據(jù)平臺(tái)為依托，以現(xiàn)代信息技術(shù)為手段的數(shù)據(jù)管理應(yīng)用體系，并積極探索云平臺(tái)數(shù)據(jù)應(yīng)用。通過(guò)大數(shù)據(jù)的掃描和識(shí)別，實(shí)時(shí)監(jiān)控納稅人發(fā)票開(kāi)具行為，這將對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)票開(kāi)具風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)有效的管理。申報(bào)環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)時(shí)推送按照相關(guān)規(guī)定，申報(bào)期結(jié)束后，對(duì)未申報(bào)增值稅且脫離稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的增值稅小規(guī)模納稅人進(jìn)行“走逃失聯(lián)企業(yè)”的認(rèn)定，并按規(guī)定確認(rèn)異常憑證，防止此類發(fā)票繼續(xù)用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅或者作為企業(yè)所得稅稅前扣除的憑證，從而避免國(guó)家稅款的流失。各基層稅務(wù)機(jī)關(guān)按照走逃失聯(lián)企業(yè)認(rèn)定和增值稅異?？鄱悜{證確認(rèn)的相關(guān)規(guī)定，積極開(kāi)展小規(guī)模納稅人增值稅申報(bào)期后的相關(guān)發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)管理工作，做好增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)的防控工作，及時(shí)減輕發(fā)票違法行為所帶來(lái)的嚴(yán)重后果。同時(shí)建立了增值稅發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)快速反應(yīng)機(jī)制，是稅務(wù)總局依托大數(shù)據(jù)分析，實(shí)施增值稅發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)快速識(shí)別、快速推送、快速應(yīng)對(duì)的工作機(jī)制，從而縮短發(fā)票違法的時(shí)間，從源頭上防范打擊虛開(kāi)發(fā)票違法行為具有十分重要意義。近幾年來(lái)，稅務(wù)部門積極落實(shí)總局相關(guān)工作要求，稅務(wù)總局、市局通過(guò)大數(shù)據(jù)平臺(tái)和信息歸集，及時(shí)監(jiān)控和進(jìn)行預(yù)警并進(jìn)行任務(wù)的推送，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在規(guī)定期限內(nèi)快速核查反饋。聚焦涉嫌虛開(kāi)增值稅發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)源頭企業(yè)，進(jìn)行穿透式核查，追討稅款；及時(shí)識(shí)別大額接收虛開(kāi)增值稅發(fā)票下游企業(yè)，形成上下步調(diào)一致的增值稅發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)快速反應(yīng)防控體系。實(shí)現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)任務(wù)快速發(fā)現(xiàn)、快速推送、快速應(yīng)對(duì)、快速反饋。快速反應(yīng)機(jī)制能及時(shí)推送增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)核查任務(wù)，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人暴力虛開(kāi)增值稅發(fā)票違法行為形成有效遏制。懲戒制度和專項(xiàng)行動(dòng)的推進(jìn)實(shí)施稅收違法“黑名單”和聯(lián)合懲戒制度近年來(lái)，稅務(wù)部門積極推進(jìn)稅收違法“黑名單”管理，將違反稅收行為的納稅人及其負(fù)責(zé)人列入黑名單管理，限制其行為；同時(shí)推行納稅主體聯(lián)合懲戒制度，對(duì)于納稅遵從度高的納稅人予以獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于失信納稅人給與懲戒，逐漸構(gòu)建了懲處失信、激勵(lì)稅收遵從的信用體系，在打擊發(fā)票違法方面得到了很好地應(yīng)用。對(duì)于增值稅小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，通過(guò)實(shí)施稅收違法“黑名單”和聯(lián)合懲戒制度，讓納稅人對(duì)違反稅收違法行為產(chǎn)生畏懼心理，不能因稅收違法，特別是發(fā)票違法對(duì)自身信用產(chǎn)生影響。同時(shí)，立足納稅信用，“以信換貸”，為廣大增值稅小規(guī)模納稅人解決了融資難、融資慢等問(wèn)題，激勵(lì)了增值稅小規(guī)模納稅人誠(chéng)信納稅的積極性，進(jìn)而帶動(dòng)全社會(huì)稅法遵從度的提升，減少發(fā)票違法行為的發(fā)生。打擊發(fā)票違法專項(xiàng)行動(dòng)的推進(jìn)稅務(wù)部門不斷開(kāi)展打擊發(fā)票違法行為的專項(xiàng)行動(dòng)，嚴(yán)厲打擊發(fā)票違法行為的發(fā)生。其中，2013年，公安部、稅務(wù)總局聯(lián)合開(kāi)展打擊發(fā)票違法犯罪專項(xiàng)