建筑業(yè)營改增業(yè)務(wù)知識課件

—建筑業(yè)—營改增業(yè)務(wù)知識

2017年12月

主要內(nèi)容一、建筑業(yè)營改增稅收基本知識二、跨縣市建筑服務(wù)的稅收管理規(guī)定三、發(fā)票使用的相關(guān)規(guī)定第一部分建筑業(yè)營改增稅收基本知識第一部分建筑業(yè)營改增稅收基本知識

一、納稅人：

二、建筑服務(wù)的范圍：三、納稅人分類：

四、稅率和征收率的適用五、計稅方法六、一般納稅人企業(yè)選擇簡易方法計稅的條件

第一部分建筑業(yè)營改增稅收基本知識

一、納稅人：

在中華人民共和國境內(nèi)提供建筑服務(wù)的單位和個人，為增值稅納稅人。

單位：是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。

個人：是指個體工商戶和其他個人。

第一部分建筑業(yè)營改增稅收基本知識

二、建筑服務(wù)的范圍

建筑服務(wù)稅目注釋

：是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動。包括：

工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。

第一部分建筑業(yè)營改增稅收基本知識

二、建筑服務(wù)的范圍

其他建筑服務(wù)解釋

：是指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務(wù)，如鉆井(打井)、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚(不包括航道疏浚)、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物(包括巖層、土層、沙層等)剝離和清理等工程作業(yè)。

第一部分建筑業(yè)營改增稅收基本知識

三、納稅人分類：

（一）納稅人分為增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人。（二）認定條件：連續(xù)12個月的應(yīng)稅收入額超過500萬元的應(yīng)認定為一般納稅人，未超過500萬的為小規(guī)模納稅人。（三）如果是其他個人、或雖超過500萬但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的可以選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

第一部分建筑業(yè)營改增稅收基本知識

三、納稅人分類：

（四）未超過500萬，但會計核算健全，準確、規(guī)范的也可以申請認定一般納稅人資格。（五）一般納稅人符合條件的應(yīng)當向主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理資格認定登記。一經(jīng)登記認定一般納稅人后不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

第一部分建筑業(yè)營改增稅收基本知識

四、稅率和征收率

一般納稅人適用稅率為11%;小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)，以及一般納稅人提供的可選擇簡易計稅方法的建筑服務(wù)，征收率為3%。

第一部分建筑業(yè)營改增稅收基本知識

五、計稅方法增值稅計稅方法：包括一般計稅方法和簡易計稅方法兩種。一般納稅人原則上應(yīng)按一般計稅方法計稅。一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更

。小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡易計稅方法計稅。

第一部分建筑業(yè)營改增稅收基本知識

五、計稅方法稅額計算公式：一般納稅人計稅公式；應(yīng)納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額銷項稅額＝銷售額X稅率當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

第一部分建筑業(yè)營改增稅收基本知識

五、計稅方法進項稅額：納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或者負擔的增值稅額為進項稅額。

如：企業(yè)購買鋼材總價1000萬元，價稅分離后，其中：原材料854.70萬元、稅收145.30萬元，則為企業(yè)購買材料的進項稅額。

第一部分建筑業(yè)營改增稅收基本知識

五、計稅方法簡易計稅方法公式：簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，是按照銷售額和增值稅征收率計算的應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，其公式：應(yīng)納稅額＝銷售額X征收率

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五、計稅方法銷售額不包括其應(yīng)納稅額，如果納稅人的銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）如：簡易不含稅銷售額＝含稅銷售額÷1.03一般計稅不含稅銷售額＝含稅銷售額÷1.11

第一部分建筑業(yè)營改增稅收基本知識

六、一般納稅人選擇簡易方法計稅的條件（一）以清包工方式提供建筑服務(wù)的

清包工是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)。

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六、一般納稅人選擇簡易方法計稅的條件（二）一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程

第一部分建筑業(yè)營改增稅收基本知識

六、一般納稅人選擇簡易方法計稅的條件財稅［2017］58號財政部稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等政策補充通知：建筑工程承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡易計稅方法計稅自2017年7月1日起執(zhí)行。

第一部分建筑業(yè)營改增稅收基本知識

六、一般納稅人選擇簡易方法計稅的條件（三）為建筑工程老項目提供服務(wù)的―時間界定：2016年4月30日前《建筑工程施工許可證》或《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期的建筑工程項目。

未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目

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第一部分建筑業(yè)營改增稅收基本知識

五、一般納稅人企業(yè)選擇簡易方法計稅的條件適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

第一部分建筑業(yè)營改增稅收基本知識

四、一般計稅方法不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額：

1、用于簡易計稅辦法項目、免征增值稅項目、集體福利、個人消費的。2、非正常損失的購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、不動產(chǎn)、在建工程以及相關(guān)的勞務(wù)、交通運輸。3、購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)國、餐飲服務(wù)、居民日常和娛樂服務(wù)。

第二部份跨縣市提供建筑服務(wù)

的稅收管理規(guī)定

第二部份跨縣市建筑服務(wù)的稅收管理規(guī)定

一、登記管理二、稅率適用三、預(yù)繳稅款時應(yīng)準備的資料四、預(yù)繳稅款的計算五、發(fā)票管理六、建立臺帳

第二部份跨縣市建筑服務(wù)的稅收管理規(guī)定

一、登記管理（一）報驗登記。凡是跨縣市建筑服務(wù)的固定業(yè)戶，均要到建筑工程地國稅部門進行報驗登記。

第二部份跨縣市建筑服務(wù)的稅收管理規(guī)定

一、登記管理（二）報驗登記應(yīng)準備的資料（機構(gòu)所在地國稅部門開具）1、《外出經(jīng)營管理證明》改為《跨區(qū)域涉稅事項報告表》；2、是否一般納稅人書面證明；3、選擇簡易辦法計稅備案申請書面證明；4、企業(yè)所得稅征收鑒定表（國稅或地稅主管部門提供）。..\營改增經(jīng)驗操作文檔\外管證更名讀懂六個變化.docx

第二部份跨縣市建筑服務(wù)的稅收管理規(guī)定

二、稅率適用（一）按一般納稅人計稅方法計稅的，依2%預(yù)繳；（二）按簡易辦法計稅的依3%征收率計算。（三）小規(guī)模納稅人依3%征收率計算。納稅人異地提供建筑服務(wù)增值稅征收管理明細表納稅人資格類型施工類型服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅額機構(gòu)所在地申報一般納稅人總包方一般計稅（取得的全部價款與價外費用-支付的分包款）÷(1+11%)×2%的預(yù)征率全額申報，11%稅率，扣減預(yù)繳簡易計稅（取得的全部價款與價外費用-支付的分包款）÷(1+3%)×3%的征收率差額申報，3%征收率，扣減預(yù)繳分包方（不再分包）一般計稅取得的全部價款與價外費用÷(1+11%)×2%的預(yù)征率全額申報，11%稅率，扣減預(yù)繳簡易計稅取得的全部價款與價外費用÷(1+3%)×3%的預(yù)征率全額申報，3%征收率，扣減預(yù)繳小規(guī)模納稅人單位和個體工商戶總包方簡易計稅（取得的全部價款與價外費用-支付的分包款）÷(1+3%)×3%的征收率差額申報，3%征收率，扣減預(yù)繳分包方（不再分包）簡易計稅取得的全部價款與價外費用÷(1+3%)×3%的預(yù)征率全額申報，3%征收率，扣減預(yù)繳其他個人不適用總局2016年17號公告服務(wù)發(fā)生地申報納稅，3%征收率注（1）接受分包的納稅人如果再次向下進行分包，則可將其歸為“總包方”。（2）納稅人提供建筑服務(wù)預(yù)繳時，計算需扣減的分包款不需分項目對應(yīng)扣減，可在各項目之間用當期所有的收入扣減當期所有分包款，不足扣減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期。

第二部份跨縣市建筑服務(wù)的稅收管理規(guī)定

三、預(yù)繳稅款時應(yīng)準備的資料跨縣建筑服務(wù)，在向建筑地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款時，需提供交以下資料：1、《增值稅預(yù)繳稅款表》；2、與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復(fù)印件；3、與分包方簽訂的分包合同原件及復(fù)印件；4、從分包方取得的發(fā)票原件及復(fù)印件。

第二部份跨縣市建筑服務(wù)的稅收管理規(guī)定

四、預(yù)繳稅款的計算1、適用一般計稅方法的，應(yīng)預(yù)繳稅款＝（全部價款和價外費用－支付的分包款）/（1＋11%）X2%2、適用簡易計稅方法的，應(yīng)預(yù)繳稅款＝（全部價款和價外費用－支付的分包款）/（1＋3%）X3%。（四）異地提供建筑服務(wù)的納稅規(guī)定異地預(yù)繳稅額的計算預(yù)繳稅款＝(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+11%)×2%預(yù)繳稅款＝(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%一般計稅方法簡易計稅方法（全部價款和價外費用-支付的分包款）<0時，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時繼續(xù)扣除

第二部份跨縣市建筑服務(wù)的稅收管理規(guī)定

五、發(fā)票管理固定業(yè)戶（一般納稅人和小規(guī)模納稅人）的發(fā)票由機構(gòu)所在地國稅機關(guān)開具。

第二部份跨縣市建筑服務(wù)的稅收管理規(guī)定

六、建立臺帳納稅人應(yīng)自行建立預(yù)繳稅款臺帳，區(qū)分不同項目逐筆登記全部收入、支付的分包款、扣除分包款的發(fā)票號碼、已預(yù)繳稅款以及預(yù)繳稅款的完稅憑證號碼等相關(guān)內(nèi)容，留存?zhèn)洳?。第三部份發(fā)票使用操作的有關(guān)規(guī)定

第三部份發(fā)票使用操作的有關(guān)規(guī)定

一、開具發(fā)票企業(yè)實現(xiàn)了工程服務(wù)應(yīng)稅收入，就要開具銷售發(fā)票。目前開具工程服務(wù)收入的發(fā)票種類主要有兩種：一種是增值稅專用發(fā)票，一種是增值稅普通發(fā)票。

第三部份發(fā)票使用操作的有關(guān)規(guī)定

一、開具發(fā)票區(qū)別不同對象開具發(fā)票增值稅專用發(fā)票開具對象主要是對方（付款單位）是增值稅一般納稅人資格的企業(yè)。除此之外就可以開具增值稅普通發(fā)票給對方（如小規(guī)模企業(yè)、行政事業(yè)單位和個人）。（2017年總局第11號）

第三部份發(fā)票使用操作的有關(guān)規(guī)定

二、接收發(fā)票的重要性接收發(fā)票又稱為取得發(fā)票，是企業(yè)成本核算的重要憑據(jù)，沒有取得發(fā)票或未按規(guī)定取足發(fā)票，直接影響到增值稅進項稅額的抵扣，加重增值稅應(yīng)納稅額，同時嚴重影響企業(yè)成本核算，導(dǎo)致所得稅的稅前扣除額減少，擴大企業(yè)利潤空間，增加企業(yè)所得稅負擔。告訴老板：索取發(fā)票非常重要！第三部份發(fā)票使用操作的有關(guān)規(guī)定

三、進項稅抵扣8種憑證、抵扣方式及注意事項1、增值稅專用發(fā)票。2、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票。3、海關(guān)進口增值稅專用繳款書。4、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票。5、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票。6、代扣代繳增值稅完稅憑證。7、出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明。8、收費公路通行費發(fā)票。..

第三部分發(fā)票使用操作的有關(guān)規(guī)定

四、進項發(fā)票抵扣時間的特殊規(guī)定

增值稅專用發(fā)票

1.取得的增值稅專用發(fā)票，2017年6月30日(含)前開具，自發(fā)票開具之日起180日內(nèi)認證抵扣。

2.取得的增值稅專用發(fā)票，自2017年7月1日(含)后開具，自發(fā)票開具之日起360日內(nèi)認證抵扣。

第三部分發(fā)票使用操作的有關(guān)規(guī)定

五、發(fā)票新規(guī)來，哪些發(fā)票不能再報銷發(fā)票新規(guī)定這么久了，要清楚哪些發(fā)票不能再報銷。..\營改增經(jīng)驗操作文檔\發(fā)票新規(guī)這么久了.doc..\營改增經(jīng)驗操作文檔\你以為發(fā)票填寫正確就能報銷了這些風(fēng)險你得知道.docx

第三部份發(fā)票使用操作的有關(guān)規(guī)定

六、增值稅專用發(fā)票相關(guān)法律風(fēng)險增值稅專用發(fā)票是增值稅納稅人銷售貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)向購買開具的收款憑證，也是購買方據(jù)以抵扣增值稅進項稅額的憑證。增值稅專用發(fā)票法律責(zé)任重大，刑法及相關(guān)稅收法律法規(guī)均對增值稅專用發(fā)票相關(guān)法律責(zé)任予以了明確。各單位應(yīng)加強增值稅專用發(fā)票的管理，防范增值稅專用發(fā)票的法律風(fēng)險。

第三部份發(fā)票使用操作的有關(guān)規(guī)定

七、刑法規(guī)定的法律責(zé)任有哪些情形？（一）虛開增值稅專用發(fā)票（16）；（二）偽造或出售偽造增值稅專用發(fā)票；（三）非法出售增值稅專用發(fā)票；（四）非法購買增值稅專用發(fā)票；（五）偽造、擅自制造或出售偽造、擅自制造用于騙取國家出口退稅憑證；（六）盜竊增值稅專用發(fā)票。第三部份發(fā)票使用操作的有關(guān)規(guī)定

五、稅法規(guī)定的法律責(zé)任有哪些情形？（一）未按規(guī)定使用和開具發(fā)票（19）；（二）跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運輸空白發(fā)票；（三）虛開發(fā)票；（四）私自負責(zé)制、偽造、變造發(fā)票；（五）其他違反發(fā)票管理規(guī)定的處罰。

第三部份發(fā)票使用操作的有關(guān)規(guī)定

六、銷項業(yè)務(wù)增值稅專用發(fā)票管理

根據(jù)現(xiàn)有發(fā)票管理的規(guī)定，建筑企業(yè)的增值稅發(fā)票由建筑企業(yè)機構(gòu)開具，然后再傳遞給業(yè)主，不再由項目所在地稅務(wù)機關(guān)代開。（一）增值稅專用發(fā)票管理原則（22）：

1.合法合規(guī)原則；

2.風(fēng)險可控原則：程序可控、人員可控、設(shè)備可控、監(jiān)督可控。

3.統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理原則。

第三部份發(fā)票使用操作的有關(guān)規(guī)定

六、銷項業(yè)務(wù)增值稅專用發(fā)票管理

（二）增值稅專用發(fā)票的日常管理

根據(jù)稅務(wù)機關(guān)的要求，設(shè)置增值稅專用發(fā)票管理專崗、按要求存放、保管專用發(fā)票和增值稅防偽稅控系統(tǒng)及專用設(shè)備。

1.專人管理；

2.空白增值稅專用發(fā)票管理；

3.增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定；

4.已開具增值稅專用發(fā)票的保管與傳遞；

5.增值稅專用發(fā)票監(jiān)管。

第三部份發(fā)票使用操作的有關(guān)規(guī)定

六、銷項業(yè)務(wù)增值稅專用發(fā)票管理

（三）增值稅專用發(fā)票開具原則（25）

1.發(fā)票開具以真實交易為基礎(chǔ)。

2.嚴禁為其他單位代開專用發(fā)票。

3.執(zhí)行專用發(fā)票開具規(guī)定（項目齊全與實際交易相符、字跡清楚不得壓線錯格、發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)必須加蓋發(fā)票專用章、按照納稅義務(wù)發(fā)生的時間開具）。

4.注意不得開具專用發(fā)票的情形。

第三部份發(fā)票使用操作的有關(guān)規(guī)定

六、銷項業(yè)務(wù)增值稅專用發(fā)票管理

（四）增值稅專用發(fā)票開具流程

建筑企業(yè)根據(jù)企業(yè)稅務(wù)管理層級、部門職責(zé)和崗位設(shè)置情況，制定專用發(fā)票開具流程。1.開票申請。填寫《申請單》，準確填寫開票信息。2.審批開票。經(jīng)財務(wù)部門審核人審批后，傳遞開票人，并做好登記（已開具專用發(fā)票登記本）。3.已開具發(fā)票傳遞。申請人到財務(wù)部門領(lǐng)取開具的發(fā)票時，開票人、申請人復(fù)核無誤后傳遞簽字。4.發(fā)票退回。對客戶拒收、開票錯誤和無法認證的發(fā)票

第三部份發(fā)票使用操作的有關(guān)規(guī)定

六、銷項業(yè)務(wù)增值稅專用發(fā)票管理（四）增值稅專用發(fā)票作廢和紅字發(fā)票開具（五）增值稅專用發(fā)票丟失和繳銷的處理。

第三部份發(fā)票使用操作的有關(guān)規(guī)定

七、進項業(yè)務(wù)