民營企業(yè)內部審計轉型淺探

民營企業(yè)內部審計轉型淺探

目前，我國民營企業(yè)(所有的非公有制企業(yè)，即我國《公司法》規(guī)定的除國有獨資、國有控股外的其他資本組織形式)的內部審計仍然局限于監(jiān)督和評價財政收支、財務收支真實性、合法性、合規(guī)性以及檢查經營管理的風險性、效益性，沒有強調對風險管理、控制及治理程序進行評價，也沒有走出傳統(tǒng)審計的范圍，不適應我國經濟發(fā)展的需要，與國際內部審計相比還有較大的差距。我國內部審計協(xié)會會長王道成在深圳、云南等地都作了關于推進內部審計工作全面轉型與發(fā)展的報告，內部審計轉型勢在必行。

內部審計轉型是指內部審計從以財務審計為主轉為財務審計與效益審計(亦稱績效審計)、管理審計并重，其核心內容是推行公司治理審計、內部控制審計和風險管理審計。民營企業(yè)在我國國民經濟發(fā)展中占有舉足輕重的地位，積極全面推進民營企業(yè)內部審計工作的轉型具有不可估量的現(xiàn)實意義。

一、民營企業(yè)實現(xiàn)內部審計轉型的現(xiàn)實意義

(一)實現(xiàn)內部審計轉型有利于提高民營企業(yè)的社會責任感很多民營企業(yè)都是由家族企業(yè)發(fā)展起來的，其企業(yè)目標是“銷量第一”或“利潤第一”的企業(yè)，缺乏一定的社會責任感。所以其生產一般都是簡單擴大再生產，沒有重視社會資源的合理配置和節(jié)約使用，有時甚至是以浪費能源和污染環(huán)境作為代價。民營企業(yè)家往往忽略行業(yè)前景及長遠戰(zhàn)略，忽視民營企業(yè)整體架構、人力資源配置、企業(yè)文化及長期新產品開發(fā)。內部審計轉型體現(xiàn)在審計處理上，需從重視責任轉為責任和效益并重。內部審計作為民營企業(yè)自我約束機制的重要組成部分，是企業(yè)內部治理不可或缺的重要環(huán)節(jié)，是保障企業(yè)依法經營、規(guī)范管理、健康發(fā)展的重要手段。在進行效益審計時，除了關注企業(yè)的內部經濟效益的增長對股東利益負責外，還要考慮社會效益的提高，承擔對員工、消費者、社區(qū)和環(huán)境的社會責任，提高民營企業(yè)的社會使命感，促進其穩(wěn)定繁榮發(fā)展。

(二)實現(xiàn)內部審計轉型有利于民營企業(yè)實行現(xiàn)代化管理民營企業(yè)的領導憑直覺辦事、獨斷專行，片面要求下屬服從，從而容易導致決策失誤。在用人時任人唯親，下級對上級的命令惟命是從，沒有發(fā)言權。民營企業(yè)家也經常出現(xiàn)一些不計算成本，未做出預算利潤的隨意性決策，缺乏風險管理觀念，不熟悉的領域和項目也沒有在咨詢相關專家后慎重決策，未進行預算管理。內部審計轉型體現(xiàn)在審計地位和職能的認識上，從重視審計的獨立性、權威性和強調審計監(jiān)督轉為強調審計為組織服務以幫助組織實現(xiàn)其目標；體現(xiàn)在審計性質和作用上，需從事后審計逐步轉為事前事中審計。通過內部審計可以改善民營企業(yè)的內部管理機制和用人制度，將民營企業(yè)領導做出錯誤決策的概率降低。事前審計可以防范于未然，事中審計可以提高企業(yè)效率，事后審計可以為未來會計期間經濟活動提供借鑒。

二、民營企業(yè)實現(xiàn)內部審計工作轉型的措施

(一)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，保障內部審計工作轉型的順利開展內部審計不再局限于查錯糾弊的事后審計，必須對民營企業(yè)的內部治理結構進行審計。民營企業(yè)大多采取家族式管理，這會阻礙民營企業(yè)內部審計轉型的正常開展。很多民營企業(yè)已朝規(guī)?；?、公司制方向發(fā)展。據(jù)統(tǒng)計，許多民營企業(yè)設立了有限責任公司或股份有限公司，大多數(shù)已經在國內和海外市場紛紛上市。隨著民營企業(yè)的投資主體多元化，利益相關人的種類增加，內部審計服務的對象全方位轉型擴大了，其功能也相應加強，客觀上需要企業(yè)給內部審計轉型提供制度上的保障，從而要求民營企業(yè)完善公司法人治理結構，規(guī)范股東大會、董事會、監(jiān)事會和經營管理者的權責，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，真正實現(xiàn)民營企業(yè)的全方位轉型。對于規(guī)模較小的民營企業(yè)，基于成本效益原則，可以實行內部審計外包的形式；對于中大型的民營企業(yè)，則可實行董事會領導下的審計委員會制度。

(二)提高民營企業(yè)決策層的現(xiàn)代管理理念與風險意識，保證內部審計人員的地位國家審計署1995年第1號令對內部審計的地位進行權威界定，似乎是確定了內部審計在企業(yè)中的獨立地位，但實際并非如此，目前《公司法》里沒有規(guī)定，企業(yè)內部審計可以不在主要負責人的直接領導下開展審計工作。內審部門在開展工作過程中，如果涉及重大經濟案件和某些個人的問題必須直接報告主要負責人。由此可見，即使內部審計的職能增加了對企業(yè)經濟效益的審計，但未得到民營企業(yè)管理層的認同、審批和授權執(zhí)行，其轉型也只是流于形式，無法起到實際效果。這使民營企業(yè)的內部審計出現(xiàn)“無為而無位”的不利局面，內部審計轉型后的新作用得不到正常發(fā)揮，影響了內審機構及人員的地位。內部審計是企業(yè)的第二種聲音，對于民營企業(yè)決策層來說是需要極大的胸懷和勇氣去坦然接受。所以，在內部審計轉型的過程中需要領導層具備長遠眼光，樹立戰(zhàn)略意識，改變他們認為的內部審計是監(jiān)視下屬的不稱職行為、以公謀私的經濟警察的落伍觀念，樹立內部審計是企業(yè)管理弊端的良師益友的先進觀念。在企業(yè)規(guī)章制度中賦予內部審計人員能直接參與企業(yè)項目決策會議的資格，具有投票否決權。

(三)合理定位民營企業(yè)內部審計職能與審計目標，實現(xiàn)內部審計轉型內部審計轉型在審計職能上體現(xiàn)為由單純監(jiān)督檢查的保護性職能向與咨詢服務的建設性職能并重轉變，在審計目標上體現(xiàn)為從以單純的檢查糾正財務會計領域的錯誤和舞弊為主，向以評價并改善風險管理、控制和治理程序的效果為主轉變。在我國，國資委以第8號令的形式頒布了《中央企業(yè)內部審計管理暫行辦法》，為中央企業(yè)內部審計提供了制度保障，但沒有出臺有關民營企業(yè)的內部審計準則及相關法規(guī)。有的民營企業(yè)內部雖然建立了內部審計制度，但還不夠健全，且缺乏具體操作的理論指導。所以，民營企業(yè)內部審計只能效仿國有企業(yè)內部審計采取的一些做法，其轉型也必須借鑒國有企業(yè)的方法，將民營企業(yè)內部審計的職能從財務審計轉變?yōu)榻洕б鎸徲嫼凸芾韺徲嬒嘟Y合。其審計目標不再局限在查錯防弊，而是將其進一步提升到使企業(yè)的經濟資源合理利用，提高企業(yè)經濟效益，增強企業(yè)的核心競爭力，最終實現(xiàn)企業(yè)的價值增值。只有通過內部審核員和企業(yè)全體員工的共同努力，將大量的審計成果迅速轉化為管理成果，內部審計轉型后的目標才能實現(xiàn)。

(四)加強民營企業(yè)內部審計人員業(yè)務素質的培養(yǎng)，改進審計手段與審計方式從民營企業(yè)內審隊伍的知識結構看，有的內審人員是從企業(yè)財會部門調配來的，缺乏審計理論基礎，更談不上具有豐富的實踐經驗，在審計實務中是舉步艱難；有的內審人員甚至是從非相關專業(yè)調過來的，對于財務和審計工作更是毫無所知。民營企業(yè)內部審計工作明顯存在隨意性、盲目性、無序性的缺陷，從而導致其審計工作質量比較差。轉型后的內部審計對審計工作人員的要求作了進一步提高，不僅要求審計人員具有較高職業(yè)道德水平和全面的經濟類理論知識，對民營企業(yè)的采購、生產、銷售流程也要有系統(tǒng)的認識，同時具有敏銳的觀察能力和風險管理意識，而且需要具備審計信息化管理的先進技術。只有這樣，才能成功實現(xiàn)手工審計向計算機審計、網絡審計的轉型。我國《內部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》和《內部審計人員職業(yè)后續(xù)教育管理辦法