民營企業(yè)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型淺探

民營企業(yè)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型淺探

目前，我國民營企業(yè)(所有的非公有制企業(yè)，即我國《公司法》規(guī)定的除國有獨(dú)資、國有控股外的其他資本組織形式)的內(nèi)部審計仍然局限于監(jiān)督和評價財政收支、財務(wù)收支真實(shí)性、合法性、合規(guī)性以及檢查經(jīng)營管理的風(fēng)險性、效益性，沒有強(qiáng)調(diào)對風(fēng)險管理、控制及治理程序進(jìn)行評價，也沒有走出傳統(tǒng)審計的范圍，不適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，與國際內(nèi)部審計相比還有較大的差距。我國內(nèi)部審計協(xié)會會長王道成在深圳、云南等地都作了關(guān)于推進(jìn)內(nèi)部審計工作全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展的報告，內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型勢在必行。

內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型是指內(nèi)部審計從以財務(wù)審計為主轉(zhuǎn)為財務(wù)審計與效益審計(亦稱績效審計)、管理審計并重，其核心內(nèi)容是推行公司治理審計、內(nèi)部控制審計和風(fēng)險管理審計。民營企業(yè)在我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占有舉足輕重的地位，積極全面推進(jìn)民營企業(yè)內(nèi)部審計工作的轉(zhuǎn)型具有不可估量的現(xiàn)實(shí)意義。

一、民營企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的現(xiàn)實(shí)意義

(一)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型有利于提高民營企業(yè)的社會責(zé)任感很多民營企業(yè)都是由家族企業(yè)發(fā)展起來的，其企業(yè)目標(biāo)是“銷量第一”或“利潤第一”的企業(yè)，缺乏一定的社會責(zé)任感。所以其生產(chǎn)一般都是簡單擴(kuò)大再生產(chǎn)，沒有重視社會資源的合理配置和節(jié)約使用，有時甚至是以浪費(fèi)能源和污染環(huán)境作為代價。民營企業(yè)家往往忽略行業(yè)前景及長遠(yuǎn)戰(zhàn)略，忽視民營企業(yè)整體架構(gòu)、人力資源配置、企業(yè)文化及長期新產(chǎn)品開發(fā)。內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型體現(xiàn)在審計處理上，需從重視責(zé)任轉(zhuǎn)為責(zé)任和效益并重。內(nèi)部審計作為民營企業(yè)自我約束機(jī)制的重要組成部分，是企業(yè)內(nèi)部治理不可或缺的重要環(huán)節(jié)，是保障企業(yè)依法經(jīng)營、規(guī)范管理、健康發(fā)展的重要手段。在進(jìn)行效益審計時，除了關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益的增長對股東利益負(fù)責(zé)外，還要考慮社會效益的提高，承擔(dān)對員工、消費(fèi)者、社區(qū)和環(huán)境的社會責(zé)任，提高民營企業(yè)的社會使命感，促進(jìn)其穩(wěn)定繁榮發(fā)展。

(二)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型有利于民營企業(yè)實(shí)行現(xiàn)代化管理民營企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)憑直覺辦事、獨(dú)斷專行，片面要求下屬服從，從而容易導(dǎo)致決策失誤。在用人時任人唯親，下級對上級的命令惟命是從，沒有發(fā)言權(quán)。民營企業(yè)家也經(jīng)常出現(xiàn)一些不計算成本，未做出預(yù)算利潤的隨意性決策，缺乏風(fēng)險管理觀念，不熟悉的領(lǐng)域和項目也沒有在咨詢相關(guān)專家后慎重決策，未進(jìn)行預(yù)算管理。內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型體現(xiàn)在審計地位和職能的認(rèn)識上，從重視審計的獨(dú)立性、權(quán)威性和強(qiáng)調(diào)審計監(jiān)督轉(zhuǎn)為強(qiáng)調(diào)審計為組織服務(wù)以幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)；體現(xiàn)在審計性質(zhì)和作用上，需從事后審計逐步轉(zhuǎn)為事前事中審計。通過內(nèi)部審計可以改善民營企業(yè)的內(nèi)部管理機(jī)制和用人制度，將民營企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)做出錯誤決策的概率降低。事前審計可以防范于未然，事中審計可以提高企業(yè)效率，事后審計可以為未來會計期間經(jīng)濟(jì)活動提供借鑒。

二、民營企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計工作轉(zhuǎn)型的措施

(一)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，保障內(nèi)部審計工作轉(zhuǎn)型的順利開展內(nèi)部審計不再局限于查錯糾弊的事后審計，必須對民營企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行審計。民營企業(yè)大多采取家族式管理，這會阻礙民營企業(yè)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的正常開展。很多民營企業(yè)已朝規(guī)?；?、公司制方向發(fā)展。據(jù)統(tǒng)計，許多民營企業(yè)設(shè)立了有限責(zé)任公司或股份有限公司，大多數(shù)已經(jīng)在國內(nèi)和海外市場紛紛上市。隨著民營企業(yè)的投資主體多元化，利益相關(guān)人的種類增加，內(nèi)部審計服務(wù)的對象全方位轉(zhuǎn)型擴(kuò)大了，其功能也相應(yīng)加強(qiáng)，客觀上需要企業(yè)給內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型提供制度上的保障，從而要求民營企業(yè)完善公司法人治理結(jié)構(gòu)，規(guī)范股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)營管理者的權(quán)責(zé)，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，真正實(shí)現(xiàn)民營企業(yè)的全方位轉(zhuǎn)型。對于規(guī)模較小的民營企業(yè)，基于成本效益原則，可以實(shí)行內(nèi)部審計外包的形式；對于中大型的民營企業(yè)，則可實(shí)行董事會領(lǐng)導(dǎo)下的審計委員會制度。

(二)提高民營企業(yè)決策層的現(xiàn)代管理理念與風(fēng)險意識，保證內(nèi)部審計人員的地位國家審計署1995年第1號令對內(nèi)部審計的地位進(jìn)行權(quán)威界定，似乎是確定了內(nèi)部審計在企業(yè)中的獨(dú)立地位，但實(shí)際并非如此，目前《公司法》里沒有規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部審計可以不在主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展審計工作。內(nèi)審部門在開展工作過程中，如果涉及重大經(jīng)濟(jì)案件和某些個人的問題必須直接報告主要負(fù)責(zé)人。由此可見，即使內(nèi)部審計的職能增加了對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的審計，但未得到民營企業(yè)管理層的認(rèn)同、審批和授權(quán)執(zhí)行，其轉(zhuǎn)型也只是流于形式，無法起到實(shí)際效果。這使民營企業(yè)的內(nèi)部審計出現(xiàn)“無為而無位”的不利局面，內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型后的新作用得不到正常發(fā)揮，影響了內(nèi)審機(jī)構(gòu)及人員的地位。內(nèi)部審計是企業(yè)的第二種聲音，對于民營企業(yè)決策層來說是需要極大的胸懷和勇氣去坦然接受。所以，在內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的過程中需要領(lǐng)導(dǎo)層具備長遠(yuǎn)眼光，樹立戰(zhàn)略意識，改變他們認(rèn)為的內(nèi)部審計是監(jiān)視下屬的不稱職行為、以公謀私的經(jīng)濟(jì)警察的落伍觀念，樹立內(nèi)部審計是企業(yè)管理弊端的良師益友的先進(jìn)觀念。在企業(yè)規(guī)章制度中賦予內(nèi)部審計人員能直接參與企業(yè)項目決策會議的資格，具有投票否決權(quán)。

(三)合理定位民營企業(yè)內(nèi)部審計職能與審計目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型在審計職能上體現(xiàn)為由單純監(jiān)督檢查的保護(hù)性職能向與咨詢服務(wù)的建設(shè)性職能并重轉(zhuǎn)變，在審計目標(biāo)上體現(xiàn)為從以單純的檢查糾正財務(wù)會計領(lǐng)域的錯誤和舞弊為主，向以評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理程序的效果為主轉(zhuǎn)變。在我國，國資委以第8號令的形式頒布了《中央企業(yè)內(nèi)部審計管理暫行辦法》，為中央企業(yè)內(nèi)部審計提供了制度保障，但沒有出臺有關(guān)民營企業(yè)的內(nèi)部審計準(zhǔn)則及相關(guān)法規(guī)。有的民營企業(yè)內(nèi)部雖然建立了內(nèi)部審計制度，但還不夠健全，且缺乏具體操作的理論指導(dǎo)。所以，民營企業(yè)內(nèi)部審計只能效仿國有企業(yè)內(nèi)部審計采取的一些做法，其轉(zhuǎn)型也必須借鑒國有企業(yè)的方法，將民營企業(yè)內(nèi)部審計的職能從財務(wù)審計轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)濟(jì)效益審計和管理審計相結(jié)合。其審計目標(biāo)不再局限在查錯防弊，而是將其進(jìn)一步提升到使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源合理利用，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)企業(yè)的核心競爭力，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價值增值。只有通過內(nèi)部審核員和企業(yè)全體員工的共同努力，將大量的審計成果迅速轉(zhuǎn)化為管理成果，內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型后的目標(biāo)才能實(shí)現(xiàn)。

(四)加強(qiáng)民營企業(yè)內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的培養(yǎng)，改進(jìn)審計手段與審計方式從民營企業(yè)內(nèi)審隊伍的知識結(jié)構(gòu)看，有的內(nèi)審人員是從企業(yè)財會部門調(diào)配來的，缺乏審計理論基礎(chǔ)，更談不上具有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗，在審計實(shí)務(wù)中是舉步艱難；有的內(nèi)審人員甚至是從非相關(guān)專業(yè)調(diào)過來的，對于財務(wù)和審計工作更是毫無所知。民營企業(yè)內(nèi)部審計工作明顯存在隨意性、盲目性、無序性的缺陷，從而導(dǎo)致其審計工作質(zhì)量比較差。轉(zhuǎn)型后的內(nèi)部審計對審計工作人員的要求作了進(jìn)一步提高，不僅要求審計人員具有較高職業(yè)道德水平和全面的經(jīng)濟(jì)類理論知識，對民營企業(yè)的采購、生產(chǎn)、銷售流程也要有系統(tǒng)的認(rèn)識，同時具有敏銳的觀察能力和風(fēng)險管理意識，而且需要具備審計信息化管理的先進(jìn)技術(shù)。只有這樣，才能成功實(shí)現(xiàn)手工審計向計算機(jī)審計、網(wǎng)絡(luò)審計的轉(zhuǎn)型。我國《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》和《內(nèi)部審計人員職業(yè)后續(xù)教育管理辦法