會計(jì)職業(yè)判斷的重要性及其存在基礎(chǔ)

會計(jì)職業(yè)判斷的重要性及其存在基礎(chǔ)

內(nèi)容摘要：會計(jì)職業(yè)判斷是建立在會計(jì)專業(yè)基礎(chǔ)上的一種判斷，它貫穿于會計(jì)工作的始終，是影響會計(jì)信息質(zhì)量的一個重要因素。本文從認(rèn)識層面和實(shí)務(wù)層面指出了會計(jì)職業(yè)判斷的重要性，并探討了會計(jì)職業(yè)判斷的存在基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：會計(jì)職業(yè)判斷重要性存在基礎(chǔ)

會計(jì)職業(yè)判斷的重要性

會計(jì)職業(yè)判斷貫穿于整個會計(jì)過程，在會計(jì)工作中具有十分重要的作用，其重要性主要體現(xiàn)在兩個層面上：一是認(rèn)識層面；二是實(shí)務(wù)層面。

從認(rèn)識層面看，會計(jì)職業(yè)判斷得到會計(jì)界的普遍認(rèn)同

西方國家早在上世紀(jì)六七十年代就開始意識到會計(jì)職業(yè)判斷在會計(jì)工作中的重要性。如英國會計(jì)準(zhǔn)則在序言中指出：“會計(jì)準(zhǔn)則并非僵硬不變的條文的匯總，它不能取代根據(jù)各種信息作出判斷的活動”。安然事件發(fā)生后，越來越多的人質(zhì)疑美國以規(guī)則為基礎(chǔ)的會計(jì)準(zhǔn)則，引發(fā)了人們對會計(jì)準(zhǔn)則制定模式變遷的討論，即以規(guī)則為基礎(chǔ)還是以原則為基礎(chǔ)?！皶?jì)準(zhǔn)則變得越來越龐大和詳盡，以至于替代了職業(yè)判斷在會計(jì)報告中的作用，可能已經(jīng)達(dá)到了一種危險的程度?！边@實(shí)際上從反面印證了會計(jì)職業(yè)判斷的重要性?；诖?，美國隨后在2002年頒布了《薩班斯—奧克斯利法案》，將會計(jì)準(zhǔn)則制定的導(dǎo)向由規(guī)則又恢復(fù)為原則為基礎(chǔ)，從而肯定了會計(jì)職業(yè)判斷擴(kuò)展的空間。

2000年以來，隨著新《會計(jì)法》的修訂、《企業(yè)會計(jì)制度》和一系列會計(jì)具體準(zhǔn)則等的相繼出臺，我國會計(jì)規(guī)范日趨簡約，會計(jì)職業(yè)判斷的重要性開始受到理論界和實(shí)務(wù)界的關(guān)注。尤其是2006年發(fā)布的新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系在實(shí)現(xiàn)國際趨同的同時，要求大量運(yùn)用會計(jì)職業(yè)判斷。某種程度上可以說，離開了會計(jì)判斷，會計(jì)準(zhǔn)則根本無法操作和實(shí)施，從而為會計(jì)職業(yè)判斷提供了更為廣闊的空間，實(shí)質(zhì)上間接強(qiáng)調(diào)了會計(jì)職業(yè)判斷的重要性。

從實(shí)務(wù)層面看，會計(jì)職業(yè)判斷在會計(jì)實(shí)務(wù)中發(fā)揮重要作用

1.會計(jì)職業(yè)判斷貫穿于整個會計(jì)過程，涉及確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報告各個環(huán)節(jié)。確認(rèn)是指對會計(jì)要素應(yīng)否記錄和報告、何時記錄與報告以及作為何種項(xiàng)目記錄與報告的過程。這是會計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷的第一步，也是保證會計(jì)信息真實(shí)、準(zhǔn)確的基本前提。計(jì)量是指對符合確認(rèn)條件的會計(jì)要素登記入賬，并列報于會計(jì)報表及其附注時確定其金額的過程。這是會計(jì)職業(yè)判斷的又一重要內(nèi)容，也是保證會計(jì)信息質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。記錄是指對經(jīng)過確認(rèn)而進(jìn)入會計(jì)系統(tǒng)的會計(jì)要素，利用復(fù)式記賬法對有關(guān)數(shù)據(jù)和資料進(jìn)行分類、加工的過程。記錄中的會計(jì)職業(yè)判斷主要體現(xiàn)在會計(jì)憑證、賬簿等載體的選擇和運(yùn)用方面，相對比較簡單。報告是會計(jì)信息系統(tǒng)的最終產(chǎn)品。會計(jì)作為一個信息系統(tǒng)，輸出環(huán)節(jié)是生成最終會計(jì)信息的環(huán)節(jié)，會計(jì)要素經(jīng)過初次確認(rèn)、計(jì)量和記錄，如何在會計(jì)報告中進(jìn)行再確認(rèn)從而生成最終會計(jì)信息，仍然需要會計(jì)人員的職業(yè)判斷。會計(jì)職業(yè)判斷是影響會計(jì)信息質(zhì)量的重要因素。由于會計(jì)信息占了整個經(jīng)濟(jì)信息量的70％以上，因而會計(jì)信息質(zhì)量的好壞決定了經(jīng)濟(jì)信息的質(zhì)量，進(jìn)而影響經(jīng)濟(jì)工作決策的質(zhì)量。市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的經(jīng)營類型、規(guī)模各不相同，會計(jì)制度和準(zhǔn)則不可能為各種類型的企業(yè)，及它們各種情況下可能發(fā)生的各種業(yè)務(wù)的會計(jì)處理方法都做出詳盡的、具體的規(guī)定，而只能做出原則性的規(guī)定。我國現(xiàn)行的會計(jì)制度和準(zhǔn)則對很多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理給出了多種可供選擇的方法，其目的是為了使企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理更符合實(shí)際，以便使企業(yè)提供的會計(jì)信息具有真實(shí)性、可靠性和有用性。但如何做出合理選擇，在很大程度上取決于會計(jì)人員是否具有良好的職業(yè)判斷力。運(yùn)用職業(yè)判斷進(jìn)行估計(jì)、判斷、推理，無疑在一定程度上摻雜著會計(jì)人員的主觀臆斷性。即使嚴(yán)格按準(zhǔn)則行事，對相同的會計(jì)原始資料進(jìn)行處理，不同的會計(jì)人員也會得出不同的結(jié)果。加之會計(jì)人員的每一次職業(yè)判斷并非都能做到恰如其分，因此會計(jì)職業(yè)判斷也就成為影響會計(jì)信息質(zhì)量的重要因素之一。

會計(jì)職業(yè)判斷的存在基礎(chǔ)

經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性

隨著市場經(jīng)濟(jì)的逐步建立和社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)間的競爭日益激烈，經(jīng)濟(jì)環(huán)境變得復(fù)雜和多變，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的不確定性不斷增加，從而導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)了許多不同程度的不確定性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如銷貨款的回收、未決訴訟等。這些業(yè)務(wù)分為三類：低度不確定性業(yè)務(wù)、中度不確定性業(yè)務(wù)和高度不確定性業(yè)務(wù)。其中，高度不確定性業(yè)務(wù)對會計(jì)信息不產(chǎn)生影響，不予考慮。低度不確定性業(yè)務(wù)是指已經(jīng)發(fā)生，最終結(jié)果基本確定，但其金額需要估計(jì)才能確定的交易和事項(xiàng)，如資產(chǎn)減值中可收回金額的確定、應(yīng)收賬款中壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提等；中度不確定性業(yè)務(wù)是指由過去的經(jīng)濟(jì)活動引起的，對企業(yè)財務(wù)報表的最終影響有待于未來事項(xiàng)發(fā)生或不發(fā)生才能證實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如或有事項(xiàng)的確認(rèn)等。可見，這些業(yè)務(wù)都需要會計(jì)人員的職業(yè)判斷。經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性是導(dǎo)致會計(jì)職業(yè)判斷產(chǎn)生的根本原因。

會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)的內(nèi)在要求

目前，我國已經(jīng)初步建立起了以《中華人民共和國會計(jì)法》為指導(dǎo)，包括基本會計(jì)準(zhǔn)則、具體會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度等在內(nèi)的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系。2006年2月15日，財政部發(fā)布了新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系，以提高會計(jì)信息質(zhì)量、維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)秩序?yàn)樽谥迹凑諊H會計(jì)慣例對會計(jì)信息的生成和披露作了更加嚴(yán)格和科學(xué)的規(guī)定，在關(guān)鍵環(huán)節(jié)和根本實(shí)質(zhì)上實(shí)現(xiàn)了與國際會計(jì)慣例的趨同。新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則最大的特點(diǎn)之一在于對交易事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報告等方面作出了更為科學(xué)的原則性的規(guī)范，提供了多種會計(jì)處理方法，需要會計(jì)人員遵循公平、公正的市場規(guī)則，權(quán)衡各方利益，在實(shí)際工作中根據(jù)具體情況運(yùn)用大量的職業(yè)判斷，以做出正確的估計(jì)和選擇。因此，我國的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)為會計(jì)職業(yè)判斷提供了廣闊的空間。

會計(jì)方法的可選擇性

由于各個企業(yè)的具體情形不相同，我國現(xiàn)行的會計(jì)準(zhǔn)則和制度中針對同一會計(jì)事項(xiàng)，會給出多種不同的會計(jì)處理方法，由企業(yè)自行選擇，目的是使企業(yè)能夠更加公允地披露其會計(jì)信息。由于這些處理方法各有特點(diǎn)，對會計(jì)信息的影響不同，就要求會計(jì)人員必須根據(jù)企業(yè)的具體情況選擇合適的方法，做出恰當(dāng)?shù)呐袛唷Ｒ坏┡袛嗍д`就會導(dǎo)致會計(jì)信息的不可靠，比如固定資產(chǎn)折舊方法的選擇，存貨發(fā)出計(jì)價方法的選擇等。而2006年頒布的新準(zhǔn)則更充分地體現(xiàn)了以原則為導(dǎo)向的制定基礎(chǔ)，需要大量運(yùn)用職業(yè)判斷，會計(jì)職業(yè)判斷發(fā)揮的作用會更加重要。

某些會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和定義的模糊性

在具體會計(jì)準(zhǔn)則中存在著大量的不確定性措辭，如“可能”、“很可能”等。由于對事件發(fā)生概率的主觀判斷因人而異，對概率的估計(jì)也不可能十分準(zhǔn)確，“可能”、“很可能”又是一個很模糊和難以把握的概念，沒有一個明確的界定標(biāo)準(zhǔn)，因此，只能通過會計(jì)人員的職業(yè)判斷加以確定。如對資產(chǎn)可能發(fā)生減值的判斷、對經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)的判斷等。此外，在基本準(zhǔn)則中對于一些會計(jì)原則的定義也是模糊的。如重要性原則要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或事項(xiàng)，但對重要性的標(biāo)準(zhǔn)并沒有做出明確規(guī)定。因此在實(shí)際工作中，如何把握重要性水平，從而正確披露會計(jì)信息，只能通過會計(jì)人員根據(jù)具體情況做出的主觀判斷加以確定。

會計(jì)法規(guī)制定的相對滯后性

會計(jì)法規(guī)的制訂往往落后于會計(jì)實(shí)踐的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)行為的創(chuàng)新。因此，當(dāng)新情況、新領(lǐng)域、新行業(yè)出現(xiàn)時，常會出現(xiàn)會計(jì)處理“無法可依”的現(xiàn)象，比如近年出現(xiàn)并迅速發(fā)展的衍生金融工具、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)等新領(lǐng)域和新行業(yè)，對其相關(guān)的會計(jì)處理在2006年發(fā)布的新具體會計(jì)準(zhǔn)則中