審計(jì)工作底稿(2011版)講解

審計(jì)工作底稿(2021版)韓志娟主要內(nèi)容一、審計(jì)工作底稿的分類(lèi)二、審計(jì)工作底稿(2021版)主要變化三、新準(zhǔn)那么對(duì)編制工作底稿的規(guī)定四、重點(diǎn)審計(jì)工作底稿講解五、執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查存在問(wèn)題分析一、審計(jì)工作底稿分類(lèi)上市公司審計(jì)工作底稿國(guó)有企業(yè)審計(jì)工作底稿小型企業(yè)審計(jì)工作底稿〔新準(zhǔn)那么〕小型企業(yè)審計(jì)工作底稿〔老準(zhǔn)那么〕二、審計(jì)工作底稿(2021版)主要變化總體修改情況上市公司審計(jì)工作底稿的主要修改國(guó)有企業(yè)審計(jì)工作底稿(正在征求意見(jiàn))小型企業(yè)審計(jì)工作底稿〔簡(jiǎn)化〕特別說(shuō)明:鑒于目前國(guó)有企業(yè)底稿正在征求意見(jiàn),且十月針對(duì)國(guó)有企業(yè)專(zhuān)題培訓(xùn),本次僅重點(diǎn)講解上市公司審計(jì)工作底稿.二、審計(jì)工作底稿(2021版)主要變化總體修改情況修改力求遵守準(zhǔn)那么與符合實(shí)務(wù)并重；每個(gè)階段均有修改，主要表達(dá)準(zhǔn)那么規(guī)定；考慮內(nèi)部控制整合審計(jì)因素；重大錯(cuò)報(bào)匯總結(jié)果形成思路更加清晰；重新修改國(guó)有企業(yè)審計(jì)工作底稿,提升執(zhí)業(yè)質(zhì)量重新簡(jiǎn)化小型企業(yè)審計(jì)工作底稿,效勞于分所。二、審計(jì)工作底稿(2021版)主要變化上市公司審計(jì)工作底稿主要變化初步業(yè)務(wù)活動(dòng)業(yè)務(wù)承接或保持程序中注重職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的落實(shí)增加:1)工程組成員及事務(wù)所獨(dú)立性調(diào)查確認(rèn)2)修改和完善了保密協(xié)議/獨(dú)立性聲明落實(shí)準(zhǔn)那么規(guī)定審計(jì)工作前提,增加確認(rèn)書(shū)索取增加被審計(jì)單位誠(chéng)信調(diào)查,解決實(shí)務(wù)難點(diǎn)問(wèn)題二、審計(jì)工作底稿(2021版)主要變化上市公司審計(jì)工作底稿主要變化方案審計(jì)工作修改重要性水平---整體重要水平、實(shí)際執(zhí)行重要性水平、重要性水平分配將被審計(jì)單位分為全面審計(jì)、特定范圍審計(jì)、審閱，并分別制定方案實(shí)施的審計(jì)程序；二、審計(jì)工作底稿(2021版)主要變化上市公司審計(jì)工作底稿主要變化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)原底稿框架沒(méi)有改變。仍然為４個(gè)局部，即：一般風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、特別風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果匯總；一般風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估增加了：財(cái)務(wù)報(bào)告流程、信息系統(tǒng)一般控制的特殊考慮。對(duì)?了解內(nèi)部控制整體層面底稿?進(jìn)行了修改，按照內(nèi)部控制指引進(jìn)行重新設(shè)計(jì)；二、審計(jì)工作底稿(2021版)主要變化上市公司審計(jì)工作底稿主要變化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估〔續(xù)〕特別風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估遵照準(zhǔn)那么進(jìn)行修改，根本構(gòu)架沒(méi)有變化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估匯總結(jié)果增加：內(nèi)部控制缺陷匯總形成路徑進(jìn)行了梳理，力求每個(gè)相對(duì)獨(dú)立局部形成結(jié)論，然后層層匯總形成總體結(jié)論二、審計(jì)工作底稿(2021版)主要變化上市公司審計(jì)工作底稿主要變化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估〔續(xù)〕在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段中，在每個(gè)環(huán)節(jié)底稿前均增加了“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)匯總表〞以及“方案矩陣〞，以提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的軌跡，防止工程組未經(jīng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估而隨意生成方案矩陣；自動(dòng)生成實(shí)質(zhì)性測(cè)試方案矩陣，及相關(guān)匯總結(jié)果二、新審計(jì)工作底稿的主要變化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估底稿框架一般風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估特別風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果五個(gè)方面舞弊會(huì)計(jì)估計(jì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)法律法規(guī)整體層面未審報(bào)表報(bào)表層次內(nèi)控缺陷實(shí)質(zhì)性測(cè)試計(jì)劃矩陣認(rèn)定層次二、審計(jì)工作底稿(2021版)主要變化上市公司審計(jì)工作底稿主要變化了解內(nèi)控及控制測(cè)試總體上對(duì)各業(yè)務(wù)循環(huán)關(guān)鍵控制活動(dòng)進(jìn)行了審核修改；確定業(yè)務(wù)循環(huán)工作范圍以賬戶(hù)類(lèi)型確定，更加科學(xué)合理。穿行測(cè)試及控制測(cè)試增加了控制點(diǎn)實(shí)現(xiàn)方式的分類(lèi)。即人工或自動(dòng)化。增加了“控制缺陷匯總〞，以便按照準(zhǔn)那么規(guī)定向管理層或治理層通報(bào)。二、審計(jì)工作底稿(2021版)主要變化上市公司審計(jì)工作底稿主要變化實(shí)質(zhì)性底稿所有審定表均根據(jù)具體報(bào)表工程的實(shí)際情況進(jìn)行設(shè)計(jì)，不再使用通用模板；所有審定表均增加“審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的評(píng)價(jià)與結(jié)論〞，主要根據(jù)１２５１號(hào)準(zhǔn)那么修改。全面檢查并修正了底稿中的公式；二、審計(jì)工作底稿(2021版)主要變化上市公司審計(jì)工作底稿主要變化特定工程總體變化不大；將“關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易〞底稿根據(jù)準(zhǔn)那么規(guī)定表達(dá)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念修改底稿。二、審計(jì)工作底稿(2021版)主要變化上市公司審計(jì)工作底稿主要變化業(yè)務(wù)完成階段修改了書(shū)面聲明書(shū)，增加“未更正錯(cuò)報(bào)及評(píng)價(jià)表〞修改“累計(jì)錯(cuò)報(bào)匯總表〞，增加臨界值運(yùn)用。實(shí)際執(zhí)行重要性水平１％二、審計(jì)工作底稿(2021版)主要變化國(guó)有企業(yè)審計(jì)工作底稿主要變化單獨(dú)專(zhuān)題培訓(xùn)，

目前尚在征求意見(jiàn)中，，，三、審計(jì)準(zhǔn)那么對(duì)編制工作底稿的規(guī)定總體要求?中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師第1131號(hào)——審計(jì)工作底稿?第十條規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)使得未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專(zhuān)業(yè)人士清楚地了解：〔1〕按照審計(jì)準(zhǔn)那么和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；〔2〕實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)；〔3〕審計(jì)中遇到的重大事項(xiàng)和得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時(shí)作出的重大職業(yè)判斷。〞三、審計(jì)準(zhǔn)那么對(duì)編制工作底稿的規(guī)定審計(jì)工作底稿的內(nèi)容和范圍記錄實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)：１〕測(cè)試的具體工程或事項(xiàng)的識(shí)別特征〔識(shí)別特征是指被測(cè)試的工程或事項(xiàng)表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志〕２〕審計(jì)工作的執(zhí)行人員及完成審計(jì)工作的日期３〕審計(jì)工作的復(fù)核人員及復(fù)核的日期和范圍記錄與管理層、治理層和其他人員討論識(shí)別出的信息與針對(duì)某重大事項(xiàng)得出的最終結(jié)論不一致，記錄處理不一致的情況四、重點(diǎn)底稿講解方案審計(jì)工作四、重點(diǎn)底稿講解了解被審計(jì)單位及其環(huán)境〔整體層面內(nèi)控〕四、重點(diǎn)底稿講解風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估四、重點(diǎn)底稿講解了解內(nèi)控及控制測(cè)試界定業(yè)務(wù)循環(huán)工作范圍了解內(nèi)部控制設(shè)計(jì)進(jìn)行控制測(cè)試〔必要時(shí)〕形成方案矩陣〔手工填列〕穿行測(cè)試控制測(cè)試1個(gè)樣本根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生的頻率確定所需樣本了解內(nèi)部控制流程記錄1.控制目標(biāo)2.關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn)3.主要控制流程4.主要控制5.了解結(jié)論四、重點(diǎn)底稿講解控制測(cè)試樣本量的規(guī)定

控制執(zhí)行的頻率全年控制發(fā)生的次數(shù)樣本量1次/年111次/季度421次/月122-51次/周5251次/日25020每日數(shù)次>25025四、重點(diǎn)底稿講解風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果匯總表〔上市公司〕四、重點(diǎn)底稿講解風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果路徑〔上市公司〕底稿名稱(chēng)路徑來(lái)源1.識(shí)別的報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)對(duì)措施表了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（5個(gè)方面）+內(nèi)部控制整體層面+財(cái)務(wù)報(bào)告流程+信息系統(tǒng)一般控制+特別風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（舞弊、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、法律法規(guī)、會(huì)計(jì)估計(jì)等4個(gè)方面）2.識(shí)別的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)--實(shí)質(zhì)性測(cè)試計(jì)劃矩陣了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（5個(gè)方面）+未審報(bào)表初步分析+財(cái)務(wù)報(bào)告流程+信息系統(tǒng)一般控制+特別風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（舞弊、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、法律法規(guī)、會(huì)計(jì)估計(jì)等4個(gè)方面）+業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制的了解及控制測(cè)試３內(nèi)部控制缺陷匯總表內(nèi)部控制整體層面+財(cái)務(wù)報(bào)告流程+信息系統(tǒng)一般控制+特別風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（舞弊、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、法律法規(guī)、會(huì)計(jì)估計(jì)等4個(gè)方面）+業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制的了解及控制測(cè)試四、重點(diǎn)底稿講解實(shí)質(zhì)性測(cè)試方案矩陣自動(dòng)生成；分別來(lái)源于以下底稿：一般風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估所形成的方案矩陣；特別風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估所形成的方案矩陣；了解內(nèi)部控制及控制測(cè)試所形成的方案矩陣。四、重點(diǎn)底稿講解實(shí)質(zhì)性程序表性質(zhì)新審計(jì)工作底稿各報(bào)表工程的實(shí)質(zhì)性程序表中所列示的審計(jì)程序?qū)嶋H上是一個(gè)程序庫(kù)的概念。在實(shí)際審計(jì)工作中，需要根據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際情況以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，對(duì)程序庫(kù)中的程序進(jìn)行刪減?？傮w選取原那么總體評(píng)價(jià)執(zhí)行的程序高與該項(xiàng)認(rèn)定相關(guān)的所有程序中與該項(xiàng)認(rèn)定相關(guān)的2個(gè)程序低審定表、明細(xì)表四、重點(diǎn)底稿講解項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定存在完整性權(quán)利和義務(wù)計(jì)價(jià)和分?jǐn)偡诸?lèi)列報(bào)需從實(shí)質(zhì)性程序獲取的保證程度（注1）

重大交易、重要賬戶(hù)余額需要從實(shí)質(zhì)性程序獲取的保證程度（注2）

總體評(píng)價(jià)（注3）

注1：系審計(jì)人員在被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程層面對(duì)其內(nèi)部控制進(jìn)行了解和測(cè)試后，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位各個(gè)循環(huán)的關(guān)鍵控制點(diǎn)是否存在一定的缺陷〔包括：是否已經(jīng)建立、是否設(shè)計(jì)合理、是否得到執(zhí)行、是否有效運(yùn)行〕，進(jìn)而確定其所影響的相關(guān)賬戶(hù)和相關(guān)認(rèn)定。該行次由審計(jì)人員根據(jù)“方案矩陣〞填列；注2：賬戶(hù)余額占資產(chǎn)總額5%以上〔含5%〕的，應(yīng)該將該工程所有認(rèn)定確認(rèn)為“中〞；賬戶(hù)余額占資產(chǎn)總額5%以下的，應(yīng)該將該工程所有認(rèn)定確認(rèn)為“低〞；對(duì)于“權(quán)益類(lèi)〞工程和“損益類(lèi)〞工程，應(yīng)將